2. Qui trình thực hiện kiểmtoán vốn bằng tiền trong kiểmtoán báo cáo tà
2.1.2.Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Sau khi tìm hiểu sơ qua về tình hình hoạt động của hai khách hàng, bớc tiếp theo kiểm toán viên sẽ đi sâu vào tìm hiểu nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp. Việc nghiên cú hệ thống kiểm soát nội bộ chủ yếu thông qua hai nhân tố chính đó là: Môi trờng và các thủ tục kiểm soát; Hệ thống kế toán của doanh nghiệp.
a.Môi trờng và các thủ tục kiểm soát.
Đây là một phần trong công việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Để phân tích môi trờng kiếm soát và các thủ tục kiểm soát kiểm toán viên tiến hành các công việc sau:
Kiểm tra mẫu đối với các chứng từ ghi sổ để đảm bảo rừng các chứng từ ghi sổ trong năm đã đợc lập và ghi chép đúng.
Xem xét các điều lệ, nội quy, các quy chế hoạt động và các văn bản chuyên ngành có đợc sự chấp thuận của các cơ quan chuyên ngành có thẩm quyền không?
nghiệp
Xem xét hệ thống cơ cấu tổ chức, bộ máy quản lý, phân công chức năng, trách nhiệm từng phòng ban có phù hợp với đặc điểm kinh doanh hay không?
Đối với các thủ tục kiểm soát, căn cứ vào quy chế và các văn bản để xem sự vận hành của chúng có đủ mạnh hay không?
Giám sát và điều hành các quy trình quản lý mà đơn vị thiết lập xem chúng có hiệu quả không. Ngoài ra, tuỳ vào đặc điểm kinh doanh của khách hàng và phạm vi, kiểm toán viên có thể xem xét quy trình mua bán, vận chuyển, giao nhận, đo, đếm...
Qua việc thực hiện các thủ tục trên tại hai công ty ABC và DEF, kiểm toán viên cho rằng cả hai công ty trên đều rất cảnh giác về mặt kiểm soát. Các thủ tục kiểm soát và môi trờng kiểm soát của hai công ty trên là tơng đối vững mạnh.
b.Hệ thống kế toán.
Một bộ phận khác cũng hết sức quan trọng cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ đó là hệ thống kế toán của khách hàng.
Đối với công ty ABC, vì đây là khách hàng lâu năm của công ty nên kiểm toán viên không đi sâu vào đánh giá hoạt động của hệ thống kế toán mà chỉ phỏng vấn kế toán trởng xem có sự thay đổi nào về nhân sự và chính sách có ảnh hởng tới bộ máy kế toán. Còn đối với công ty DEF, kiểm toán viên tiến hành các công việc sau:
Xem hệ thống kế toán áp dụng theo Việt Nam hay nớc ngoài và đã đợc Bộ Tài Chính chấp nhận cha, nếu đã chấp nhận chụp một bản làm hồ sơ.
Kiểm tra việc thực hiện chế độ, thể lệ, phơng pháp hạch toán kế toán chung hiện hành hoặc chế độ kế toán cụ thể đợc bộ tài chính phê duyệt có phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp không?
nghiệp
Kiểm tra việc lập, bảo quản, lu chuyển chứng từ kế toán trên các góc độ mẫu biểu, nội dung ghi chép xem có đảm bảo hợp pháp, hợp lý hay không?
Đơn vị tiền tệ sử dụng, nếu không phải là VNĐ thì phải có văn bản của cơ quan cho phép, có nhất quán không. Việc hạch toán ngoại tệ nh thế nào đối với các nghiệp vụ ngoại tệ và số d ngoại tệ.
Kiểm tra xem xét các chính sách kế toán chủ yếu nh: Hàng tồn kho; Tài sản cố định; Tính giá thành và chi phí dự phòng... có phù hợp với các chuẩn mực kế toán và luật định của nhà nơc không.
Xem xét và đánh giá việc tổ chức bộ máy kế toán cũng nh trình độ của các kế toán viên.
Qua những phân tích trên, kiểm toán viên đa ra những nhận xét sau:
Công ty ABC áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 1441/QD_BTC ngày 01/11/1995. Niên độ kế toán từ ngày 01/01 đến ngày 31/12. Doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, hạch toán bằng VNĐ. Các nghiệp vụ phát sinh có gốc bằng ngoại tệ đợc hạch toán theo hớng dẫn chi tiết tại thông t số 77/1998/TT/BTC ngày 06/06/1998. Hàng tồn kho hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Phơng pháp tính giá bình quân gia quyền. Khấu hao tài sản cố định theo đờng thẳng. Doanh thu đợc ghi nhận theo số lợng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ đã thu tiền hoặc đợc ngời mua thanh toán.
Đối với công ty DEF, áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 1441/QD_BTC ngày 01/11/1995. Niên độ kế toán từ ngày 01/01 đến ngày 31/12. Doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, hạch toán bằng VNĐ. Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ đợc chuyển thành đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh. Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh đợc đa vào chi phí hoặc thu nhập tài chính. Khấu hao tài sản cố định theo phơng pháp đờng thẳng. Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
nghiệp
Doanh thu đợc ghi nhận theo từng lô hàng xuất hoặc nhập khẩu khi đợc khách hàng chấp nhận thanh toán.
Sau khi tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của hai doanh nghiệp, kiểm toán viên cho rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của cả hai doanh nghiệp đều hoạt động khá tốt. Trên cơ sở sự tin cậy đó, kiểm toán viên tiến hành xác định mức độ trọng yếu của các thông tin trên các báo cáo tài chính và tiến hành phân bổ cho từng khoản mục cụ thể. Cơ sở để kiểm toán viên xác định mức trọng yếu là Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 320. Trên cơ sở đó thì mức độ trọng yếu đối với Tổng số tài sản là 0.5%, còn các khoản mục khác trên BCĐKT thì mức độ là 5∏10%.
Đối với khách hàng ABC kiểm toán viên tính ra mức độ trọng yếu nh sau:
Khoản mục Số tiền Ước lợng về tính trọng yếu
Tỷ lệ Số tiền
Tổng số tài sản 28.683.568.564 0.5% 143.417.840
Vốn bằng tiền 29.310.690 5% 1.465.534 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trên cơ sở xác định mức độ trọng yếu nh trên kiểm toan viên cũng tiến hành xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục nh: TSCĐ, nợ phải thu, phải trả,... theo mức rủi ro và quy mô khoản mục.