kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Miền Trung tại Đà Nẵng thực hiện.pdf

kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Miền Trung tại Đà Nẵng thực hiện

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

BTC : Bộ Tài chính

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU

PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1

1.1 Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính 1

1.2 Khái quát chung về các ước tính kế toán 5

1.2.1 Khái niệm về ước tính kế toán 5

1.2.2 Bản chất của các ước tính kế toán 6

1.2.3 Nội dung các ước tính kế toán 6

1.2.3.1 Ước tính các chỉ tiêu đã phát sinh 6

1.2.3.2 Ước tính các chỉ tiêu chưa phát sinh 7

1.2.4 Những sai sót, rủi ro thường gặp trong ước tính kế toán 8

1.3 Kiểm toán các ước tính kế toán 9

1.3.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về ước tính kế toán 9

1.3.2 Thủ tục kiểm toán chung về các ước tính kế toán 11

1.3.2.1 Xem xét và kiểm tra quá trình lập các ước tính kế toán của đơn vị 11

1.3.2.2 Kiểm toán viên lập một ước tính độc lập để so sánh với ước tính của đơn vị 14

1.3.2.3 Xem xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính nhưng trước ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận các ước tính kế toán đã lập 14

1.3.3 Thực hiện kiểm toán một số khoản mục ước tính kế toán chủ yếu 14

1.3.3.1 Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 14

1.3.3.2 Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 16

1.3.3.3 Kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) 17

1.3.3.4 Kiểm toán chi phí trả trước 19

1.3.3.5 Kiểm toán chi phí trích trước 20

1.3.4 Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán 21

1.3.4.1 Kết thúc kiểm toán 21

1.3.4.2 Báo cáo kiểm toán 22

PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN 26

2.1 Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Mỹ 26

2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển công ty 27

2.1.2 Phương hướng và mục tiêu hoạt động của công ty 28

2.1.2.1 Nguyên tắc hoạt động : 28

2.1.2.2 Mục tiêu hoạt động của AA: 29

2.1.2.3 Phương hướng hoạt động: 29

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy 30

2.1.4 Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của công ty 32

2.2 Thực trạng kiểm toán các uớc tính kế toán tại công ty ABC do Công ty TNHH Mỹ thực hiện 34

2.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC 34

2.2.2 Thực tế kiểm toán các ước tính kế toán tại công ty ABC 35

2.2.2.1 Đánh giá hệ thống KSNB về các ước tính kế toán của khách hàng 35

2.2.2.2 Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 38

2.2.2.3 Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 42

2.2.2.4 Kiểm toán khấu hao tài sản cố định 45

2.2.2.5 Kiểm toán chi phí trả trước 50

2.2.2.6 Kiểm toán chi phí trích trước 55

2.2.2.7 Tổng hợp sai sót phát hiện được 57

PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN 59

3.1 Nhận xét về thực trạng kiểm toán các ước tính kế toán do công ty TNHH kiểm

toán Mỹ thực hiện 59 3.1.1 Ưu điểm 59 3.1.2 Hạn chế 61 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán do công ty kiểm toán Mỹ thực hiện 62 3.2.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán 62 3.2.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán do công ty kiểm toán Mỹ thực hiện 64

KẾT LUẬN

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

Hoạt động kiểm toán tuy mới xuất hiện ở nước ta hơn 15 năm nhưng ngày càng đóng một vai trò hết sức quan trọng trong quá trình phát triển của nền kinh tế thị trường Cùng với sự mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, sự phức tạp của công tác kế toán và nhu cầu công khai hóa các thông tin tài chính của doanh nghiệp ngày càng tăng Dịch vụ kiểm toán được coi là một trong những dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa rất lớn trong việc góp phần tạo lập môi trường kinh doanh lành mạnh và hiệu quả trong nền kinh tế thị trường Hoạt động của kiểm toán độc lập không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn giúp các doanh nghiệp củng cố hoạt động tài chính kế toán, đồng thời góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả của quản lý

Ước tính kế toán là một bộ phận của BCTC đồng thời cũng là một vấn đề mới đối với kế toán và kiểm toán Việt Nam Ước tính kế toán dựa vào xét đoán của đơn vị và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh, nghĩa vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị Ước tính kế toán còn liên quan đến nhiều khoản mục trong BCTC, do vậy việc kiểm toán các ước tính kế toán có vị trí rất quan trọng trong các cuộc kiểm toán BCTC Nhưng do bản thân các ước tính kế toán là các con số xấp xỉ nên việc thực hiện kiểm toán, đánh giá các chênh lệch, khác biệt khi kiểm toán các ước tính kế toán là khó hơn so với khi thực hiện kiểm toán những chỉ tiêu khác Nhận thức được

vấn đề này, em đã chọn đề tài : “Kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Miền Trung tại Đà Nẵng thực hiện” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán các ước tính kế toán, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ cũng đã chú trọng thực hiện kiểm toán các ước tính kế toán, đã có những hướng dẫn chung về việc thực hiện Tuy vậy kiểm toán các ước tính kế toán không thống nhất mà bị tách rời thành từng phần nhỏ trong các phần hành

Thông qua tìm hiểu về quy trình kiểm toán các ước tính kế toán của Công ty, kết hợp với việc tìm hiểu về các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và quốc tế, cộng với sự hiểu biết của mình, khóa luận tốt nghiệp được thực hiện nhằm mục đích khái quát việc thực hiện kiểm toán các ước tính kế toán tại công ty ABC của công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, từ đó tiến hành phân tích, đưa ra một số ý kiến nhận xét và đề xuất giải pháp hoàn thiện

Khóa luận tốt nghiệp gồm ba phần chính:

Phần I: Lý luận chung về kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Phần II: Thực trạng kiểm toán các ước tính kế toán do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện

Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán của công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện

Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn T.S Nguyễn Phùng, ban lãnh đạo và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã tận tình giúp đỡ, chỉ bảo em trong thời gian qua để em hoàn thành Khóa luận tốt nghiệp này Trong quá trình viết bài, mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng do hạn chế về kiến thức và thời gian, hơn nữa đây vẫn còn là một đề tài khá mới mẻ và khó đối với chuyên ngành kiểm toán chúng em nên khóa luận tốt nghiệp không tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy, em rất mong sẽ nhận được những ý kiến nhận xét, đánh giá của các thầy cô giáo và các anh chị trong công ty để bài viết của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Đà nẵng, ngày 20 tháng 04 năm 2011

Sinh viên thực hiện

Phạm Xuân Thùy Dung

PHẦN I

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính

Có thể khái quát: “Kiểm toán là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.”

Tính chất của kiểm toán BCTC là quá trình thu thập và đánh giá các BCTC nhằm kiểm tra và xác nhận tính trung thực và tính hợp lý của BCTC cũng như xem xét BCTC có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và các yêu cầu của pháp luật hay không? (Theo GS.TS Vương Đình Huệ - Giáo trình kiểm toán - Học viện Tài chính)

Kiểm toán BCTC là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về BCTC của các

thực thể kinh tế do các KTV có trình độ và nghiệp vụ tương xứng đảm nhận và dựa trên hệ thống pháp lý có hiệu lực

Đối tượng của kiểm toán BCTC là các BCTC Theo VSA 200, “BCTC là hệ

thống báo cáo được lập theo chuẩn mục và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị”

“Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa

ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không” (trích dẫn từ VSA 200)

Các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng thường được tiến hành theo qui trình gồm ba giai đoạn (sơ đồ dưới đây)

SƠ ĐỒ 1.1: CÁC GIAI ĐOẠN CỦA MỘT CUỘC KIỂM TOÁN BCTC

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý và các điều kiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và thiết kế chương trình kiểm toán, được thực hiện qua các bước sau:

Xem xét cấp nhận KH & đánh giá rủi ro hợp đồng [A100]: Trước hết, KTV

đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, sau đó nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng – thực chất là việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng

QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN

XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO

Đánh giá lại MTY & phạm vi kiểm toán [A700]-[A800] Kiểm tra các nội dung khác [H100-H200]

Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo [B110]

Báo cáo tài chính & báo cáo kiểm toán [B300]

Thư quản lý & các tư vấn khách hàng khác [B200]

Kiểm tra cơ bản Nợ phải trả

[E100-E600]

Phân tích tổng thể BCTC lần cuối [B420] Tổng hợp kết quả kiểm toán [B410]

Kiểm soát chất lượng kiểm toán [B120] Tìm hiểu KH & môi

trường hđộng [A300 Tìm hiểu chính sách kế toán & chu trình kinh doanh quan trọng [A400]

Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ [C100-C500]

Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính [A500]

Đánh giá chung về hệ thống KSNB & rủi ro gian lận [A600]

Kiểm tra cơ bản Tài sản [D100-D800]

Thư giải trình của Ban Giám đốc & Ban quản trị [B440-B450]

Xác định mức trọng yếu[A700] & pp chọn mẫu-cỡ mẫu[A800] Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900] Lập hợp đồng kiểm toán & lựa chọn nhóm kiểm toán [A200]

Xem xét cấp nhận KH & đánh giá rủi ro hợp đồng [A100]

của họ Sau khi chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán cần đạt được một hợp đồng

kiểm toán với khách hàng và lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Sau khi chấp nhận kiểm toán, KTV sẽ mở rộng hiểu biết về khách hàng Thông tin cơ sở bao gồm: hiểu biết chung về nền kinh tế, môi trường kinh doanh và sự hiểu biết cụ thể hơn về hoạt động kinh doanh, tổ chức và các chính sách của đơn vị, các bên liên quan và nhu cầu chuyên gia bên ngoài Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý chứa đựng trong các tài liệu: giấy phép thành lập, giấy đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty; các BCTC, báo cáo kiểm toán, biên bản thanh tra, kiểm tra; biên bản các cuộc họp cổ đông, họp Hội đồng quản trị, họp Ban giám đốc; các hợp đồng và cam kết quan trọng Từ đó tiến hành lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm

toán theo mẫu A210 và A250

Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính: Trên cơ sở các thông tin đã thu thập,

KTV tiến hành các thủ tục phân tích ban đầu để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán trên các mặt: xác định các vùng có khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu; xác định bản chất, nội dung, thời gian của các thủ tục kiểm toán sẽ sử dụng

Đánh giá trọng yếu và rủi ro: Trọng yếu và rủi ro được đánh giá ở hai cấp

độ: toàn bộ BCTC và từng khoản mục trên BCTC KTV đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC – đây là mức sai sót chấp nhận được đối với toàn bộ BCTC, sau đó phân bổ cho từng khoản mục trên BCTC Đánh giá rủi ro bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR) và rủi ro kiểm soát (CR) và đưa ra mức rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR)

BẢNG 1.2: TRÍCH CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU - A710 – XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC TẾ)

Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản

Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu

Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% Doanh thu: 0,5% - 3%

Tổng tài sản và vốn: 2%

(b)

Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai

Đánh giá chung về hệ thống KSNB [A600]: KTV thu thập hiểu biết về hệ

thống KSNB nói chung và hệ thống KSNB đối với từng chu trình nghiệp vụ nói riêng, sau đó mô tả hiểu biết này qua bảng tường thuật về hệ thống KSNB, bảng câu

hỏi về hệ thống KSNB hay lưu đồ, và đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát

Trên cơ sở các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và mức rủi ro kiểm toán mong muốn, KTV suy ra rủi ro phát hiện (DR) Rủi ro phát hiện giúp KTV xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập đối với khoản mục, chu trình nghiệp vụ tương ứng

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này, các KTV trong nhóm kiểm toán thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với từng chu trình hay khoản mục trên BCTC

Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực hiện

Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua

Nếu kết quả đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát cho thấy KTV có thể dựa vào hệ thống KSNB (CR nhỏ hơn mức tối đa) thì KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung để khẳng định lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu, xác định các vùng có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ Trường hợp các thử nghiệm kiểm soát này cho thấy mức rủi ro kiểm soát cao thì KTV sẽ tiến hành thử nghiệm cơ bản trên một số lượng lớn số dư và nghiệp vụ Nếu kết quả đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát cho thấy không dựa được vào hệ thống KSNB thì KTV sẽ không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản (thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết) với số lượng lớn

Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết, xử lý các chênh lệch kiểm toán Kết quả kiểm toán các khoản mục hay chu trình sẽ được tổng hợp để chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán

Giai đoạn hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

Căn cứ trên kết quả tổng hợp từ quá trình thực hiện kiểm toán, KTV lập báo cáo kiểm toán về BCTC, trong đó nêu lên những đánh giá của KTV về sự phù hợp của thông tin định lượng trên BCTC và sự tuân thủ các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành khi lập BCTC Đồng thời, KTV có thể đưa ra Thư quản lý trong đó chỉ ra những nhược điểm của hệ thống KSNB cùng các kiến nghị nhằm cải thiện hệ thống KSNB của khách hàng Sau khi ký báo cáo kiểm toán, KTV cần tiếp tục theo dõi các sự kiện trọng yếu phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán (sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố BCTC của đơn vị và sự kiện phát sinh sau ngày công bố BCTC của đơn vị) và đưa ra các hành động thích hợp

1.2 Khái quát chung về các ước tính kế toán 1.2.1 Khái niệm về ước tính kế toán

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540 “Kiểm toán các ước tính kế

toán” định nghĩa như sau: “Ước tính kế toán là một giá trị gần đúng của một chỉ

tiêu liên quan đến Báo cáo tài chính được ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính toán

chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ước tính để lập Báo cáo tài chính”

1.2.2 Bản chất của các ước tính kế toán

Các ước tính kế toán được lập dựa vào những xét đoán và trong điều kiện không có sự chắc chắn về kết quả của các sự kiện đã phát sinh hoặc có thể sẽ phát sinh Do vậy mức độ rủi ro và sai sót của BCTC thường rất cao khi có các ước tính kế toán

Việc lập một ước tính kế toán có thể đơn giản hoặc phức tạp tùy theo tính chất của các chỉ tiêu Ví dụ: Ước tính và phân bổ chi phí thuê nhà xưởng phải trả sẽ đơn giản hơn ước tính dự phòng giảm giá HTK vì ước tính chi phí thuê nhà xưởng thường đã có trong các hợp đồng thuê hoặc theo giá thị trường, còn ước tính dự phòng giảm giá HTK phải phân tích dữ liệu hiện tại và dự tính bán hàng trong tương lai Tính phức tạp của các ước tính kế toán còn tùy thuộc vào loại hình kinh doanh dịch vụ của đơn vị, ví dụ: đối với các doanh nghiệp kinh doanh thực phẩm thì dự phòng giảm giá HTK là quan trọng và phức tạp nhất Các ước tính kế toán phức tạp này đòi hỏi các kế toán viên có nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn và đòi hỏi khả năng xét đoán cao

Các ước tính kế toán có thể được thực hiện một cách thường xuyên trong kỳ kế toán hoặc được thực hiện vào cuối kỳ kế toán Trong nhiều trường hợp, các ước tính kế toán được lập dựa trên cơ sở kinh nghiệm thực tế Ví dụ: Sử dụng tỷ lệ định mức trên doanh thu bán hàng dể ước tính chi phí bảo hành Trường hợp này, đơn vị phải thường xuyên xoát xét lại các dữ liệu và phải so sánh kết quả thực tế với số liệu đã ước tính để điều chỉnh các ước tính kỳ sau

1.2.3 Nội dung các ước tính kế toán

1.2.3.1 Ước tính các chỉ tiêu đã phát sinh

Ước tính chỉ tiêu đã phát sinh là gía trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến BCTC được ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính chính xác hơn

Các ước tính đã phát sinh như:

Dự phòng nợ phải thu khó đòi: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có khả năng không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán

Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá các loại chứng khoán doanh nghiệp đang nắm giữ có thể xảy ra và dự phòng tổn thất do giảm giá các khoản đầu tư dài hạn hoặc do doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ phải gọi thêm vốn

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm

Trích khấu hao tài sản cố định: Là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống giá trị TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong từng kỳ kế toán

Chi phí trả trước: Là những khoản chi tiêu thực tế đã phát sinh nhưng liên quan đến việc tạo ra lợi ích kinh tế của nhiều kỳ kế toán và đang chờ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh của các kỳ kế toán liên quan Ví dụ cho một số khoản chi phí trả trước như là chi phí trả trước về thuê cửa hàng, nhà xưởng, nhà kho, nhà văn phòng…, chi phí mua các loại bảo hiểm mua và trả một lần, chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần quá lớn cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán, công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn và được sử dụng cho nhiều kỳ kế toán, lãi vay trả trước…

Giá trị sản phẩm dở dang: Là chi phí sản xuất bỏ ra nhằm mục đích chế tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh nhưng tại một thời điểm nhất định (cuối kỳ) chi phí này chưa chế tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh nó

Doanh thu ghi nhận trước: Là giá trị các dịch vụ doanh nghiệp phải cung cấp cho khách hàng trong tương lai nhưng lợi ích kinh tế thu được từ các dịch vụ này đã được ghi nhận trong kỳ kế toán hiện tại

1.2.3.2 Ước tính các chỉ tiêu chưa phát sinh

Ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh là giá trị gần đúng của một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ước tính để lập báo cáo tài chính

Các ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh như:

Dự phòng chi phí bảo hành: Là dự phòng chi phí cho những sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp đã bán, đã bàn giao cho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng

Chi phí trích trước: là khoản chi tiêu dự kiến sẽ phát sinh trong tương lai với quy mô lớn và liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của nhiều kỳ kế toán, đã được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trước khi khoản chi tiêu đó thực tế phát sinh Các khoản chi phí phải trả thường được trích trước vào chi phí trong kỳ như: chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, chi phí lãi vay trả sau,…

1.2.4 Những sai sót, rủi ro thường gặp trong ước tính kế toán

Thứ nhất, các nguyên tắc cho các ước tính kế toán không rõ ràng, không

chặt chẽ thậm chí không được đưa ra Bên cạnh đó, những đánh giá về các đối tượng ước tính thường mang tính chủ quan, phức tạp và đòi hỏi những giả định về ảnh hưởng của những sự kiện trong tương lai Do đó các ước tính kế toán có thể chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao

Thứ hai, do các ước tính kế toán được lập dựa vào những xét đoán chủ quan

và thiếu các dữ liệu khách quan hoặc mức độ không chắc chắn của một yếu tố nào đó nên các ước tính kế toán đã không được lập một cách hợp lý

Thứ ba, các ước tính kế toán thường có các tính toán phức tạp nên việc tính

toán rất dễ xảy ra những sai sót

Thứ tư, một số ước tính kế toán thường được thực hiện vào cuối kỳ kế toán

năm Tại thời điểm nhạy cảm đó, do áp lực công việc nên kế toán có thể để xảy ra những sai sót không mong muốn như: Hạch toán sai tài khoản, sai quy định kế toán

hiện hành, quy trình tính toán gặp sai sót, hoặc sai trong quá trình ghi sổ, kết chuyển

Thứ năm, các ước tính kế toán thường liên quan trực tiếp đến kết quả kinh

doanh và nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp đối với Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị Trong quá trình lập BCTC, các doanh nghiệp thường sử dụng rất nhiều các ước tính kế toán có ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận trong kỳ của công ty Vì không có một tiêu chuẩn chính xác về giá trị các ước tính này, nên nó được xem là một công cụ đắc lực để phù phép lợi nhuận Một số thủ thuật làm tăng mức lợi nhuận thường gặp như giảm mức khấu hao, giảm mức dự phòng, giảm giá HTK, giảm dự phòng nợ khó đòi, không ghi nhận chi phí khi tài sản bị giảm giá xuống dưới giá trị thuần, vốn hoá các khoản chi phí không đủ điều kiện

Thứ sáu, các ước tính kế toán có bản chất là những xét đoán chủ quan, nên

chế độ kế toán liên quan đến các ước tính kế toán thường xuyên thay đổi nhằm đem lại sự đáng tin cậy hơn, minh bạch hơn trong quá trình lập các ước tính Bởi vậy, nếu đơn vị không thường xuyên cập nhật văn bản mới thì việc lập các ước tính sai với quy định sẽ dễ dàng mắc phải

Thứ bảy, các bằng chứng để chứng minh cho các ước tính kế toán thường là

khó thu thập hơn và tính thuyết phục thấp hơn các bằng chứng chứng minh cho các chỉ tiêu khác trong báo cáo tài chính Nhất là đối với các khoản dự phòng, thông tin về giá trị thuần có thể thực hiện được không sẵn có và ít mang tính thuyết phục; hơn nữa thường có sự bất đồng giữa KTV và hội đồng thẩm định công ty trong việc đánh giá mức độ dự phòng cần thiết, cũng như quy trình tính toán của các khoản

mục này

1.3 Kiểm toán các ước tính kế toán

1.3.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về ước tính kế toán

Theo VSA 400 – Đánh giá rủi ro và KSNB: “KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán và xác định cách tiếp cận

kiểm toán có hiệu quả”

Hệ thống KSNB là hệ thống chính sách và thủ tục nhằm 4 mục tiêu: bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của thông tin, đảm bảo việc thực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động

Nhằm giảm thiểu rủi ro tiềm tàng đối với các ước tính kế toán, đơn vị có thể lập các thủ tục kiểm soát như sau:

 Cử những kế toán viên có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn trong việc lập các ước tính kế toán

 Cử những người quản lý có trách nhiệm soát xét việc thực hiện trích lập có phù hợp với các chính sách, các quy định hiện hành và có phù hợp với các chính sách của doanh nghiệp hay không

 Tiến hành việc đối chiếu các ước tính kế toán đã lập trong kỳ với các kỳ trước xem có những biến động bất thường hay không, nếu có, tìm hiểu nguyên nhân của các biến động đó

 Việc trích lập dự phòng, tính Khấu hao, tính Chi phí phải trả, chi phí trả trước thường dựa trên các dữ liệu do hệ thống thông tin tài chính của doanh nghiệp cung cấp, do đó, hệ thống KSNB phải đảm bảo được tính đầy đủ, chính xác của những dữ liệu này

 Đảm bảo hệ thống sổ sách kế toán phải được ghi chép đầy đủ thông tin theo yêu cầu của công ty trên cơ sở chứng từ gốc và phải được lưu trữ đầy đủ theo quy định

 Các khoản phải thu, tăng giảm tài sản cần được hạch toán chính xác và kịp thời

 Báo cáo công nợ hàng tháng phải được gửi cho khách hàng xác nhận Các khoản công nợ phải được kiểm tra định kỳ để đảm bảo số dư của chúng phù hợp với giá trị thực tế, kiểm tra khả năng thanh toán nợ của khách hàng…

 Việc phê duyệt xóa sổ các khoản nợ, thanh lý nhượng bán TSCĐ, tiêu hủy hay thanh lý hàng tồn kho… phải do Ban lãnh đạo công ty thực hiện

1.3.2 Thủ tục kiểm toán chung về các ước tính kế toán

1.3.2.1 Xem xét và kiểm tra quá trình lập các ước tính kế toán của đơn vị

a) Kiểm tra các số liệu và xem xét các giả định

Kiểm toán viên phải đánh giá sự chính xác, đầy đủ và thích hợp của các dữ liệu dùng làm cơ sở để lập các ước tính kế toán Khi sử dụng số liệu kế toán để lập các ước tính kế toán, phải kiểm tra tính nhất quán của số liệu đó với những số liệu đã được phản ánh trong sổ kế toán

Ví dụ: Để kiểm tra số liệu dự phòng chi phí bảo hành, kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng kiểm toán chứng minh các dữ liệu liên quan đến những sản phẩm còn thời hạn bảo hành tính đến cuối kỳ phải nhất quán với các thông tin về doanh thu của kỳ đó

Trong một số trường hợp, kiểm toán viên cần phải thu thập thêm các bằng chứng từ bên ngoài đơn vị

Ví dụ: Khi kiểm tra chỉ tiêu dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì ngoài việc

kiểm tra các dữ liệu trong đơn vị như mức tiêu thụ trước đây, đơn đặt hàng đã ký, chiều hướng tiếp thị, thì kiểm toán viên cần phải thu thập các bằng chứng từ kế hoạch tiêu thụ của ngành và phân tích về thị trường

Khi kiểm tra các ước tính kế toán do đơn vị lập về những ảnh hưởng của các vụ kiện tụng, khiếu nại, kiểm toán viên sẽ phải tìm các bằng chứng bằng cách liên hệ trực tiếp với các luật sư của đơn vị

Kiểm toán viên phải đánh giá các dữ liệu mà đơn vị dùng làm cơ sở lập các ước tính kế toán

Ví dụ: Phân tích tuổi nợ các khoản phải thu của khách hàng phải căn cứ vào số vòng quay nợ phải thu, căn cứ vào hạn mức tín dụng của khách hàng và

tính thời gian lưu kho của một mặt hàng phải căn cứ vào mức đã tiêu thụ và mức tiêu thụ dự kiến trong tương lai

Tính thích hợp của các ước tính kế toán được thể hiện ở chỗ các giả định được sử dụng để lập các ước tính phải hợp lý và việc tính toán các ước tính kế toán dựa trên các cơ sở đó phải chính xác Kiểm toán viên phải đánh giá tính thích hợp của các giả định mà đơn vị đã sử dụng để lập ước tính kế toán như kiểm tra số liệu và xem xét các giả định dùng làm cơ sở lập ước tính kế toán; đối chiếu các số liệu và các giả định với các quy định có liên quan hoặc kinh nghiệm thực tế của các đơn vị cùng ngành, cùng địa phương Trong một số trường hợp, các giả định được căn cứ vào số liệu thống kê của ngành hay của Nhà nước như tỷ lệ lạm phát, lãi suất, tốc độ tăng trưởng

Ví dụ: Trong thời kỳ khủng hoảng kinh tế, lãi suất bình quân liên ngân hàng theo thống kê của Nhà nước là cao đột biến so với các năm khác thì khi trích trước chi phí lãi vay cho các hợp đồng vay nợ trong năm đó phải cao hơn các năm khác

Trong trường hợp khác, các giả định được dựa trên các dữ liệu phát sinh trong nội bộ đơn vị

Khi đánh giá các giả định làm cơ sở lập ước tính kế toán, kiểm toán viên phải xem xét các giả định này có hợp lý với kết quả thực tế của các kỳ kế toán trước hay không

ví dụ: ước tính chi phí trích trước năm nay dựa vào mức trích trước của các năm trước thì nên xem xét mức trích trước năm trước có phù hợp với chi phí thực tế phát sinh trong năm trước hay không để có hướng điều chỉnh thích hợp

Xem xét các giả định này có nhất quán với các giả định được sử dụng để lập các ước tính kế toán khác hay không; có nhất quán với kế hoạch đã được đơn vị vạch ra hay không Kiểm toán viên phải đặc biệt chú ý đến những giả định dễ thay đổi, chủ quan hoặc dễ có sai sót trọng yếu

Trường hợp xem xét các ước tính phức tạp , có liên quan đến kỹ thuật chuyên ngành, kiểm toán viên phải sử dụng tư liệu của chuyên gia kỹ thuật

Ví dụ: Khi ước tính hàm lượng trong quặng, kiểm toán viên phải sử dụng tư liệu của các chuyên gia chuyên ngành thăm dò địa chất

Kiểm toán viên phải kiểm tra để đảm bảo các dữ liệu được đơn vị sử dụng để lập các ước tính kế toán vẫn còn thích hợp Để thực hiện việc này, kiểm toán viên phải sử dụng những hiểu biết của mình về kết quả tài chính của đơn vị trong các kỳ kế toán trước; các phương pháp được đơn vị khác trong ngành áp dụng và những kế hoạch dự tính trong tương lai mà đơn vị đã trình bày với kiểm toán viên

Đối với các số liệu và giả định đã quy định trong các văn bản pháp luật liên quan thì kiểm toán viên phải đối chiếu giữa quy định với giả định do đơn vị sử dụng để lập ước tính kế toán

b) Kiểm tra các tính toán liên quan đến ước tính kế toán

Để kiểm tra các tính toán liên quan đến ước tính kế toán, kiểm toán viên phải kiểm tra phương pháp tính toán mà đơn vị sử dụng để lập ước tính kế toán liên quan đến báo cáo tài chính Đánh giá thủ tục, phương pháp đó có phù hợp với đặc điểm của đơn vị và tuân thủ theo quy định, chuẩn mực và chế độ kế toán hay không

c) So sánh ước tính kế toán đã lập của các kỳ kế toán trước với kết quả thực tế của các kỳ đó

Khi kiểm tra sổ sách kế toán năm tài chính trước thì kiểm toán viên phải so sánh ước tính kế toán đã lập của các kỳ kế toán trước với kết quả thực tế của các kỳ đó để thu thập bằng chứng về độ tin cậy đối với phương pháp lập ước tính kế toán của đơn vị, hoặc để xem xét sự cần thiết phải điều chỉnh phương pháp ước tính hay tính toán và đánh giá sự chênh lệch giữa kết quả thực hiện với ước tính kế toán trong kỳ, khi cần thiết phải điều chỉnh hoặc trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính

d) Xem xét các thủ tục phê duyệt ước tính kế toán

Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị là người soát xét và phê duyệt các ước tính kế toán quan trọng Vì vậy, kiểm toán viên phải xem xét việc soát xét và

phê duyệt các ước tính kế toán quan trọng của các cấp quản lý có thích hợp hay không và điều đó có được thể hiện trong các tài liệu làm cơ sở cho việc lập ước tính kế toán chưa?

1.3.2.2 Kiểm toán viên lập một ước tính độc lập để so sánh với ước tính của đơn vị

Kiểm toán viên có thể lập một ước tính độc lập dựa trên các giả định và cơ sở dữ liệu đơn vị đã áp dụng hoặc thu thập một ước tính độc lập rồi sau đó so sánh với ước tính của đơn vị Nếu phát hiện chênh lệch, kiểm toán viên phải đánh giá chênh lệch đó có trọng yếu hay không Nếu không trọng yếu thì không cần điều chỉnh Còn nếu chênh lệch này ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì có thể yêu cầu đơn vị điều chỉnh Nếu đơn vị từ chối điều chỉnh, kiểm toán viên sẽ cân nhắc khi đưa ra ý kiến về mức độ trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính

1.3.2.3 Xem xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính nhưng trước ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận các ước tính kế toán đã lập

Các sự kiện này có thể cung cấp các bằng chứng kiểm toán có liên quan đến việc lập các ước tính kế toán của đơn vị được kiểm toán Việc kiểm toán viên soát xét các nghiệp vụ và sự kiện trên có thể giúp giảm bớt hoặc thậm chí không phải thực hiện việc soát xét và kiểm tra quá trình lập ước tính kế toán của đơn vị hoặc sử dụng một ước tính độc lập để đánh giá tính hợp lý của các ước tính kế toán

1.3.3 Thực hiện kiểm toán một số khoản mục ước tính kế toán chủ yếu

1.3.3.1 Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

a) Thực hiện thủ tục kiểm soát

Xem xét chính sách thu tiền hàng, thời hạn thanh toán, điều kiện thanh toán, các đảm bảo thanh toán áp dụng đối với từng đối tượng khách hàng như thế nào… Từ đó kiểm toán có những đánh giá sơ bộ về khả năng phát sinh các khoản nợ khó đòi trong doanh nghiệp Ngoài ra KTV kiểm tra xem các khoản thanh toán có theo dõi chi tiết theo từng đối tượng và thời gian thanh toán để xác định các đối tượng là nợ khó đòi hay không

Kiểm tra, thu thập các chính sách, hướng dẫn của khách hàng về phương pháp và căn cứ trích lập dự phòng phải thu khó đòi, sau khi trích lập có sự phê duyệt soát xét không

KTV thực hiện kiểm tra chữ ký phê duyệt, kiểm tra tính hiệu lực của các chứng từ liên quan, thực hiện đối chiếu giữa sổ sách kế toán với các chứng từ về dấu hiệu của KSNB

Xem xét tính liên tục của các chứng từ liên quan đến khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi nhằm đảm bảo mục tiêu trọn vẹn của khoản dự phòng

Kiểm tra các khoản nợ được trích dự phòng có thực sự thuộc quyền sở hữu của đơn vị không…

Xem xét mức biến động của khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập năm nay so với năm trước, tìm hiểu nguyên nhân biến động (do có thay đổi về lượng hàng bán hay vì nguyên nhân khác)

c) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các khoản phải thu đã lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính toán và ghi nhận

Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng về khả năng thu hồi nợ và dự phòng nợ khó đòi

Kiểm tra độ tin cậy của Bảng phân tích tuổi nợ bằng cách: Đối chiếu tổng của Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu các mẫu hóa đơn đã chọn về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn được ghi trên bảng phân tích…

Xem xét các dự phòng bổ sung có thể phải lập, đối chiếu với câu trả lời của bên thứ ba (khách hàng, luật sư, );

Đảm bảo đã xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, có liên hệ và có thể ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng

1.3.3.2 Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

a) Thực hiện thủ tục kiểm soát

Trước hết KTV thu thập các thủ tục, các quy định về việc trích lập dự phòng của doanh nghiệp Kiểm tra xem thực tế doanh nghiệp có tiến hành trích lập dự phòng giảm giá HTK không Kiểm tra quy trình thực hiện của doanh nghiệp có đúng theo Thông tư 13 và các quy định của doanh nghệp hay không

KTV kiểm tra đơn vị có theo dõi chi tiết từng loại hàng hóa vật tư bị giảm giá không

Kiểm tra chữ ký phê duyệt, kiểm tra tính hiệu lực và đối chiếu số liệu với các chứng từ liên quan để đảm bảo dự phòng giảm giá HTK tồn tại thực tế tại ngày lập BCTC

Kiểm tra về HTK đã trích lập dự phòng có thực sự thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hay không

Xem xét dấu hiệu của hệ thống KSNB đối với việc trích lập dự phòng nhằm kiểm soát được sự giảm giá HTK trên thị trường đều được phản ánh trên sổ Kiểm tra dấu hiệu của hệ thống KSNB nhằm phát hiện những sai sót trong việc ghi chép số lượng, tính toán giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK, trong việc cộng dồn và ghi sổ…

b) Thực hiện các thủ tục phân tích

KTV so sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá HTK trên tổng giá trị HTK với các niên độ trước, với định mức (nếu có) hoặc với các doanh nghiệp khác trong cùng ngành nghề kinh doanh để xem xét tính hợp lý và mức ảnh hưởng có thể có tới tình hình tài chính của doanh nghiệp

So sánh tỷ suất giữa dự phòng hàng tồn kho với chỉ tiêu giá vốn hàng bán…

c) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Xem xét các khoản dự phòng giảm giá HTK đã lập của đơn vị, số dư, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 159 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ trích lập dự phòng trong kỳ, phát hiện những nghiệp vụ bất thường KTV kiểm tra số liệu và xem xét các cơ sở trích lập dự phòng nhằm đánh giá sự đầy đủ, thích hợp của các cơ sở trích lập dự phòng

Kiểm tra chất lượng và tình trạng HTK để phát hiện những trường hợp HTK đã lạc hậu hoặc kém phẩm chất mà đơn vị không lập dự phòng

KTV thu thập báo cáo nhập xuất tồn của thủ kho và các báo cáo khác liên quan đến đánh giá phẩm chất HTK, phỏng vấn thủ kho, nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý về thời gian và trình tự nhập xuất kho Qua đó KTV có thể theo dõi được thời gian lưu kho thực tế của HTK, xem xét được chất lượng HTK tại các kho bãi

KTV trực tiếp quan sát, xem xét các điều kiện lưu kho, bảo quản, sắp xếp tại kho xem có đảm bảo phù hợp với các tiêu chuẩn kỹ thuật không

Kiểm tra chi tiết giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng và giá ghi trên sổ vào thời điểm cuối niên độ kế toán KTV đánh giá tính hợp lý của giá ghi trên sổ bằng cách xem xét giá trên hóa đơn bán hàng hay cước phí và phí bảo hiểm đã thực chi, so sánh giá trị ghi trên sổ với giá bán mà doanh nghiệp thực hiện tại thời điểm cuối năm, xem xét và so sánh với giá thị trường …

1.3.3.3 Kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ)

a) Thực hiện thủ tục kiểm soát

Kiểm toán khấu hao TSCĐ phải gắn với phần hành kiểm toán TSCĐ Việc thực hiện các thủ tục kiểm soát đã được thực hiện trong phần hành TSCĐ, vì vậy KTV có thể vận dụng cho cả phần khấu hao TSCĐ mà không phải thực hiện lại

Việc kiểm toán khấu hao TSCĐ là kiểm toán phương pháp kế toán hơn là kiểm tra một chi phí phát sinh Kiểm toán cần thu thập chính sách khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp, xem xét quá trình thực hiện của đơn vị có nhất quán không, kiểm tra các văn bản có liên quan đến việc đăng ký thời gian khấu hao TSCĐ (bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp trong đó có xét duyệt của các cấp có thẩm quyền)…

b) Thực hiện các thủ tục phân tích

KTV tính tỷ lệ khấu hao bình quân cho từng loại TSCĐ (nhà xưởng, máy móc, thiết bị, …), so sánh với năm trước hoặc của một số ngành tương đương để phát hiện những biến động, chênh lệch lớn Điều này giúp KTV lưu ý đến những sai sót trong việc phân loại tài sản, thay đổi chính sách khấu hao, hay những sai sót trong việc tính khấu hao của doanh nghiệp

KTV có thể lập một bảng ước tính giá trị khấu hao, căn cứ vào loại TSCĐ, QĐ số 206/2003/QĐ-BTC và kinh nghiệm của KTV, từ đó tính ra số khấu hao cụ thể, đối chiếu với số của kế toán, tính ra tổng chênh lệch KTV có thể phỏng vấn kế toán trưởng về phương pháp khấu hao của đơn vị, trao đổi về cách tính của KTV, từ đó có những kiến nghị…

c) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các bộ phận trong doanh nghiệp Thu thập bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế bao gồm cả nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế đầu kỳ, số khấu hao trích trong năm, giá trị hao mòn lũy kế giảm do thanh lý, số dư cuối kỳ…

Sau đó KTV tiến hành so sánh đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết, báo cáo kiểm toán năm trước…

Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định và việc ghi chép của chúng trên các sổ chi tiết

Đối với các trường hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới sự thay đổi mức khấu hao, cần đi sâu xem xét thay đổi tương ứng của mức trừ khấu hao

Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng

1.3.3.4 Kiểm toán chi phí trả trước

a) Thực hiện thủ tục kiểm soát

Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có)

KTV cần xem xét trong điều lệ công ty, phỏng vấn ban giám đốc hoặc kế toán trưởng về tiêu chuẩn và phương pháp trích lập chi phí trả trước

Xem xét các thủ tục, quá trình ghi nhận chi phí trả trước cũng như việc phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất (kiểm tra tiêu thức phân bổ, …)

Xem xét các chi phí trả trước được tập hợp có được tập hợp đúng không, có đúng tiêu chuẩn ghi nhận vào chi phí trả trước không (các doanh nghiệp thường hạch toán những tài sản đủ tiêu chuẩn là TSCĐ vào chi phí trả trước)

c) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Thu thập Bảng tổng hợp phân bổ chi phí trả trước, đối chiếu với số dư trên Sổ Cái Xem lướt qua Bảng tổng hợp phân bổ chi phí trả trước để xem có các khoản

mục bất thường không? (số dư lớn, các khoản chi phí không mang tính chất là chi phí trả trước, )

Kiểm tra chứng từ liên quan đến các khoản chi phí trả trước phát sinh, đảm bảo các chi phí này được ghi nhận đầy đủ, chính xác và phân loại đúng đắn

Đánh giá tính hợp lý của thời gian phân bổ các chi phí trả trước do DN chọn và tính nhất quán với năm trước

Kiểm tra lại tính toán của bảng tổng hợp phân bổ và đánh giá tính hợp lý của việc phân bổ chi phí trả trước vào các tài khoản chi phí liên quan

1.3.3.5 Kiểm toán chi phí trích trước

a) Thực hiện thủ tục kiểm soát

Việc kiểm toán chi phí phải trả phải gắn liền với các phần hành khác liên quan khác như tiền lương, TSCĐ, vay vốn…

Bên cạnh đó kiểm toán cần xem xét các chính sách và thủ tục ghi nhận chi phí phải trả của đơn vị, bằng chứng liên quan đến việc dự tính chi phí phải trả: biên bản họp hội đồng quản trị, kế hoạch sản xuất, kế hoạch vay vốn, kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ, các hợp đồng vay vốn trả lãi sau, bảng thanh toán lương cuối cùng…

Xem xét cách hạch toán chi phí phải trả của đơn vị từ năm trước, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước về các khoản chi phí phải trả (nếu có)

Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

b) Thực hiện các thủ tục phân tích

Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có)

So sánh tổng số dư chi phí phải trả, số dư theo từng khoản mục phải trả cũng như tỷ trọng chi phí phải trả trên tổng nợ ngắn hạn/dài hạn năm nay với năm trước, đánh giá những thay đổi bất thường

c) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Thu thập bảng tổng hợp chi phí phải trả cuối năm, phân tích bản chất của số dư các khoản chi phí phải trả, đánh giá tính hợp lý của các khoản mục

Đối chiếu các số dư chi phí phải trả đã ghi nhận với các chứng từ thanh toán sau ngày khóa sổ kế toán (nếu có) và giải thích các chênh lệch

Trường hợp chưa thanh toán sau ngày khóa sổ, tiến hành kiểm tra các chứng từ liên quan đến cơ sở ước tính cũng như cách tính toán chi phí phải trả mà DN đã thực hiện cuối năm

Kiểm tra các khoản chi phí phải trả chưa được ghi nhận:

 Trên cơ sở nhật ký tiền gửi ngân hàng và tiền mặt sau ngày kể từ ngày khóa sổ kế toán, chọn ra các nghiệp vụ chi tiền lớn và kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận các khoản chi phí

 Rà soát các hóa đơn chưa thanh toán đến thời điểm kiểm toán, đảm bảo chi phí và nợ phải trả tương ứng đã được ghi nhận đúng kỳ

 Rà soát các hợp đồng mua hàng hóa/dịch vụ quan trọng có hiệu lực phát sinh trong kỳ, tham chiếu đến số dư chi phí phải trả cuối năm, đảm bảo các chi phí có liên quan đã được ghi nhận đầy đủ, đúng kỳ

 Kiểm tra tính trình bày các khoản chi phí phải trả trên BCTC

1.3.4 Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

1.3.4.1 Kết thúc kiểm toán

Kết thúc kiểm toán là công việc cuối cùng trong quy trình chung kiểm toán BCTC của doanh nghiệp Đây là khâu cuối cùng nhưng đóng vai trò quan trọng không kém vì đây là giai đoạn KTV phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến của mình về BCTC của doanh nghiệp được kiểm toán

Các cuộc kiểm toán thường được thực hiện sau ngày kết thúc niên độ một thời gian, tức là vào khoảng tháng 3 Do đó trong thời gian này có thể có những sự kiện phát sinh có ảnh hưởng đến BCTC mà KTV cần xem xét KTV căn cứ vào

mức độ trọng yếu của các nghiệp vụ phát sinh và trao đổi với Ban giám đốc khách hàng về việc điều chỉnh để quyết định có đưa vào báo cáo kiểm toán không

KTV tập hợp các bằng chứng thu thập được, đánh giá tính hợp lý và đầy đủ của các bằng chứng, đồng thời tổng hợp các sai sót phát hiện được

Để đánh giá tính hợp lý và đầy đủ của bằng chứng, KTV cần xem xét tất cả các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được Nếu chưa đầy đủ và hợp lý, KTV phải tiến hành các thủ tục bổ sung hoặc đưa ra ý kiến ngoại trừ Nếu bằng chứng kiểm toán đã được đánh giá là đầy đủ và thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu thì KTV sẽ tiến hành đánh giá tính hợp lý của BCTC

KTV đưa ra các kết luận về BCTC có thể hiện các ước tính kế toán một cách trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu không Nếu có xảy ra những sai sót trọng yếu chẳng hạn như không trích lập dự phòng, hoặc chênh lệch khấu hao lớn (thời gian khấu hao quá lớn hoặc quá nhỏ so với quy định, kiểm toán có thể yêu cầu khách hàng điều chỉnh Nếu khách hàng không chấp nhận điều chỉnh, sự chênh lệch đó sẽ được coi là một sai sót và sẽ được xem xét cùng với các sai sót khác để đánh giá mức độ ảnh hưởng của chúng đến BCTC có trọng yếu hay không Nếu khách hàng chấp nhận điều chỉnh thì KTV sẽ phát hành báo cáo chấp nhận toàn phần (trong điều kiện là tất cả các phần hành khác đều không chứa đựng các sai phạm trọng yếu), trong báo cáo có lưu ý về những bút toán đã điều chỉnh

Trường hợp từng khoản chênh lệch của các ước tính kế toán riêng lẻ được coi là chấp nhận được nhưng nếu kết hợp các chênh lệch này sẽ tạo ra ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC thì KTV phải đánh giá lại toàn bộ các ước tính kế toán trong một tổng thể thống nhất

Nếu không có sai sót trọng yếu trong việc lập và trình bày các ước tính kế toán thì kiểm toán căn cứ vào mức độ sai phạm trong các phần hành khác để đánh giá Có bốn loại ý kiến kiểm toán: ý kiến chấp nhận toàn phần; ý kiến chấp nhận từng phần; ý kiến không chấp nhận; ý kiến từ chối đưa ra ý kiến

1.3.4.2 Báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là loại báo cáo bằng văn bản do KTV lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị(tổ chức hoặc doanh nghiệp đã được kiểm toán)

Vai trò và ý nghĩa của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

 Đối với hoạt động kiểm toán: báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là khâu cuối cùng trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán báo cáo tài chính để trình bày kết quả của cuộc kiểm toán bằng những ý kiến đánh giá của kiểm toán viên về thông tin định lượng và trình bày báo cáo tài chính theo quy định của chuẩn mực hoặc chế độ kế toán hiện hành

 Đối với người sử dụng báo cáo tài chính: giúp cho người sử dụng đánh giá được độ tin cậy của các thông tin định lượng trên baó cáo tài chính trên cơ sỏ đó mà đưa ra các quyết định kinh tế đúng đắn, hiệu quả trong mối quan hệ kinh tế với tổ chức hoặc doanh nghiệp có báo cáo tài chính

Yêu cầu lập, trình bày, gởi báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

 khi kết thúc cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính trình bày ý kiến về tính trung thực, hợp lý của các thông tin định lượng và sự trình bày các thông tin định lượng này trên báo cáo tài chính do các đơn vị mời kiểm toán đã lập

 phải được trình bày theo chuẩn mực kiểm toán quy định cả về nội dung, kết cấu và hình thức

 báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính phải được đính kèm với báo cáo tài chính được kiểm toán

Các yếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính gồm các yếu tố cơ bản sau đây và được trình bày theo thứ tự sau:

 Tên và địa chỉ công ty kiểm toán: trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài

chính cần nếu rõ tên, biểu tượng, địa chỉ giao dịch, số điện thoại, số phách và các số hiệu liên lạc khác của công ty ( hoặc chi nhánh) phát hành báo cáo kiểm toán về BCTC

 Số hiệu BCKT về BCTC: là số hiệu phát hành BCKT về BCTC của công ty

kiểm toán Số hiệu này cần phải đăng ký chính thức trên hệ thống văn bản của công ty kiểm toán

 Tiêu đề BCKT về BCTC: tiêu đề phải rõ ràng, thích hợp để phân biệt với

các loại báo cáo khác

 Người nhận BCKT về BCTC: là người kí hợp đồng với người thực hiện

kiểm toán Người nhận BCKT về BCTC có thể là hội đồng quản trị, giám đốc hoặc các cổ đông của đơn vị kiểm toán

 Mở đầu của BCKT về BCTC: phải ghi rõ các BCTC là đối tượng của cuộc

kiểm toán, ghi rõ ngày, niên độ lập BCKT về BCTC…

 Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán: là chuẩn mực kiểm toán và

kế hoạch kiểm toán đã áp dụng trong cuộc kiểm toán BCKT phải nêu những công việc và thủ tục kiểm toán mà KTV dã thực hiện

 Ý kiến của KTV trình bày trên BCT về BCTC: có 4 loại ý kiến tùy thuộc

vào kết quả cuộc kiểm toán:

 ý kiếm chấp nhận toàn phần được đưa ra trong trường hợp:

KTV và công ty kiểm toán cho rằng BCTC phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam

Lưu ý:

o BCTC được kiểm toán có những sai sót đã được kiểm toán viên phát hiện

nhưng đã điều chỉnh theo ý của kiểm toán viên và được KTV chấp nhận

o Ý kiến chấp nhận toàn phần không có nghĩa là BCTC được kiểm toán là

hoàn toàn đúng mà có thể có sai sót nhưng không trọng yếu

o BCKT có một đoạn nhận xét để làm sáng tỏ một số yếu tố ảnh hưởng

không trọng yếu đến BCTC nhưng không có ảnh hưởng đến BCKT

 ý kiến chấp nhận từng phần được đưa ra trong trường hợp:

KTV và công ty kiểm toán cho rằng BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố ngoại trừ và yếu tố tùy thuộc mà KTV đã đưa ra trong BCKT về BCTC

 ý kiến từ chối được đưa ra trong trường hợp:

o KTV không thu thập đủ bằng chứng để đưa ra kết luận kiểm toán o Hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng  ý kiến không chấp nhận được đưa ra trong trường hợp:

o Phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn là nghiêm trọng

o Không nhất trí với BGĐ đơn vị được kiểm toán về việc lựa chọn và áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán

o Các thông tin ghi trong BCTC hoặc thuyết minh BCTC là không phù hợp

 Địa điểm và thời gian lập BCKT: BCKT phải ghi rõ ngày tháng, năm kết

thúc toàn bộ của cuộc kiểm toán BCKT phải ghi rõ địa điểm của công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành BCKT

 Chữ ký và đóng dấu: BCKT phải ghi rõ tên của KTV là người chịu trách

nhiệm kiểm toán và ghi rã tên của giám đốc hoặc người được ủy quyền của công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành BCKT Dưới mỗi chữ ký phải ghi rõ họ tên, trên chữ ký của giám đốc phải đóng dấu của công ty chịu trách nhiệm phát hành BCKT

PHẦN II

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN

2.1 Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Mỹ

Công ty KIỂM TOÁN MỸ được thành lập theo giấy phép số 4102007145 do Sở Kế Hoạch và đầu tư Tp Hồ Chí Minh cấp ngày 2 tháng 11 năm 2001 với các tên thương mại sau:

 Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ

 Tên giao dịch: AMERICAN AUDITING

 Tên viết tắt: AA CO.,LTD

Website: www.americanauditing.com

Địa chỉ liên hệ công ty:

Ông Lê Văn Thanh – Chủ tịch - Tổng Giám đốc

Văn phòng chính: 58 Nguyễn Phi Khanh, Quận 1 TP Hồ Chí Minh Điện thoại: (84-8) 38 208 062

Đường dây nóng: (84-8) 90 3 699 894 Fax: (84-8) 38 201 070

Email: info@americanauditing.com or lethanh@americanauditing.com or americanauditing@hcm.vnn.vn

Chi nhánh tại Việt Nam

 Khu vực miền Bắc:

Ông Nguyễn Hồng Chuẩn - Giám đốc

Địa chỉ: A12 Lô X1 Khu Liên Cơ quan, Mỹ Đình, Hà Nội Điện thoại: (84-4) 37 634 618

Fax: (84-4) 37 634 617

Email: info@americanauditing.com or chuan_aahanoi@americanauditing.com

 Khu vực miền Tây:

Bà Quách Ngọc Thủy – Giám đốc

Địa chỉ: 81 Châu Văn Liêm, Phường An Lạc, Quận Ninh Kiều, TP Cần Thơ Điện thoại: (84-710) 3 817 710

Fax: (84-710) 3 817 701

Email: info@americanauditing.com or ngocthuy@americanauditing.com  Khu vực miền Trung:

Ông Nguyễn Vĩnh Lợi – Giám đốc

Địa chỉ: Lầu 5, Cao ốc Indochina Riverside Tower, Số 74 Bạch Đằng, Quận Hải Châu, TP.Đà Nẵng

Điện thoại: (84-511) 3 525 999 Fax: (84-511) 3 538 368

Email: info@americanauditing.com or npvloi@americanauditing.com

2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển công ty

AA là tổ chức tư vấn - kiểm toán độc lập hợp pháp ở thành phố Hồ Chí Minh được nhiều khách hàng trong nước tín nhiệm

Tại Việt Nam,từ khi có sự chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường và nhất là sau khi thị trường chứng khoán ra đời,vai trò của kiểm toán ngày càng lớn Sự có mặt của AA đã góp phần cho sự phát triển của ngành kiểm toán hiện còn rất mới mẻ AA rất quan tâm đến vấn đề giáo dục và đã tổ chức nhiều chương trình đào tạo, huấn luyện góp phần phát triển một đội ngũ kiểm toán kế toán cho thị trường Việt Nam

AA đã tạo được vị thế của mình trong việc mở rộng thị trường kiểm toán ở Việt Nam Càng ngày càng có nhiều khách hàng đến với AA Họ chọn AA trước hết bởi uy tín của công ty và chất lượng làm việc của đội ngũ chuyên viên kiểm toán có năng lực và độc lập

Sau 05 năm thành lập Công ty Kiểm Toán Mỹ (AA) đã phát triển nhanh và có thể sánh ngang với các Công ty trách nhiệm hữu hạn đã thành lập trước đó trong cùng lĩnh vực ( Năm 2005 xét theo tiêu thức doanh số , AA sếp hạng 15 trên 100 doanh nghiệp kiểm toán kế toán việt nam) Có được như vậy một phần là nhờ đội

ngũ nhân viên trẻ, năng động, ham học hỏi, có tinh thần cầu tiến và Ban cố vấn người nuớc ngoài dày dạng kinh kiệm quốc tế về kiểm toán

Công ty Kiểm Toán Mỹ không ngừng phát triển và mở rộng quy mô hoạt động của mình.Để phục vụ cho nhu cầu ngày càng tăng trên các lĩnh vực kiểm toán, tài chính, thuế Công ty đã mở văn phòng đại diện tại Đà Nẵng, Hà Nội vào năm 2004 và đã phát triển thành chi nhánh vào năm 2005 Đầu năm 2006 Công Ty Kiểm Toán Mỹ (AA) đã ký ghi nhớ liên kết đối tác với 2 công ty tại Singaphore , một công ty chuyên về đào tạo doanh nghiệp và một công ty chuyên về kiểm toán và định giá Năm 2008 Công Ty Kiểm Toán Mỹ (AA) là một trong số ít công ty được Bộ Tài Chính cho phép cung cấp dịch vụ kiểm toán vừa cung cấp dịch vụ định giá doanh nghiệp

Ngày 01/06/2009 khai trương chi nhánh khu vực miền tây tại thành phố Cần Thơ

Năm 2009 là một trong số ít công ty kiểm toán được Ủy Ban Chứng khoán nhà nước cho phép thực hiện kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán

Và trong năm 2010, AA tiếp tục được phép kiểm toán cho các tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán

2.1.2 Phương hướng và mục tiêu hoạt động của công ty

2.1.2.1 Nguyên tắc hoạt động :

AA hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng cũng như quyền lợi của chính bản thân mình trên cơ sở tuân thủ pháp luật quy định Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ cung cấp và uy tín của Công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên phải tuân thủ

Phương pháp kiểm toán của AA được dựa theo các nguyên tắc chỉ đạo của kiểm toán viên và các chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Việt Nam và Quốc Tế được áp dụng phù hợp với pháp luật và các quy định của Chính phủ Việt Nam

2.1.2.2 Mục tiêu hoạt động của AA:

Công ty kiểm toán Mỹ được thành lập nhằm vào mục tiêu hỗ trợ các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, các doanh nghiệp trong nước và các tổ chức Quốc Tế hoạt động tại Việt Nam về các lĩnh vực tư vấn tài chính, kế toán, thuế, quản lý đầu tư, giải pháp về tin học và kiểm toán báo cáo tài chính; nắm bắt kịp thời các quy định và pháp lệnh của nhà nườc Việt Nam về Kế Toán – Tài Chính – Thuế – Tin Học trong quản lý kinh tế; giúp cho hoạt động của các doanh nghiệp có nhiều thuận lợi và đạt hiệu quả cao trong việc đầu tư vào Việt Nam

Tôn chỉ của công ty là phấn đấu trở thành một hãng tư vấn quản lý và kiểm toán phục vụ khách hàng với chất lượng phục vụ cao nhất, hiệu quả nhất:

“Mục tiêu phấn đấu là hỗ trợ khách hàng hoàn thành những kế hoạch đã

đề ra, đồng thời đáp ứng được nguyện vọng phát triển của nhân viên và chính công ty”

2.1.2.3 Phương hướng hoạt động:

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, sự cạnh tranh khốc liệt đang diễn ra không loại trừ bất cứ ngành nghề nào, kể cả Kiểm Toán Để tự khẳng định mình,

công ty AA đang tiếp tục thực hiện theo phương châm: “Khách hàng hài lòng

nhận được lợi ích hiệu quả tiêu chuẩn chất luợng cao từ dịch vụ chuyên nghiệp với thời gian và mức phí thực hiện hợp lý tại Việt Nam.” Với phương hướng hoạt

động trên công ty đã đưa ra những kế hoạch cụ thể sau:

 Về hoạt động kinh doanh:

Duy trì khách hàng cũ trên cơ sở các hợp đồng đã ký kết, cố gắng giải quyết dứt điểm đúng niên độ, các lãnh đạo phòng ban, bộ phận tiếp thị tích cực tạo lập các quan hệ khách hàng mới, vận động các khách hàng thường xuyên ký kết hợp đồng

Do nhu cầu kiểm toán ở các thành phố, tỉnh thành phát triển mạnh – nhất là Đồng Nai và Bình Dương – nên AA đã mở rộng dịch vụ của mình ra các tỉnh Đẩy mạnh và triển khai công tác tiếp thị trên diện rộng và chuyên môn hơn để đón nhận những khách hàng mới, không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp và hoàn thành kế hoạch đề ra

 Về công tác đào tạo:

Trong năm 2002, với điều kiện Việt Nam đã gia nhập Hiệp Hội Kế Toán Quốc Tế (IFAC), Hiệp Định Thương Mại Việt Mỹ và các tổ chức kinh tế quốc tế (AFTA,WTO…) đây là cơ hội vừa tăng tính cạnh tranh vừa mở rộng kinh doanh, bên cạnh công tác tổ chức đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ cho các doanh nghiệp, cần hoàn thiện hơn nữa công tác tổ chức đào tạo nội bộ, năng cao hơn nữa hiệu quả các chương trình huấn luyện

AA không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên qua các chương trình đào tạo, bồi dưỡng kiến thức chuyên môn

Thường xuyên cập nhật những thông tin, tài liệu mới nhất trong nước cũng như ngoài nước nhằm nâng cao, đáp ứng nhu cầu của thị trường

 Về quy trình và chất lượng nghiệp vụ:

AA đang cố gắng hoàn thiện và thống nhất các quy trình kiểm toán đang thực hiện, nâng cao hơn nữa chất lượng dịch vụ cho khách hàng thông qua chất lượng công việc, tăng cường các dịch vụ tư vấn hỗ trợ khách hàng

 Về công tác tổ chức, quản lý:

Ban giám đốc tiếp tục năng cao năng lực quản lý, khả năng lãnh đạo để kiện toàn bộ máy tổ chức điều hành công ty Bên cạnh đó tăng cường hơn nữa việc chỉ đạo hoạt động công ty thông qua việc phân công trách nhiệm cụ thể nhằm giải quyết kịp thời các vướng mắc phát sinh trong từng bộ phận

Tuyển chọn và thường xuyên bổ sung nhân lực nhằm phát triển đội ngũ nhân viên có đủ trình độ và yêu cầu

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy

AA được tổ chức theo các bộ phận chuyên trách, tổ chức theo khu vực miền Nam ( văn phòng đặt tại TP.HCM), miền tây (văn phòng đặt tại Cần Thơ), miền Bắc (văn phòng đặt tại Hà Nội ) , Miền Trung ( văn phòng tại Đà Nẵng)

SƠ ĐỒ 2.1: CƠ CẤU BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY

Chú thích:

“*”: Các chi nhánh “*” là các chi nhánh có cơ cấu tổ chức giống chi nhánh Đà Nẵng

Diễn giải sơ đồ công ty:

Đứng đầu chi nhánh công ty là giám đốc: kiểm soát toàn bộ hoạt động của công ty Giám đốc chịu trách nhiệm kí các báo cáo kiểm toán trước khi gửi cho khách hàng và mở rộng mối quan hệ giao thiệp với các khách hàng cũ cũng như các khách hàng mới Riêng giám đốc trụ sở chính còn kiêm luôn tổng giám đốc công ty, ngoài điều hành hoạt động của trụ sở chính còn điều hành hoạt động các chi nhánh của công ty

Phòng kiểm toán báo cáo tài chính quản lý các kiểm toán viên, soát xét lại công việc kiểm toán viên thực hiện, lên lịch phân công các công việc cụ thể cho từng nhân viên

Phòng hành chính quản lý công việc văn thư của công ty, cung cấp các tài liệu khách hàng cho phòng kiểm toán, thực hiện công tác kế toán, chịu trách nhiệm sổ sách chứng từ của công ty

Phòng tư vấn kế toán và thuế nhận các hợp đồng từ giám đốc phân loại hợp đồng để chuyển cho các chuyên viên tư vấn để thực hiện dịch vụ tư vấn

Chi nhánh Cần Thơ “*” Trụ sở chính TP HCM “*”

Chi nhánh Hà Nội “*”

2.1.4 Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của công ty

Công ty không ngừng trao đổi cả chiều sâu lẫn chiều rộng các dịch vụ kiểm toán của mình thông qua đào tạo chuyên sâu và phát triển đội ngũ nhân viên trong và ngoài nước Với những nổ lực không ngừng đó hiện tại công ty đã thực hiện được các dịch vụ kiểm toán và định giá sau:

 Thẩm định tình hình tài chính của doanh nghiệp giúp cho việc liên doanh, liên kết hoặc các kiện tụng tranh chấp, thanh lý tài sản

 Thẩm định giá trị tài sản và vốn góp của các bên tham gia liên doanh  Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá hoặc phá sản theo luật định  Kiểm toán báo cáo tài chính

 Kiểm toán báo cáo tập đoàn

 Kiểm toán dự toán công trình xây dựng cơ bản  Kiểm toán quyết toán công trình xây dựng cơ bản  Kiểm toán xác nhận tỷ lệ nội địa hoá

 Kiểm toán theo mục đích cụ thể  Kiểm toán theo thủ tục thoả thuận  Thực hiện kiểm tra lại

 Nghiên cứu thẩm định  Thẩm định tài sản

 Thẩm định doanh nghiệp

 Thuế

Công ty kiểm toán Mỹ (AA) chuyên cung cấp các dịch vụ thuế và liên quan đến thuế nhằm đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng Đội ngũ chuyên gia thuế tập trung tư vấn mọi vấn đề thuế ở Việt Nam mà hiện nay đang là vấn đề phức tạp trong việc áp dụng

Tất cả các vấn đề về thuế của khách hàng thuộc Công ty Kiểm Toán Mỹ (AA) đều được những chuyên gia thuế giàu kinh nghiệm đảm trách

Hệ thống hoá và tóm lược những văn bản liên quan đến các hoạt động của doanh nghiệp qua đó cung cấp cho khách hàng những thông tin cần thiết nhất liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như:

 Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán

 Hướng dẫn áp dụng chế độ Kế Toán – Tài Chính – Thuế theo luật định  Lập kế hoạch kê khai thuế và khoản phải nộp cho doanh nghiệp chấp hành đúng luật định

 Lập hồ sơ xin giấy đăng ký kinh doanh cho doanh nghiệp, tư vấn trong lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản

 Tư vấn về việc cải tổ và đổi mới hệ thống kế toán và quản trị kinh doanh, môi trường kiểm soát nội bộ

 Làm kế toán, lập các báo cáo tài chính – kế toán cho doanh nghiệp  Chiến lược xâm nhập thị trường

 Hoạch định về cơ hội tiết kiệm thuế  Tư vấn về thuế theo tỷ lệ nội địa hoá  Tư vấn về thuế VAT và cơ hội hoàn thuế

 Tư vấn kinh doanh và đào tạo

Bộ phận dịch vụ kinh doanh quốc tế của công ty chuyên cung cấp các dịch vụ thương mại và tài chính cho các khách hàng mà hầu hết là đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp nhà nước Mục tiêu đơn giản của công ty là mong

muốn cùng làm việc với khách hàng để đảm bảo cho việc kinh doanh luôn đạt hiệu quả cao, và tuân thủ đúng pháp luật

Đội ngũ chuyên viên bộ phận kinh doanh quốc tế kết hợp chặt chẽ với bộ phận kế toán và thuế nhằm đảm bảo khách hàng của mình được tư vấn và cung cấp dịch vụ đạt chất lượng tốt nhất trong mọi lĩnh vực kinh doanh

 Hỗ trợ và tư vấn kế toán

 Tư vấn soạn thảo báo cáo tài chính  Cổ phần hóa và tái tổ chức công ty  Tư vấn nhân lực

 Nghiên cứu luận chứng kinh tế khả thi  Cơ cấu tổ chức đầu tư

 Tư vấn và hỗ trợ về nhu cầu tài chính

 Tư vấn về tuyển chọn và sử dụng nguồn nhân lực ở Việt Nam

 Đào tạo bồi dưỡng kế toán và kiểm toán viên nội bộ theo yêu cầu nghiên ngặt về quản lý

2.2 Thực trạng kiểm toán các uớc tính kế toán tại công ty ABC do Công ty TNHH Mỹ thực hiện

2.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC

 Bán vật liệu, máy móc của tàu (theo đặt hàng trước)

 Chế độ kế toán áp dụng