Trình tự kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính thực hiện tại Công ty kiểm toán VAE

Trình tự kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính thực hiện tại Công ty kiểm toán VAE

Lời mở đầu

Trong mỗi doanh nghiệp, tiền là một loại tài sản lu động quan trọng, do đó có khả năng thanh toán nhanh và có ảnh hởng lớn đến tình hình tài chính của doanh nghiệp

Mặt khác, các nghiệp vụ của doanh nghiệp liên quan nhiều đến việc thu hoặc chi trả bằng tiền, ví dụ nh: mua bán hàng hoá vật t, tài sản cố định; các khoản chi phí phát sinh bằng tiền cũng diễn ra thờng xuyên Do những đặc điểm trên, nên tiền thờng là đối tợng của sự gian lận và ăn cắp Vấn đề đặt ra đối với mỗi công ty kiểm toán là phải thiết kế đợc trình tự kiểm toán khoản mục Vốn bằng tiền chặt chẽ, hiệu lực, đủ để phát hiện và ngăn ngừa những gian lận, sai sót hoặc sự lạm dụng trong quá trình quản lý, hạch toán tài khoản tiền mặt, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất cho các doanh nghiệp Chính vì lý do đó, em đã quyết định chọn đề tài : “ Trình tự kiểm toán Vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC

thực hiện tại công ty kiểm toán VAE” để có đợc cơ hội hiểu rõ hơn về vấn đề

Bố cục Báo cáo thực tập tốt nghiệp của em bao gồm các phần sau:

Phần I: Cơ sở lý luận chung về qui trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền thực hiện tại công ty kiểm toán VAE

Phần III: Một số nhận xét và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty VAE.

Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn cô giáo Bùi Thị Minh Hải và anh, chị kiểm toán viên tại công ty VAE đã giúp đỡ em hoàn thành báo cáo này.

Hà Nội, ngày tháng năm 2004

Nguyễn Xuân Tùng

Phần I: Cơ sở lý luận chung về qui trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.Tiền với vấn đề kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.Lịch sử ra đời, phát triển và khái niệm về Tiền.

Tiền là một sản phẩm tự phát, tất nhiên của sản suất và lu thông hàng hoá Các Mác cho rằng :

“Tiền tệ là một vật đợc kết tinh, hình thành một cách tự nhiên trong trao đổi”.Với quan niệm đó Các Mác cho rằng:

“ Trình bày nguồn gốc phát sinh của tiền tệ, nghĩa là phải khai triển các giá trị, biểu hiện bao hàm trong quan hệ giá trị hàng hoá, từ hình thái ban đầu đơn giản nhất và ít thấy rõ nhất đến hình thái tiền tệ là hình thái ai nấy đều thấy”.

Trong quá trình phát triển, hình thức của giá trị đợc biểu hiện qua bốn hình thái.

Hình thài giá trị giản đơn hay ngẫu nhiên, hình thái này xuất hiện trong giai

đoạn đầu của trao đổi hàng hoá, ngời ta trao đổi trực tiếp một vật này để lấy một vật kia Ví dụ: 1 rìu = 20kg thóc Đây là hình thái giản đơn đầu tiên của tiền tệ ở đây giá trị của rìu biểu hiện ở thóc, còn thóc làm phơng tiện biểu hiện giá trị của rìu Rìu không tự biểu hiện giá trị của nó mà đợc biểu hiện ở hàng hoá khác là thóc nên gọi là hình thái giá trị tơng đối Thóc biểu hiện hình thái giá trị của rìu nên đợc gọi là hình thái vật ngang giá.

Đặc diểm của hình thái tiền tệ giản đơn lá lợng của giá trị tơng đối thay đổi thay đổi tỷ lệ thuận với sự thay đổi của hàng hoá đóng vai trò hình thái giá trị tơng đồi và tỷ lệ nghịch với giá trị hàng hoá vật ngang giá Hình thái giá trị tơng đối và

hình thái vật ngang giá là hai mặt liên quan đến nhau không thể tách rời đồng thời là các cực đối lập của một phơng trình giá trị Hạn chế của hình thái giá trị giản đơn là việc trao đổi mang tính trực tiếp và tỷ lệ trao đổi mang tính ngẫu nhiên cha cố định.

Hình thái giá trị toàn bộ hay mở rộng, hình thái này xuất hiện khi việc trao

đổi trở nên thờng xuyên hơn Theo hình thức này, một vật có thể đổi đợc với nhiều vật khác nhau Ví dụ: 1 rìu có thể đổi đợc 20kg thóc hoặc 10 mét vải So với hình thức giản đơn, trong hình thái này tỷ lệ trao đổi trở lên cố định hơn trớc Nhng hạn chế của loại hình thái này là biểu hiện giá trị tơng đối của hàng hoá không có sự kết thúc, là vô tận Với sự xuất hiện của một loại hàng hoá mới thì chuỗi hàng hoá vật ngang giá lại tiếp tục dài thêm Trong hình thái này, nhiều biểu hiện giá trị khác nhau đợc hình thành do có bao nhiêu hàng hoá thì lại có bấy nhiêu loại hàng hoá vật ngang giá khác nhau Hơn nữa, để trao đổi ngời có hàng phải tìm đợc những ngời có hàng hoá phù hợp với nhu cầu.

Hình thái giá trị chung, hình thái này ra đời do trong quá trình trao đổi xuất

hiện một nhu cầu là những ngời chủ hàng hoá phải tìm ra một loại hàng hoá đợc nhiều ngời a thích để đổi hàng hoá của mình lấy hàng hoá đó Sau đó, dùng hàng hoá dó đổi lấy hàng hoá mình cần Nh vậy,việc trao đổi không còn trực tiếp nữa mà phải qua một loại hàng hoá trung gian Theo hình thái này, 20kg thóc hoặc 10 mét vải đổi đợc 1 rìu Nh vậy đến thời điểm này, tất cả hàng hoá có thể biểu hiên qua một loại hàng hoá chung có tác dụng làm vật ngang giá, từ đó các hàng hoá này có thể so sánh với nhau về mặt số lợng Tuy nhiên trong giai đoạn này, vật ngang giá chung cha đợc thống nhất và ổn định ở một hàng hoá nào do ở những vùng khác nhâu có những loại hàng hoá khác nhau đóng vai trò vật ngang giá chung.

Hình thái tiền tệ, hình thái này ra đời khi cuộc phân công lao động xã hội lần

thứ hai nổ ra thúc đẩy mạnh sự phát triển của sản xuất và lu thông hàng hoá đòi hỏi phải có vật ngang giá chung thống nhất giữa các vùng và cuối cùng thống nhất

ở vàng Khi đó vàng trở thành hàng hoá-tiền tệ đánh dấu sự ra đời của hình thái giá trị tiền tệ

Tuy nhiên, trình độ sản xuất ngày càng phát triển, khối lợng hàng hoá đa ra lu thông càng nhiều Trong khi đó khả năng về thanh toán có hạn do điều kiện khai thác vàng càng khó khăn hơn Do vậy, giá trị của vàng lớn đến mức ngời ta khó có thể tiến hành những cuộc mua bán bình thờng Chính vì nhu cầu nh vậy loại tiền giấy đã ra đời để đáp ứng sự tiến bộ và phát triển Việc in và phát hành tiền giấy đ-ợc sự kiểm soát chặt chẽ của mỗi chính phủ, mỗi quốc gia.

Từ việc nghiên cứu sự ra đời và phát triển của tiền tệ, các nhà kinh điển mà đại diện là Mác đã đa ra khái niện về tiền tệ là: “ Tiền tệ là một thứ hàng hoá đặc biệt đợc tách ra làm vật ngang giá chung cho các hàng hoá khác Nó thể hiện lao động xã hội và biểu hiện quan hệ giữa những ngời sản xuất hàng hoá”.

1.2 Các chức năng cơ bản của Tiền.

Các Mác cho rằng tiền tệ có năm chức năng:

 Chức năng thớc đo giá trị: Tiền tệ thực hiện chức năng thớc đo giá trị khi

nó biểu hiện giá trị của hàng hoá về mặt chất và đo lờng giá trị hàng hoá về mặt lợng Để thực hiện chức năng này, tiền tệ phải có các điều kiện nh: Bản thân tiền phải có giá trị, tức là phải do lao động con ngời tạo ra Tiền tệ phải có những trọng lợng thống nhất để làm đơn vị tính toán cho chính bản thân nó, tức là hàm lợng vàng nhất định đợc nhà nớc quy định cho một đơn vị tiền tệ.

 Chức năng phơng tiện lu thông: Tiền tệ thực hiện chức nng lu thông khi nó

xuất hiện trong lu thông với t cách là tiền mặt, làm môi giới trung gian cho việc thực hiện giá cả của hàng hoá ( H-T-H) Với t cách là môi giới trung gian, tiền tệ vận động không ngừng từ tay ngời này sang tay ngời khác nhằm thực hiện giá cả của hàng hoá Do vậy ở đây cần có tiền mặt ong

không nhất thiết phải tiền đủ giá trị hoàn toàn Đó chính là lý do để nhà ớc phát hành tiền giấy.

n- Chức năng phơng tiện thanh toán: Tiền tệ thực hiên chức năng phơng tiện

thanh toán khi nó vận động độc lập tơng đối về mặt giá trị so với sự vận động của hàng hoá trong quá trình lu thông Do hoàn cảnh khác nhau, mà không phải lúc nào việc mua bán cũng đợc trả tiền ngay, chính vì vậy, dẫn đến sự mua bán chịu hàng hoá Với t cách là phơng tiện thanh toán, tiền tệ là công cụ để trả các món nợ Việc thanh toán của tiền có thể là bằng tiền mặt hoặc là không bằng tiền mặt Phạm vi của nó bao gồm cả lĩnh vực hàng hoá và không phải là hàng hoá.

 Chức năng phơng tiện cất trữ: Tiền tệ là đại diện cho của cải xã hội nên

nó có thể cất trữ đợc Nó thực hiện chức năng phơng tiện cất trữ khi ngời chủ sở hữu của nó tạm thời cha chi mua và cha chi trả, mà dự trữ chúng nhằm đáp ứng nhu cầu của mình trong tơng lai.

 Chức năng tiền tệ thế giới: Tiền tệ thế giới có ba nội dung cơ bản.

− Phơng tiện thanh toán quốc tế: Tiền tệ là phơng tiện thanh toán quốc tế khi nó thực hiện việc chi trả giữa các nớc với nhau trên thế giới.

− Phơng tiện mua chung: Tron quan hệ trao đổi hàng hoá giữa các nớc không phải lúc nào cũng mua bán chịu, mà phải trả tiền ngay Trong trờng hợp này tiền là phơng tiện mua chung.

− Phơng tiện di chuyển tài sản xã hội: Việc di chuyển tài sản giữa các nớc với nhau là điều cần thiết Tiền tệ lá sự thể hiện chung tài sản xã hội Do vậy, trong thực tế ngời ta sử dụng tiền làm phơng tiện di chuyển tài sản từ nớc này sang nớc khác.

1.3 Tác động của tiền đến tình hình tài chính của doanh nghiệp

Hoạt động tài chính là một trong những nội dung cơ bản thuộc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhằm giải quyết những mối quan hệ phát sinh trong quá trình kinh doanh đợc biểuhiện dới hình thái tiền tệ Nói cách khác, tài chính doanh nghiệp là những mối quan hệ tiền tệ gắn trực tiếp với việc tổ chức, huy động, phân phối, sử dụng và quản lý vốn trong quá trình kinh doanh.

Tình hình tài chính của một công ty tốt hay xấu đợc biểu hiện qua nhiều khía cạnh khác nhau, trong đó “khả năng thanh toán” đợc coi là một trong những chỉ tiêu quan trọng nhất Các tỷ suất biểu hiện khả năng thanh toán ngắn hạn của doanh nghiệp lại chịu sự chi phối đáng kể của khoản mục tiến mặt Chính vì vậy, khoản mục tiền mặt đợc coi là nhân tố ảnh hởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp Các tỷ suất đó bao gồm:

Tỷ suất thanh toán của

Vốn bằng tiềnTổng số tài sản lu động

Trong tỷ suất trên, “Tổng số vốn bằng tiền” gồm có khoản mục “tiền mặt”, khoản mục “Tiền gửi ngân hàng” và khoản mục”Tiền đang chuyển” Chỉ tiêu này phản ánh khả năng chuyển đổi thành tiền của tài sản lu động Thực tế cho thấy nếu chỉ tiêu này tính ra có trị số lớn hơn 0.5 hoặc nhỏ hơn 0.1 đều không tốt đối với tình hình tài chính Bởi vì nó sẽ gây ứ đọng vốn hoặc thiếu tiền để thanh toán.

Tỷ suất thanh toán tức

VBT và chứng khoánNợ ngắn hạn

Thực tế cho thấy, tỷ suất này nếu lớn hơn 0.5 thì tình hình thanh toán tơng đối khả quan, còn nếu nhỏ hơn 0.5 thì doanh nghiệp có thể gặp hkó khăn trong việc thanh toán, công nợ và do đó ,có thể phải bán gấp để trả nợ vì không đủ tiền để thanh toán Tuy nhiên ,nếu tỷ suất này quá cao lại không tốt vì vốn bằng tiền quá lớn,vòng quay tiền vì thế mà chậm làm giảm hiệu quả sử dụng vốn.

Ngoài ra, thông qua các tỷ suất đó những nhà cung cấp hay các ngân hàng sẽ biết đợc tình hình tài chính của doanh nghiệp là tốt hay xấu để đa ra những quyết định có cho doanh nghiệp mua hàng chịu hay cho doanh nghiệp vay vốn để mở rộng sản xuất kinh doanh hay không Chính nhờ những quyết định đó mà tình hình tài chính của doanh nghiệp có thể sẽ có những chuyển biến tốt lên.

Qua những điều trên, chúng ta có thể kết luận rằng khoản mục “Tiền mặt” là một trong những nhân tố quan trọng có ảnh hởng trực tiếp đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.

1.4 Hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ sử dụng của chu trình kiểm toán vốn bằng tiền.

 Hệ thống tài khoản: Khi kiểm toán chu trình vốn bằng tiền, kiểm toán viên

cần phải sử dụng những tài khoản sau:

 Tài khoản tiền mặt: Tài khoản 111 (Tài khoản này có thể có chi tiết ).

 Tài khoản tiền gửi ngân hàng: Tài khoản 112 (Tài khoản này cũng có thể chi tiết ra thành nhiều tài khoản cấp 2,3 ).

 Tài khoản tiền đang chuyển: Tài khoản 113.

Do tiền tham ra vào nhiều chu trình, nghiệp vụ hoạt động kinh doanh nên ngoài 3 tài khoản chủ yếu trên, kiểm toán viên còn sử dụng kết hợp với các tài khoản của các chu trình khác nh:

− Tài khoản 121, 128, 141, 221 liên quan các nghiệp vụ thu hồi các khoản vốn đầu t ngắn hạn, dài hạn, nhận vốn góp liên doanh.

− Tài khoản 152, 153, 155, 211 liên quan đến các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán.

− Tài khoản 331, 131, 336, liên quan đến các nghiệp vụ thanh toán công nợ

− Tài khoản 511, 512, 531, 532: liên quan đến các khoản giảm giá, chiết khấu

 Hệ thống sổ sách chứng từ: Các loại sổ sách chứng từ cần sử dụng cho chu

trình kiểm toán vốn bằng tiền bao gồm:

− Sổ chi tiết, sổ tổng hợp về tiền mặt,tiền gửi ngân hàng,tiền đang chuyển

− Báo cáo quỹ ( Sổ quỹ ).

− Nhật ký quỹ.

− Biên bản kiểm kê quỹ.

− Bảng sao kê của ngân hàng ( Giấy báo số d của khách hàng).

− Các phiếu thu, phiếu chi, giấy biên lai thu tiền.

− Hoá đơn mua hàng, vận đơn, phiếu xuất hàng

1.5.Mục tiêu kiểm toán đối với chu trình Vốn bằng tiền.

Khi thực hiện kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền, kiểm toán viên cần phải xác định rõ mục tiêu kiểm toán Các mục tiêu cơ bản kiểm toán cần xác định rõ là:

2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán ý nghĩa của giai đoạn này đợc thể hiện qua một số điểm sau:

− Chuẩn bị kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc cac bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở đa ra các ý kiến chính xác về các BCTC, từ đó giúp kiểm toán viên hạn chế những sai sót, giảm thiểu rủi ro và giữ vững đợc uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng.

− Chuẩn bị kiểm toán giúp các kiểmtoán viên phối hợphiệuquả với nhau cũng nh phối hợphiệu quả với các bộ phận khác có liên quan Đồng thời qua đó kiểm toán viên có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chơng trình đã lập với các chi phí thấp nhất, tăng cờng sức mạnh cạnh tranh cho Công ty kiểm toan và giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài.

− Chuẩn bị kiểm toán là căn cứ thích hợp để Công ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng đối với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, kiểm toán viên thống nhất với các khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện Điều này tránh xảy ra những hiểu lầm đáng tiếc.

Vì vậy, đây chính là công việc quyết định tới chất lợng cuộc kiểm toán do đó phải có sự chuẩn bị kỹ lỡng Giai đoạn này gồm có các bớc sau:

2.2.1.Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán.

Đây là bớc nhằm xác định cở sở pháp lý, xác định các mục tiêu, phạm vi kiểm toán cùng các điều kiện về nhân lực cũng nh vật lực cho cuộc kiểm toán Khi tiếp nhận th mời kiểm toán, công ty kiểm toán xem xét có nên chấp nhận hay từ chối kiểm toán của khách hàng.

Nếu chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ cử kiểm toán viên có trình độ cao và kinh nghiệm lâu năm xuống đơn vị theo yêu cầu của khách hàng để tiến hành thoả thuận và kí hợp đồng kiểm toán.

Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên sẽ xác định các mục tiêu kiểm toán Đây là bớc quan trọng vì nó xác định cai đích cần đạt đợc của cuộc kiểm toán Mục tiêu kiểm toán cần phải gắn liền với mục tiêu và yêu cầu quản lý Do đó, mục tiêu của kiểm toán còn phải phụ thuộc vào tính chất của cuộc kiểm toán là tự nguyện hay bắt buộc Tiếp đó kiểmtoán viên cần xác định đối tợng của cuộc kiểm toán là các BCTC hay một quy trình nghiệp vụ, một hoạt động Cuối cùng, kiểm toán viên cần phải xác định các giới hạnvề phạn vi, không gian, thời gian của cuộc kiểm toán.

Sau khi đã xác định đợc các yếu tố nói trên, Công ty kiểm toán sẽ phải chỉ định nhóm kiểm toán Đó là những ngời có trình độ tơng xứng và độc lập với khách hàng Ngoài ra kiểm toán viên cũng phải chuẩn bị các điều kiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán nh: Giấy tờ làm việc, xem lại các hồ sơ kiểm toán, các thông t, nghi định có liên quan

2.2.2 Thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng.

Bớc tiếp theo, kiểm toán viên phải thu thập hiểu biết về nghành nghề kinh doanh của khách hàng, các thông tin cơ sở pháp lí khác có liên quan Qua đó kiểm toán viên có thể nắm bắt đợc khái quát tình hình của khách hàng Các thông tin này đợc thu thập thông qua các nguồn sau:

 Giấy phép thành lập và điều lệ công ty: Việc nghiên cứu tài liệu này giúp kiêmt toán viên hiểu đợc quá trình hình thành, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực kinh doanh, cũng nh cơ cấu tổ chức, hoạt động của khách hàng. Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: Mỗi ngành

nghề kinh doanh lại có một đặc điểm riêng và ảnh hởng trực tiếp tới các BCTC Vì vậy, kiểm toán viên cần phải nắm rõ để tránh mắc phải những rủi ro đáng tiếc.

 Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán năm trớc và hồ sơ kiểm toán chung: Các hồ sơ kiểm toán năm trớc thờng chứa đựng rất nhiều thông tin về khách hàng, về công việc kinh doanh,cơ cấu tổ chức và đặc điểm hoạt động khác Ngoài ra đa phần các Công ty kiểm toán đều duy trì các hồ sơ kiểm toán thờng xuyên đối với mỗi khách hàng Hồ sơnày có chứa các bản sao của các tài liệu nh: sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệ công ty, chính sách tài chính, kế toán Qua đó, kiểm toán viên sẽ thấy đợc các thông tin hữu ích về côg ty Việc cập nhật và xem xét các sổ sách giúp kiểm toán viên xác định đợc tính phù hợp với pháp luật trong các quyết định của Ban giám đốc hay hiểu đợc bản chất sự biến động của các số liệu trên các BCTC đợc kiểm toán.

 Tham quan nhà xởng: Việc tham quan nhà xởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tainghe về quy trình kinh doanh của khách hàng và nócũng cho phép kiểm toán viên gặp những nhân vật chủ chốt cũng nh

cung cấp chokiểm toán viên một cái nhìn tổng thể về công việc kinh doanh của khách hàng Điều này tạođiều kiện choviệc thuyết minh số liệu kế toán, phát hiện những vấn đề cần quan tâm nh sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng Ngoài ra, kiểm toan viên cũng co đợc những nhận định ban đầu về phong cách quản lý của Ban giám đốc, tính hệ thống trong việc tổ chức, sắp đặt công việc.

 Nhận diện các bên hữu quan: Bên hữu quan là các cá nhân hay tổ chức có quan hệ kinh tế đối với khách hàng Theo các nguyên tắc kế toán, bản chất mối quan hệ giữa các bên hữu quan phải đợc tiết lộ trên sổ sách, báo cáo và qua các nghiệp vụ kinh tế Do vậy, các bên hữu quan và các nghiệp vụ giữa các bên hữu quan có ảnh hởng lớn đến nhận định của ngời sử dụng BCTC Vì vậy, kiểm toán viên phải xác định mối quan hệ này trong giai đoạn chuẩn bị thông qua việc phỏng vấn Ban giám đốc, xem sổ theo dõi cổ đông, khách hàng tứ đó dự đoán các vấn đề có thể phát sinh giữa các bên hữu quan để có kế hoạch kiểm toán phù hợp.

 Tham khảo ý kiến chuyên gia bên ngoài: Thuật ngữ “ chuyên gia” chỉ một ngời hay một văn phòng có năng lực và kinh nghiệm về một lĩnh vực nào đó ngoài lĩnh vực kế toán và kiểm toán Công ty kiểm toán cần phải xẽmét nhu cầu về chuyên gia bên ngoài nếu nh khách hàng hoạt động trong các lĩnh vực đặc biệt.

Thông qua bớc này, kiểm toán viên hiểu đợc một cách tổng quan về khách hàng, đây là cở sở để thực hiện các thủ tục phân tích ở bớc sau Tuy nhiên, bớc này chỉ cho phép kiểm toán viên hiểu doanh nghiệp theo “chiều rộng” mà cha hiểu đợc theo “chiều sâu”.

2.2.3.Thực hiện các thủ tục phân tích.

Thực hiện thủ tục phân tích là việc kiểm toán viên phân tích số liệu,thông tin, các tỷ suất tài chính quan trọng, qua đó tìm ra đợc xu hớng biến động và những

mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với dự kiến.

Trong bất cứ một cuộc kiểm toán nào thì việc áp dụng các thủ tục phân tích hét sức phổ biến vì nó đợc thực hiện nhanh chóng với mức chi phí thấp Đối với khoản mục vốn bằng tiền, kiểm toán viên có thể sử dụng các thủ tục sau:

 So sánh số d vốn bằng tiền của năm nay so với năm trớc.

 So sánh số d chi tiết của các tháng, các năm kiểm toán với các tháng, các năm trớc để loại trừ ảnh hởng của mùa vụ tới số d So sánh tổng thu, tổng chi sovới ké hoạch đã đề ra Kiểm toán viên xem xét tính khả thi của kế hoạch và sự thay đổi có phù hợp với kế hoạch hay không?

 So sánh số liệu thu, chi với số liệu ớc tính của kiểm toán viên

 Sử dụng các chỉ tiêu tài chính để đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp nh:

Nợ hiện hành

Nếu tỷ suất này lớn hơn 0.5 thì tình hình thanh toán của doanh nghiệp là tốt Ngợc lại nếu < 0.5 thì doanh nghiệp sẽ bị ứ đọng hoặc thiếu tiền.

Tỷ suất thanh toán

VBT và chứng khoánNợ ngắn hạn

Nếu tỷ suất này lớn hơn 0.5 thì khả năng thanh toán khả quan, nếu tỷ suất này quá cao thì vốn luân chuyển chậm, không hiệu quả.

Tỷ suất thanh toán

TSLĐNợ ngắn hạn

Nếu tỷ suất này lớn hơn 1 thì tình hình thanh toán của doanh nghiệp là tốt Ngợc lại thì doanh nghiệp gặp khó khăn về tình hình thanh toán.

Qua việc thực hiện các trắc nghiệm phân tích, kiểm toán viên thu đợc các kết quả và so sánh chúng với các nguyên tắc đã thiết lập trớc để đi đến những kết luận cho những vấn đề kiểm toán thích hợp Việc áp dụng các thủ tục phân tích này tuỳ thuộc vào quy mô và đặc điểm của từng khách hàng kiểm toán.

2.2.4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

Nếu ở các giai đoạn trên kiểm toán viên mới chỉ thu đợc những thông tin mang tính chất khách quan thì ở bớc này, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin đã thu thập đợc để đánh giá, nhận xét nhằm đa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp.

a Đánh giá tính trọng yếu.

Trong giai đoạn này kiểm toán viên phải đánh giá tính trọng yếu trên hai khía cạnh là quy mô (mặt lợng) và tính hệ trọng (mặt chất) Để đánh giá mức độ trọng yếu, kiểm toán viên cần thực hiện theo trình tự sau:

 Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu: là việc đa ra mức trọng yếu tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở mức đó khoản mục có thể bị sai lệch nhng vẫn cha ảnh hởng đến toàn bộ BCTC và các quyết định của những ngời sử dụng thông tin tài chính Việc ớc lợng này phải dựa trên hai khía cạnh là quy mô và tính hệ trọng:

− Quy mô sai phạm là yếu tố quan trọng để xem xét sai phạm đó có trọng yếu hay không Tuy nhiên do trọng yếu mang tính chất tơng đối nên việc có đợc các cơ sở chuẩn để đa ra các quyết định xem một sai phạm có phải là trọng yếu không là một hết sức khó khăn Vì tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô của từng khách hàng cụ thể Quy mô tuyệt đối của tính trọng yếu hoàn toàn phụ thuộc vào xét đoán của kiểm toán viên.

− Tính hệ trọng của các sai phạm đợc quyết định bởi bản chất của sai phạm nh: các sai sót lặp đi lặp lại, tích luỹ các sai sót nhỏ thành sai sót lớn, các hành vi gian lận đều đợc coi là trọng yếu.

Kiểm toán viên sẽ dựa vào tính trọng yếu để quyết định số lợng bằng chứng cần thu thập Cụ thể, nếu mức trọng yếu đợc đánh giá cao thì số lợng bằng chứng thu hập sẽ phải tăng.

 Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục: Sau khi kiểm toán viên đã có ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC, kiểm toán viên sẽ tiến hành phân bổ mức ớc lợng này cho từng khoản mục đây cũng chính là sai số có thể chấp nhận đợc đối với từng khoản mục.Cơ sở để kiểm toán viên tiến hành phân bổ là bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đợc đánh giá sơ bộ đối với các khoản mục, kinh nghiệm của các kiểm toán viên và chi phí kiểm toán.

Việc phân bổ này giúp kiểm toán viên xác định đợc số lợng bằng chứng cần thu thập cho mỗi khoản mục trên BCTC với mức chi phí thấp nhất

b Đánh giá rủi ro.

Trong kiểm toán có các loại rủi ro sau:

 Rủi ro cố hữu (IR): Là khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không hệ thống kiểm soát nội bộ Để đánh gía mức độ rủi ro cố hữu, kiểm toán viên phải dựa vào các yếu tố ảnh hởng sau:

 Bản chất kinh doanh của khách hàng; Tính trung thực của Ban giám đốc; Kết quả các lần kiểm toán trớc ;

 Hợp đồng kiểm toán lần đầu và hợp đồng kiểm toán dài hạn; Các nghiệp vụ kinh tế không thờng xuyên;

 Các ớc tính kế toán ;

 Qui mô của các số d tài khoản;

 Rủi ro kiểm soát (CR): là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộcủa đơn vị không phát hiện, ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu. Rủi ro phát hiện (DR): là khả năng mà các thủ tục kiểm toán không phát

hiện đợc các sai phạm trọng yếu Rủi ro kiểm soát có thể kiểm soát đợc bằng cách thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm quản lý và kiểm soát rủi ro phát hiện.

⇒ Mô hình rủi ro kiểm toán(AR): AR = IRxCRxDR

Với mô hình này, kiểm toán viên có thể sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát hiện dựa trên các loại rủi ro khác đã đợc đánh giá nhằm đạt đợc mức rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất :

DR = AR/ (IR x CR)

Dựa vào mức rủi ro phát hiện đã tính đợc, kiểm toán viên sẽ xác định số ợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập Nhờ đó, việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ đ-ợc cụ thể và chi tiết hơn, tránh xảy ra những sai lầm đáng tiếc.

l-2.2.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.

Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là một phần việc hết sức quan trọng mà kiểm toán viên phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán Thông thờng HTKSNB của khách hàng thờng đợc cấu tạo bởi các yếu tố: môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm toán Tuy nhiên, đối với yếu tố môi trờng kiểm soát các nhân tố cấu thành nh: cơ cấu tổ chức, đặc thù quản lý, chính sách nhân sự, công tác kế hoạch, uỷ ban kiểm soát, đều đã đợc đề cập và nghiên cứu trong các phần trớc Vì vậy, trong phần này, em xin tập trung vào hai yếu tố còn lại:

a.Hệ thống kế toán.

Hệ thống kế toán bao gồm đầy đủ sổ sách, chứng từ và hệ thống luân chuyển của chúng Chính vì vậy, công việc kiểm tra hệ thống kế toán bao gồm các mặt chủ yếu sau:

 Kiểm tra việc tổ chức công tác và tổ chức bộ máy kế toán: Trong phần này kiểm toán viên cần xem xét doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung hay phân tán Biên chế bộ máy và trình độ nghiệp vụ cũng nh sự phân công nhân viên có hợp lý hay không Cần chú ý tới các tr-ờng hợp kiêm nhiệm bất hợp lý giữa kế toán và thủ quỹ hay kế toán với thủ kho

 Kiểm tra chứng từ kế toán: Trong phần này kiểm toán viên cần chú ý xem doanh nghiệp có sử dụng đúng các mẫu chứng từ không Tiếp đó là việc lập, trình tự ký duyệt, việc tổ chức luân chuyển, kiểm tra có đảm bảo đúng yêu cầu của pháp định không.

 Kiểm tra sổ sách, tài khoản và việc lập các sổ sách kế toán: Kiểm toán viên kiểm tra tính tuân thủ các yêu cầu của pháp luật Đồng thời kiểm tra việc đối chiếu giữa các sổ sách kế toán

b.Các thủ tục kiểm soát.

Các thủ tục kiểm soát là các quy tắc do nhà quản lý xây dựng và áp dụng để thực hiện các mục tiêu kiểm soát của đơn vị Các thủ tục kiểm soát đợc thiết lập trong đơn vị dựa trên ba nguyên tắc cơ bản: nguyên tắc phân công, phân nhiệm; nguyên tắc bất kiêm nhiệm; và nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn.

 Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Theo nguyên tắc này, trách nhiệmvà công việc đợc phân chia cho nhiều bộ phận và nhiều ngời trong bộ phận Việc phân công tạo ra sự chuyên môn hoá trong công việc, nhờ đó mà sai sót ít xảy ra và khi xảy ra thờng dễ phát hiện Chẳng hạn khi kiểm tra các tài khoản tiền, kiểm toán viên xem xét việc việc phân chia trách nhiệm trong vấn đề kiểm tra soát xét các thủ tục, chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ thu, chi tiền hay sự phân công trách nhiểmtong việc ký duyệt các khoản chi tiền.

 Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc này quy định sự cách ly hợp lý về trách nhiệm trong các nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các ai phạm và hành vi lạm dụng quyền hạn Khi tiến hành kiểm tra, kiểm toán viên cần phải xem xét việc bố trí nhân sự, tránh việc thủ quỹ đồng thời kiêm kế toán tiền mặt hoặc ngời có trách nhiệm duyệt chi tiền.

 Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn: Theo nguyên tắc này, các cấp dới đợc giao cho quyết định vá giải quyết một số vấn đề trong một phạm vi nhất

định Thủ tục kiểm soát cũng quy định rõ những ngời có quyền phê chuẩn và những ngời đợc uỷ quyền phê chuẩn.

Ngoài ra, kiểm toán viên còn phải xem xét việc chấp hành quy định về tồn quỹ tiền mặt (ví dụ: kiểm kê quỹ tiền mặt) và việc nộp tiền bán hàng thu đợc vào ngân hàng có đầy đủ và kịp thời không Hoặc xem xét việc bảo vệ, bảo hiểm tài sản tiền mặt ở quỹ và việc ký quỹ của nhân viên thủ quỹ

Trên cơ sở những hiểu biết về HTKSNB, kiểm toán viên đa ra những ớc tính về rủi ro kiểm soát Tiếp đó, kiểm toán viên cần phải đánh giá rủi ro kiểm toán dựa vào những xét đoán nghề nghiệp thể hiện bằng các mức nh thấp, trung bình hay cao.

2.2.6 Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và thiết kế chơng trình kiểm toán

Sau khi đã tiến hành các bớc tìm hiểu về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, cơ cấu tổ chức của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và thiết kế chơng trình kiểm toán Đây là những dự kiến chi tiết về công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành cũng nh sự phân công công việc giữa các kiểm toán viên, dự kiến về tài liệu,thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chơng trình kiểm toán đem lại rất nhiều lợi ích :

− Sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và nhân lực, đảm bảo sự phối hợp giữa các kiểm toán viên cũng nh việc hớng dẫn chi iết cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán.

− Giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng đầy đủ, tin cậy nhằm hạn chế sai sót, giảm thiểu các trách nhiệm pháp lý và giữ uy tín của công ty.

− Đây là phơng tiện để chủ nhiệm kiểm toán quản lý và theo dõi cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bớc công việc đã thực hiện.

Nội dung của chơng trình kiểm toán vốn bằng tiền bao gồm ba phần:

 Trắc nhiệm công việc: Tập trung vào xác định tính đúng đắn, chính xác trong việc tổ chức hệ thống kế toán, tính hiệu quả của các quy chế kiểm soát nội bộ đối với tiền.

 Trắc nhiệm phân tích: Dùng để đánh giá tính hợp lý chung của số d các tài khoản tiền Trên cơ sở các kết quả thu đợc kiểm toán viên sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp phạm vi kiểm toán( các trắc nhiệm phân tích áp dụng với các tài khoản tiền đợc đề cập ở phần 2.2.3).

 Trắc nhiệm trực tiếp số d: Trắc nhiệm trực tiếp số d tập trung vào sự chính xác và trung thực của các sô d cuối kỳ trên sổ cái và trên BCĐKT

2.3.Thực hiện kiểm toán.

Thực hiện kiểm toán là quá trình triển khai đồng bộ các công việc đã ấn định trong kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán Mục đích của việc thực hiện nhằm thu thập bằng chứng đầy đủ và tin cậy làm cơ sử cho việc đa ra ý kiến của kiểm toán viên Đối với các khoản mục tiền, quá trình thực hiện kiểm toán đợc chia ra làm các bớc:

 Thực hiện các khảo sát kiểm soát nội bộ. Thực hiện các khảo sát chi tiết.

 Tổng hợp kết quả sau khi tiến hành kiểm toán.

2.3.1.Thực hiện các khảo sát kiểm soát nội bộ.

Sau khi tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát và thực hiện các khảo sát kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải nhận biết đợc nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ Trên cơ sở đó, kiểm toán viên sẽ mở rộng phạm vi kiểm toán và chú trọng vào khảo sát các nghiệp vụ để phát hiện các sai sót và gian lận.

a.Đối với khoản mục tiền mặt

Bảng tổng hợp các mục tiêu và các khảo sát nghiệp vụ tiền mặt

Các khoản tiền thu, chi trên sổ kế toán tiền mặt đều là thực tế phát sinh và có căn cứ hợp lý.

- Xem xét lại sổ Nhật ký quỹ (Nhật ký thu tiền, Nhật ký chi tiền) sổ cái Tài khoản tiền mặt và các sổ kế toán có liên quan đến thu, chi tiền mặt với các khoản tiền lớn và bất thờng.

- Đối chiếu các chứng từ thu, chi với các chứng từ chứng minh (chứng từ gốc), đối chiếu sổ kế toán tiền mặt với các sổ kế toán có liên quan nh: mua vào, bán hàng, các khoản phải thu

- Kiểm tra tên và số tiền của những ngời nộp tiền vad ời nhận tiền trên các chứng từ liên quan.

ng Khảo sát các bằng chứng và sự phê chuẩn các khoản chi tiền mặt (chữ ký phê chuẩn và tính đúng đắn của sự phê chuản đó)

Các khoản chiết khấu mua hàng, chiết khấu bán hàng, giảm giá phát sinh bằng tiền mặt đều đã đợc phê chuẩn và có căn cứ hợp

- Xem xét các khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua, hàng bán đã đợc phê chuẩn có phù hợp với chính sách của công ty không.

- Xem xét việc tính toán các khoản đó có đúng đắn không bằng cách đối chiéu giữa hoá dơn mua bán hàng với chứng từ thanh toán, với biên bản giảm giá và hợp

lý đồng mua bán

Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt đều đợc ghi sổ đầy đủ không bị bỏ sót hoặc ghi trùng

- Đối chiếu mẫu chứng từ thu, chi tiền mặt với sổ Nhật ký quỹ Đối chiếu giữa sổ Nhật ký quỹ với sổ cái tài khoản tiền mặt

- Tiến hành đồng thời các khảo sát nghiệp vụ mua vào _ thanh toán và chu kỳ bán hàng_ thu tiền để đối chiếu kiểm tra

Các khoản thu, chi tiền mặt đều đợc tính toán và đánh giá đúng (đặc biệt sự đánh giá các khoản ngoại tệ và vàng bạc, đá quý )

-Xem lại các bằng hứng thu, chi tiền mặt.

- Khảo sát sự tính toán thu, chi tiền mặt và sự đối chiếu giữa kế toán và thủ quỹ.

- Khảo sát việc hạch toán vàng,bạc, đá quý và ngoại tệ, đối chiếu, kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ có đúng tỷ giá ngoại tệ của Nhà nớc công bố hàng ngày hay không.

- Khảo sat việc đánh giá ngoại tệ tồn ở quỹ của mỗi ngày có đợc tiến hành và có đúng hay không.

- So sánh các phiếu bán hàng với phiếu chi và sổ Nhật ký thu tiền; so sánh các phiếu thu đẫ lĩnh tiền với sổ Nhật ký chi tiền và các sổ liên quan.

- Tính lại các khoản chiết khấu, giảm giá tiền mặt Các nghiệp vụ thu,

chi tiền mặt có đợc ghi sổ kịp thời và đúng lúc không.

- So sánh ngày trên các phiếu thu và phiếu chi đã thực hiện hoàn tất với ngày ghi sổ trên sổ kế toán liên quan - So sánh ngày ghi sổ trên các sổ liên quan (sổ thanh toán với ngời bán, với khách hàng, sổ của ngân hàng ) với ngày ghi trên sổ tiền mặt.

Các khoản tiền thu ợc đều đã gửi vào ngân hàng kịp thời đầy đủ và đúng đắn.

đ Đối chiếu giữa sổ kế toán tiền mặt với sổ ngân hàng về tiền bán hàng nộp vào ngân hàng, về ngày bán hàng thu tiền; Ngày nộp tiền vào ngân hàng và số tiền nộp vào ngân hàng

Các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt đều đợc hạch toán đúng.

- So sánh, xem xét sơ đồ của các tài khoản có liên quan.- Tham chiếu một số nghiệp vụ thu, chi tiền mặt với sổ kế toán (tài khoản) để xem việc hạch toán có đúng tài khoản không (đặc biệt là các nghiệp vụ chi tiền mặt cho các chi phí)

Việc tổng hợp và chuyển sổ để ghi sổ cái là đúng đắn và chính xác.

- Cộng tổng số Nhật ký (chi tiết) liên quan đến thu, chi tiền mặt, đối chiếu với sổ cái và các sổ kế toán liên quan đến tiền mặt

b.Đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng (TGNH)

Các khoản TGNH ghi trên sổ kế toán đều là thực tế phát sinh và có căn cứ hợp lý.

- Kiểm tra, đối chiếu các giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng với các chứng từ chứng minh liên quan nh: hoá đơn mua hàng, hoá đơn bán hàng, các phiếu thu, phiếu chi tiền mặt xem chúng có khớp nhau và có nội dung hợp lý không

Các khoản TGNH đợc tính toán và đánh giá đúng

- Xem lại các bằng chứng thu, chi tiền gửi ngân hàng.- So sánh số liệu trên các giấy báo Có, giấy báo Nợ của ngân hàng với các giấy tờ chứng minh có liên quan, xem chúng có khớp nhau về số liệu hay không.

- Kiểm tra việc tính toán các khoản lãi suất TGNH cũng

nh việc xử lý các chênh lệch tỷ giá có chiính xác không Các khản TGNH đợc

ghi sổ đầy đủ không bị bỏ sót

- Kiểm tra số thứ tự của các giấy báo Có, giấy báo Nợ của ngân hàng xem chúng có liên tục hay không.

Các khoản TGNH đợc ghi sổ kịp thời và đúng lúc

- So sánh ngày trên các giấy báo Có, giấy báo Nợ với ngày ghi sổ trên các sổ kế toán có liên quan.

Các khoản TGNH đều đợc phê chuẩn đúng đắn

- Kiểm tra sự tách biệt hoàn toàn trách nhiệm giữa ngời có chức năng ký, phát hành séc chi tiền và chức năng thực hiện việc thanh toán có đợc đảmbảo hay không

Các nghiệp vụ liên quan đến TGNH đều đợc hạch toán đúng đắn.

- So sánh, xem xét trên sơ đồ tài khoản liên quan.

- Chọn một số nghiệp vụ đặc biệt để kiểm tra xem chúng có đợc hạch toán đúng nội dung hay không.

Việc tổng hợp và chuyển sổ để ghi sổ cái là đúng đắn và chính xác

- Xem xét các khoản TGNH ghi vào trong Nhật ký chung, chứng từ ghi sổ có khớp với số liệu phát sinh trên sổ cái tài khoản và đợc tổng hợp trên BCĐKT chính xác không

c.Đối với khoản mục tiền đang chuyển.

Các thử nghiệm kiểm soát đối với tiền đang chuyển tập trung vào việc phân cấp, phân nhiệm cho cán bộ giao nhiệm vụ thực hiện việc chuyển tiền và sự phê chuẩn, xét duyệt thủ tục hồ sơ liên quan đến đến việc cho phép chuyển tiền của đơn vị Vì vậy, nội dung của khảo sát là xem việc phân công ngời chịu trách nhiêm thực hiện nhiệm vụ và thực hiện quy trình công việc của ngời đó có đảm bảo quy định về quản lý vốn bằng tiền không Kiểm tra việc xét duyệt các hồ sơ,thủ tục liên quan đến chuyển tiền ( các hồ sơ thanh toán, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi ) có đảm bảo sự kiểm soát chặt chẽ hay không.

2.3.2 Thực hiện các khảo sát chi tiết.

Trớc khi tiến hành các khảo sát chi số d các tài khoản tiền, kiểm toán viên phải xem lại các kết quả thu đợc khi tiến hành các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch Dựa trên các kết quả đó, kiểm toán viên sẽ đa ra quyết định mở rộng hay thu hẹp phạm vi khảo sát chi tiết liên quan đến các khoản mục tiền.

a Đối với khoản mục tiền mặt.

Các khảo sát chi tiết tiền mặt

Tính chính xác về kỹ thuật tính toán và ghi sổ kế toán tiền mặt.

- Đối chiếu số liệu phát sinh thu và chi giữa tài khoản tiền mặt (sổ cái ) với số liệu ở các tài khoản đối ứng liên quan.- Đối chiếu giữa số liệu số d, số phát sinh trên sổ quỹ của thủ quỹ với số liệu trên sổ kế toán, đối chiếu số liệu trên sổ Nhật ký thu, sổ Nhật ký chi tiền mặt với sổ cái tài khoản tiền mặt.

- Tính toán lại số d tổng hợp, số phát sinh trên sổ cái Các khoản thu, chi

tiền trình bày trên các báo cáo tài chính và các bảng kê đều có căn cứ hợp lý

- Đối chiếu kiểm tra giữa số liệu khoản mục tiền mặt trên BCĐKT và các số liệu trên các báo cáo lu chuyển tiền tệ với các sổ kế toán liên quan.

- Đối chiếu kiểm tra các số liệu giữa sổ cái tiền mặt với sổ nhật ký (nhật ký chung, nhật ký chi tiền, nhật ký thu tiền ) hoặc với các bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ.

- Đối chiếu giữa sổ cái tiền mặt, hoặc sổ nhật ký với các chứng từ thu, chi tiền mạt và với ácc chứng từ gốc chứng minh cho các khoản thu, chi này

Sự đánh giá, ghi sổ đúng đắn các khoản thu, chi tiền và việc tính quy đổi ngoại tệ đúng đắn

- Đối chiéu số lợng giữa các chứng từ và các sổ kế toán tiền mặt xem có đúng đắn và phù hợp không.

- Đối chiếu số liệu thu và chi đã hạch toán tren sổ với các đối tợng thanh toán có liên quan.( ngời mua, ngời bán, đại lý, ngời hởng ha hồng, chiết khấu, giảm giá ) nhằm xác nhậncác khoản tiền đó là thực thu, htực chi.

- Rà soát việc tính toán lại các khoản ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá hàng ngày có đúng không Đối chiếu số nguyên tệ (sổ kế toán nguyên tệ) với tiền Việt Nam hạch toán trên sổ tài khoản tiền mặt có phù hợp không

Các nghiệp vụ thu, chi đợc phản ánh đầy đủ trên các sổ kế toán

- Chọn mẫu một số thời kỳ, liệt kê các chứng từ thu, chi sau đó đối chiếu bảng kê các chứng từ với sổ kế toán tiền mặt trong kỳ đó để xác định tính đầy đủ của chúng.

- Ngoài ra cần kết hợp với khảo sát chi tiết quá trình tiêu thụ và quá trình mua hàng_thanh toán và đối chiếu với số liệu liên quan để xem có sự bỏ sót hoặc trùng lặp của nghiệp vụ thu, chi tiền hay không

Tính kịp thời và tính đúng lúc của việc hạch toán các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt

- Đối chiếu về ngày, tháng của nghiệp vụ thu, chi tiền với ngày lập phiếu thu, phiếu chi, với ngày ghi sổ kế toán có phù hợp không.

- Kiểm kê quỹ tiền mặt, sau đó đối chiếu với số liệu trên sổ quỹ của thủ quỹ vá sổ kế toán tiền mặt của kế toán - Đối chiếu giữa ngày ghi sổ nộp tiền vào ngân hàng với số liệu của ngân hàng

Sự công khai các khoản thu, chi tiền mặt là đúng đắn.

- Kiểm tra lại các biên bản, hợp đồng mua bán, đại lý hàng về các khoản chiét khấu hoa hồng hoặc các hợp đồng về cho vay, đi vay tiền mặt

- Xem xét lại các chế đọ toạ chi tiền mặt đã thoả thuận với ngân hàng

- Xem xét lại các báo cáo tài chính để đảm bảo các khoản tiền mặt đều đợc công khai đầy đủ

b Đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng.

Các khảo sát chi tiết TGNH

Tiền gửi ngân hàng ợc phản ánh trên sổ sách kế toán và trên các báo cáo tài chính là có căn cứ hợp lý.

đ So sánh số d cuối kỳ, các khoản tiền đang gửi, các chi phiếu còn hiệu lực vá các khoản mục đang cân chỉnh khác với bảng cân chỉnh của năm trớc.

- Đối chiếu giữa sổ cái TGNH, sổ nhật ký chung với các giấy báo Nợ, giấy báo Có với bản đối chiếu số d tiền gửi ngân hàng.

Các khoản TGNH đợc ghi sổ kịp thời.

- Chọn một loạt các giấy báo Có, giấy báo Nợ của ngân hàng để đối chiếu với ngày tháng ghi chép ở các sổ liên quan xem chúng có phù hợp và trùng khớp không

Các khoản TGNH đợc công khai đúng đắn

- Kiểm tra biên bản, các hợpđồng cho vay, và sự xác nhận của ngân hàng đối với các hạn chế về việc sử dụng tiền và số d bù trừ.

- Đảm bảo các khoản tiền tiết kiệm và các giấy chứng nhận tiền gửi đợc công khai riêng rẽ với TGNH.

Các khoản TGNH đợc đánh giá chính xác.

- Tính toán lại số phát sinh Nợ, Có và số d tổng hợp trên sổ cái.

- Đối chiếu số d, số phát sinh trên sổ kế toán với bản đối chiếu số d TGNH và giấy bao Nợ, giấy báo Có.

- Đối chiếu với các tài khoản có liên quan nh : tài khoản phải thu, phải trả, tiền mặt.

- Các khoản tiền gửi bằng ngoại tệ, vàng , bạc, đá quý ợc tính giá đúng đắn và chính xác.

đ-Các khoản TGNH đều đợc ghi sổ đầy đủ

- Chọn một loạt các giấy báo Có, giấy báo Nợ sau đó đối chiếu với sổ cái TGNH để kiểm tra sự chính xác về nội dung

Các khoản TGNH đợc phê chuẩn đúng đắn

- Kiểm tra đối chiếu một số Uỷ nhiệm chi, Uỷ nhiệm thu với các hợp đồng mua bán, các quyết định về chiết khấu, giảm giá có hợp lý và tuân thủ các quy định của nhà nớc không

c.Đối với khoản mục tiền đang chuyển.

Công việc thực hiện kiểm tra chi tiết khoản mục tiền đang chuyển đợc tiến hành theo các bớc sau:

 Lập bảng kê danh sách các khoản chuyển tiền liên ngân hàng cho tất cả các tài khoản liên quan để kiểm tra, đặc biệt vào những ngày cuối năm hoặc đầu năm giữa hai liên độ kế toán.

 Tính toán và đối chiếu, kiểm tra với các khoản ngoại tệ đợc quy đổi và ghi sổ kế toán trong kỳ cũng nh còn lại cuối kỳ ( tại thời điểm lậpbáo cáo tài chính).

 Kết hợp với các khảo sát đối với tiền mặt và TGNH về nghiệpvụ vá số d tài khoản để xem xét tính hợp lí, trung thực của các nghiệp vụ và các số d có liên quan đến tiền đang chuyển.

 Kiểm tra việc tính toán, khoá sổ kế toán tài khoản tiền đang chuyển đảm bảo sự tổng hợp đúng kỳ cũng nh tính chính xác, hợplý của việc quy đổi ngoại tệ.

Tóm lại, đối với cả khoản mục tiền, việc tiến hành các khảo sát chi tiết tuỳ thuộc vào từng điều kiện cụ thể và việc tiến hành các khảo sát kiểm soát và các khảo sát nghiệp vụ đã áp dụng và các bừng chứng hoặc các nghi ngờ của kiểm toán viênvề những khoản mục liên quan mà kiểm toán viên tiến hành mở rộng hoặc thu hệpphạm vi khảo sát chi tiết.

Việc chọn mẫu khảo sát chi tiết cũng phụ thuộc vào khảo sát trớc đó và thể thức khảo sát chi tiết áp dụng, còn thời gian tiến hành khảo sts lại phụ thuộc vào quy mô mẫu và các khoản mục đã đợc chọn của kiểm toán viên Do đó, các khảo sát chi tiết và cách thức tiến hành cụ thể đối với từng doanh nghiệp có thể khác nhau, không hoàn toàn giống nhau.

2.2.3.Tổng hợp và đánh giá kết quả sau khi kiểm tra chi tiết.

Sau khi tiến hành kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên cần đánh giá những bằng chứng thu đợc Những phát hiện bao gồm các sai sót không chỉ vế tài khoản mà còn về chức năng của hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin và có thể về tính khách quan của Ban giám đốc, va năng lực của đội ngũ nhân viên Nếu sau kiểm tra xác định có chênh lệch kiểm toán thì phải điều tra nguyên nhân và cân nhắc tính trọng yếu của sai phạm cũng nh ảnh hởng của chúng đến báo cáo kiểm toán Cuối cùng kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến của mình về khoản mục đã kiểm toán.

2.4 Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán.

Trong bớc này, kiểm toán viên phải làm những công việc cuối cùng để hoàn tất kiểm toán theo theo hợp đồng với doanh nghiệp Các công việc cần phải làm trong bớc này gồm:

− Lập báo cáo kiểm toán.

− Giải quyết các sự kiện phát sinh sau khi lập báo cáo kiểm toán.

2.4.1 Lập báo cáo kiểm toán

a Các yếu tố cơ bản của một báo cáo kiểm toán.

 Tên và địa chỉ Công ty kiểm toán ;

 Số hiệu báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính; Tiêu đề báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính; Ngời nhận báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính; Mở đầu của báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính:

• Nêu đối tợng của cuộc kiểm toán về Báo cáo tài chính;

• Nêu trách nhiệm của Giám đốc đợn vị đợc kiểm toán và trách nhiệm của kiểm toán viên;

 Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán:

• Nêu chuẩn mực áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán;

• Nêu những công việc và thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện;

 ý kiến của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán về Bao cáo tài chính đã đợc kiểm toán;

 Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính; Chữ ký vá đóng dấu;

b Các loại báo cáo kiểm toán.

 ý kiến chấp nhận toàn bộ: Loại ý kiến này đợc trình bày trong trờng hợp kiểm toán viên và Công ty kiểm toán cho rằng BCTC đợc phản ánh trung thực, hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị đợc kiểm toán.

 ý kiến chấp nhận từng phần: Loại ý kiến này đợc trình bày trong trờng hợp kiểm toán viên và Công ty kiểm toán cho rằng BCTC chỉ phản ánh trung thực, hợp lý xét trên tất cả các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị đợc kiểm toán nếu không bị ảnh hởng bởi yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên đa ra trong báo cáo kiểm toán.

 ý kiến từ chối đa ra ý kiến: Loại ý kiến này đợc đa ra trong trờng hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục tới mức mà kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng chứng để có thể đa ra ý kiến về báo cáo tài chính của doanh nghiệp trên báo cáo kiểmt toán.

 ý kiến trái ngợc: Loại ý kiến này đợc đa ra trong trờng hợp các vấn đề không thông nhất với Ban giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến ố l-ợng lớn các khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần cha đủ để thể hiện tính chất ai sót trọng yếu của BCTC.

2.4.2.Các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán.

a.Các sự kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhng trớc ngày phát hành báo cáo tài chính.

Các nhà quản lý doanh nghiệp phải có trách nhiệmbáo cáo cho kiểmtoán viên các sự kiện xảy ra từ khi ký báo cáo kiểm toán cho đến lúc phát hành báo cáo tài chính Kiểm toán viên không chịu trách nhiệm phát hiện các sự kiện này.

Nếu kiểm toán viên dợc thông báo cac sự kiện này thì cần cân nhắc xem doanh nghiệp có nên sửa lạibáo cáo tài chímh hay không Nếu doanh nghiệp sử chữa báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải thực thi các thủ pháp cần thiết và ghi lại báo cáo kiểm toán trên cơ sở báo cáo tài chính đã sửa đổi và duyệt y.

Nếu kiểm toán viên cho là cần thiết nhng các nhà quản lý không sửa chữa báo cáo tài chính thì hành đọng của kiểm toán viên còn tuỳ thuộc vào việc kiểm toán viên đã đa cho doanh nghiệp báo cáo kiểm toán cha Nếu cha da chokhavhs hàng thì cần phải diễn đạt lại nhận xét “chấp nhận từng phần” hoặc “ý kiến trái ngợc” nếu thấy cần thiết Nếu đã đa cho khách hàng thì Công ty kiểm toán cần phải huỷ bỏ hoặc thu lại báo cáo kiểm toán đó.

c Những sự kiện phát hiện sau ngày phát hành báo cáo tài chính.

Sau ngày báo cáo tài chính phát hành, kiểm toán viên không có bất cứ nghĩa vụ thẩm tra tiếp tục nào đối với các báo cáo tài chính này Tuy nhiên, kiểm toán viên nhận thấy có những ảnh hởng nghiêm trọng đến BCTC đã đợc kiểm toán mà trớc khi ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên không đợc biết hoặc cha phát hiện ra thì họ phải thảo luận với các nhà quản lý doanh nghiệp.

Kiểm toán viên phải xem lại các bớc công việc mà các nhà quản lý đã làm để kiểm tra xem có khoản mục nào trong báo cáo tài chính đã phát hành bị thay thế hay không Nếu các nhà quản lý đã sửa đổi thì kiểm toán viên phải lập một báo cáo kiểm toán mới trên cơ sở báo cáo tài chính đã đợc sửa đổi và duyệt lại Các nguyên nhân dẫn đến việc duyệt lại báo cáo

Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền thực hiện tại công ty kiểm toán VAE

1.Một số vấn đề về công ty kiểm toán VAE.

1.1 Những nét chung về Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Công ty cổ phần Kiểm toán và định giá Việt Nam ra đời ngày 21/12/2001 và hoạt động kinh doanh theo:

− Luật Doanh nghiệp số 13/1999/QH 10 ngày 12 tháng 6 năm 1999 của quốc hội nớc CHXHCN Việt Nam.

− Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh vông ty cổ phần Số:0103000692.

• Tên công ty: công ty cổ phần kiểm toán và định giá việt nam.Tên giao dịch : vietnam auditing and evaluation join stock company.Tên viết tắt: VAE., JSC.

• Địa chỉ trụ sở chính: Số 54_ Đờng Giang Văn Minh_ Ba Đình_ Hà NộiĐiện thoại: 7.223.197

7.223.198Email : vea_co@fpt.vn

• Vốn điều lệ:1.000.000.000(VND).

• Ngời đại diện theo luật pháp của công ty:

− Chức danh: Chủ tịch hội đồng quản trị.

− Họ tên : Nguyễn Đình Thới.

• Phạm vi hoạt động:

Công ty VAE hoạt động trên phạm vi toàn bộ lãnh thổ nớc CHXHCN Việt Nam Các chi nhánh, văn phòng đại diện của công ty đợc đặt tại các trung tâm kinh tế của đất nớc nh: Thành phố Hồ Chi Minh, Đà Nẵng, Hà Giang, Sơn La( Trong tơng lai nơi đây sẽ xây dựng công trình thuỷ điện Sơn La Vì vậy, nó hứa hẹn sẽ là một thị trờng tiềm năng) Ngoài ra, công ty cũng có thể mở các chi nhánh ,văn phòng đại diện khác ở trong nớc và quốc tế theo qui định của luật pháp khi điều kiện cho phép.

• Mảng khách hàng và phí hoạt động:

− Mảng khách hàng: Công ty tuy mới đi vào hoạt động cha đầy 3 năm nhng số lợng khách hàng cũng nh mảng khách hàng khá đa dạng Mảng khách hàng đợc chia theo từng loại hình kiểm toán gồm có:

+ Kiểm toán tài chính: Các doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và các doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp Việt Nam.

+ Kiểm toán dự án: Đó là các dự án do chính phủ hoặc do các tổ chức quốc tế tài trợ nh: Dự án liên minh sinh vật biển; Dự án giảm nghèo các tỉnh miền núi phía Bắc( Do Nhật Bản tài trợ).

+ Kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản: Các công trình xây dựng hoàn thành của các doanh nghiệp nh: Công trình thuộc bộ NN&PTNT; công trình thuộc ban cơ yếu chính phủ.

− Phí hoạt động: Công ty áp dụng những mức phí hết sức linh hoạt để có thể phù hợp với nhiều đối tợng khách hàng khác nhau Chính vì vậy, bên cạnh những khách hàng đã gắn bó lâu lăm với công ty, hàng năm công ty luôn có thêm nhiều khách hàng mới Đó cũng là một nhân tố tích cực giúp cho công ty ngày càng phát triển

• Mục tiêu hoạt động:

Công ty cổ phần Kiển toán và Định giá đợc thành lập nhằm các mục tiêu sau:

− Không ngừng nâng cao lợi ích hợp pháp của cổ đông: Đây là mục tiêu cơ bản để đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển lâu dài của công ty.

− Tăng cờng tích luỹ phát triển kinh doanh, dịch vụ.

− Góp phần làm trong sạch nền tài chính quốc gia

− Thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nớc: Hàng năm công ty phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nớc( Mức thuế qui định là 28%).

1.2 Các dịch vụ công ty cung cấp.

VAE_ Công ty kiểm toán độc lập chuyên ngành , nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính, kế toán ; đợc Bộ Tài chính và Sở Kế hoạch đầu t thành phố Hà Nội cấp giấy phép hoạt động theo luật công ty Bên cạnh đó, công ty có đội ngũ lãnh đạo có nhiều năm làm việc trong công ty kiểm toán quốc tế và Việt Nam Nhân viên kiểm toán của công ty có chuyên môn cao, đợc đào tạo cơ bản có hệ thống tại Việt Nam và nớc ngoài, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực t vấn, kiểm toán BCTC, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây đựng cơ bản, kiểm toán đánh giá tài sản

Chính vì vậy, Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam có khả năng cung cấp các dịch vụ sau:

a Dịch vụ Kiểm toán và thuế.

Công việc kiểm toán Báo cáo tài chính đợc thực hiện theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận tại Việt Nam và các quy chế kiểm toán độc lập hiện hành ở Việt Nam Công việc kiểm toán bao gồm kiểm tra trên cở sở chọn mẫu các ghi chép kế toán, những bằng chứng liên quan đến các số liệu, thông tin đợc trình bày trên báo cáo tài chính Công ty cũng đồng thời đánh giá những kế hoạch và quyết định trọng yếu của Ban giám đốc trong quá trình lập Báo cáo tài chính và xem xét các chính sách kế toán đợc áp dụng có nhất quán qua các niên độ hay không? Có đợc trình bày đầy đủ hay không? Các dịch vụ cụ thể bao gồm:

• Kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính.

• Kiểm toán xác nhận báo cáo số lợng, tỷ lệ nội địa hoá sản phẩm

• Xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.

• Lập hệ thống kế toán, hớng dẫn thực hiện cho các doanh nghiệp.

• T vấn cho khách hàng về việc lập kế hoạch nộp thuế.

• Hớng dẫn cho khách hàng về việc kê khai thuế

• Lập kế hoạch tài chính

b Dịch vụ Kiểm toán xây dựng cơ bản.

Công việc kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành sẽ đợc thực hiện trên cơ sở các văn bản pháp qui của nhà nớc, các văn bản hớng dẫn của bộ ngành, địa phơng về quản lý đầu t xây dựng cơ bản Số liệu kiểm toán sẽ đợc kiểm toán viên cùng với khách hàng của công ty và các bên B trao đổi thống nhất trớc khi phát hành chính thức Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến

hành t vấn cho khách hàng lập báo cáo vốn đầu t công trình xây dựng cơ bản hoàn thành theo đúng qui định của nhà nớc Khi cần thiết, kiểm toán viên sẽ phối hợp cùng khách hàng giải trình, bảo vệ báo cáo quyết toán trớc cơ quan và đơn vị có thẩm quyền Các dịch vụ chính của kiểm toán xây dựng cơ bản

• Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t XDCB hình thành của các công trình, dự án

• Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình.

• Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các ban quản lý dự án.

• Kiểm toán xác định giá trị tuyệt đối quyết toán vốn đầu t theo thông t số 12/2000/TT-BKH của Bộ kế hoạch và Đầu t ngày 15/9/2000 hớng dẫn hoạt động đầu t nớc ngoài tại Việt Nam.

c Dịch vụ Kiểm toán dự án

• Kiểm toán độc lập các dự án.

• Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ.

• Kiểm soát tính tuân thủ của dự án.

• Hớng dẫn quản lý dự án.

d Dịch vụ định giá tài sản.

Trong nền kinh tế Việt Nam hiện nay, xu hớng cổ phần hoá đang đợc phát triển mạnh mẽ Việc cổ phần hoá sẽ giúp cho các doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn, năng động hơn Tuy nhiên, trong quá trình cổ phần hoá việc xác định chính xác giá trị tài sản lại gặp rất nhiều khó khăn,phức tạp Chính vì vậy, việc công ty kiểm toán VAE mở ra dịch vụ định giá tài sản sẽ giúp cho việc cổ phần hoá diễn ra dễ dàng hơn và chính xác hơn Các dịch vụ định giá tài sản công ty cung cấp:

• Đánh giá tài sản vốn góp liên doanh.

• Đánh giá tài sản, vốn cổ phần hoá trong các doanh nghiệp.

• Đánh giá tài sản thế chấp, chuyển nhợng, thuê, mua tài sản.

e Dịch vụ t vấn kinh doanh.

Đây là dịch vụ đòi hỏi kiểm toán viên không những phải nắm vững kiến thức về kiểm toán mà còn phải am hiểu rất nhiều các lĩnh vực khác Ngời thực hiện cung cấp dịch vụ này thờng là những kiểm toán viên cao cấp có trình độ cao( Có thể lấy ý kiến của những chuyên gia bên ngoài hay đội ngũ cộng tác viên) Các dịch vụ cung cấp bao gồm:

• T vấn về chính sách kinh tế hiện hành.

• T vấn về lựa chọn hình thức kinh doanh.

• T vấn về quản lý sản xuất, lập kế hoạch chiến lợc.

• Đào tạo và hội thảo.

• Phân tích kế hoạch kinh doanh.

g Dịch vụ t vấn đầu t.

Dịch vụ này cũng có tính chất tơng tự dịch vụ t vấn kinh doanh Nó bao gồm các dịch vụ cụ thể sau:

• T vấn tìm hiểu, đánh giá thị trờng, định hớng đầu t.

• T vấn lập tổng dự toán, quyết toán, báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành.

• T vấn thẩm định tổng dự toán, dự toán.

• T vấn lập hồ sơ mời thầu, dự thầu

h Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn mực Kế toán quốc tế.

Luật đầu t ra đời tạo ra nhiều điều kiện thuận lợi cho các công ty liên doanh và các công ty nớc ngoài hoạt động, đầu t vốn vào Việt Nam Các công ty này hàng năm ngoài việc lập các báo cáo theo qui định của Việt Nam, họ còn phải lập một báo cáo khác để hợp nhất kết quả với công ty mẹ Chính vì vậy, dịch vụ chuyển đổi báo cáo theo chuẩn mực quốc tế sẽ đáp ứng yêu cầu của công ty liên doanh và nớc ngoài Gồm hai loại dịch vụ chi tiết:

• Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính của các doanh nghiệp phục vụ cho mục tiêu hợp nhất kết quả kinh doanh với công ty mẹ theo chuẩn mực kế toán quốc tế.

• Dịch vụ soát xét Báo cáo tài chính đã đợc chuyển đổi theo thông lệ kế toán quốc tế phục vụ cho mục tiêu hợp nhất kết quả hoạt động với công ty mẹ.

1.3 Tổ chức hoạt động kinh doanh tại Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam.

Do đặc điểm kinh doanh của công ty kiểm toán, thực hiện cung cấp nhiều loại dịch vụ trên địa bàn rộng lớn toàn bộ lãnh thổ quốc gia Việt Nam ( Tại công ty VAE có bẩy loại dịch vụ lớn khác nhau và trong mỗi loại dịch vụ lại chứa đựng nhiều loại dịch vụ nhỏ ) Do đó, ngoài trụ sở chính đặt tại Hà Nội công ty còn mở thêm các văn phòng đại diện ở các tỉnh : Hà Giang, Sơn La Các văn phòng trên đều có khả năng cung cấp nhiều loại dịch vụ và đợc tổ chức thành các bộ phận chức năng riêng biệt

Tại trụ sở chính, tổ chức hoạt động kiểm toán đợc chia ra thành ba mảng dịch vụ chính: T vấn - định giá, Kiểm toán- tài chính, Kiểm toán- Đầu t Ba mảng đó đ-ợc chia thành bẩy phòng nghiệp vụ( Nh trong sơ đồ) Qua cách tổ chức bộ máy hoạt động, ta thấy công ty đã quan triệt nguyên tắc tập trung, dân chủ thích ứng với từng bộ phận kiểm toán Với cách thức tổ chức nh vậy, công ty tạo ra đợc