Hoàn thiện kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC – Chi nhánh Hà Nội thực hiện.DOC

Hoàn thiện kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC – Chi nhánh Hà Nội thực hiện.D

LỜI MỞ ĐẦU

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập đã hình thành và phát triển ở Việt Nam trong hơn mười lăm năm qua, trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp.

Kiểm toán độc lập đã tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy của các thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động sắp xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp và thu hút các hoạt động đầu tư của nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước

Bước sang thế kỷ XXI, Việt Nam đã thực sự đi vào thời kỳ hội nhập mạnh mẽ với nền kinh tế khu vực và thế giới Mốc quan trọng trong quá trình này là sự kiện Việt Nam chính thức gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO năm 2006, đây là một bước ngoặt mới, con đường mới cho nền kinh tế đất nước Các doanh nghiệp Việt Nam đang đứng trước những cơ hội vàng nhưng đó cũng là những thách thức vô cùng khó khăn Một trong những khó khăn đó là sự cạnh tranh ngày càng khốc liệt trong môi trường kinh doanh Vì thế, trong môi trường kinh tế đất nước hiện nay, với vai trò và chức năng của mình kiểm toán độc lập đã và đang khẳng định được vị trí quan trọng của mình.

Trong thời gian thực tập tại AISC, em nhận thấy TSCĐ là một trong những phần hành quan trọng, là chỉ tiêu chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC và đồng thời là chỉ

tiêu có độ rủi ro cao Vì vậy em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán TSCĐ

trong kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC – Chinhánh Hà Nội thực hiện” để nghiên cứu.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em gồm ba phần chính như sau:

Chương I: Tổng quan về Công ty kiểm toán và dịch vụ tin hoc AISC – Chi nhánh

Hà Nội

Chương II: Thực trạng kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do

Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC - Chi nhánh Hà Nội thực hiện

Chương III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán TSCĐ trong kiểm

toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC – Chi nhánhHà Nội thực hiện

Do hạn chế về thời gian cũng như kinh nghiệm thực tiễn, chuyên đề thực tập của em còn nhiều thiếu sót Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô các anh chị kiểm toán viên trong Công ty AISC để bài viết của em được hoàn chỉnh hơn.

Em xin cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của Th.s Tạ Thu Trang và các anh chị kiểm toán viên Công ty AISC đã giúp em hoàn thiện đề tài.

Em xin chân thành cảm ơn!

Chương 1:

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌCAISC CHI NHÁNH HÀ NỘI

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC

1.1.1 Tổng quan về lịch sử hình thành và phát triển của Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC

Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC) là doanh nghiệp nhà nước hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán độc lập, tư vấn và đào tạo trên toàn lãnh thổ Việt Nam, được thành lập theo thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21/03/1994 của Bộ Tài Chính và quyết định số 1292/QĐ-UB-TM ngày 29/04/1994 của UBND thành phố Hồ Chí Minh AISC là một trong ba Công ty kiểm toán được thành lập đầu tiên ở Việt Nam

Trụ sở chính của AISC đặt tại thành phố Hồ Chí Minh Công ty có chi nhánh tại Hà Nội, Đà Nẵng và có hai văn phòng đại diện tại Cần Thơ, Hải Phòng Công ty đang xem xét khả năng mở thêm các văn phòng tại một số tỉnh, thành phố lớn của Việt Nam Đây chính là một phần trong lập kế hoạch chiến lược của Công ty.

1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty kiểm toán và dịch vụ tin họcAISC - Chi nhánh Hà Nội

Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC) – Chi nhánh Hà Nội được thành lập theo quyết định số 4485/QĐ - UB ngày 09/08/2001 của UBND thành phố Hà Nội Chi nhánh hoạt động theo giấy phép kinh doanh Số 314886 do Sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp ngày 04/08/2001.

Khách hàng của Chi nhánh bao gồm các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (chiếm khoảng 18%), các doanh nghiệp Nhà nước và đặc biệt là các doanh nghiệp chuẩn bị lên sàn như Công ty Thép Việt Nhật, Công ty cổ phần xây dựng điện VNECO1…

Chi nhánh có khoảng 30 nhân viên đều có trình độ, kinh nghiệm trong các

(số chứng chỉ KTV Đ0078/KTV) là người chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty về hoạt động của Chi nhánh Giúp việc cho Giám đốc Chi nhánh có hai Phó Giám đốc.

1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

1.2.1 Lĩnh vực kinh doanh

AISC thực hiện các hoạt động dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính kế toán và tin học trên cơ sở hợp đồng kinh tế được ký kết giữa Công ty với khách hàng, bao gồm các nội dung sau:

 Các dịch vụ kiểm toán và thẩm định

- Kiểm toán BCTC

- Kiểm toán xác nhận tỷ lệ nội địa hoá

- Kiểm toán theo mục đích cụ thể và kiểm toán theo thủ tục thoả thuận - Kiểm toán dự toán và quyết toán xây dựng công trình cơ bản

- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo luật định - Thẩm định giá trị TS và góp vốn liên doanh.

Kiểm toán và thẩm định là một bộ phận chủ yếu trong hoạt động của AISC  Tư vấn Quản lý - Tài chính - Kế toán - Thuế

- Tiến hành đăng kí chế độ kế toán

- Hướng dẫn áp dụng chế độ Kế toán - Tài chính - Thuế theo luật định - Tư vấn về tuyển chọn và sử dụng nguồn nhân lực tại thị trường Việt Nam - Tư vấn đầu tư

- Tư vấn về quản lý

- Tư vấn cải tổ hệ thống kế toán và quản trị kinh doanh, môi trường kiểm soát nội bộ

- Tư vấn thuế

- Hướng dẫn và thực hiện kế toán, lập BCTC, báo cáo thuế - Đào tạo, bồi dưỡng kế toán trưởng và KTV nội bộ.

Ngoài ra Công ty còn thực hiện các dịch vụ về tin học tuy nhiên Chi nhánh Hà Nội không cung cấp dịch vụ này.

1.2.2 Kết quả kinh doanh trong những năm gần đây

Bảng 1.1: Một số chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động những năm gần đây của AISC

Kết quả trên cho biết doanh thu của Công ty không ngừng tăng lên hàng

năm Cụ thể, so với năm 2005, doanh thu năm 2006 đã tăng từ 23,67 tỷ lên 27,2 tỷđồng tức là tăng 14,8% Năm 2006, Công ty đứng trong top 10 Công ty kiểm toán

tại Việt Nam có doanh thu cao nhất Sang năm 2007, doanh thu của Công ty tiếp tục

tăng lên 30,8 tỷ đồng, đạt 113% so với năm 2006

1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

1.3.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty AISC

Công ty tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng.

Sơ đồ 1.1: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty AISC

1.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ máy quản lý

 Giám đốc Công ty: Đứng đầu Công ty là Giám đốc Công ty Giám đốc

Công ty là người đại diện pháp nhân của Công ty, chịu trách nhiệm về mọi mặt, thay mặt cho Công ty trong các giao dịch thương mại, là người có quyền điều hành cao nhất trong Công ty.

 Phó Giám đốc Công ty: Tham mưu cho Giám đốc Công ty trong việc

điều hành doanh nghiệp theo phân công và uỷ quyền của Giám đốc Công ty, chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty, pháp luật về nhiệm vụ được giao.

- Phó giám đốc kinh doanh: Phụ trách về mặt kế toán tài chính của Công ty - Phó Giám đốc kỹ thuật: Phụ trách về công tác kiểm toán.

 Phòng hành chính của Công ty: Là bộ phận thực hiện công tác quản

lý và hành chính Bộ phận này có tác dụng phục vụ và tạo điều kiện cho các phòng ban, các đơn vị, các tổ chức đoàn thể hoàn thành nhiệm vụ được giao Phòng hành chính của Công ty là bộ phận có thể bố trí sắp xếp cán bộ, quản lý việc mua sắm các thiết bị văn phòng phẩm, quản lý văn thư lưu trữ

 Bộ phận tài chính kế toán: Giúp Ban Giám đốc thực hiện toàn bộ về công tác quản lý tài chính, hạch toán kế toán, thống kê thông tin kinh tế của Công ty theo đúng pháp lệnh kế toán thống kê, luật kế toán và các quy định của pháp luật đảm bảo sản xuất kinh doanh có hiệu quả, bảo toàn và phát triển nguồn vốn.

 Phòng kiểm toán BCTC: Là bộ phận có số lượng nhân viên chuyên

nghiệp lớn nhất trong Công ty Bộ phận này thực hiện tất cả các hợp đồng kiểm toán BCTC theo luật định của Công ty Nhóm kiểm toán thường được thành lập

từ bộ phận này và có bổ sung các thành viên thuộc các nhóm khác trong các trường hợp cần thiết.

 Phòng kiểm toán XDCB: Có nhiệm vụ thực hiện các hợp đồng kiểm

toán Báo cáo đầu tư xây dựng hoàn thành Bộ phận này chủ yếu là các kỹ sư xây dựng có kinh nghiệm và thường phải kết hợp với các thành viên trong Bộ phận kiểm toán BCTC để tạo thành nhóm kiểm toán thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo đầu tư công trình xây dựng hoàn thành.

1.4 Thực trạng tổ chức kiểm toán tại Công ty kiểm toán và dịch vụ tinhọc AISC – Chi nhánh Hà Nội

1.4.1 Tổ chức công tác kiểm toán

Một trong những thế mạnh tạo nên uy tín của AISC là Công ty đã xây dựng được chương trình kiểm toán chung thống nhất và tùy theo từng đối tượng khách hàng mà có những điều chỉnh phù hợp Quy trình kiểm toán này được khái quát ở sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm toán chung của AISC

Tìm hiểu môi trường kinh doanh

Giai đoạn III

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với các khoản mục

Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục

1.4.1.1 Chuẩn bị kiểm toán

Đây là giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm tất cả các công việc khác nhau nhằm tạo ra cơ sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể và các điều kiện vật chất cho công việc kiểm toán Giai đoạn này cần phải thực hiện các bước sau:

 Tiếp nhận yêu cầu của khách hàng

Đánh giá rủi ro tiềm tàng và xác định mức độ trọng yếu

Khách hàng gửi thư mời đến Công ty bằng điện thoại, fax, bằng thư mời hoặc tiếp xúc trực tiếp Trong mọi trường hợp, yêu cầu của khách hàng phải được báo trực tiếp cho Giám đốc (hoặc Phó Giám đốc khi Giám đốc đi vắng) Công ty hoặc Chi nhánh Hiện tại Công ty còn tiếp cận khách hàng theo hình thức đấu thầu (nhận thư mời thầu từ khách hàng hoặc tự tìm kiếm khách hàng và gửi thư chào giá thầu).

 Thực hiện khảo sát sơ bộ về khách hàng, đánh giá môi trường kinhdoanh, môi trường kiểm soát của khách hàng

- Khi được phân công khảo sát yêu cầu và hồ sơ khách hàng, người đi khảo sát cần thực hiện các nội dung sau:

 Thu thập đầy đủ các thông tin theo mẫu khảo sát chung của Công ty

 Thu thập thêm các thông tin khác căn cứ vào địa điểm và yêu cầu riêng của khách hàng

 Đánh giá chung về hồ sơ và sổ sách của khách hàng

 Đánh giá rủi ro tiềm tàng, thực hiện các thủ tục phân tích tài chính  Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

 Các thông tin quan trọng như: khách hàng đang bị kiện tụng, khách hàng đang phá sản, tranh chấp nội bộ cần phải chú ý và ghi nhận vào mẫu khảo sát.

- Kết quả khảo sát phải được ghi chép rõ ràng, đánh giá về mức độ phức tạp của hồ sơ, thời gian dự kiến sẽ thực hiện, nhân sự

- Kết quả khảo sát được trình cho trưởng phòng kiểm toán trước khi đệ trình cho Giám đốc.

Gửi thư báo giá

- Nội dung thư báo giá cần đảm bảo các yêu cầu:  Tóm lược lại yêu cầu của khách hàng

 Phạm vi công việc, phương pháp làm việc, những giới hạn trong công tác kiểm toán

 Các loại báo cáo sẽ gửi đến khách hàng  Giá phí đề nghị.

- Thư báo giá sau khi được ký duyệt sẽ được chuyển sang bộ phận hành chính để gửi cho khách hàng và được lập làm 3 bộ (bao gồm cả tiếng Việt và tiếng Anh), một bộ gửi cho khách hàng, một bộ thư ký lưu và một bộ lưu phòng hành chính.

- Thư ký có trách nhiệm theo dõi ý kiến của khách hàng đối với thư báo giá đã gửi và trình Giám đốc để được chỉ đạo kịp thời.

Công tác chuẩn bị

- Nhận hồi báo và lập hợp đồng kiểm toán - Tổ chức nhóm kiểm toán

Nhóm kiểm toán do Trưởng phòng kiểm toán trực tiếp phân công, chỉ định người tham gia sau khi có ý kiến chỉ đạo của Giám đốc.

Lập kế hoạch kiểm toán

Để đánh giá HTKSNB của khách hàng KTV sử dụng bảng câu hỏi về HTKSNB được thiết kế chung cho mọi khách hàng Sau khi đánh giá được HTKSNB cần phải xây dựng kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán cần phân chia rõ công việc giao cho ai, thời hạn cần thiết và thời điểm thực hiện công việc cụ thể đã phân công cho từng người

- Nhóm trưởng có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán, đối với những khách hàng được xác định là trọng điểm, quan trọng, Nhóm trưởng phải bổ sung thêm các trắc nghiệm vào chương trình chọn mẫu của Công ty cho hợp với tình hình cụ thể của khách hàng.

- Sau khi lập xong kế hoạch kiểm toán, Nhóm trưởng có trách nhiệm lập tờ trình, trình Trưởng phòng kiểm toán, trong đó nêu rõ các căn cứ cho việc hoạch định chương trình kiểm toán.

- Trưởng phòng nghiệp vụ có trách nhiệm phê duyệt chương trình kiểm toán, trong những trường hợp xét thấy cần thiết, phụ trách phòng nghiệp vụ báo cáo để xin ý kiến chỉ đạo cụ thể của Giám đốc.

1.4.1.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Sau khi được phân công công việc với các phần hành cụ thể, các KTV, trợ lý KTV sẽ nhận các chương trình kiểm toán tương ứng và tiến hành thực hiện phần công việc của mình.

Việc thực hiện cuộc kiểm toán có thể chia thành hai bước chính:

- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với các chu trình: kiểm tra HTKSNB của khách hàng

- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Kết thúc hai bước trên, KTV sẽ thu được một mức độ đảm bảo theo yêu cầu đối với khoản mục hoặc thông tin được kiểm tra Mục đích của kiểm tra HTKSNB nhằm mục đích giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết Việc thực hiện kiểm tra HTKSNB là không bắt buộc nhưng thường được khuyến khích để giảm thời gian thực hiện, tăng hiệu quả cuộc kiểm toán.

Kiểm toán phải tuyệt đối tuân thủ chương trình kiểm toán đã xây dựng Trong mọi trường hợp KTV không được tự ý thay đổi chương trình kiểm toán Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện, nếu xuất hiện những vấn đề khác với kế hoạch đề ra, KTV có thể đề nghị điều chỉnh kế hoạch cho phù hợp Mọi sự thay đổi đều phải được sự đồng ý của trưởng nhóm kiểm toán và khách hàng.

1.4.1.3 Kết thúc kiểm toán

Lập báo cáo kiểm toán

Sau khi hoàn tất công việc kiểm toán phải tiến hành lập báo cáo kiểm toán Các bước công việc cần thực hiện ở giai đoạn này bao gồm:

- Gửi bản dự thảo để lấy ý kiến

Sau khi khách hàng có ý kiến đối với các đề nghị được nêu trong thư, dự thảo BCTC đã được kiểm toán sau khi được điều chỉnh lại (nếu có) sẽ được gửi đến cho khách hàng để lấy ý kiến Bản thảo khi gửi đi phải đóng thành tập và đóng dấu “dự thảo” lên từng trang Bản dự thảo được lưu một bộ vào hồ sơ kiểm toán.

- Hoàn chỉnh báo cáo lần cuối

BCTC đã được kiểm toán sau khi đã có ý kiến của khách hàng sẽ được hoàn chỉnh và gửi đến khách hàng ký trước BCTC đã được kiểm toán phải bao gồm đầy đủ các báo biểu theo quy định hiện hành.

BCTC đã được kiểm toán phải được khách hàng ký trước trên các báo biểu và sau đó trình cho Trưởng phòng kiểm toán Trưởng phòng sẽ đệ trình Giám đốc ký duyệt.

- Phát hành báo cáo chính thức

Sau khi xem xét, Giám đốc sẽ ký duyệt báo cáo kiểm toán chính thức Trong trường hợp xét thấy chưa thể phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức, Giám đốc sẽ chỉ đạo xử lý từng trường hợp cụ thể.

BCTC đã được kiểm toán thông thường được phát hành 6 bộ, trong đó có một bộ để lưu trong hồ sơ kiểm toán Việc chuyển giao BCTC do Nhóm trưởng thông báo với khách hàng sau đó chuyển cho phòng tổ chức hành chính, phòng tổ chức hành chính chịu trách nhiệm gửi đến khách hàng qua đường bưu điện hoặc giao trực tiếp.

 Các công việc thực hiện sau kiểm toán

- Đồng thời với việc trình các BCTC đã được kiểm toán và đã được các khách hàng ký trước trên các báo biểu, Nhóm trưởng phải chuyển toàn bộ hồ sơ kiểm toán cho trưởng phòng kiểm toán xem xét và sau đó được chuyển cho bộ phận lưu trữ.

- Sau khi phát hành có thể có những thông tin liên quan đến BCTC đã được kiểm toán Về nguyên tắc, mọi nhân viên trong Công ty khi nhận được các thông tin liên quan đến khách hàng xét thấy có thể dẫn đến rủi ro khi kiểm toán, cần thông báo ngay cho trưởng phòng kiểm toán để báo cáo cho Ban Giám đốc.

- Ban Giám đốc Công ty giao cho bộ phận tiếp thị có trách nhiệm theo dõi, báo cáo và lưu trữ các thông tin có liên quan đến các khách hàng của Công ty từ tất cả các nguồn thông tin để phục vụ cho việc tra cứu khi cần thiết.

- Sau khi phát hành BCTC đã được kiểm toán, phòng kiểm toán có trách nhiệm theo dõi và tư vấn cho khách hàng các vấn đề phát sinh sau khi khách hàng đã được quyết toán thuế.

Trên đây là quy trình kiểm toán chung được xây dựng chặt chẽ, yêu cầu các KTV phải tuân thủ khi tiến hành cuộc kiểm toán Tuy nhiên, trong từng trường hợp cụ thể, tùy thuộc vào quy mô, đặc điểm kinh doanh của khách hàng…, KTV sẽ có những thay đổi cho thích hợp Điều này thể hiện tính thống nhất cũng như tính linh động trong tổ chức chương trình kiểm toán của AISC.

1.4.2 Tổ chức hệ thống kiểm toán

1.4.2.1 Nhân sự

Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học - Chi nhánh Hà Nội gồm ba phòng trong đó có hai phòng kiểm toán BCTC, một phòng kiểm toán XDCB.

Đứng đầu mỗi phòng là một trưởng phòng, dưới là các KTV chính Giúp việc cho các KTV chính là các trợ lý kiểm toán bao gồm: Trợ lý cấp cao, trợ lý và trợ lý mới vào nghề.

Sơ đồ 1.3: Tổ chức bộ máy kiểm toán

1.4.2.2 Phân công nhiệm vụ

Đóng vai trò trong nhiều lĩnh vực đặc biệt liên quan tới nhân sự, phối hợp hoạt động và đảm nhiệm các công việc hành chính, có chức năng như một cầu nối giữa Ban Giám đốc, ban quản lý, và các nhóm nhân viên.

KTV chính phải là người được cấp giấy phép hành nghề (CPA) hoặc một giấy chứng nhận có giá trị tương đương Người này sẽ đảm nhiệm những trọng

trách chỉ dưới Ban Giám đốc và trưởng phòng Bao gồm việc giám sát công việc của các trợ lý, nhân viên thực hiện hợp đồng kiểm toán với khách hàng có nhiều bộ phận phòng ban hay các Chi nhánh hoặc các vụ việc đặc biệt khác

 Trợ lý cấp cao

Chịu trách nhiệm đối với công việc kiểm toán (ngay tại thực địa) không đòi hỏi quá 5 người và trong một số trường hợp có thể phải hỗ trợ cho KTV chính trong việc theo dõi các công việc kiểm toán có tầm cỡ lớn hơn Trợ lý cấp cao chịu trách trước người KTV chính hoặc người quản lý công việc về tất cả các vấn đề liên quan đến việc thực hiện một công việc kiểm toán Người trợ lý cấp cao phải tiếp tục học để nâng cao trình độ chuyên môn.

Là người đã có kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán cả về các vấn đề lý luận cũng như thực tiễn để có thể đảm nhiệm việc xem xét các bước của những công việc kiểm toán quy mô nhỏ Người trợ lý phải chịu trách nhiệm trước nhiều trợ lý khác và phải có năng lực soạn thảo sơ bộ các phần, mục của các bức thư của ban lãnh đạo và các báo cáo kiểm toán.

Theo quy định là những người có trình độ, kinh nghiệm thực tiễn trong lĩnh vực kế toán kiểm toán Người trợ lý mới vào nghề được phân công thực hiện các công việc ở thực địa hoặc công việc tương tự dưới sự chỉ dẫn của một cán bộ thâm niên khác và hiếm khi phải chịu trách nhiệm về một phần hành hoàn chỉnh của một đợt kiểm toán

1.4.3 Tổ chức hệ thống soát xét chất lượng kiểm toán tại Công ty kiểm toán vàdịch vụ tin học AISC - Chi nhánh Hà Nội

1.4.3.1 Nhân viên

 Tuyển nhân viên

Công ty duy trì một quy trình tuyển dụng nhân viên chuyên nghiêp bằng việc lập kế hoạch nhu cầu nhân viên, đặt ra mục tiêu tuyển dụng nhân viên, yêu cầu về trình độ và năng lực của người thực hiện chức năng tuyển dụng Lập kế hoạch

nhu cầu nhân viên ở các chức danh và xác định mục tiêu tuyển dụng dựa trên số l-ượng khách hàng hiện có, mức tăng trưởng dự tính và số nhân viên có thể giảm.

 Đào tạo nhân viên

Nhân viên mới được tham dự các khoá học về đào tạo nghiệp vụ Ban Giám đốc, thường là Giám đốc trực tiếp hướng dẫn Nhân viên mới có khoảng một tháng để làm quen với việc kiểm toán và lưu trữ hồ sơ bằng cách đọc hồ sơ và các file kiểm toán đã lưu trữ trước khi đi kiểm toán thực tế.

Khi lập chương trình đào tạo, cập nhật về chuyên môn, cần cân nhắc tới những qui định bắt buộc và những hướng dẫn không bắt buộc của pháp luật và của tổ chức nghề nghiệp.

Khuyến khích tham gia vào các chương trình đào tạo nghề nghiệp ngoài Công ty, kể cả hình thức tự học.

Những nhân viên làm việc ở Công ty sau khoảng hai năm, khi đã thực hiện những cam kết sẽ được cho tham dự khoá học để thi lấy chứng chỉ KTV Việt Nam, do Công ty chi trả các chi phí.

 Đánh giá kết quả công tác của nhân viên

Được thực hiện mỗi năm một lần, vào cuối năm Những nhân viên có thành tích xuất sắc sẽ được thưởng và có cơ hội thăng tiến Những nhân viên có nhiều sai phạm sẽ bị kiểm điểm

 Phân công công việc cho nhân viên

- Lập kế hoạch nhu cầu nhân viên cho từng bộ phận trong Công ty - Xác định nhu cầu nhân viên cho những hợp đồng kiểm toán cụ thể - Bố trí nhân viên và thời gian cho từng hợp đồng kiểm toán

- Khi phân công công việc cho nhân viên phải cân nhắc các yếu tố: Qui mô và tính phức tạp của cuộc kiểm toán, số lượng nhân viên hiện có, khả năng và yêu cầu chuyên môn đặc biệt cần có, lịch trình thực hiện công việc.

1.4.3.2 Kiểm soát quy trình kiểm toán

+ Giao việc: Khi giao việc cho trợ lý kiểm toán, phải đảm bảo là công việc được giao cho người có đầy đủ năng lực chuyên môn cần thiết.

+ Hướng dẫn: KTV phải hướng dẫn trợ lý kiểm toán những nội dung cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán như: trách nhiệm của họ đối với công việc được giao, mục tiêu của những thủ tục mà họ phải thực hiện, đặc điểm, tính chất hoạt động sản xuất, kinh doanh của khách hàng và những vấn đề kế toán hoặc kiểm toán có thể ảnh hưởng tới nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán mà họ đang thực hiện.

Kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán là một công cụ quan trọng để hướng dẫn KTV và trợ lý kiểm toán thực hiện các thủ tục kiểm toán.

+ Giám sát: Người của Công ty kiểm toán được giao giám sát chất lượng cuộc kiểm toán phải thực hiện các chức năng sau:

Giám sát quá trình thực hiện kiểm toán để xác định xem:

 KTV và trợ lý kiểm toán có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn cần thiết để thực hiện công việc được giao hay không.

 Các trợ lý kiểm toán có hiểu các hướng dẫn kiểm toán hay không.

 Công việc kiểm toán có được thực hiện theo đúng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán hay không.

 Nắm bắt và xác định các vấn đề kế toán và kiểm toán quan trọng phát sinh trong quá trình kiểm toán để điều chỉnh kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán cho phù hợp.

 Xử lý các ý kiến khác nhau về chuyên môn giữa các KTV và trợ lý kiểm toán cùng tham gia vào cuộc kiểm toán và cân nhắc xem có phải tham khảo ý kiến của chuyên gia tư vấn không.

+ Kiểm tra: KTV và Công ty kiểm toán phải thường xuyên kiểm tra các công việc sau:

Việc đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, bao gồm cả việc đánh giá kết quả của các thử nghiệm kiểm soát và đánh giá những sửa đổi (nếu có) trong kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán.

Việc lưu vào hồ sơ kiểm toán những bằng chứng kiểm toán thu được bao gồm cả ý kiến của chuyên gia tư vấn và những kết luận rút ra từ việc tiến hành các thử nghiệm cơ bản Trong khi kiểm tra chất lượng một cuộc kiểm toán, nhất là những hợp đồng kiểm toán lớn và phức tạp, có thể phải yêu cầu cán bộ, nhân viên

chuyên nghiệp không thuộc nhóm kiểm toán tiến hành một số thủ tục bổ sung nhất định trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.Trường hợp còn có ý kiến khác nhau về chất lượng một cuộc kiểm toán thì cần thảo luận tập thể trong nhóm kiểm toán để thống nhất đánh giá và rút kinh nghiệm Nếu trong nhóm kiểm toán không thống nhất được ý kiến thì báo cáo Giám đốc để xử lý hoặc đưa ra cuộc họp các thành viên chủ chốt trong Công ty.

Chương 2:

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ

TIN HỌC AISC - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN

2.1 Thực trạng áp dụng kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC doCông ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC - Chi nhánh Hà Nội thực hiệntại khách hàng ABC

2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

2.1.1.1 Thực hiện các công việc trước kiểm toán

 Tìm hiểu chung về khách hàng

Công ty ABC được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 17020002 17 ngày 18/6/2005 do sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Thái Nguyên cấp.

Công ty có trụ sở tại tổ 2, phường Hoàng Văn Thụ, thành phố Thái Nguyên, tỉnh Thái Nguyên.

 Nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng

ABC ký hợp đồng kiểm toán với AISC nhằm làm minh bạch BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2007.

 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Để tiến hành kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2007, AISC cử ra ba nhân viên gồm:

Ông Trần Đức Hiệp Trưởng đoàn Ông Hà Tuấn Sơn KTV

Ông Trịnh Nguyên Khánh KTV

Trong đó ông Hà Tuấn Sơn được chỉ định thực hiện kiểm toán TSCĐ.

2.1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Những hoạt động chính của Công ty trong năm tài chính 2007, bao gồm: - Mua bán đồ điện, bảo hộ lao động, đồ dùng gia đình, gas và bếp gas, nước uống, nước đóng chai, rượu bia, lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng, mua bán thiết bị dụng cụ máy móc, trang thiết bị ngành y tế.

- Mua bán hàng điện tử, ôtô, xe máy, thiết bị điện, bất động sản - Kinh doanh dịch vụ khách sạn, du lịch, nhà nghỉ, vui chơi giải trí  Bộ máy quản lý của Công ty ABC

Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý của Công ty ABC

 Tìm hiểu về chính sách kế toán của Công ty

1 Kỳ kế toán năm

Kỳ kế toán năm theo năm dương lịch của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc tại ngày 31 tháng 12 hàng năm.

2 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán

Đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế toán và lập BCTC là Đồng Việt Nam (VND)

3 Chế độ kế toán áp dụng

Công ty thực hiện công tác kế toán theo Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ

Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: TSCĐ được phản ánh theo nguyên giá và giá trị hao mòn luỹ kế theo nguyên tắc giá gốc.

Phương pháp khấu hao TSCĐ: TSCĐ được khấu hao theo phương pháp đường thẳng, tỷ lệ khấu hao có sự khác biệt so với khung khấu hao quy định tại Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

- TSCĐHH và vô hình tồn tại và thuộc sở hữu của doanh nghiệp, doanh nghiệp

sử dụng TSCĐ trong khuôn khổ hoạt động của mình (tính hiện hữu, sở hữu).

- Tất cả các TSCĐ của doanh nghiệp được ghi nhận đầy đủ, các yếu tố được tính toán hình thành nguyên giá TSCĐ được ghi nhận đầy đủ và phù hợp với chuẩn mực kế toán về TSCĐ, việc bán và thanh lý TSCĐ, các giá trị thu nhập hay chi phí phát sinh từ hoạt động này được ghi nhận đầy đủ (tính đầy đủ).

- Các yếu tố hình thành nguyên giá TSCĐ phải chính xác và không bao gồm các khoản chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh không được vốn hoá (tính chính xác).

- Tính toán và ghi nhận khấu hao tài sản cố định phù hợp với chính sách và các quy định khác của doanh nghiệp, nhất quán trong toán hệ thống và trong năm tài chính.

- TSCĐ được phân loại chính xác và nhất quán trong toàn hệ thống.

- Việc trình bày nguyên giá và khấu hao TSCĐ phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng (đánh giá, cách trình bày).

2.1.1.3 Xem lại kết quả của cuộc kiểm toán trước

Năm 2006, Công ty kiểm toán AFC được bổ nhiệm làm kiểm toán cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2006 Trong báo cáo kiểm toán và thư quản lý có một số vấn đề về TSCĐ cần lưu ý như sau:

 Về việc ghi tăng TSCĐ

- Phát hiện: Trong năm 2006, Công ty nhận góp vốn kinh doanh bằng một cửa

hàng trị giá 150.000.000 đồng nhưng ABC không hạch toán tăng TS.

- Ảnh hưởng: Hạch toán thiếu TS và nguồn vốn  Về thủ tục thanh lý TSCĐ

- Phát hiện: Trong năm tài chính 2006, Phòng phân phối bán buôn thực hiện thanh lý một xe ôtô nhưng chưa có ý kiến chấp thuận bằng văn bản của Ban Giám đốc Công ty về việc thanh lý TS này.

- Ảnh hưởng: Chưa phù hợp với quy chế tài chính của Công ty, ảnh hưởng đến tính tuân thủ trong quản lý TS của Công ty

- Ý kiến của KTV: Đề nghị các phòng ban và Ban Giám đốc thực hiện theo đúng thủ tục theo quy định hiện hành.

 Thời gian khấu hao và mức trích khấu hao

- Phát hiện: Thời gian khấu hao thực tế tại đơn vị lớn hơn so với khung khấu hao quy định tại Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Cụ

Bảng 2.2: Chênh lệch mức trích khấu hao

- Ảnh hưởng: Mặc dù Công ty có quyền lựa chọn thời gian khấu hao sau khi đã đăng ký với cơ quan thuế nhưng thời gian khấu hao quá dài (đặc biệt đối nhà cửa,

vật kiến trúc chỉ có thời gian sử dụng nhất định xét về yếu tố kỹ thuật) làm khả năng thu hồi vốn chậm và chi phí kinh doanh các năm sau phải gánh chịu là lớn, điều này dẫn đến Công ty khó thu hồi vốn để đổi mới công nghệ.

- Kiến nghị: Đề nghị Công ty lựa chọn mức khấu hao phù hợp, cân đối giữa mục đích thu hồi vốn và kết quả kinh doanh giữa các năm nhằm đảm bảo lãi phải là thực tế phù hợp với các điều kiện kinh tế xã hội chung.

Qua bảng phân tích trên ta thấy TS của đơn vị có sự thay đổi lớn Đầu năm

TSCĐ chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng TS (18.4%), cuối năm TSCĐ tăng

822.754.978 đồng tương ứng với tốc độ tăng 182% làm tỷ trọng TSCĐ tăng lên20.2% TSCĐ tăng chủ yếu là do XDCBDD hoàn thành 797.047.900 đồng KTV

cần kiểm tra chi tiết khoản này.

2.1.1.5 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

 Đánh giá trọng yếu

Bảng 2.4: Bảng tính tỷ lệ PM theo doanh thu

Doanh thu thuần (tỷ đồng) Tỷ lệ

Doanh thu thuần của ABC năm tài chính 2007 là 3.287.240.234 đồng tỷ lệmức độ trọng yếu được tính ra theo bảng tính mức độ trọng yếu là 0.031

Mức độ trọng yếu PM = 0.031 x 3.287.240.234 = 101.904.447

Quy mô sai sót (MP) được ước tính bằng 85% mức độ trọng yếu

MP = 101.904.447 x 85% = 86.618.780

Tiêu chuẩn của AISC sử dụng để đánh giá trọng yếu: - Yếu tố định lượng (quy mô):

Thu nhập trước thuế, tài sản lưu động, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn… được dùng làm cơ sở để đánh giá trọng yếu.

- Yếu tố định tính (bản chất, tính chất của sai sót):

+ Gian lận luôn được coi là trọng yếu Gian lận được xem là quan trọng hơn sai sót cùng với quy mô tiền tệ.

+ Sai sót lặp đi lặp lại được coi là trọng yếu.

+ Các sai phạm làm ảnh hưởng đến thu nhập luôn là trọng yếu  Rủi ro kiểm toán

Bảng 2.5: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC

áp dụng Câu 1: Có nhận thấy dấu hiệu nào cho thấy tính liêm

Câu 2: Có dấu hiệu nào cho thấy tồn tại cam kết của Ban

Câu 3: Có dấu hiệu nào cho thấy rằng cam kết của Ban lãnh đạo được thiết kế và duy trì chương trình kế toán, hệ

X

thống thông tin hợp lý và hệ thống KSNB hiệu quả? Câu 4: Cơ cấu tổ chức của khách hàng có phù hợp với bản chất loại hình kinh doanh cũng như quy mô kinh doanh không?

Cấu 5: Chương trình kiểm soát quản lý có phù hợp với bản chất và loại hình kinh doanh không? Có nhận thấy năng lực của Ban quản lý trong việc giám sát hoạt động hiệu quả cũng như phân công trách nhiệm vượt cấp không?

Câu 6: Phương pháp phân chia quyền hạn và trách nhiệm có phù hợp với bản chất loại hình kinh doanh không? X Câu 7: Có điều gì lo lắng về phương pháp kiểm soát công

Câu 8: Bản chất và quy mô của việc sử dụng hệ thống máy tính có phù hợp với bản chât loại hình kinh doanh không?

Câu 9: Sự tồn tại Ủy ban kiểm tra hay Ban Giám đốc có phù hợp với bản chất cũng như quy mô kinh doanh của doanh nghiệp không?

Câu 10: Có điều gì lo lắng về bản chất kinh doanh của

Câu 11: Có những ảnh hưởng bên ngoài trong môi trường kinh doanh mà ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp và liệu có tạo nên thế mạnh cho doanh nghiệp trong thời gian tới không?

Câu 12: Ban quản lý của doanh nghiệp có phải chịu áp lực

Câu 13: Có nhân tố nào tồn tại để chỉ ra rằng doanh nghiệp không thể tiếp tục kinh doanh hiệu quả trong tương lai gần không?

Câu 14: Có điều gì đáng quan tâm xung quanh cuộc kiểm

Câu 15: Có lý do gì cho rằng sự phù hợp của cuộc kiểm toán với chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận rộng rãi sẽ là chủ đề mọi người chú ý tới hay không?

X

Câu 16: Có chính sách kế toán đặc biệt nào làm cho rủi ro kiểm toán lớn hơn mức rủi ro thông thường của cuộc kiểm toán?

Câu 17: Có dấu hiệu nào cho thấy rằng chúng ta không hiểu rõ về bản chất các nghiệp vụ quan trọng và mối liên hệ với doanh nghiệp khác?

Câu 18: Có dấu hiệu nào cho thấy rằng KTV không có đủ

Câu 19: Có dấu hiệu nào cho thấy rằng Công ty không đáp ứng đủ nhu cầu về nhân viên kiểm toán và các chuyên gia?

Câu 20: Có tồn tại nhân tố khách quan nào dẫn tới sự gian

(Trích nguồn tư liệu AISC)

Qua bảng câu hỏi có thể khẳng định hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC hoạt động kém hiệu quả Rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao.

Rủi ro kiểm soát của Công ty ABC được đánh giá ở mức cao, rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức trung bình, vì vậy rủi ro kiểm toán được xác định trong

Khách hàng: Công ty ABC Tên: NgàyNội dung thực hiện:Kế hoạch kiểm toán Người thực hiện: Hiệp 15/2Năm tài chính: 2007 Người kiểm tra………

ĐVT: VND Mã số:L Trang: 1

Thủ tục kiểm toán

- Thu thập thông tin về quy chế tài chính của đơn vị, đối chiếu với quy định hiện hành của Nhà nước và thực tế phát sinh.

- Thu thập biên bản kiểm kê TSCĐ cuối kỳ

- Kiểm toán chọn mẫu tăng - giảm TSCĐ trong năm: + Mẫu chọn: Kiểm tra 100% các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ

+ TSCĐ tăng: Kiểm tra kế hoạch đầu tư mua sắm, thẩm quyền quyết định, quy trình mua sắm (có tuân thủ quy định của Nhà nước /đơn vị không), hợp đồng mua sắm, hoá đơn GTGT, các biên bản bàn giao nghiệm thu thanh lý, quyết toán giá trị XDCB hoàn thành (lưu ý đến TS tăng có đáp ứng đủ các điều kiện ghi nhận theo quy định hay không)

+ TSCĐ giảm: Thẩm quyền quyết định, thủ tục thanh lý/nhượng bán, hoá đơn GTGT đầu ra, kiểm tra việc hạch toán chi phí và thu nhập.

Kiểm toán khấu hao TSCĐ:

+ Thu thập thông tin về phương pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao áp dụng cho từng loại (lưu ý đối chiếu với khung của QĐ206 và tính nhất quán của việc thực hiện), yêu cầu cung cấp mức khấu hao đã đăng ký với cơ quan thuế.

+ Yêu cầu cung cấp bảng tính khấu hao theo kỳ khấu hao, thực hiện tính toán lại theo căn cứ hợp lý mà KTV đã thu thập được (chú ý đến những TSCĐ không dùng phục vụ SXKD)

+ Kiểm tra việc phân bổ khấu hao theo nguyên tắc TSCĐ dùng cho hoạt động nào thì tính vào chi phí cho hoạt động đó, trường hợp dùng chung thì kiểm tra và xác định tiêu thức phân bổ phù hợp.

Kiểm toán XDCBDD:

+ Lập bảng kê chi tiết các công trình XDCB dở dang theo từng công trình/vụ việc: Số đầu kỳ, số phát sinh tăng - giảm, số dư cuối kỳ, tìm hiểu nguyên nhân của các công trình không có biến động nhiều năm.

+ Yêu cầu cung cấp toàn bộ hồ sơ XDCB dở dang để kiểm tra liệu đã đủ điều kiện để ghi nhận là TSCĐ hay chưa.

+ Kiểm tra chọn mẫu: Kiểm tra 100% Chú ý chi phí sửa chữa lớn đối chiếu với dự toán và kế hoạch được duyệt Đối với phần xây dựng thì tập trung kiểm tra thủ tục đầu tư.

(Trích nguồn tư liệu AISC)

2.1.2 Thực hiện kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ của Công ty ABC do Côngty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC - Chi nhánh Hà Nội thực hiện

2.1.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Tìm hiểu HTKSNB của Công ty khách hàng đối với TSCĐ và khấu hao TSCĐ  Việc hạch toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ

Khối lượng TSCĐ của Công ty không lớn và chỉ bao gồm TSCĐHH TSCĐHH được trình bày theo nguyên giá trừ đi hao mòn luỹ kế:

TSCĐHH = NG - HMLK

- Nguyên giá TSCĐ mua vào bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

- Nguyên giá TSCĐHH do các nhà thầu xây dựng bao gồm giá trị công trình hoàn thành bàn giao, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ - Nguyên giá TSCĐ do tự làm bao gồm toàn bộ chi phí thực tế phát sinh và chi

phí lắp đặt chạy thử Khấu hao TSCĐ được tính theo phương pháp đường thẳng.

Công ty ABC hoạt động trong lĩnh vực thương mại, TSCĐ chiếm tỷ trọng không cao trong tổng TS (cuối năm 2007 là 20.2%), tuy nhiên Công ty vẫn có những chính sách chặt chẽ trong việc quản lý, sử dụng, mua TS mới và thanh lý TS Các chính sách, thủ tục liên quan tới tăng TSCĐ:

+ Tăng do mua sắm mới

TSCĐ mua sắm mới trị giá trên 100 triệu phải có kế hoạch trước

+ Tăng do đầu tư xây dựng cơ bản

Các công trình xây dựng cơ bản đều phải thông qua Ban Giám đốc, khi thực hiện phải thường xuyên báo cáo tiến độ.

Các chính sách, thủ tục liên quan tới giảm TSCĐ:

+ Thanh lý nhượng bán

Trước khi thanh lý nhượng bán cần xin ý kiến của Ban Giám đốc, khi có quyết định thanh lý tiến hành thành lập hội đồng thanh lý để đánh giá giá trị nhượng bán hợp lý.

Đánh giá về HTKSNB của khách hàng đối với TSCĐ:

Năm 2007 ABC đã có quy chế cụ thể về các thủ tục mua bán, thanh lý TSCĐ, tuy nhiên thủ tục thanh lý TSCĐ không đầy đủ Cụ thể, qua kiểm tra phát hiện: Phòng kinh doanh dịch vụ thực hiện thanh lý một hệ thống cáp điện nhưng chưa có ý kiến chấp thuận bằng văn bản của Ban Giám đốc Công ty về việc thanh lý TS này Trong khi, hiện tượng thanh lý tài sản thiếu thủ tục đã được đề cập trong thư quản lý năm 2006.

Việc đánh giá HTKSNB của khách hàng đối với TSCĐ được tiến hành thông qua hệ thống câu hỏi do Công ty AISC lập sẵn

Bảng 2.6: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ của

Câu 2: Mỗi TSCĐ có được theo dõi riêng từ khi mua,

Câu 3: Có dấu hiệu nào cho thấy sự đầy đủ của việc phê chuẩn các nghiệp vụ tăng giảm, trích khấu hao TSCĐ được phân cấp đối với các nhà quản lý doanh nghiệp?

Câu 4: Doanh nghiệp có các quy định về phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý không? X Cấu 5: Hệ thống thẻ TSCĐ có được duy trì và cập nhật kịp

Câu 9: TSCĐ mua về có bắt buộc phải có bộ phận kiểm tra và lâp biên bản trước khi giao cho bộ phận sử dụng và trước khi thanh toán không?

X

Câu 10: TSCĐ giao cho bộ phận sử dụng có được lập biên bản bàn giao cho bộ phận chịu trách nhiệm quản lý và sử dụng không?

Câu 11: TSCĐ có được đánh mã để quản lý riêng để có thể đối chiếu giữa TSCĐ trên sổ và thực địa không? X Câu 12: Đơn vị có văn bản quy định về trách nhiệm của

Câu 13: TSCĐ mang ra ngoài công ty bắt buộc phải có sự

Câu 14: Những TS đang thế chấp cầm cố để đảm bảo cho các khoản vay có được ghi chép để theo dõi riêng không? X Câu 15: Có bộ phận riêng chuyên chịu trách nhiệm xử lý

(Trích nguồn tư liệu AISC)

2.1.2.2 Thử nghiệm cơ bản

 Thủ tục phân tích

Bảng 2.7: So sánh nguyên giá, hao mòn luỹ kế, giá trị còn lại của TSCĐ củaCông ty ABC so với kỳ trước

Nguyên giá 498.119.833 1.360.182.894 862.063.061 173,1 Hao mòn luỹ kế 44.701.650 120.806.608 76.104.950 170,3 Giá trị còn lại 452.878.183 1.239.376.286 786.498.103 173,4

Bảng 2.8: So sánh số phát sinh tăng, giảm TSCĐ của Công ty ABC

Mua mới TSCĐ 100.000.000 80.230.531 (19.769.469) (19,8) XDCBDD hoàn thành

950.000.000 797.047.900 (152.952.100) (16.1)

Qua ba bảng phân tích trên KTV đi đến kết luận TSCĐ trong năm 2007 nhiều hơn năm 2006, tốc độ tăng nhanh là hợp lý do ABC đang trong giai đoạn phát triển So sánh số kế hoạch với số thực tế kiểm toán viên đánh giá XDCB hoàn thành cần được kiểm tra do các công trình chủ yếu được xây dựng đã hoàn thành nhưng số

liệu lại bị chênh lệch so với kế hoạch là 152.952.100 đồng.

Kiểm tra chi tiết

Bảng 2.10: Thuyết minh TSCĐ của Công ty ABC

Nội dung Nhà cửa vậtkiến trúc Phương tiện vậntải, truyền dẫn văn phòngThiết bị Tổng cộng

Qua bảng thuyết minh TSCĐ trên, KTV nhận thấy TSCĐ thanh lý và mua sắm trong kỳ không nhiều mà chủ yếu tập trung vào XDCBDD

 Kiểm toán nghiệp vụ biến động tăng TSCĐ

Tổng giá trị TSCĐ tăng trong kỳ là 877.278.421 đồng trong đó tăng do muasắm là 80.230.531 đồng

- Trong năm đơn vị đã mua một ôtô tải trị giá 68.213.256 đồng để vậnchuyển hàng, một hệ thống cáp điện mới được lắp đặt trị giá 12.017.275 đồng Hai

tài sản trên đều được mua sắm theo kế hoạch.

KTV tiến hành kiểm tra hoá đơn người bán và chứng từ gốc, đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết và sổ tổng hợp Các nghiệp vụ này đều có đủ hợp đồng, hóa đơn và đúng theo kế hoạch mua sắm của đơn vị Giá trị được hạch toán chính xác.

Kết luận của KTV: Các nghiệp vụ tăng tài sản do mua sắm là hợp lý và được ghi sổ đúng đắn.

- Kiểm toán XDCBDD: Trong năm ABC tiến hành đầu tư xây dựng 2 khu nhà 3 tầng và một nhà để xe cho cán bộ công nhân viên Trong đó hai ngôi nhà 3 tầng đã hoàn thành và đưa vào sử dụng, tổng giá trị của công trình theo báo cáo là

797.047.900 đồng KTV tiến hành kiểm tra lại các chi phí phát sinh trong quá trình

đầu tư XDCB đồng thời phối hợp với KTV thực hiện kiểm toán phần hành chi phí khác nhận thấy một số khoản chi phí trực tiếp liên quan đến việc hình thành TS trên đã được kế toán hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ là không hợp lý

Cụ thể: ABC đã mua vật liệu xây dựng cho khu nhà 3A là 75.215.354 đồng,cho khu nhà C là 28.152.256 đồng Chi khảo sát thiết kế cho khu nhà 3A là

10.502.000 đồng, cho khu nhà C là 8.006.185 đồng Chi phí này bị hạch toán sai

dẫn đến XDCB hoàn thành trong kỳ bị giảm 121.875.795 đồng, khấu hao trong kỳgiảm 4.924.297 đồng.

Tham chiếu phụ lục 1.

 Kiểm toán nghiệp vụ biến động giảm TSCĐ

Trong năm tài chính 2007, ABC tiến hành thanh lý một hệ thống cáp điện đã

không còn sử dụng được trị giá 15.215.360 đồng KTV tiến hành kiểm tra trên sổ

TSCĐ và kiểm tra chứng từ thanh lý.

Kết luận: Nghiệp vụ thanh lý hệ thống cáp điện là có thật và được hạch toán chính xác Khấu hao giảm tương ứng là chính xác

 Kiểm toán khấu hao TSCĐ

Dựa vào danh mục TSCĐ và thời gian khấu hao do đơn vị cung cấp, KTV tiến hành kiểm tra lại khung khấu hao theo quyết định 206 và tính lại khấu hao Kết quả, số liệu chính xác, sai sót là không trọng yếu.

KTV dựa trên bảng tính khấu hao, bảng theo dõi TSCĐ để kiểm tra, phát hiện một số TS phục vụ cho bộ phận quản lý lại được phân bổ chi phí khấu hao vào chi phí bán hàng.

Cụ thể: Thiết bị truyền dẫn điện khấu hao trong năm là 4.026.280 đồng, khấuhao của máy photo dùng cho văn phòng là 3.170.659 đồng đều được hạch toán vào

chi phí bán hàng KTV tiến hành phân loại lại chi phí khấu hao.

Tham chiếu phụ lục 2.

 Kiểm toán số dư TSCĐ

KTV tiến hành so sánh số liệu trên sổ chi tiết và sổ tổng hợp để khẳng định tính chính xác.

Tham chiếu phụ lục 3.

Số dư đầu kỳ được KTV xác định dựa trên báo cáo kiểm toán năm 2006 cùng với cơ sở là các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ đã kiểm tra KTV đi đến kết luận:

Chỉ tiêu TSCĐ bị hạch toán thiếu 116.933.548 đồng trong đó NG TSCĐ bị hạchtoán thiếu 121.857.795 đồng và hao mòn lũy kế bị hạch toán giảm 4.924.247 đồng.

2.1.3 Kết thúc kiểm toán

Lập báo cáo kiểm toán

Sau khi hoàn tất công việc kiểm toán phải tiến hành lập biên bản kiểm toán Cuộc họp giữa Ban Giám đốc, kế toán trưởng và các thành viên của đoàn kiểm toán nhằm đi đến thống nhất ban đầu về các vấn đề còn tồn tại cần điều chỉnh và khắc phục Hai bên thống nhất những vấn đề sau:

Năm 2007, Công ty đưa hai khu nhà 3 tầng vào sử dụng Tuy nhiên chi phí

XDCBDD bị hạch toán thiếu làm NG TSCĐ bị giảm 121.857.795 đồng Khấu hao

Trong năm, chi phí khấu hao của một số TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý được

hạch toán vào chi phí bán hàng 7.196.939 đồng.

Ý kiến của KTV: Đề nghị kế toán sử dụng đúng TK theo quy định.

Ngày 21/3/2008 sau khi trưởng phòng kiểm toán, giám đốc Công ty đã soát xét, kiểm tra, AISC phát hành báo cáo kiểm toán cho Công ty ABC.

AISC không phát hành thư quản lý cho ABC do trong hợp đồng không có điều khoản này

2.2 Thực trạng áp dụng kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC doCông ty kiểm toánvà dịch vụ tin học AISC - Chi nhánh Hà Nội thực hiệntại khách hàng XYZ

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

2.2.1.1 Thực hiện các công việc trước kiểm toán

 Tìm hiểu chung về khách hàng

Giới thiệu chung về khách hàng:

Công ty XYZ là Công ty hạch toán độc lập trực thuộc tập đoàn Than-Khoáng sản Việt Nam Công ty được thành lập theo Quyết định số 24/1997/QĐ-BCN ngày 29/12/1997 của Bộ trưởng bộ Công nghiệp

Trụ sở chính: Phường Mông Dương, thị xã Cẩm Phả, Quảng Ninh Vốn điều lệ: 30.000.000.000 đồng.

Hình thức sở hữu vốn: Nhà nước.

XYZ là khách hàng thường niên của AISC Do đó việc tìm hiểu khách hàng được thực hiện từ những năm trước Thông tin được lưu tại hồ sơ chung của XYZ.

 Lý do kiểm toán của khách hàng

Tập đoàn Than - Khoáng sản Việt Nam và AISC ký kết hợp đồng kiểm toán từ năm 2005 nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của các Công ty con thuộc tập đoàn Năm tài chính 2007 là năm cuối cùng thực hiện hợp đồng này.

Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Để thực hiện kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2007, AISC cử ra bốn thành viên tham gia kiểm toán bao gồm:

+ Ông Hồ Trung Trực Trưởng đoàn kiểm toán + Ông Trương Hoài Nam Thành viên

+ Bà Vũ Thị Thanh Giang Thành viên + Bà Hoàng Ngọc Yến Thành viên

Trong đó ông Hồ Trung Trực đã tham gia kiểm toán cho XYZ trong năm tài chính 2006 Bà Vũ Thị Thanh Giang thực hiện kiểm toán TSCĐ.

2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của XYZ:

- Khai thác, chế biến tiêu thụ than

- Vận tải đường bộ, than và các hàng hoá khác - Sửa chữa và gia công cơ khí

- Sản xuất vật liệu xây dựng - Quản lý và khai thác cảng.

 Bộ máy quản lý của Công ty XYZ

Sơ đồ 2.2: Bộ máy quản lý của Công ty XYZ

 Tìm hiểu về chính sách kế toán của Công ty

1 Kỳ kế toán và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán

- Kỳ kế toán năm: Kỳ kế toán năm của Công ty theo năm dương lịch, bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm.

- Đơn vị tiền tề sử dụng trong kỳ kế toán: đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế toán và lập BCTC là Đồng Việt Nam (VND)

2 Chế độ kế toán áp dụng

Công ty thực hiện công tác kế toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho tập đoàn Than - Khoáng sản Việt Nam ban hành theo Quyết định 2917/QĐ-HĐQT ngày 27/12/2006 của tập đoàn Than – Khoáng sản Việt Nam.

Hình thức kế toán áp dụng: Kế toán máy

3 Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ

TSCĐ được phản ánh theo nguyên giá và hao mòn luỹ kế: TSCĐ = NG - HMLK

- Nguyên tắc hạch toán TSCĐ:

- Nguyên giá TSCĐ mua vào bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

- Nguyên giá TSCĐHH do các nhà thầu xây dựng bao gồm giá trị công trình hoàn thành bàn giao, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ

- TSCĐ hình thành trong quá trình đầu tư XDCB tự làm, nguyên giá được xác định là giá thành xây lắp theo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành cấp duyệt Trường hợp dự án kéo dài thì giá trị TSCĐ được tạm ghi nhận theo giá trị quyết toán, khi kết thúc sẽ được điều chỉnh lại theo số liệu được phê duyệt.

4 Phương pháp khấu hao TSCĐ

TSCĐ được khấu hao theo phương pháp đường thẳng, thời gian khấu hao phù hợp với Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ.

Chi phí XDCBDD bao gồm các khoản chi phí về đầu tư XDCB (chi phí mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB) và chi phí sửa chữa lớn TSCĐ còn chưa hoàn thành tại ngày kết thúc năm tài chính Chi phí XDCB được ghi nhận theo giá gốc.

 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ:

- TSCĐHH và vô hình tồn tại và thuộc sở hữu của doanh nghiệp, doanh nghiệp

sử dụng TSCĐ trong khuôn khổ hoạt động của mình (tính hiện hữu, sở hữu).

- Tất cả các TSCĐ của doanh nghiệp được ghi nhận đầy đủ, các yếu tố được tính toán hình thành nguyên giá TSCĐ được ghi nhận đầy đủ và phù hợp với chuẩn mực kế toán về TSCĐ, việc bán và thanh lý TSCĐ, các giá trị thu nhập hay chi phí phát sinh từ hoạt động này được ghi nhận đầy đủ (tính đầy đủ).

- Các yếu tố hình thành nguyên giá TSCĐ phải chính xác và không bao gồm các khoản chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh không được vốn hoá (tính chính xác).

- Tính toán và ghi nhận khấu hao TSCĐ phù hợp với chính sách và các quy định khác của doanh nghiệp, nhất quán trong toán hệ thống và trong năm tài chính.

- TSCĐ được phân loại chính xác và nhất quán trong toàn hệ thống.

- Việc trình bày nguyên giá và khấu hao TSCĐ phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng (đánh giá, cách trình bày).

2.2.1.3 Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước

 Những vấn đề còn tồn tại với TSCĐ trong năm 2006

Phát hiện: Trong năm tài chính 2006, Công ty đã thanh lý và nhượng bán 03

xe KAMAZ và 01 xe ủi Giá trị còn lại trên sổ sách là 920.922.579 đồng được điềuchỉnh giảm khấu hao để phù hợp với giá bán là 1.151.428.571 đồng Thủ tục thanh

lý thiếu biên bản họp HĐQT (theo quy chế tài chính của Công ty), riêng 03 xe ủi thiếu quyết định thanh lý của Giám đốc.

Ảnh hưởng:

- Thủ tục thanh lý chưa phù hợp với quy định hiện hành về quản lý TS nói chung và quy chế tài chính của Công ty nói riêng.

- Việc hạch toán giảm khấu hao là chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán TSCĐ, làm cho lợi nhuận gộp hoạt động kinh doanh và thu nhập của hoạt động thanh lý TS được phản ánh không chính xác

Ý kiến của KTV: Công ty cần bổ sung các thủ tục còn thiếu và hạch toán chính xác từng hoạt động của Công ty theo đúng nội dung phát sinh.

Việc xác định nguyên giá TSCĐ

Phát hiện:

- Nguyên giá TSCĐ tạm tính hình thành từ đầu tư XDCB thuê ngoài được xác định bằng đúng giá trị đã thực thanh toán, nhỏ hơn giá trị nghiệm thu giai đoạn với nhà thầu

- Nguyên giá TSCĐ và doanh thu XDCB tự làm tại Công ty bao gồm cả thu nhập chịu thuế tính trước.

Ảnh hưởng: Nguyên giá TSCĐ được xác định chưa phù hợp làm ảnh hưởng đến khấu hao tính vào giá thành, riêng doanh thu XDCB tự làm bao gồm cả thu nhập chịu thuế tính trước còn làm cho doanh thu và lợi nhuận của Công ty được phản ánh cao hơn thực tế.

Ý kiến của KTV về việc xác định nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá tạm tính của TSCĐ hình thành từ XDCB thuê ngoài phải được căn cứ vào giá trị nghiệm thu giai đoạn với nhà thầu.

Theo quy định tại chuẩn mực kế toán TSCĐ, trong mọi trường hợp thì giá trị TSCĐ tự làm và tự chế không bao gồm các khoản lãi nội bộ Do đó, Công ty nên chủ động loại trừ các khoản lãi nội bộ này ra khỏi nguyên giá TSCĐ hình thành.

Khấu hao TSCĐ

Phát hiện: Việc xác định giá trị hao mòn luỹ kế TSCD đến thời điểm 31/12/2006 của công ty là chưa chính xác

Nguyên nhân: Khung khấu hao đăng ký phù hợp với quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ tài chính, tuy nhiên thời gian sử dụng còn lại của TSCĐ làm cơ sở để trích khấu hao chưa được xác định đúng theo hướng dẫn.

Sau khi tính toán lại giá trị hao mòn luỹ kế giảm 797.035.295 đồng.

Ảnh hưởng: Khấu hao TSCĐ tính toán chưa chính xác làm cho giá trị còn lại của TSCĐ và lợi nhuận của Công ty được phản ánh cao hơn thực tế.

Căn cứ vào khung khấu hao đã đăng ký, các đơn vị cần tính toán, xác định thời gian khấu hao còn lại theo đúng quy định Thời điểm khấu hao TSCĐ phải phù hợp với thời điểm nghiệm thu chạy thử và đưa vào sử dụng.

2.2.1.4 Thực hiện thủ tục phân tích

Bảng 2.11: Bảng phân tích BCĐKT của Công ty XYZ

Qua bảng phân tích trên ta thấy TS của đơn vị có sự thay đổi lớn Đầu năm

TSCĐ chiếm tỷ trọng 72.2% trong tổng TS, cuối năm TSCĐ tăng 12.445.117.373

đồngtương ứng với tốc độ tăng 7% Tuy nhiên, TS ngắn hạn tăng nhanh hơn làm tỷ

trọng TSCĐ giảm xuống còn 42.1% TSCĐ tăng chủ yếu là do XDCBDD hoànthành 29.185.028.758 đồng KTV cần kiểm tra chi tiết khoản này

2.2.1.5 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

 Đánh giá trọng yếu

Doanh thu thuần của ABC năm tài chính 2007 là 572.532.919.876 đồng tỷ lệmức độ trọng yếu được tính ra theo bảng tính mức độ trọng yếu là 0,008

Mức độ trọng yếu

PM = 572.532.919.876 x 0.008 = 4.580.263.359

Quy mô sai sót (MP) được ước tính bằng 85% mức độ trọng yếu

MP = 4.580.263.359 x 85% = 3.893.223.855

 Rủi ro kiểm toán

Bảng 2.12: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ

Câu 1: Có nhận thấy dấu hiệu nào cho thấy tính liêm chính của

Câu 2: Có dấu hiệu nào cho thấy tồn tại cam kết của Ban lãnh

Câu 3: Có dấu hiệu nào cho thấy rằng cam kết của Ban lãnh đạo được thiết kế và duy trì chương trình kế toán, hệ thống thông tin hợp lý và hệ thống KSNB hiệu quả?

Câu 4: Cơ cấu tổ chức của khách hàng có phù hợp với bản chất loại hình kinh doanh cũng như quy mô kinh doanh không? X Cấu 5: Chương trình kiểm soát quản lý có phù hợp với bản chất và loại hình kinh doanh không? Có nhận thấy năng lực của Ban quản lý trong việc giám sát hoạt động hiệu quả cũng như phân công trách nhiệm vượt cấp không?

Câu 6: Phương pháp phân chia quyền hạn và trách nhiệm có phù X

hợp với bản chất loại hình kinh doanh không?

Câu 7: Có điều gì lo lắng về phương pháp kiểm soát công tác

Câu 8: Bản chất và quy mô của việc sử dụng hệ thống máy tính có phù hợp với bản chât loại hình kinh doanh không? X Câu 9: Sự tồn tại ủy ban kiểm tra hay ban giám đốc có phù hợp với bản chất cũng như quy mô kinh doanh của doanh nghiệp không?

Câu 10: Có điều gì lo lắng về bản chất kinh doanh của doanh

Câu 11: Có những ảnh hưởng bên ngoài trong môi trường kinh doanh mà ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp và liệu có tạo nên thế mạnh cho doanh nghiệp trong thời gian tới không?

Câu 12: Ban quản lý của doanh nghiệp có phải chịu áp lực nào

Câu 13: Có nhân tố nào tồn tại để chỉ ra rằng doanh nghiệp không thể tiếp tục kinh doanh hiệu quả trong tương lai gần không?

Câu 14: Có điều gì đáng quan tâm xung quanh cuộc kiểm toán

Câu 15: Có lý do gì cho rằng sự phù hợp của cuộc kiểm toán với chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận rộng rãi sẽ là chủ đề mọi người chú ý tới hay không?

Câu 16: Có chính sách kế toán đặc biệt nào làm cho rủi ro kiểm

toán lớn hơn mức rủi ro thông thường của cuộc kiểm toán? X Câu 17: Có dấu hiệu nào cho thấy rằng chúng ta không hiểu rõ

về bản chất các nghiệp vụ quan trọng và mối liên hệ với doanh nghiệp khác?

Câu 18: Có dấu hiệu nào cho thấy rằng KTV không có đủ kinh

Câu 19: Có dấu hiệu nào cho thấy rằng Công ty không đáp ứng đủ nhu cầu về nhân viên kiểm toán và các chuyên gia? X Câu 20: Có tồn tại nhân tố khách quan nào dẫn tới sự gian lận

(Trích nguồn dữ liệu AISC)