c. Tìm hiểu quá trình kế toán áp dụng:
SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY XYZ
d. Thực hiện các thủ tục phân tích:
Sau khi tìm hiểu môi trường kinh doanh,môi trường kiểm soát,quy trình kế toán áp dụng.Kiểm toán viên đã thực hiện các bước phân tích các thông tin trên Bảng cân đối kế toán,Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty XYZ như sau: KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN LƯƠNG & TSCĐ KẾ TOÁN TIỀN MẶT KẾ TOÁN TGNH KẾ TOÁN KHO HÀNG KẾ TOÁN CÔNG NỢ THỦ QUỸ KẾ TOÁN CÁC ĐƠN VỊ TRỰC THUỘC
BẢNG PHÂN TÍCH MỘT SỐ CHỈ TIÊU
Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006
1.Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh
109.088.654.800 168.916.218.084
2.Lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh (3.321.622.476,5) (1.985.013.242,5) 3.Tổng tài sản 54.497.144.254 61.523.494.060,5
4.Nợ phải trả 50.697.066.066 58.169.373.008,5
5.Nợ ngắn hạn 48.506.289.066 57.978.373.008,5
6.Tài sản ngắn hạn 45.146.078.856 50.234.319.369
7.Tỷ suất nợ(%) 93,02 94,55
8.Khả năng thanh toán hiện hành 0,93 0.87
9.Tỷ suất LN hđsxkd/DT hđsxkd -0.03 -0,01
Qua các chỉ tiêu phân tích ở trên,tổ kiểm toán nhận thấy tỷ suất nợ của hai năm đều rất cao và tăng dần qua các năm,từ đó kiểm toán viên đánh giá khả năng tự chủ về tài chính của doanh nghiệp là rất kém.Bên cạnh đó,khả năng thanh toán hiện hành của doanh nghiệp lại thấp(khả năng thanh toán <1) và giảm dần,đồng thời qua tìm hiểu kiểm toán viên được biết trong tài sản ngắn hạn gồm có hàng tồn kho kém chất lượng ,các khoản thiệt hại chờ xử lý,điều này chứng tỏ khả năng thanh toán của doanh nghiệp là không tốt,tình hình tài chính của doanh nghiệp đang gặp khó khăn và có nguy cơ bị phá sản.Chính vì vậy tổ kiểm toán có kế hoạch sẽ kiểm tra tài sản và công nợ cụ thể hơn.
3.2.Kế hoạch kiểm toán cụ thể chu trình mua hàng và thanh toán:
Sau khi xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát,tổ kiểm toán thực hiện công việc kiểm toán dựa trên những tài liệu thu thập được,những đánh giá về hệ thống kiểm soát tại đơn vị khách hàng.Kiểm taón viên đã xác định thời gian thực hiện,trình tự kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán,các bước thực hiện công việc,các thủ tục cần thực hiện.Việc lên kế hoạch kiểm toán cho từng khoản mục,chu trình đã giúp kiểm toán viên tiến hành kiểm toán kiểm soát được thời gian thực hiện công việc và giúp cho giám đốc tại đây giám sát được công việc đã thực hiện.
Cụ thể chương trình kiểm toán mua hàng và thanh toán tại công ty thương mại XYZ như sau:
Kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra các chứng từ sổ sách liên quan đến việc mua hàng và thanh toán các khoản tiền hàng tại các đơn vị trực thuộc của công ty,sau đó tiến hành đối chiếu số liệu trên các sổ tại phòng kế toán công ty XYZ.
Trong quá trình kiểm toán,kiểm toán viên cũng đồng thời tìm hiểu thêm những vấn đề liên quan đến cách thức hạch toán tại các đơn vị trực thuộc của công ty và tại phòng kế toán của công ty thương mại XYZ.
3.3.Thực hiện kiểm toán chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán:
Khi kiểm toán một chu trình khoản mục nào thì kiểm toán viên thường căn cứ vào những đánh giá ban đầu,kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán cụ thể cho chu trình khoản mục đó để thực hiện các thử nghiệm cho phù hợp.Đối với các đơn vị khách hàng có hệ thống kiểm soát tốt,người quản lý đơn vị có trách nhiệm cao trong công việc và đánh giá của kiểm toán viên về mức rủi ro kiểm soát là tương đối thấp thì các kiểm toán viên tại đây sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại hiệu lực và hoạt động của hệ thống kiểm soát đó.Sau đó dựa vào kết quả của các thử nghiệm này để xây dựng các thử nghiệm cơ bản cho thích hợp,đảm bảo được công việc kiểm toán đã được thực hiện đúng.Nhưng thực tế,trường hợp này rất ít,chủ yếu là kiểm toán viên dùng thử nghiệm cơ bản ngay từ đầu và nếu hệ thống kiểm soát trong đơn vị tốt,kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu với mẫu nhỏ hơn và nếu hệ thống kiểm soát trong đơn vị được đánh giá là hoạt động kém,kiểm toán vien chọn mẫu kiểm tra nhiều hơn hoặc thực hiện kiểm tra toàn bộ.
Đối với công ty XYZ như đánh giá ban đầu mức rủi ro kiểm soát là rất cao và tính chất của cuộc kiểm toán là tương đối phức tạp vì các đơn vị trực thuộc của công ty đã có một số đơn vị đang ngừng hoạt động và một vài người đứng đầu các đơn vị đang bị xử lý của các cấp có thẩm quyền.Do rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao nên kiểm toán viên quyết định sử dụng các thử nghiệm cơ bản(kiểm tra thực tê) để thu thập bằng chứng về sự trung thực và hợp lý của số liệu.
3.3.1.Kiểm toán nghiệp vụ mua hàng và thanh toán:
a. Kiểm toán nghiệp vụ mua hàng:
Như phần kế hoạch kiểm toán chi tiết,để thực hiện và nhận định đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về đặc điểm của công ty,khi thực hiện kiểm toán nghiệp vụ mua hàng tại công ty XYZ,kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra nghiệp vụ mua hàng tại tất cả các đơn vị trực thuộc.Sau đó sẽ tổng hợp đưa ra ý kiến của kiểm toán viên về tình hình hạch toán mua hàng của toàn công ty và số liệu của các khoản mục có liên quan trên Báo Cáo Tài Chính.
Khi tiến hành kiểm tra tại đơn vị trực thuộc nào cũng vậy,kiểm toán viên đã yêu cầu kế toán tại đơn vị này cung cấp các chứng từ,sổ sách sau:Hóa đơn người bán,phiếu chi tiền mặt,bảng kê hóa đơn mua vào,sổ chi tiết các tài khoản 111, 1561, 1562; bảng kê chi tiết TK 1561, 1562; bảng cân đối nhập xuất tồn hàng hóa.
Trước tiên kiểm toán viên sẽ kiểm tra tổng xuất nhập tồn hàng hoá của TK 1561 trên bảng cân đối kế toán,đồng thời đối chiếu với số tổng cộng xuất nhập tồn hàng hoá trên bảng tổng hợp chi tiết TK 1561 để kiểm tra tính chính xác về cơ học trong việc tính toán,cộng dồn,chuyển sổ.Nếu số liệu không khớp đúng thì kiểm toán viên sẽ tìm ra chổ sai và yêu cầu kế toán đơn vị sữa chữa.Trong trường hợp này kiểm toán viên nhận thấy rằng số liệu trên hai bảng là khớp đúng và tiếp tục kiểm tra tính chính xác về cộng dồn,chuyển sổ.Nghĩa là kiểm toán viên sẽ đi kiểm tra đối chiếu số nhập xuất tồn của từng loại hàng hoá trên bảng tổng hợp chi tiết với số liệu ghi trên sổ chi tiết hàng hoá.Khi thấy không có số liệu chênh lệch thì kiểm toán viên bắt đầu tiến hành kiểm tra chi tiết từng nghiệp vụ được phản ánh trên sổ chi tiết.Vì thời gian có hạn nên đề tài chỉ xin đề cập đến các nghiệp vụ mua hàng,không đề cập đến nghiệp vụ bán hàng và các nghiệp vụ khác.
Để kiểm tra tính có thật của các nghiệp vụ mua hàng vào sổ,kiểm toán viên tiến hành kiểm tra các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ,trước tiên xem các nghiệp vụ có đầy đủ các chứng từ kèm theo như đơn đặt hàng, hoá đơn của người bán,phiếu giao hàng,báo cáo nhận hàng (phiếu nhập kho), tiếp đến là xem tính hợp lý hợp lệ của các chứng từ mua hàng (có đầy đủ chữ ký của các bộ phận liên quan, các thông tin trên chứng từ được ghi đầy đủ, số lượng trên hoá đơn và phiếu nhập kho là khớp đúng).