2. Qui trình thực hiện kiểmtoán vốn bằng tiền trong kiểmtoán báo cáo tà
2.2.3. Kiểm tra chi tiết
a. Kiểm tra chi tiết tiền mặt.
Khi tiến hành kiểm tra chi tiết tiền mặt, kiểm toán viên phải dựa vào các sổ sách chứng từ để tiến hành kiểm tra xác minh tính chính xác số d tài khoản tiền mặt cũng nh sự đúng đắn, tính kịp thời trong các trong việc hạch toán và ghi sổ của các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt.
Việc kiểm tra chi tiết tài khoản tiền mặt tại công ty ABC đợc kiểm toán viên tiến hành theo các bớc nh sau:
Đầu tiên, kiểm toán viên lập bảng tổng hợp tài khoản và đối chiếu số d với các sổ sách và Báo cáo tài chính.
nghiệp Bảng tổng hợp tài khoản 111
Tài
khoản Số d đầu năm
Số phát sinh trong kỳ
Nợ Có Số d cuối năm
TK 111 2.854.426 3.222.123.956 3.214.398.027 10.580.956 10
Kiểm tra số d tài khoản: Kiểm toán viên tiến hành thu thập biên bản kiểm
kê quĩ cuối năm, sau đó đối chiếu với sổ quĩ tiền mặt, xác định nguyên nhân chênh lệch nếu có. Do kiểm toán viên thờng tiến hành kiểm toán sau thời điểm lập báo cáo tài chính, vì vậy, kiểm toán viên thờng không đợc trực tiếp tham gia và chứng kiến quá trình kiểm kê quỹ vào thời điểm cuối năm. Do đó, để kiểm tra sự chính xác của số d cuối kỳ, kiểm toán viên th- ờng phải thực hiện việc kiểm kê tiền mặt tại thời điểm kiểm toán. Căn cứ vào kết quả kiểm kê đó và kết hợp với một số thủ tục kiểm tra ngợc để xác định số d tại ngày lập Bảng cân đối kế toán. Trong quá trình kiểm kê quỹ, đối với những vật có giá trị nh: Ngân phiếu, vàng, bạc, đá quí, kiểm toán viên tách riêng để kết hợp với việc kiểm tra chi tiết nhằm xác định giá trị một cách hợp lý.
Sau khi tiến hành kiểm kê, kiểm toán viên xác định xem có sự chênh lệc nào giữa sổ sách so với kiểm kê không bằng cách đối chiếu biên bản kiểm kê so với sổ sách kế toán.
Bản đối chiếu biên bản kiểm kê với sổ sách công ty ABC. Tài khoản Số lợng sổ sách Số lợng kiểm kê Chênh lệch
Tiền mặt 10.580.956 10.580.956 0
â Số liệu trên đợc đối chiếu với Biên bản kiểm kê quỹ tiền mạt tại thời điểm 0h ngày 01/01/2004.
Qua việc tiến hành các bớc kiểm tra nh trên, kiểm toán viên đa ra kết luận số d tài khoản tiền phản ánh trên các sổ sách kế toán là hoàn toàn chính xác.
nghiệp
Đối với công ty DEF, việc kiểm tra số d cuối kỳ cũng đợc tiến hành tơng tự và kết quả cho thấy số d tài khoản tiền đợc phản ánh chính xác.
Bản đối chiếu biên bản kiểm kê với sổ sách công ty DEF Tài khoản Số lợng sổ sách Số lợng kiểm kê Chênh lệch
Tiền mặt 95.598.558 95.598.558 0
â Số liệu trên đợc đối chiếu với Biên bản kiểm kê quỹ tiền mạt tại ngày 31/12/2003.
Dới đây là biên bản kiểm kê quỹ thu đợc khi tiến hành kiểm kê tại công ty ABC.
Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt
_ Tên khách hàng: Công ty ABC.
_ Công việc thực hiện: Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt. _ Ngời thực hiện: Kiểm toán viên.
_ Ngày thực hiện: 15/01/2004.
STT Diễn giải Số lợng Số tiền
A B 1 2 1 Loại 100.000 65 6.500.000 2 Loại 50.000 32 1.600.000 3 Loại 20.000 150 3.000.000 4 Loại 10.000 100 1.000.000 5 Loại 5.000 200 1.000.000 6 Loại 500 0 0 7 Loại 200 0 0 8 Loại 100 0 0 Tổng cộng 13.100.000
nghiệp
Số tiền tồn trên sổ sách kế toán hết ngày 31/12/2003 tại thời điểm kiểm kê là:10.580.956. Tính đến phiếu thu số 17 và phiếu chi số 12 tại ngày 15/01/2004 là:
13.100.000
Chênh lệch giữa sổ sách và kiểm kê là: 0
Kế toán trởng Kiểm toán viên Kế toán tiền mặt Thủ quỹ
Kiểm tra tính chính xác và sự hợp lý về nội dung của các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt. Kiểm toán viên sẽ chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh
trong kỳ liên quan đến thu, chi tiền có số lợng phát sinh lớn và có nội dung bất thờng rồi thu thập những phiếu thu, chi tơng ứng để kiểm tra hình thức chứng từ và tính chính xác về số học của các phiếu đó. Đồng thời kiểm toán viên cũng đối chiếu các phiếu chi đó với các chứng từ gốc chứng minh nh: Hợp đồng mua hàng, Phiếu đề nghị tạm ứng; Hợp đồng bán hàng; Các giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng... để xem sự hợp lý trong nội dung của các nghiệp vụ đó. Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên chọn 10 phiếu thu và 10 phiếu chi trong các tháng để tiến hành kiểm tra. Đối với công ty ABC các bớc thực hiện đợc kiểm toán viên lu lại trong các giấy tờ làm việc nh sau:
Bảng cân đối phát sinh công ty ABC
Tháng Phát sinh trong kỳ Nợ Có 01 642.750.840 611.226.441 02 207.700.640 214.140.395 03 300.870.350 294.741.168 04 290.664.800 283.179.559 05 195.859.920 193.056.291 06 215.977.600 220.530.380 07 260.760.000 261.024.478
nghiệp 08 256.561.416 270.058.895 09 297.037.100 301.159.525 10 201.453.100 168.932.533 11 155.993.878 185.738.805 12 214.494.312 210.609.557 Tổng cộng 3.222.123.956 3.214.398.027
â Số liệu lấy từ sổ chi tiết tiền mặt đã đối chiếu với BCĐKT và Biên bản kiểm kê quỹ ngày 31/12/2003.
Kiểm tra chi tiết các phiếu chi tại công ty ABC
Chứng từ
SH NT Nội dung Số tiền (1) (2) (3)
24 12/01 Thanh toán tiền vé máy bay 14.358.000 1 1 1
116 27/02 Thanh toán tiền xây bể 24.810.000 2 2
218 16/03 Trả tiền tăng giá chỉ 45.298.000 4 4 4
295 28/03 Trả tiền vận chuyển 34.584.000 3 3 3
384 24/04 Thanh toán tiền xăng xe 4.658.000 4 4 4
468 19/05 Thanh toán tiền lơng thực 39.825.000 3 3 3
626 08/07 Trả tiền mua điện thoại 7.658.000 7 7 7
754 14/08 Tạm ứng đi công tác 15.894.000 1
827 21/09 Thanh toán tiền sửa máy là 12.548.000 1 1 1 853 05/10 Thanh toán tiền tiếp khách 6.890.000 6 6 6 â Số liệu lấy từ sổ chi tiết tiền mặt đã đợc đối chiếu với các chứng từ gốc, kiểm tra và cộng dồn.
(1): Sự phê duyệt của Ban giám đốc và KTT (2): Kiểm tra hình thức phiếu chi.
nghiệp
.
Kiểm tra chi tiết các phiếu thu tại công ty ABC Chứng từ
SH NT Nội dung Số tiền (1) (2) (3)
14 12/01 Rút tiền gửi ngân hàng 55.500.000 5 5 5
95 29/01 Nộp tiền bán vải phế liệu 5.642.000 5 5 5
186 24/02 Vay ngân hàng nhập quỹ 42.000.000 4 4 4
248 16/03 Thu tiền tạm ứng 3.521.000 3 3 3
376 02/05 Thu tiền bán hàng 62.583.000 6 6 6
452 14/06 Bán ngoại tệ thu tiền mặt 34.594.000 3 3 3 581 29/07 Vay ngân hàng nhập quỹ 30.500.000 3 3 3
664 06/09 Thu nợ khách hàng 12.300.000 1 1 1
751 28/10 Bán phế liệu 3.245.000 3 3 3
890 06/12 Rút tiền gửi ngân hàng 45.620.000 4 4 4 (1): Sự phê duyệt của Ban giám đốc và KTT
(2): Kiểm tra hình thức phiếu chi.
(3): Đối chiếu với các chứng từ chứng minh
Sau khi tiến hành kiểm tra, kiểm toán viên thấy có một số phiếu chi không có sự phê duyệt của Ban giám đốc nh phiếu số 116 và phiếu số 754. Trong đó, đáng chú ý là phiếu chi 754 vì nó cũng không có chứng từ để chứng minh. Kiểm toán viên đề nghị công ty giải trình và chứng minh sự việc đó.
Đối với công ty DEF, kiểm toán viên cũng tiến hành các bớc kiểm tra tơng tự và nhận đợc kết quả tốt về tính chính xác, hợp lý và đầy đủ trong việc hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tiền.
nghiệp
Kiểm tra tính đúng kỳ: Đối với khoản mục tiền mặt, kiểm toán viên kiểm
tra các nghiệp vụ phát sinh có đợc phản ánh đúng kỳ thông qua việc chọn mời phiếu thu và mời phiếu chi diễn ra trớc và sau ngày lập báo cáo tài chính để tiến hành kiểm tra đối chiếu chúng với sổ sách.
Kiểm tra chi tiết tính đúng kỳ tại công ty ABC Chứng từ
SH NT Nội dung Số tiền
Tính đúng kỳ PC1056 29/12/03 Chi tiền tết 3.000.000 3 PT972 29/12/03 Thu tiền bán hàng 12.589.000 1 PC1058 29/12/03 Chi trả tiền NVL 24.652.000 2 PT975 30/12/03 Thu nợ khách hàng 10.500.000 1
PC1011 30/12/03 Chi tiền xăng xe 5.640.000 5
PC1015 31/12/03 Chi tiền mua tết 16.300.000 1
PT980 31/12/03 Thu tiền bán phế liệu 4.582.000 4
PT983 31/12/03 Rút TGNH về quỹ 25.000.000 2 PC1018 31/12/03 Trả nợ khách hàng 7.000.000 7 PT983 03/01/04 Hà thanh toán tạm ứng 1.450.000 1 PT03 03/01/04 Thu tiền bán hàmg 24.526.000 2 PC02 03/01/04 Trả tiền điện 4.685.952 4 PT05 04/01/04 Thu tiền bán hàng 18.567.000 1 PT08 05/01/04 Thu tiền bán hàng 17.652.000 1 PC05 03/01/04 Trả tiền vận chuyển 11.254.000 1
PC08 04/01/04 Trả tiền vé máy bay 3.254.000 3
PT10 05/01/04 Rút TGNH 21.000.000 2
PC11 05/01/04 Trả tiền nớc 2.155.000 2
PC15 05/01/04 Trả tiền điện thoại 6.542.000 6
Sau khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên đa ra kết luận các nghiệpvụ về tiền đợc phản ánh đúng kỳ.
Đối với công ty DEF, kiểm toán viên cũng tiến hành kiểm tra tính đúng kỳ theo các bớc trên và kết luận tiền mặt của doanh nghiệp đợc phản ánh chính xác.
nghiệp
Về cơ bản kiểm tra chi tiết TGNH cũng đợc tiến hành theo các bớc giống nh tiền mặt. Tuy nhiên, trong từng mục tiêu cụ thể việc tiến hành thu thập các bằng chứng có những điểm khác biệt do đặc điểm riêng của khoản mục tiền.
Khi tiến hành kiểm tra khoản mục TGNH tại công ty ABC, kiểm toán viên đã ghi lại các bớc công việc trên giấy tờ làm việc nh sau:
Bảng tổng hợp tài khoản 112 Tài khoản Số d đầu
năm Số phát sinh trong kỳ Nợ Có Số d cuối năm TK112.1 9.958.372 4.781.106.125 4.773.086.423 17.978.074 TK112.2 461.845 3.996.578.862 3.996.289.047 751.660 Tổng cộng 10.420.217 8.777.684.987 8.769.375.470 18.729.734
Kiểm tra số d tài khoản: Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tính chính xác của số d tài khoản vào cuối kỳ khi tiến hành lập báo cáo tài chính. Đối với TGNH, kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập các giấy báo số d TGNH do ngân hàng cung cấp cho khách hàng vào ngày 31/12/2003. Đây đợc coi là bằng chứng để kiểm tra số d cuối kỳ vì nó đợc cung cấp bởi bên thứ ba có mối quan hệ độc lập với khách hàng. Trong trờng hợp không thu thập đợc các giấy báo số d tại đơn vị khách hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành gửi th xác nhận số d TGNH cho tất cả các ngân hàng có mối quan hệ với khách hàng. Công ty ABC chỉ mở tài khoản tại Ngân hàng Ngoại thơng (chi nhánh Thái Bình), khi tiến hành kiểm tra kiểm toán viên thu thập đợc: Ngân hàng Ngoại thơng Việt Nam
Chi nhánh Thái Bình
Giấy báo số d khách hàng
nghiệp
Kính gửi: Công ty ABC
Địa chỉ: Km4_đờng Phú Khánh_Thái Bình.
Chúng tôi xin thông báo số d tài khoản của quý khách hàng đên hết ngày 31/12/2003 nh sau:
Số tài khoản D Nợ D Có Số tiền bằng chữ
021.100.0002069 18.729.734 Mời tám triệu bảy trăm hai chín nghìn bảy trăm ba mơi t đồng chẵn
Đề nghị quý khách xác nhận và gửi lại cho chúng tôi trớc ngày 10/01/2004. Quá thời hạn trên nếu không xác nhận đợc sự trả lời của quý vị thì số tiền trên đợc coi là chính xác
Sau khi đã xác đợc số d TGNH, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra xem có sự chênh lệch giữa sổ sách với giấy báo số d của ngân hàng. Nếu có khoản chênh lệch lớn thì phải điều tra và tìm nguyên nhân.Đối với công ty ABC, sau khi đối chiếu kiểm toán viên ghi lại kết quả trên giấy làm việc nh sau:
Bản đối chiếu chênh lệnh số d TGNH
Tài khoản Số lợng sổ sách Số lợng của NH Chênh lệch
TK112 18.729.734 18.729.734 0
TK1121(VNĐ) 17.9787.074 17.978.074 0
TK1122(USD) 751.660 751.660 0
â:Số liệu lấy từ sổ chi tiết và đã đối chiếu với Giấy báo số d tiền gửi ngân hàng. Sau khi tiến hành kiểm tra số d tài khoản và số chênh lệch đối chiếu, kiểm toán viên kêt luận số d tiền gửi ngân hàng tại công ty ABC đợc phản ánh trung thực.
nghiệp
Khác với công tyABC, Công ty DEF do đặc điểm kinh doanh xuất nhập khẩu. Để thuận tiện cho việc kinh doanh công ty đã mở tài khoản tại bốn ngân hàng là: Ngân hàng ngoại thơng; Ngân hàng công thơng; Ngân hàng ACB và Ngân hàng Vina Bank. Vì vậy khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập đầy giấy báo số d đồng thời gửi th xác nhận đối với các số d đó. Với kết quả nhận đợc kiểm toán viên kết luận số d TGNH của Công ty DEF đợc phản ánh trung thực.
Kiểm tra tính chính xác và sự hợp lý về nội dung của các nghiệp vụ liên quan đến TGNH. Đối với các nghiệp vụ về tiền gửi ngân hàng, kiểm toán
viên cũng tiến hành chọn các nghiệp vụ từ sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng rồi thu thập các báo Nợ, giấy báo Có tơng ứng để kiểm tra tính chính xác về mặt số liệu. Tiếp đó, kiểm toán viên kiểm tra đến các chứng từ gốc để xem tính hợp lý của các nghiệp vụ phát sinh đó.
Công việc thực hiện kiểm toán tại công ty ABC đợc kiểm toán viên ghi lại trên giấy tờ nh sau:
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm TGNH Chứng từ
SH NT Nội dung Số tiền (1) (2) (3)
14 12/01 Bán 22.600 USD thu VNĐ 349.170.000 3 3 3
nghiệp
64 25/03 Bán 1.000.000 JPY thu VNĐ 132.000.000 1 1 1
96 15/04 Trả tiền BHXH quí I 25.591.520 2 2 2
126 05/06 Trả nợ công ty MK 804.596.000 8 8 8
158 03/07 Trả tiền gốc vay ngân hàng 209.250.000 2 2 2 173 12/09 Ngân hàng thu lãi tiền vay 23.546.325 2 2 2
181 08/10 Trả tiền mua Côttôn 12.556.504 1 1 1
194 12/11 Trả tiền điện T10 6.477.600 6 6 6
207 06/12 Trả gốc vay ngân hàng 100.000.000 1 1 1
(1): Sự phê duyệt của Ban giám đốc và KTT (2): Kiểm tra số liệu trên các giấy báo Nợ (3): Đối chiếu với các chứng từ chứng minh.
Việc kiểm tra chi tiết cũng đợc tiến hành tơng tự đối với các nghiệp vụ tăng tiền gửi ngân hàng. Dựa trên các kết quả thu đợc, kiểm toán viên đa ra kết luận các nghiệp vụ liên quan đến tiền gửi ngân hàng tại công ty ABC đợc phản ánh trung thực, chính xác và hợp lý.
Đối với Công ty DEF, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TGNH diễn ra nhiều hơn và với quy mô lớn hơn. Vì vậy, việc kiểm tra chi tiết TGNH, kiểm toán viên chia ra thành hai phần là: Kiểm tra chi tiết đối với TGNH bằng tiền VNĐ và kiểm tra chi tiết TGNH bằng ngoại tệ. Bằng cách phân chia cụ thể nh vậy, kiểm toán viên có thể đánh giá chính xác tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ liên quan đến TGNH. Kết quả thu đợc cho thấy rằng, tại Công ty DEF các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TGNH đợc phản ánh trung thực và hợp lý.
Kiểm tra tính đúng kỳ: Đối với khoản mục TGNH, các bớc công việc cũng
đợc tiến hành tơng tự nh đối với khoản mục tiền mặt và đợc ghi lại trên giấy tờ làm việc nh sau:
nghiệp
Kiểm tra chi tiết tính đúng kỳ tại công ty ABC Chứng từ
SH NT Nội dung Số tiền
Tính đúng kỳ
GNC 29/12/03 Trả lãi ngân hàng 18.548.260 1
GBC 29/12/03 Thu tiền bán hàng 25.684.000 2
GBC 30/12/03 Vay tiền ngân hàng 55.000.000 5
GBN 30/12/03 Trả cớc vận chuyển 12.548.000 1
GBN 30/12/03 Trả lãi vay trớc hạn 14.653.250 1
GBN 04/01/04 Thanh toán tiền NVL 38.550.000 3
GBN 05/01/04 Thanh toán tiền đất bùn 12.600.000 1
GBC 05/05/04 Thu nợ công ty KH 35.500.000 3
GBC 06/01/04 Gửi tiền mặt vào ngân hàng 20.000.000 2
GBN 07/01/04 Trả tiền điện thánh I 8.652.320 8
Qua kiểm tra, kết quả cho thấy các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TGNH tại công ty ABC đều đợc ghi chép đúng kỳ.
Đối với công ty DEF, kiểm toán viên cũng tiến hành các thủ tục tơng tự và đa ra kết luận TGNH đợc phản ánh đúng kỳ.
c.Kiểm tra chi tiết tiền đang chuyển.
Đối với khoản mục tiền đang chuyển, việc tiến hành kiểm tra nhằm xác định các nghiệp vụ chuyển tiền hoặc rút tiền ra khỏi ngân hàng diễn ra gần ngày kết