II. Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán
c.Hoàn tất kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với chu trình mua hàng và thanh toán, kiểm toán viên tiến hành đánh giá kết quả kiểm toán của chu trình này và trình lên chủ nhiệm kiểm toán. Chủ nhiệm kiểm toán là ngời sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán. Cụ thể, kiểm toán viên của công ty CPA Hà Nội sẽ thực hiện các bớc công việc sau:
•Đánh giá kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán:
Xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến:
Các kiểm toán viên của CPA Hà Nội đã tiến hành các thủ tục xác minh cần thiết đối với khách hàng là công ty EXPORT FARM PRODUCE và công ty THEP ABC thấy rằng các khoản nợ ngoài dự kiến đã đợc trình bày trung thực và hợp lý trong phần ghi chú báo cáo tài chính.
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính:
Kiểm toán viên cần xem xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính có ảnh hởng đến chu trình mua hàng và thanh toán nh: sự phá sản của nhà cung cấp lớn, thiên tai hoả hoạn làm thiệt hại tài sản của đơn vị, hoặc việc trả lại hàng mua cho nhà cung cấp... các sự kiện này có thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và cần đợc điều chỉnh trên báo cáo tài chính nếu thực sự xảy ra. Tuy nhiên ở cả hai công ty THEP ABC và công ty EXPORT FARM PRODUCE các sự kiện xảy ra sau này lập báo cáo tài chính đều không ảnh hởng đến chu trình mua hàng và thanh toán.
Đánh giá kết quả kiểm toán:
Trớc khi đa ra những đánh giá về các khoản mục đợc kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành rà soát lại giấy tờ làm việc và đánh giá tính đầy đủ, tính hợp lý của bằng chứng kiểm toán thu thập đợc.
Trích đánh giá kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của công ty THEP ABC :
Nội dung Ngời thực hiện
Trên cơ sở kiểm tra tất cả các nghiệp vụ trọng yếu và các nghiệp vụ không trọng yếu, ngoại trừ một số khoản mục nợ phải trả nh đã nêu ở trên, theo ý kiến của tôi các ghi chép kế toán về các ngiệp vụ mua hàng, thanh toán và các khoản phải trả ngời bán là đầy đủ và hợp lý.
Tôi khẳng định rằng tất cả các thủ tục kiểm toán cần thiết đã đợc thực hiện, đợc ghi chép trên các giấy tờ làm việc theo các thủ tục kiểm toán của hãng và cung cấp đầy đủ bằng chứng cho kết luận đa ra.
Tôi khẳng định các sai sót và yếu điểm cũng nh các kiến nghị đã đợc nêu ra để da vào th quản lý cho khách hàng.
Căn cứ trên các công việc kiểm toán và các quy trình kiểm toán đã thực hiện, chúng tôi có đủ tin tởng kết luận rằng số d các tài khoản ... của công ty trên sổ sách và báo cáo kế toán là phản ánh tơng đối chính xác và hợp lý cho kì hoạt động từ ngày 31/12/2001 đến ngày 31/12/2002
• Tổng hợp kết quả kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán:
Trong bớc này,chủ nhiệm kiểm toán tập hợp các đánh giá về kết quả kiểm toán và lập bản thảo kiểm toán gửi cho khách hàng tham khảo trớc khi bố trí một buổi tổng kết và trao đổi với khách hàng để đi tới một quyết định thống nhất. Quyết định này sẽ là căn cứ để KTV phát hành Báo cáo kiểm toán.
CPA công ty kiểm toán và kế toán hà nội
HANOI 75, Tô Hiến Thành, Hai Bà Trng, Hà Nội
Báo cáo kiểm toán độc lập
Về BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2002 của công ty TNHH sản phẩm kim loại Hà Nội
kính gửi: HĐQT và BGĐ
Chúng tôi, kiểm toán viên của công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội đã tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính của công ty THEP ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2002. Nh đã trình bày từ trang 06 đến trang 19 đợc lập theo các quy định của chế độ kế toán Việt Nam nêu tại ghi chú số 02 trong phần ghi chú báo cáo tài chính.
Trách nhiệm của ban giám đốc và kiểm toán viên
Nh đã trình bày trong báo cáo của ban giám đốc từ trang số 02 đến trang số 03, ban giám đốc của công ty THEP ABC chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày báo cáo tài chính 1 cách trung thực và hợp lý.
Trách nhiệm của chúng tôi là đa ra ý kiến kiểm toán viên độc lập này dựa trên kết quả kiểm toán và sau đó gửi tới các thành viên của Hội Đồng Quản Trị và Ban Giám Đốc của công ty.
Cơ sở ý kiến
Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế chúng đợc thừa nhận rộng rãi ở Việt Nam. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quy chế kiểm toán độc lập hiện hành ở Việt Nam.
Công việc kiểm toán bao gồm kiểm tra chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, các ghi chép kế toán, các phơng pháp kế toán mà công ty đang áp dụng và những bằng chứng có liên quan số liệu đợc trình bày trên báo cáo tài chính.
Chúng tôi cũng đồng thời đánh giá các kế hoạch và quyết định trọng yếu của giám trong quá trình lập báo cáo tài chính này, xem xét các chính sách kế toán có đợc áp dụng nhất quán, trình bày đầy đủ và phù hợp với điều kiện của công ty hay không.
Giới hạn kiểm toán
Theo nh bản báo cáo của Ban giám đốc thì năm 2003 sẽ có những sự thay đổi mà các bên đối tác liên doanh và công ty sẽ trở thành công ty 100% vốn của Việt (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
động của công ty trong năm 2003 và các năm tiếp theo.
Chúng tôi đã thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết nhng không thể thu thập đợc các bằng chứng đầy đủ và thích hợp để đa ra ý kiến về một số khoản mục nợ phải trả của khách hàng tớng ứng với các nhà cung cấp:
- Phạm Hồng Kì. - Trần Thị Hà. - Lê Việt Thắng. - Đào Văn Tuất.
Với tổng giá trị là: 58.009.589
ý kiến của kiểm toán viên
Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ những giới hạn kiểm toán đã trình bày trên đây, xét trên các khía cạnh trọng yếu thì BCTC của công ty THEP ABC cho năm tài chính kết thúcngày 31/12/2002 đã:
(a) Phản ánh trung thực và hợp lý về tình hình tài sản, công nợ và nguồn vốn CSH của công ty tại thời điểm ngày 31/12/2002 cũng nh kết quả hoạt động kinh doanh cho năm tài chính kết thúc cùng ngày.
(b) Phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành tại Việt Nam. Báo cáo đợc lập bằng 16 bản tiếng Việt, 16 bản tiếng Anh có giá trị pháp lý ngang nhau. Công ty THEP ABC giữ 15bản tiếng Việt, 15 bản tiếng Anh. Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội giữ 1 bản tiếng Việt và một bản tiếng Anh.
Kiểm toán viên Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội Giám Đốc
Bùi Thế Dũng Nguyễn Ngọc Tỉnh Chứng chỉ KTV Chứng chỉ KTV Số: 0501/K Số: 0132/KTV
d. Công việc sau kiểm toán.
Sau mỗi cuộc kiểm toán CPA HANOI đều đánh giá lại chất lợng của toàn bộ công việc, đánh giá chất lợng làm việc của các kiểm toán viên, đánh giá lại
rủi ro của cuộc kiểm toán, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm. Sự đánh giá này đ- ợc thực hiện từ hai phía:
Đánh giá từ khách hàng: CPA HANOI luôn chú ý tiếp nhận các ý kiến đánh giá, nhận xét của khách hàng đối với dịch vụ kiểm toán CPA HANOI đã cung cấp trên cả hai mặt u điểm và nhợc điểm. Khách hàng sẽ cho ý kiến xem dịch vụ kiểm toán của CPA Hà Nội đã hợp lý về thời gian và phơng pháp làm việc, thái độ của KTV...cuộc kiểm toán có gây trở ngại cho hoạt động của khách hàng hay không, các dịch vụ t vấn mà CPA HANOI cung cấp đã thoả mãn các yêu cầu của khách hàng hay cha...
Đánh giá trong nội bộ Công ty: Theo đúng chuẩn mực kiểm toán Quốc tế "Công ty kiểm toán phẩi thực hiện những chính sách và những thủ tục kiểm tra chất lợng để đảm bảo rằng kiểm toán đợc tiến hành phù hợp với các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế hoặc những chuẩn mực hay thông lệ Quốc gia" (ISA 220 đoạn 4), sau mỗi cuộc kiểm toán CPA HANOI lại đánh giá lại toàn bộ cuộc kiểm toán trên các mặt sau:
• Đánh giá lại rủi ro các cuộc kiểm toán.
• Soát xét trong nội bộ về hiệu quả của việc thực hiện dịch vụ cho khách hàng
• Đánh giá chất lợng làm việc của nhân viên kiểm toán.
Một công việc sau kiểm toán nữa đợc CPA HANOI tiến hành rất thờng xuyên và có hiệu quả, đó là giữ mối liên hệ thờng xuyên với khách hàng. Mối quan hệ này đợc thực hiện bằng cách CPA HANOI thờng xuyên thu thập các thông tin về khách hàng và những thay đổi lớn trong công ty khách hàng mà có thể ảnh hởng đến kế hoạch kiểm toán năm sau...
Ngoài ra, CPA HANOI cũng rất nỗ lực trong việc cập nhật các thông tin chuyên môn nh các quy định mới về kế toán, kiểm toán, thuế...để ngày càng nâng cao hơn chất lợng phục vụ khách hàng, có thể cung cấp những dịch vụ đáp ứng sự mong đợi của khách hàng.
Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện kiểm
toán chu trình mua hàng và thanh toán
I. bài học kinh nghiệm từ thực tiễn hoạt động của công ty kế toán và kiểm toán Hà nội. toán và kiểm toán Hà nội.
Công cuộc đổi mới nền kinh tế Việt Nam cho phép ngày càng nhiều doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế ra đời, cùng hoạt động theo những quy luật của cơ chế thị trờng và các cơ sở pháp lý của nhà nớc Việt Nam. Từ đó, sự quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp và các đối tợng có liên quan ngày càng tăng. Nhu cầu kiểm toán ngày càng rộng mở cho các công ty kiểm toán độc lập thi thố tài năng chinh phục khách hàng bằng trình độ nghề nghiệp và xây dựng niềm tin trên hiệu quả, chất lợng các dịch vụ tài chính cung cấp cho khách hàng.
Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội là một trong những công ty kiểm toán có thơng hiệu ở Việt Nam mặc dù chỉ mới ra đời vào ngày 26/01/1999. Gặp phải nhiều khó khắn trong trong quá trình hình thành và phát triển nhng trong bốn năm hoạt động của mình CPA Hà Nội luôn đứng vững và khẳng định đợc vị thế của mình trong thị trờng kiểm toán. Thành công của CPA Hà Nội đã mở ra một xu hớng mới trong sự phát triển của các công ty kiểm toán, đó là các công ty TNHH. Hiện nay đã có rất nhiều công ty TNHH kinh doanh dịch vụ kiểm toán hình thành và phát triển ở Việt Nam.
Để có đợc thành công nh ngày nay là nhờ vào sự kết hợp của nhiều yếu tố quan trọng nh trình độ của nhân viên, đớng lơi chỉ đạo của Ban Giám Đốc... song có một yếu tố quan trọng đó là CPA Hà Nội đã xây dựng cho mình một chơng trình kiểm toán riêng. Chơng trình kiểm toán của CPA Hà Nội đợc xây dựng trên cơ sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ chặt chẽ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và những quyđịnh về kế toán, kiểm toán hiện hành của Việt nam. Tuy
nhiên, việc có đợc một chơng trình kiểm toán cụ thể không có nghĩa là KTV của CPA Hà Nội luôn vận dụng một cách máy móc, cứng nhắc các thủ tục nêu ra mà tuỳ thuộc vào từng tình huống cụ thể, KTV luôn có những sáng tạo trên cơ sở kinh nghiệm nghề nghiệp của bản thân để thực hiện cuộc kiểm toán nhanh chóng, hiệu quả, tiết kiệm. Đây cũng chính là một điểm mạnh của CPA Hà Nội. Nhìn chung việc thực hiện kiểm toán ở CPA Hà Nội trải qua 6 bớc sau đây:
Tiếp cận và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng:
Giai đoạn này bao gồm các công việc nh chào hàng kiểm toán, tìm hiểu sơ bộ đánh giá khả năng kiểm toán, kí kết hợp đồng kiểm toán. Do có sự cập nhật và lu trữ hồ sơ tốt nên bớc công việc này đợc kiểm toán viên của CPA Hà Nội thực hiện một cách nhanh chóng và khoa học.
Lập kế hoạch kiểm toán: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ở bớc lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đi vào tìm hiểu sâu hơn về khách hàng, sử dụng chủ yếu các thủ tục phân tích để xác định mức độ trọng yếu trong các chu trình nghiệp vụ từ đó đa ra các phơng pháp kiểm toán cơ bản đối với các chu trình nghiệp vụ đó.
Kế hoạch kiểm toán bao gồm 2 phần:
-Các kỹ thuật kiểm toán.
-Hậu cần kiểm toán. Chơng trình kiểm toán:
Đây là giai đoạn đợc các kiểm toán viên chú ý nhiều nhất, chơng trình kiểm toán đợc thiết kế theo mẫu chơng trình kiểm toán của CPA Hà Nội kết hợp với điều kiện thực tế tại khách hàng.
Nội dung chơng trình kiểm toán gồm có:
+ Mục tiêu kiểm toán.
+ Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ. + Phân tích soát xét.
+ Kết luận.
Thực hiện kiểm toán:
Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán đã thiết kế, nhóm kiểm toán tiến hành kiểm toán. Công việc này luôn đầy đủ 3 bớc:
+ Thực hiện các thủ tục kiểm soát. + Thực hiện các thủ tục tuân thủ.
+ Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thời gian và phơng pháp kiểm toán thòng diễn ra theo dự kiến, nếu có sự thay đổi se đợc báo cáo ngay với Ban Giám Đốc.
Hoàn tất kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán:
Kiểm toán viên tổng hợp kết quả kiểm toán và phát hanhg báo cáo kiểm toán, việc này đợc thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán.
Công việc sau kiểm toán:
Sau mỗi cuôc kiểm toán, công ty CPA Hà Nội lại tiến hành họp để đánh giá kết quả và rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán kế tiếp.
Trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, các kiểm toán viên của công ty CPA Hà Nội luôn thực hiện đầy đủ các bớc nêu trên. Việc thực hiện đủ các bớc cơ bản này là sự bảo đảm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, do đi chệch hớng kiểm toán hay do vội vàng đa ra kết luận mà thiếu đi các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết. Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng và kết quả kiểm toán chu trình này có ảnh hởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, các bớc kiểm toán nêu trên sẽ cho giúp cho kiểm toán viên thu thập các bằng chứng thích hợp, đầy đủ và có hiệu lực làm cơ sơ cho việc đa ra kết luận sau này.
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên của CPA Hà Nội đã vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, cụ thể KTV sắp xếp thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách khoa học, tối thiểu hoá sự kiểm tra chồng chéo. Bên cạnh đó, KTV còn thờng sử dụng triệt để kết quả của các bớc kiểm tra trớc trong việc thiết kế các thủ tục kiểm tra tiếp theo.
Các thủ tục phân tích, đánh giá tổng quát cũng luôn đợc các kiểm toán viên sử dụng trong quá trình kiểm toán bởi tính hiệu quả của nó. Thực tế đã chứng minh “phân tích” là một biện pháp nhanh chóng, ít tốn kém về thời gian, công sức nhng bằng chứng thu đợc lại có tính hiệu lực cao. Việc sử dụng hiệu quả các thủ tục phân tích cũng làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết vốn tốn nhiều thời gian và chi phí nhờ đó đẩy nhanh tiến độ công việc và giảm thiểu chi phí kiểm toán.
Chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến nhiều chu trình khác nh chu trình hàng tồn kho, vốn bằng tiền, TSCĐ... Cho nên, khi tiến hành kiểm toán cần có sự phối hợp giữa các chu trình. Điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên tránh đợc sự lập lại trong các thủ tục kiểm toán, tiết kiệm đợc thời gian và nâng