IV- Kết thúc (hoàn thành) kiểm toán:
Báo cáo kiểm toán
Sau khi hoàn thiện các bớc trên, cuối cùng KTV lập ra Báo cáo kiểm toán để đa ra ý kiến nhận xét của mình về BCTC của Doanh nghiệp hoặc kèm theo đó là Th quản lý để t vấn, giúp đỡ khách hàng về củng cố nề nếp tài chính, tạo ra mối quan hệ kinh doanh lâu dài với Doanh nghiệp .
AASC lập BCTC đối với A dựa vào Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 và nội dung của Báo cáo nh sau:
Số : BCKT/TC Hà Nội ngày 09 /01/2002
Báo cáo kiểm toán
Về báo cáo tài chính năm 2001 của Công ty -A
Kính gửi : -Hội đồng quản trị Công ty -A
Chúng tôi đã kiểm toán BCTC gồm: BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh BCTC cuả Công ty A cho năm tài chính kết thúc ngày 31-12-2001.
Việc lâp và trình bày BCTC thuộc trách nhiệm của BGĐ Công ty A. Trách nhiệm của chúng tôi là đa ra ý kiến về các BCTC này dựa trên kết quả kiểm toán của chúng tôi.
Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm toán theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc chấp nhận tại Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý rằng các BCTC không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu. Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, các bằng chứng xác minh những thông tin trong BCTC; đánh
phơng pháp kế toán đợc áp dụng, các ớc tính và xét đoán quan trọng của Tổng giám đốc cũng nh cách trình bày tổng quát các BCTC. Chúng tôi cho rằng công việc kiểm toán cuả chúng tôi đã đa ra các cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của chúng tôi.
ý kiến của kiểm toán viên:
Theo ý kiến của chúng tôi: BTCC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty A ngày 31-12-2001, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam và các quy định có liên quan.
Công ty DVTVTCKT-KT KTV Giám đốc
Chứng chỉ KTV số: Đ03/KTV Chứng chỉ KTV số: Đ23/KTV
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) Th quản lý
Kính gửi: Công ty A
Thực hiện hợp đồng kinh tế số /HĐKT ngày 01/01/2002 giữa công ty AASC và công ty A, chúng tôi đã tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính cho niên độ 31/12/2001 của công ty A.
Trong quá trình kiểm toán, chúng tôi đã xem xét một số khía cạnh quan trọng của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. Kèm theo đây chúng tôi xin gửi tới quý công ty những ý kiến nhận xét của chúng tôi nhằm giúp công ty hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và khắc phục những điểm yếu mà chúng tôi nhận thấy trong quá trình kiểm toán.
Những vấn đề đợc trình bày trong th quản lý này đợc chúng tôi rút ra từ việc thực hiện các thủ tục kiểm toán thông thờng, chủ yếu nhằm giúp chúng tôi trình bày ý kiến về Báo cáo tài chính năm 2001. Do đó những ý kiến của chúng tôi không bao gồm tất cả các đề suất nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ mà một cuộc kiểm toán chuyên đề có thể đa ra.
Nhân dịp này chúng tôi xin cảm ơn Ban giám đốc công ty A, cán bộ công nhân viên đã hợp tác, giúp đỡ và cộng tác chặt chẽ với chúng tôi trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Kính th!
Giám đốc (Ký tên, đóng dấu)
V-Nhận xét chung:
Thông qua đi sâu nhgiên cứu đề tài kiểm toán VBT đợc AASC thực hiện tại hai doanh nghiệp A và X mà cụ thể và chi tiết là đối với Doanh nghiệp A, tác giả
Vì AASC thực hiện kiểm toán qua 4 giai đoạn chính cho nên tác giả xinh nhận xét cụ thể từng phần nh sau:
Giai đoạn thứ nhất: Tìm hiểu khách hàng
Giai đoạn này đợc AASC tiến hành một cách nhanh chóng và chính xác tinh tế thông qua các kỹ thuật kiểm toán nh: phỏng vấn, quán sát, điều tra về giấy tờ các văn bản họp của HĐQT, giấy phép ngành nghề kinh doanh, các thể chế quy định, điều lệ…để giúp AASC nắm bắt rõ về khách hàng của mình. Từ đó chỉ ra những điểm mạnh điểm yếu của khách hàng tạo cơ sở cho việc lập KHKT đợc thực hiện một cách thuận tiện hợp lý, tránh những chi phí không đáng có sảy ra .
Giai đoạn hai: Lập KHKT
Trong bớc công việc này AASC đánh giá là rất quan trọng có thể nói là quan trọng nhất của cuộc kiểm toán. Nếu nh ở giai đoạn trên thông tin về khách hàng chỉ mới là tổng hợp, khái quát thì ở giai đoạn này AASC vận dụng các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 300- Lập kế hoạch kiểm toán và số 400-Đánh giá rủi ro và HTKSNB để tiến hành tìm hiểu kỹ hơn sâu sắc hơn tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, cơ cấu của HTKSNB các khía cạnh khác của Doanh nghiệp. Do đó công việc này quyết đinh hiệu quả thời gian và phạm vi của cuộc kiểm toán.
Tuỳ theo khách hàng là mới hay thờng xuyên mà AASC vận dụng có sự linh hoạt. Thông thờng với khách hàng là mới thì công việc này AASC coi trọng hàng đầu và AASC giành nhiều thời gian, đội ngũ KTV có trình độ chuyên môn cao, có kinh nghiệm kiểm toán. AASC chỉ đạo những KTV có kinh nghiệm lâu năm trong công tác này để thực hiện. Qua đây tác giả thấy đợc sự sáng tạo và linh hoạt trong họat động dịch vụ kiểm toán của AASC.
Giai đoạn 3: Thực hiện kiểm toán
Các kế hoạch iểm toán đợc lập và để thực hiện thì AASC dựa vào các thủ tục kiểm toán mà mình đã xây dựng trong nhiều năm hoạt động để tiến hành kiểm tra một cách cụ thể chi tiết và toàn bộ các phần hành.
Trong suốt quá trình thực hiện AASC luôn chỉ đạo các KTV của mình thực hiện đầy đủ, chính xác, nhanh chóng dới sự chỉ đạo trực tiếp của KTV trởng để tránh những chi phí không cần thiết mà vẫn đảm bảo hiệu quả của công việc thực hiện.
AASC thực hiện kiểm toán sựa theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế đợc chập nhận tạiViệt Nam nh:
•Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế:
Số 220: kiểm tra chất lợng công việc kiểm toán. -240: gian lận và sai sót.
-250: xem xét tính tuân thủ pháp luật trong kiểm toán BCTC.
-520: thủ tục phân tích và phơng pháp phân tích. •Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam:
Số 250:Xem xét tính tuân thủ pháp luật và các quy định trong kiểm toán BCTC.
500 : Bằng chứng kiểm toán. 520: Quy trình phân tích,vv....
để làm căn cứ cho các công việc KTV thực hiện khi đi sâu và kiểm tra chi tiết từng khoản mục. Điều này giúp KTV thực hiện một cách đầy đủ, chính xác và hiệu quả, qua đó cũng nói lên rằng đội ngũ KTV cuả AASC là những ngời có năng lực chuyên môn rất cao.
Giai đoạn thứ 4: Hoàn thành kiểm toán ( kết thúc kiểm toán)
Đây là giai đoạn cuối cùng trong cuộc kiêm toán BCTC cảu AASC, để thực hiện công việc này các KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng và sau đó kiểm tra và đánh giá để cuối cùng đa ra ý kiến kiểm toán chính xác nhất để trình bày trên Báo cáo kiểm toán hay có những ý kiến góp ý với BGĐ công ty khách hàng trên Th quản lý.
Việc lập báo cáo kiểm toán đợc AASC dựa trên Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700-Báo cáo kiểm toán về Kiểm toán BCTC để trình bày những ý kiến của mình về tính trung thực và hợp lý các số liệu trên BCTC của đơn vị căn cứ vào các chuẩn mực và các phơng pháp kiểm toán.
Tóm lại qua 4 giai đoạn của cuộc kiểm toán tại A mà AASC thực hiện tác giả nhận thấy rằng AASC luôn tuân thủ và áp dụng các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế đợc chấp nhận. Cùng các chế độ quy định của nhà nớc có liên quan đến hoạt động kế toán và kiểm toán. Trên cơ sở đó AASC đã xây dựng đợc cho mình môt quy trình kiểm toán hết sức chặt chẽ và logic đáp ứng đợc những gì mà hoạt động kiểm toán ở Việt Nam trong quá trình đổi mới nh hiện nay. Qua đó AASC cũng đã góp phần làm tăng uy tín của mình lên đối với các Công ty kiểm toán tên tuổi khác nh: VACO, PWC, Athurn-Andecsen, Ern & Young…. Nâng cao sức cạnh tranh của mình trên thị trờng kiểm toán Việt Nam.
* *
Phần III
một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn bằng tiền tại AASC
I-Những nhận xét chung:
Ngành kiểm toán dộc lập tuy mới ra đời ở nớc ta qua hơn 10 năm qua song sản phẩm mà nó mang lại từ lâu đã là mối quan tâm của rất nhiều ngời nhất là đối
với những nhà đầu t, những tổ chức tín dụng, những nhà liên doanh các cổ đông… bởi nó mang lại nhiều lợi ích cho họ cũng nh cho nền kinh tế.Về phía nhà nớc và xã hội họ luôn mong muốn có hệ thông thông tin kinh tế tình hình tài chính lành mạnh đáng tịn cậy để có cơ sở ban hành các chính sách, các chế độ và các quy định…
Về phía doanh nghiệp giúp họ có điều kiện cải thiện, chấn chỉnh phơng thức trong hoạt động kinh doanh, có đợc những sáng kiến và quyết định đúng đắn để đa doanh nghiệp của mình ngày càng hoạt động có hiệu quả tạo ra sức cạnh tranh lớn. Vậy thì ai là ngời đem lại sản phẩm giúp cho những ngời quan tâm tin t- ởng vào các thông tin nh vậy đó chính là “Kiểm toán“.
“Sau khi đã có xác nhận của KTV chuyên nghiệp thì các tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của đơn vị là căn cứ cho công việc điêù hành, quản lý hoạt động ở các đơn vị, cho các cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan tài chính nhà nớc duyệt quyết toán hàng năm của các đơn vị kế toán cho cơ quan thuế tính toán số thuế và khoản thuế phải nộp cũng nh các khoản khác của đơn vị đối với Ngân sách Nhà nớc, cho các cổ đông, các nhà đầu t, các bên tham gia liên doanh, các khách hàng, các tổ chức các cá nhân có mối quan hệ về quyền lợi và nghĩa vụ của các bên liên quan trong quá trình hoạt động của đơn vị ”(3).
ý thức đợc lợi ích của những ngời sử dụng BCTC, Công ty dịch vụ t vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) luôn luôn cố gằng vơn tới cung cấp dịch vụ kiểm toán của mình có chất lợng cao nhất nhằm thoả mãn những yêu cầu khắt khe nhất của khách hàng. Chất lợng dịch vụ kiểm toán của AASC đợc thực
(3): Nghị định 07/CP ngày 29/04/94 của chính phủ về “Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân”
tế chứng minh qua một khối lợng lớn khách hàng thờng xuyên thuê dịch vụ của AASC không kể doanh nghiệp lớn hay nhỏ. AASC là một trong những Công ty kiểm toán độc lập đầu tiên ở Việt Nam đi ttiên phong trong lĩnh vực kiểm toán. Công ty đã có những đóng góp lớn cho sự nghiệp kiểm toán của nớc nhà.
Hiện nay ở Việt Nam có rất nhiều công ty kiểm toán lớn, đó là những công ty có uy tín có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán cho nên để cạnh tranh với các công ty này, CBCNV và ban lãnh đạo AASC không ngừng củng cố, đào tạo, nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán của mình đối với khách hàng. Bên cạnh dịch vụ kiểm toán, AASC cũng phát triển các dịch vụ khác nh: t vấn thuế, t- vấn thành lập doanh nghiệp, t vấn đầu t ….để mở rộng quy mô và phạm vi hoạt động ngành nghề cuả mình và hiện nay thị phần của AASC trên cả nớc chiếm khá cao trong số các Công ty kiểm toán lớn. Vì mới hoạt động ở nớc ta cho nên các quy định, các thể chế, các cơ sở pháp lý nói chung còn đang trong quá trình hoàn thiện. Việc thực hiện kiểm toán cần phải tuấn theo các quy định các Chuẩn mực
Đó là một cố gắng nỗ lực cao trong việc xây dựng khung hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán. Và AASC ngoài việc vận dụng các chuẩn mực trên còn kết hợp việc vận dụng các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) đợc Việt Nam chấp nhận. Tuy nhiên việc áp dụng chúng vào điều kiện nớc ta còn gặp nhiều hạn chế và khó khăn, nhng nhìn chung ta có thể thấy đây là sự vận dụng sáng tạo và linh hoạt vào điều kiện hoàn cảnh của nớc ta trong giai đoạn hiện nay.
Trong quá trình hoạt động của mình ,AASC cũng đã biết phát huy những điểm mạnh của mình đó là:
Thứ nhất: AASC cố đội ngũ BGĐ năng động, sáng tạo có năng lực quản lý nhạy bén với cơ chế thị trờng. Nhận thức đợc là dịch vụ kiểm toán phải có kiến thức chuyên môn cao, sử dụng nhiều chất xám, BGĐ Công ty đã tập trung lớn cho việc đào tạo nguồn nhân lực có chất lợng cao đề ra những chính sách hợp lý. Hiểu rõ năng lực của thừng nhân viên từ đó phân công nhân viên vào những công việc đúng đắn hợp lý đúng trình độ và năng lực tạo ra hiệu quả cao trong công việc. Ngoài ra Công ty còn tăng cờng mở rộng quan hệ hợp tác với nhiều Công ty kiểm toán lớn và những tổ chức nớc ngoài để tạo dựng mối quan hệ làm ăn lâu dài.
Thứ hai: AASC có đội ngũ nhân viên trẻ năng nổ nhiệt tình, ham học hỏi và có những KTV có kinh nghiệm lâu năm trong ngành.
Các KTV đều đợc đào tạo cơ bản, hàng năm AASC cũng tổ chức đào tạo nghiệp vụ cho các KTV bồi dỡng cho KTV. Bên cạnh đó KTV luôn tự học hỏi qua sách báo, tạp chí, phơng tiện thông tin …nghiên cứu đúc rút từ những hồ sơ kiểm toán đẻ rút ra kinh nghiệm cho bản thân.
Thứ ba: phơng pháp kiểm toán chất lợng và hiệu quả cao
Đợc sự trợ giúp của liên minh Châu âu từ việc tiếp nhận một phần chơng trình cải cách hệ thống kế toán và kiểm toán. Việc tham gia của các chuyên gia của Liên minh Châu âu không chỉ cho phép AASC có đợc đội ngũ cán bộ có trình độ cao, cung cấp cho các khách hàng của mình những dịch vụ mang tầm cỡ quốc tế, đáp ứng nhu cầu phát sinh của nền kinh tế trong cơ chế thị trờng nh hiện nay mà nó còn cho phép AASC xây dựng một phơng pháp kiểm toán chất lợng cao tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận tại Việt Nam, hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy tắc về kế toán và kiểm toán hiện hành ở Việt Nam.
Bất cứ một cuộc kiểm toán nào AASC luôn tôn trọng theo nguyên tắc trên sử dụng một đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đợc trang bị những kiến thức sâu rộng về tài chính, kế toán và kiểm toán, tuân thủ đạo đức nghề nghiệp cao nhằm đáp ứng những dịch vụ tốt nhất cho khách hàng của mình.
II-Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán Vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC tại AASC:
Thông thờng các cuộc kiểm toán có quy mô lớn và phức tạp, có liên quan đến sự hạn chế về tầm hiểu biết của KTV thì Công ty kiểm toán cần phải tiến hành thuê các chuyên gia bên ngoài để cùng thực hiện công việc. Trong Kiểm toán BCTC thì những khoản mục quan trọng (trọng yếu) thờng đợc Công ty kiểm toán thuê chuyên giá đó là:
1-Vốn bằng tiền:
Nếu trong két của công ty khách hàng có chứa đựng những đồ vật giá trị