Vận dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán Bắc Đẩu

Lời mở đầu Trong giai đoạn kinh tế không ngừng phát triển với trình toàn cầu hóa đặc biệt với việc nước ta gia nhập tổ chức thương mại lớn giới WTO cần thiết ngành nghề kiểm toán Việt Nam ngày trở nên quan trọng, mở nhiều hội thách thức Trải qua 15 năm phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập nước ta có bước tiến đáng kể góp phần nâng cao chất lượng quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Sự cần thiết đề tài Yêu cầu đặt hoạt động kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp phải thể thông tin trung thực hợp lý hoạt động doanh nghiệp, nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý Nhà nước doanh nghiệp, nhà đầu tư nước nước Mỗi khoản mục báo cáo tài quan trọng, việc áp dụng kỹ thuật kiểm toán đặc biệt kỹ thuật phân tích xem kỹ thuật có nhiều ưu điểm hiệu , đóng vai trò quan trọng việc đưa nhận xét dự báo hợp lý kiểm toán viên.Vì thế, vấn đề nghiên cứu vận dụng phù hợp thủ tục phân tích nhằm nâng cao hiệu kiểm toán thực tế cần thiết công ty kiểm toán Việt Nam Qua thời gian thực tập Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn kế toán Bắc Đẩu (PACO), sau tìm hiểu quy trình kỹ thuật kiểm toán Công ty, nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích trình thực hợp đồng kiểm toán, em định chọn đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán Bắc Đẩu” làm chuyên đề tốt nghiệp cho Những vấn đề cần giải Quá trình kiểm toán chia thành giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán hoàn thành kiểm toán.Tuy nhiên, giai đoạn, khái quát chung có vấn đề cần giải sau đây: - Trong giai đoạn lập kế hoạch: + Mức độ sử dụng thủ tục phân tích hạn chế Việc phân tích thường dừng lại phân tích theo chiều ngang tức tính toán biến động số dư tài khoản đầu kỳ cuối kỳ để tìm chênh lệch bất thường + Việc phân tích xu hướng lập bảng so sánh số liệu Báo cáo tài năm năm trước lúc kiểm toán viên thực hiên Nếu kiểm toán viên phán đoán khách hàng có mức độ rủi ro cao Báo cáo tài doanh nghiệp có tình hình sản xuất kinh doanh phức tạp tiến hành thủ tục phân tích + Trong trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên không thực việc tính toán biến động tuyệt đối công việc thực kiểm toán viên khác kiểm thức công ty khách hàng.Mặt khác, việc tính toán biến động tuyệt đối thường nhiều thời gian, việc lập kế hoạch cho kiểm toán thường kiểm toán viên triển khai thời gian ngắn - Trong giai đoạn thực kiểm toán: + Thủ tục phân tích thử nghiệm số khách hàng sử dụng + Khách hàng công ty đa phần khách hàng vừa nhỏ, khách hàng chưa xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu hiệu + Các thủ tục phân tích áp dụng trình kiểm toán dừng lại kỹ thuật đơn giản (công thức tính toán đơn giản, nguồn thông tin chưa đầy đủ) nên hiệu thực thủ tục phân tích chưa cao - Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán: Các kiểm toán viên thực đầy đủ thủ tục giai đoạn này, nhiên hoàn toàn với tất khách hàng tiến hành cách kỹ càng, lý thời gian kiểm toán có giới hạn, đặc biệt hợp đồng kiểm toán thời gian ngắn.Vì thế, kiểm toán viên tập trung vào giai đoạn thực kiểm toán nhiều giai đoạn hoàn thành kiểm toán Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng chủ yếu đề tài phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp phương pháp so sánh, bên cạnh kết hợp với số phương pháp khác vấn, thống kê… Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu việc áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán Báo cáo tài PACO thông qua việc sử dụng hồ sơ lưu trữ liệu khách hàng, số liệu Công ty Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài việc áp dụng kỹ thuật phân tích trình kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp, từ đưa nhận xét, điều chỉnh phù hợp với tình hình thực tế đơn vị, dự báo xu hướng cho năm hoạt động Để làm điều này, nhận định đưa phải dựa trên: + Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam + Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế + Các sở lý luận nghiên cứu trình học tập kinh nghiệm truyền đạt kiểm toán viên lâu năm PACO Kết cấu đề tài Đề tài bao gồm có bốn chương, bên cạnh phần đầu chuyên đề lời mở đầu kết thúc lời kết luận: Chương I: Giới thiệu chung Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn kế toán Bắc Đẩu - Lịch sử hình thành Công ty - Cơ cấu tổ chức Công ty - Quá trình cung cấp dịch vụ PACO Chương II: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích trình kiểm toán Báo cáo tài - Tổng quan thủ tục phân tích kiểm toán - Các giai đoạn áp dụng thủ tục phân tích Chương III: Áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn kế toán Bắc Đẩu - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Giai đoạn thực kiểm toán - Giai đoạn hoàn thành kiểm toán Chương IV: Một số nhận xét ý kiến đóng góp việc áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán Báo cáo tài PACO - Nhận xét chung Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn kế toán Bắc Đẩu - Nhận xét việc áp dụng thủ tục phân tích Báo cáo tài PACO - Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu sử dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán Báo cáo tài PACO Tài liệu tham khảo - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế - Lý thuyết kiểm toán - Quy định, sách kiểm toán PACO - Hồ sơ, liệu lưu trữ PACO Mặc dù thân cố gắng nhiều kiến thức thời gian tìm hiểu thực tế nhiều hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi khiếm khuyết sai sót Em mong nhận góp ý, bảo quý thầy cô để chuyên đề tốt nghiệp em hoàn thiện Chương GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KẾ TOÁN BẮC ĐẨU (PACO) 1.1 Giới thiệu Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn kế toán Bắc Đẩu 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Đầu kỷ XX, trước phát triển vô mạnh mẽ kinh tế giới xuất hàng triệu nhà đầu tư chứng khoán với lượng lớn vốn nước đầu tư thị trường Việt Nam, ngành kiểm toán độc lập đời nhằm đáp ứng số nhu cầu như: nhu cầu quản lý Nhà nước doanh nghiệp, nhu cầu nhà đầu tư nước Yêu cầu đặt hoạt động kiểm toán báo cáo tài đơn vị phải thể thông tin trung thực, hợp lý hoạt động công ty, báo cáo kiểm toán lúc chủ yếu phục vụ cho bên thứ ba, giúp họ đánh giá tình hình tài đơn vị Thêm vào đó, từ nước ta phát triển kinh tế thị trường theo định hướng XHCN, đặc biệt đời Luật đầu tư nước ban hành Việt Nam ngày 12/11/1996, ngành kiểm toán độc lập BCTC thật phát triển Từ sớm xuất nhiều công ty kiểm toán nước tiếng: Ernst & Young, KPMG, Price Waterhouse Coopers, … với đời công ty kiểm toán Việt Nam (VACO), Công ty dịch vụ tư vấn tài kiểm toán (AASC) năm 1991… Đặc biệt kiện Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại giới (WTO) tạo điều kiện cho Việt Nam trở thành điểm đầu tư hấp dẫn nhà đầu tư nước Do số lượng doanh nghiệp nước đầu tư nước tăng lên nhanh chóng, kéo theo đời ngày nhiều công ty kiểm toán Để đáp ứng nhu cầu thị trường, ngày 12 tháng năm 2001, Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn kế toán Bắc Đẩu (PACO) thức thành lập nhanh chóng gia nhập vào nhóm công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Công ty PACO thành lập theo giấy chứng nhận đăng kí số 4102004517 Sở kế hoạch đầu tư TP Hồ Chí Minh cấp, cấp phép hoạt động phạm vi nước Công ty lấy tên là: Công ty TNHH Dịch Vụ Kiểm Toán Và Tư Vấn Kế Toán Bắc Đẩu Tên giao dịch: POLARIS AUDITING CO., LTD Tên viết tắt: PACO Địa hoạt động: 30 Hoa Cúc, F7, Q.Phú Nhuận, Tp.HCM Giám đốc : Hoàng Thị Phúc Điện thoại: 08-35178649 Fax : 08-35173927 Email : kiemtoanbacdau@gmail.com Qua năm hoạt động Công ty phát triển mạnh quy mô chất lượng thể qua số lượng khách hàng ngày tăng Hiện Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn kế toán cho 300 doanh nghiệp, chủ yếu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động địa bàn TP Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai Chặng đường năm hoạt động phát triển vừa qua chưa phải dài tạo nên tên tuổi Bắc Đẩu có vị trí định số công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Với tinh thần làm việc hăng say hết mình, Bắc Đẩu địa tin cậy cho doanh nghiệp khắp địa bàn nước 1.1.2 Cơ cấu tổ chức đội ngũ nhân viên Cơ cấu tổ chức: Công ty có cấu tổ chức đơn giản, bao gồm: o Giám đốc o Bộ phận kiểm toán tư vấn o Bộ phận hành o Bộ phận kế toán Giám đốc Bộ phận kiểm toán tư vấn Bộ phận hành Bộ phận kế toán Công tác tổ chức kế toán: Hình thức tổ chức: Công tác kế toán tổ chức theo hình thức kế toán tập trung, nghiệp vụ xử lý phận kế toán-tài Công ty Kỳ kế toán: - Kỳ kế toán áp dụng kỳ kế toán năm - Kỳ kế toán năm 12 tháng, tính từ đầu ngày 1/1 đến hết ngày 31/12 dương lịch Hình thức kế toán: Hình thức kế toán áp dụng Công ty hình thức kế toán nhật ký chung Chính sách kế toán áp dụng: - Phương pháp khấu hao tài sản cố định: khấu hao theo phương pháp đường thẳng - Tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ - Lập dự phòng phải thu khó đòi: dự phòng phải thu khó đòi lập theo quy định hành Tổ chức máy kế toán: - Công ty có kế toán trưởng - Công việc nhiệm vụ kế toán trưởng: + Công việc thường xuyên: - Xét duyệt giấy tờ có liên quan - Kiểm tra, giám sát nghiệp vụ kinh tế nhằm đảm bảo thực công việc theo qui định - Theo dõi quản lý thông tin chung - Tổ chức hướng dẫn, bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán theo qui định + Công việc định kỳ: - Khai báo thông tin ban đầu - Xét duyệt lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi; xét duyệt khoản nợ phải thu khó đòi cần xóa sổ… - Kiểm tra số liệu báo cáo để đảm bảo BCTC lập qui định chuẩn mực kế toán hành - Kiểm tra BCTC, trình ban giám đốc kí nộp thời hạn cho quan nhà nước + Báo cáo: -Báo cáo tài -Báo cáo quản trị -Báo cáo khác Đội ngũ nhân viên: Hiện Công ty Kiểm toán Bắc Đẩu có khoảng 50 nhân viên, nhân viên có chứng kiểm toán viên (CPA) Các nhân viên làm việc chuyên nghiệp có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tư vấn tài Mỗi nhân viên đào tạo kiến thức chuyên môn, cập nhật thông tin văn quy phạm pháp luật mới, sách, thông tư mới… nhằm trau dồi thêm khả nghiệp vụ Không trau dồi kiến thức chuyên môn, nhân viên PACO quan tâm, đề cao nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, là: tính độc lập, khách quan, trực, bảo vệ quyền lợi bí mật kinh doanh khách hàng sở tuân thủ theo pháp luật Đội ngũ nhân viên trẻ trung, động vững vàng kiến thức chuyên môn điểm bật Bắc Đẩu Làm việc Bắc Đẩu tạo điều kiện cho cá nhân phát huy khả mình, nhân viên không ngừng trau dồi kiến thức, học tập kinh nghiệm lẫn nhau, tạo môi trường làm việc chuyên nghiệp, hiệu thân thiện Điều làm cho Bắc Đẩu có đoàn kết trí cao nội tạo điều kiện cho Bắc Đẩu ngày phát triển mạnh mẽ Xây dựng đội ngũ nhân viên có trình độ, có lực chuyên môn tinh thần trách nhiệm cao công việc với môi trường làm việc đoàn kết, thân thiện mục tiêu mà Công ty hướng đến 1.1 Các dịch vụ Công ty cung cấp 1.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ kiểm toán dịch vụ mang lại cho Công ty kiểm toán tư vấn Bắc Đẩu (PACO) nguồn doanh thu lớn dịch vụ chủ yếu mà Công ty cung cấp cho khách hàng, chiếm 97% doanh số Dịch vụ bao gồm : Kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán vốn đầu tư Kiểm toán chi phí Xây dựng 1.1.3.2 Dịch vụ tư vấn kế toán Tư vấn lập, ghi chép, lưu trữ chứng từ, sổ kế toán, lập báo cáo Thuế, Báo cáo Tài quý, năm Tư vấn hỗ trợ doanh nghiệp chuyển đổi BCTC lập theo Chế độ kế toán Việt Nam sang hình thức phù hợp với nguyên tắc kế toán chung thừa nhận Tư vấn trợ giúp doanh nghiệp việc xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý quy định chế độ kế toán Việt Nam Cài đặt hướng dẫn khách hàng sử dụng phần mềm kế toán công ty cung cấp 1.1.3.3 Dịch vụ tư vấn thuế Với kinh nghiệm quí báu sau thời gian dài tư vấn thuế đội ngũ nhân viên nắm vững pháp luật thuế, dịch vụ tư vấn thuế công ty mang lại cho khách hàng yên tâm vừa thực đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước đảm bảo lợi ích cho doanh nghiệp Giúp công ty định chiến lược hiệu cho việc thực sách thuế Các dịch vụ Thuế công ty cung cấp gồm có: - Thuế nhà thầu - Lập hồ sơ kê khai, toán thuế thu nhập doanh nghiệp, lập tờ khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân, … - Tư vấn loại thuế khác 1.1.3.4 Thiết kế cài đặt phần mềm kế toán Công ty cung cấp phần mềm kế toán viết, cài đặt sử dụng riêng theo yêu cầu đặc biệt khách hàng Các phần mềm kế toán cung cấp in chứng từ sổ sách báo cáo thích hợp với chế độ kế toán Việt Nam, đồng thời có thề sử dụng sổ sách ghi chép song ngữ Hoa - Việt, Anh – Việt Các phần mềm kế toán sử dụng phục vụ ngành công nghiệp khác từ dịch vụ, thương mại, xây dựng, sản xuất, xuất nhập đến loại hình kinh doanh khác 1.1.4 Mục tiêu phương hướng Về mục tiêu: Cung cấp loại hình dịch vụ kiểm toán tư vấn kế toán cho khách hàng thuộc thành phần kinh tế Không ngừng nâng cao uy tín, chất lượng số lượng khách hàng đồng thời tăng tính cạnh tranh trước đời ngày nhiều công ty kiểm toán Từ mở rộng quy mô, thị trường hoạt động công ty khắp địa bàn nước Về phương hướng: Để đạt mục tiêu nêu công ty đưa phương hướng sau: Về kế hoạch kinh doanh: Hoàn thành với chất lượng cao hợp đồng kí kết, tăng cường công tác ngoại giao, quảng bá, tiếp thị khách hàng để mở rộng thị trường, tiếp tục xây dựng quy trình kiểm toán thống nhằm bảo đảm phù hợp với thay đổi chuẩn mực kế toán, kiểm toán, thông tư, nghị định ban hành Về công tác quản lý: Nâng cao lực quản lý, khả lãnh đạo nội phòng ban từ đảm bảo khả hoạt động đáp ứng nhu cầu khách hàng đảm bảo phát triển bền vững trình xây dựng mở rộng quy mô doanh nghiệp sau Về công tác đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn đạo đức kiểm toán viên: Công ty đưa chương trình tập huấn, lớp bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn cho cán nhân viên Luôn cập nhật phổ biến văn bản, quy định, sách ban hành nhằm cung cấp thêm nhiều kiến thức cho đội ngũ nhân viên đồng thời đảm bảo nhân viên tuân thủ tiêu chuẩn, nguyên tắc hành nghề kiểm toán 1.2 Công việc kiểm toán viên trợ lý kiểm toán 1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - Công việc kiểm toán viên chính: + Tìm hiểu thông tin khách hàng Quá trình tìm hiểu khách hàng thường kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm tổ chức khảo sát Trong thời gian khảo sát tìm hiểu khách hàng, kiểm toán viên thu thập thêm nhiều thông tin khác tùy thuộc vào tình hình doanh nghiệp có trách nhiệm nắm kỹ tình hình hoạt động doanh nghiệp theo nội dung cụ thể như: mặt pháp lý, đặc điểm kinh doanh, hệ thống kế toán, thông tin khác… dựa thông tin thu thập kiểm toán viên đánh giá sơ môi trường kiểm soát doanh nghiệp + Thỏa thuận sơ với khách hàng Khi thấy nhận lời mời kiểm toán, kiểm toán viên PACO trao đổi thỏa thuận sơ với khách hàng số vấn đề như: Mục đích phạm vi kiểm toán Thời gian kiểm toán: kiểm toán theo niên độ, theo tháng, theo quý… Phí kiểm toán Việc cung cấp tài liệu kế toán phương tiện cần thiết cho kiểm toán… Bước thường thực khách hàng khách hàng cũ trình kiểm toán năm trước phát sinh nhiều vấn đề cần thỏa thuận lại với khách hàng + Phân công kiểm toán viên Sau đến thỏa thuận sơ với khách hàng, Công ty tiến hành phân công kiểm toán viên bao gồm kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Chính sách luân chuyển kiểm toán viên thường áp dụng nhằm tránh việc quen thuộc với khách hàng, dễ dẫn đến sức ỳ tâm lý,và kiểm tra theo lối mòn, tính khách quan, độc lập… 1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán + Công việc kiểm toán viên chính: sau nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng thông qua bước tìm hiểu thông tin khách hàng khách hàng mới, khách hàng cũ dựa vào file hồ sơ kiểm toán kỳ trước, kiểm toán viên (nhóm trưởng) phân công công việc kiểm toán cụ thể cho trợ lý kiểm toán theo khoản mục Giám sát kiểm tra công việc kiểm toán trợ lý kiểm toán + Công việc trợ lý kiểm toán: sau nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, kiểm toán khoản mục nhóm trưởng phân công, viết giấy điều chỉnh vấn đề sai sót trình thực công tác kế toán doanh nghiệp, lưu file hồ sơ sau nhóm trưởng kiểm tra 1.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán Sau tiến hành trình kiểm toán khách hàng, kiểm toán viên tổng hợp rà soát lại công việc thực để lập hồ sơ kiểm toán, thực bút toán điều chỉnh phát hành báo cáo kiểm toán Các thành viên nhóm kiểm toán hoàn thành phần việc sau gửi báo cáo lên cho trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm rà soát lại công việc nhóm viên chứng thu thập Tiến hành trao đổi với khách hàng vấn đề, nhận định kiểm toán viên báo cáo tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán vấn đề quan trọng khác liên quan đến công việc kế toán quản lý đơn vị khách hàng (thư quản lý) Tập hợp bút toán điều chỉnh để đưa lên bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Xác định loại báo cáo kiểm toán phát hành, lập báo cáo kiểm toán dự thảo, trình Ban giám đốc duyệt gửi cho khách hàng Thảo luận với khách hàng báo cáo kiểm toán dự thảo thực điều chỉnh bổ sung (nếu cần thiết) Phát hành báo cáo kiểm toán thức có chữ ký kiểm toán viên chữ ký Giám đốc Công ty Bắc Đẩu Hoàn tất kiểm toán lưu trữ thông tin cần thiết vào hồ sơ kiểm toán Chương II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Tổng quan thủ tục phân tích kiểm toán 2.1.1 Khái niệm mục đích thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài 2.1.1.1 Khái niệm VSA 520- Định nghĩa quy trình phân tích- Là việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Phân tích xem xét số liệu, thông tin đơn vị thông qua việc so sánh nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với nhau, thông tin tài với thông tin phi tài Kỹ thuật phân tích dựa hợp lý, không dựa xác Phân tích thủ tục kiểm toán có hiệu cao tốn thời gian, chi phí thấp cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý chung số liệu, đồng thời giúp không sa nhiều vào nghiệp vụ cụ thể Thủ tục phân tích áp dụng ba giai đoạn quy trình kiểm toán nhằm thu thập chứng để đến kết luận hợp lý hay sụ bất thường số liệu 2.1.1.2 Mục đích thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài Quy trình phân tích sử dụng cho mục đích sau: - Giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác - Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu Báo cáo tài - Quy trình phân tích để kiểm tra toàn Báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán 2.1.2 Các yếu tố thủ tục phân tích Một thủ tục phân tích bao gồm ba yếu tố: dự đoán, so sánh đánh giá - Dự đoán: bao gồm bước sau: + Đưa mô hình để dự đoán Xác định biến tài biến hoạt động với mối quan hệ hai loại biến Việc xác định chất mối quan hệ 10 Tháng Giá vốn hàng bán Doanh thu Lãi gộp TL lãi gộp 2,429,105,877 2,434,932,015 5,826,138 0.24% 2,267,324,898 2,376,923,122 109,598,224 4.61% 2,426,911,427 2,535,623,144 108,711,717 4.29% 2,484,210,352 2,557,382,122 73,171,770 2.86% 2,438,024,567 2,690,810,233 252,785,666 9.39% 2,383,018,980 2,465,178,232 82,159,252 3.33% 2,656,436,789 2,557,222,129 (99,214,660) -3.88% 2,635,675,126 2,723,988,772 88,313,646 3.24% 2,048,309,949 2,393,123,411 344,813,462 14.41% 10 2,358,356,213 2,442,422,222 84,066,009 3.44% 11 2,449,763,461 2,647,628,911 197,865,450 7.47% 12 2,401,238,761 2,528,881,888 127,643,127 5.05% Tổng cộng 28,978,376,400 30,354,116,201 1,375,739,801 4.53% Qua bảng phân tích trên, kiểm toán viên nhận thấy tháng doanh nghiệp bị lỗ gộp 99,214,660 đồng Sau tìm hiểu, doanh nghiệp áp dụng sách giảm giá số mặt hàng tồn kho không bán chạy thị trường 3.2.2.5.2 Đối với chi phí - So sánh tiền lương bình quân với niên độ trước + Mục tiêu kiểm toán: đầy đủ, xác + Cách thực hiện: Kiểm toán viên thu thập số liệu từ bảng lương, thưởng để tính tổng quỹ lương số lao động bình quân, từ tính tiền lương bình quân so sánh với năm trước xem có hợp lý không Nếu có thay đổi đáng kể, kiểm toán viên phải tìm hiểu nguyên nhân, kiểm toán viên thường thực thủ tục dựa thuyết minh báo cáo tài - So sánh biến động chi phí qua tháng kỳ kỳ với kỳ trước + Mục tiêu kiểm toán: phát sinh, đầy đủ, xác + Cách thực hiện: Kiểm toán viên lập bảng tổng hợp 12 tháng tiến hành so sánh Tháng 6417 6421 6423 6424 6427 6428 Tên TK Cp mua Cp lương Cp thiết bị Cp khấu hao Cp mua Cp khác 30,143 450,378 15,023 73,231 20,398 9,812 32,457 345,976 18,934 74,521 21,398 8,435 38,968 279,078 14,287 75,183 25,896 7,642 50 43,154 487,239 20,146 71,174 26,782 6,762 39,365 280,300 16,754 69,971 27,854 8,927 31,112 537,800 12,387 68,921 22,783 5,782 43,890 485,234 17,873 72,781 21,276 4,652 48,950 487,200 13,465 67,143 24,765 6,872 25,000 687,300 19,253 66,178 29,865 3,287 10 28,934 399,876 11,299 76,182 23,976 5,283 11 47,235 269,200 9,823 76,193 19,384 4,329 12 37,234 500,234 23,197 62,365 18,973 1,276 Tổng cộng 446,442 5,209,815 192,441 853,843 283,350 73,059 Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết tháng có biến động bất thường, sau yêu cầu doanh nghiệp giải trình khoản không rõ ràng tháng 3.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán Trong trình tìm hiểu việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn hoàn thành kiểm toán, người viết nhận thấy rằng, trước (khi chưa có định mới, QĐ15/2006) kiểm toán viên sử dụng tỷ số để đánh giá hoàn thành kiểm toán, thủ tục trình bày Báo cáo kiểm toán (phần thuyết minh) Khi QĐ15/2006 ban hành, kiểm toán viên giai đoạn hoàn thành kiểm toán sử dụng thủ tục phân tích để rà soát lại Báo cáo tài chính, nhiên việc làm không trình bày rõ rang hồ sơ kiểm toán trước Công việc rà soát thường trưởng nhóm kiểm toán thực -Một số tỷ số mà kiểm toán viên thường áp dụng: 3.2.3.1 Tỷ số bố trí cấu tài sản nguồn vốn - Bố trí cấu tài sản TSCĐ Đầu tư dài hạn tổng tài sản = ୘ୗେĐ ୴à Đầ୳ ௧ư ௗà௜ ௛ạ௡ TSCĐ Đầu tư ngắn hạn tổng tài sản = ୘ổ୬୥ ௧à௜ ௦ả௡ x 100% ୘ୗେĐ ୴à Đầ୳ ௧ư ௡௚ắ௡ ௛ạ௡ ୘ổ୬୥ ௧à௜ ௦ả௡ x 100% - Bố trí cấu nguồn vốn Nợ phải trả tổng nguồn vốn = ୒ợ ୮୦ả୧ ୲୰ả ୘ổ୬୥ ୬୥୳ồ୬ ୴ố୬ x 100% 51 Nguồn vốn chủ sở hữu tổng nguồn vốn = ୒୥୳ồ୬ ୴ố୬ ୡ୦ủ ୱở ୦ữ୳ ୘ổ୬୥ ୬୥୳ồ୬ ୴ố୬ x 100% 3.2.3.2 Tỷ số khả toán Khả toán hành = Khả toán nhanh = ୘à୧ ୱả୬ ௟ư௨ độ௡௚ ୒ợ ୬୥ắ୬ ୦ạ୬ ୘à୧ ୱả୬ ௟ư௨ độ௡௚ିு்௄ Khả toán tiền= ୒ợ ୬୥ắ୬ ୦ạ୬ ୚ố୬ ௕ằ௡௚ ௧௜ề௡ି஼á௖ ௞௛௢ả௡ đầ௨ ௧ư ௡௚ắ௡ ௛ạ௡ ୒ợ ୬୥ắ୬ ୦ạ୬ 3.2.3.3 Tỷ suất sinh lời -Tỷ suất lợi nhuận doanh thu Tỷ suất lợi nhuận doanh thu thuần = ୐ợ௜ ௡௛௨ậ௡ ௞௜௡௛ ௗ௢௔௡௛ ୈ୭ୟ୬୦ ୲୦୳ ୲୦୳ầ୬ Tỷ suất lợi nhuận trước thuế doanh thu = ୐ợ௜ ௡௛௨ậ௡ ௧௥ướ௖ ௧௛௨ế ୈ୭ୟ୬୦ ୲୦୳ -Tỷ suất lợi nhuận trước thuế tổng tài sản Tỷ suất lợi nhuận trước thuế tổng tài sản = ୐ợ௜ ௡௛௨ậ௡ ௧௥ướ௖ ௧௛௨ế ୘ổ୬୥ ୲à୧ ୱả୬ -Tỷ suất lợi nhuận sau thuế nguồn vốn chủ sở hữu Tỷ suất lợi nhuận sau thuế NVCSH = ୐ợ௜ ௡௛௨ậ௡ ௦௔௨ ௧௛௨ế ୒୚ୌୌ 52 Chương IV: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP VỀ VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI PACO Qua thời gian thực tập Công ty Kiểm toán Bắc Đẩu, giúp đỡ hướng dẫn tận tình, chu đáo anh chị Công ty, em học hỏi nhiều điều hay bổ ích Em nhận thấy Công ty Bắc Đẩu, điểm bật Công ty tạo môi trường làm việc thật chuyên nghiệp hiệu quả, nhân viên Công ty xây dựng môi trường làm việc hòa đồng, thân thiện, có cố gắng, làm việc hăng say với tinh thần trách nhiệm cao không ngừng phát huy, nâng cao trình độ Có thể nói, có Công ty mà nhân viên lại thân thiện, nhiệt tình lạc quan Công ty kiểm toán Bắc Đẩu Các nhân viên Công ty thường xuyên cập nhật văn pháp luật ban hành, chuẩn mực mới, sách nhà nước Ngoài ra, không ngừng hoàn thiện trau dồi kiến thức mình, nhân viên đọc thêm sách, tài liệu liên quan đến chuyên ngành để mở rộng thêm hiểu biết nâng cao lực, trình độ cho Ngành nghề kiểm toán không đòi hỏi người phải có lực mà phải có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, có thực kiểm toán đảm bảo chất lượng Vì báo cáo tài kiểm toán phục vụ cho đơn vị, bên thứ ba (cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng…) để họ đưa định kinh tế mình, nên việc đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài điều quan trọng cho người sử dụng báo cáo tài Nắm vấn đề cốt lõi đó, Ban lãnh đạo Công ty luôn trọng đến vấn đề phát triển người Nói đến thành công Bắc Đẩu, không kể đến Ban lãnh đạo Công ty, người góp phần không nhỏ việc dẫn dắt gây dựng Bắc Đẩu ngày hôm Với tác phong làm việc nghiêm túc, trực, thẳng thắn, lại thân thiện với nhân viên, Giám đốc Công ty hình tượng mẫu mực cho nhân viên học tập Chính nổ lực tâm cao cá nhân Công ty, Bắc Đẩu ngày gặt hái nhiều thành công ngày chứng tỏ vị trước đời ngày nhiều Công ty kiểm toán 4.1 Nhận xét chung Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn kế toán Bắc Đẩu 4.1.1 Điểm mạnh Lấy mục tiêu uy tín, chất lượng làm gốc, Công ty Kiểm toán Bắc Đẩu trọng đến chất lượng dịch vụ phục vụ khách hàng, khách hàng Công ty hài lòng tín nhiệm với dịch vụ Công ty cung cấp Bên cạnh đó, dịch vụ kiểm toán, Công ty cung cấp hướng dẫn khách hàng sử dụng phần mềm kế toán Phần 53 mềm nhân viên Công ty tự thiết lập, có đầy đủ chức năng, giao diện thân thiện với người dùng, dễ sử dụng phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vì phần mềm Công ty cung cấp nên thuận lợi cho kiểm toán viên Công ty xuống kiểm toán Công ty khách hàng kiểm toán viên dễ kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ sách hơn, trình kiểm toán diễn nhanh chóng, tiết kiệm thời gian Thông thường trực tiếp đến kiểm toán công ty khách hàng, kiểm toán viên có trình tìm hiểu khách hàng từ trước nên kiểm toán diễn nhanh chóng, hiệu tiết kiệm chi phí Việc tìm hiểu kiểm soát nội tìm hiểu kiểm toán viên có kinh nghiệm, có kỹ Trong kiểm toán, PACO đảm bảo tham gia thường xuyên nhân chủ chốt, phương pháp kiểm toán xây dựng hợp lý qua việc tập trung lĩnh vực trọng yếu, khâu kế hoạch nhìn chung trình tự kiểm toán Kiểm toán viên thực kế hoạch, đáp ứng đầy đủ nhu cầu khách hàng Công ty PACO xây dựng cho phương pháp tiếp cận hệ thống tuân thủ chặt chẽ với Chuẩn mực quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tuỳ vào tình hình cụ thể khách hàng mà thêm bớt kết hợp giai đoạn lại với Các file hồ sơ kiểm toán xếp lưu trữ cách có hệ thống nên thuận tiện cho kiểm toán viên muốn tìm lại hồ sơ khách hàng - Để Báo cáo kiểm toán thức thức phát hành giao cho khách hàng, Báo cáo phải qua nhiều giai đoạn kiểm tra kĩ lưỡng nhằm đảm bảo chất lượng Báo cáo chất lượng kiểm toán: + Các thành viên nhóm kiểm toán hoàn chỉnh phần hành phụ trách chuyển cho Trưởng nhóm kiểm toán rà soát trước trình lên Giám đốc + Giám đốc rà soát hồ sơ kiểm toán lần thứ hai, bổ sung ý kiến với nhóm trưởng thảo luận bổ sung với khách hàng + Sau chỉnh sửa, bổ sung, Giám đốc rà soát lần toàn hồ sơ kiểm toán, phân công người lập duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Dự thảo báo cáo kiểm toán gửi đến khách hàng fax, mail, thư bảo đảm giao trực tiếp cho khách hàng Báo kiểm toán thức phát hành khách hàng đồng ý với thảo tiếp tục thảo luận, điều chỉnh bổ sung đạt thống bên Đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, có lực chuyên môn cao Bên cạnh đó, hầu hết nhân viên công ty có trình độ tiếng Anh tiếng Hoa tốt, giao tiếp tốt với khách hàng Vì khách hàng công ty chủ yếu công ty có vốn đầu tư nước nên điểm mạnh cho công ty việc thu hút khách hàng đến với Công ty Với khả giao tiếp tốt trình độ chuyên môn cao, công ty sẵn sàng cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế … cho khách hàng Công ty bảo 54 đảm uy tín chất lượng dịch vụ công ty cung cấp Chính điều đem lại thành công phát triển không ngừng cho Bắc Đẩu năm qua Khách hàng Công ty ngày tăng lên quy mô số lượng Mặt khác, Công ty tạo nhiều mối quan hệ hợp tác với quan chức Nhà nước, công ty kiểm toán nước để tiếp cận thông tin hữu ích, kỹ thuật tiến tiến lĩnh vực kiểm toán PACO nghiên cứu hình thành quy trình kiểm toán chung cho kiểm toán viên áp dụng trình kiểm toán doanh nghiệp Công ty quan tâm tới sách thi đua, khen thưởng, tạo điều kiện cho nhân viên nâng cao trình độ Hàng năm Công ty đề cử nhân viên có đủ điều kiện học CPA hay ACCA nhằm tạo lớp kiểm toán viên kế thừa 4.1.2 Điểm yếu Công ty chưa có quy trình kiểm toán Báo cáo tài ứng dụng máy tính, công việc gần thực thủ công, điều dễ dẫn đến sai sót vào mùa kiểm toán, khối lượng công việc kiểm toán viên tăng lên đột biến Phần trình bày giấy tờ làm việc kiểm toán viên chưa thể hết công việc mà kiểm toán làm cô đọng Đối với doanh nghiệp có qui mô lớn, hệ thống sổ sách phức tạp kiểm soát nội có ý nghĩa quan trọng Do kiểm toán viên phải nhận thức tầm quan trọng, ảnh hưởng hoạt động tới báo cáo tài doanh nghiệp Nhưng thực tế việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng chưa ghi chép mức độ chi tiết hồ sơ kiểm toán mà thể chủ yếu giấy chương trình kiểm toán Công ty thiết kế Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, kiểm toán viên thường vấn nhân viên Công ty, trao đổi trực tiếp với ban lãnh đạo khách hàng quan sát việc thực thủ tục kiểm soát nội bộ, … lại ghi lại đầy đủ thông tin thu thập giấy tờ làm việc Việc không ghi chép đầy đủ vào giấy tờ làm việc làm cho kiểm toán viên người kiểm tra sau tham gia kiểm toán khách hàng không nhìn thấy hết điểm yếu kém, sai sót hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm toán trước để kiểm tra xem năm có tiếp tục xảy hay không Từ tiến hành thủ tục kiểm toán thích hợp 4.2 Nhận xét việc áp dụng thủ tục phân tích Báo cáo tài PACO 4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Mức độ sử dụng thủ tục phân tích hạn chế Việc phân tích thường dừng lại phân tích theo chiều ngang tức tính toán biến động số dư tài khoản đầu kỳ cuối kỳ để tìm chênh lệch bất thường Thực thủ tục phân tích thường mang tính so sánh kỹ thuật phân tích biến động có tính số học sử dụng tỷ số tài cách có hệ thống, chưa phân tích sâu số để thấy tình hình tài khách hàng, chưa có đánh giá tài khoản hay nhóm tài khoản thiết yếu phải quan tâm dựa hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng, đặc điểm chất khoản mục phân tích sơ để đánh 55 giá mức độ hợp lý thông tin Báo cáo tài nhận dạng rủi ro rõ nét Việc phân tích mang tính chủ quan kiểm toán viên chưa mang hiệu định Do Việt Nam nay, thông tin Báo cáo lưu chuyển tiền tệ chưa thực trọng nên ban giám đốc chưa yêu cầu kiểm toán viên thực phân tích luồng tiền kỳ doanh nghiệp Trong giai đoạn yêu cầu kiểm toán viên thu thập đầy đủ thông tin cần thiết cho việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc phân tích xu hướng lập bảng so sánh số liệu Báo cáo tài năm năm trước lúc kiểm toán viên thực hiên Trong trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên không thực việc tính toán biến động tuyệt đối công việc thực kiểm toán viên khác kiểm thức công ty khách hàng 4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Qua khảo sát số hồ sơ kiểm toán, kết cho thấy thủ tục phân tích thử nghiệm sử dụng Các kiểm toán viên thường chủ yếu thực thử nghiệm chi tiết phát triển thủ tục phân tích Nhìn chung, kiểm toán viên thường thực thủ tục phân tích đầy đủ cho khoản mục trọng yếu đặc biệt là: doanh thu, giá vốn, … Những khoản mục lại kiểm toán viên thường sâu vào thử nghiệm chi tiết Khách hàng công ty đa phần khách hàng vừa nhỏ, khách hàng thường chưa xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu hiệu nên kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng Do thông tin khách hàng cung cấp khó đủ độ tin cậy để kiểm toán viên thực thủ tục phân tích Nếu có thực kiểm toán viên thường áp dụng phân tích xu hướng nhằm phát biến động bất thường sau sâu vào kiểm tra chi tiết Bên cạnh đó, kiểm toán viên thực công việc phần lớn tay chưa công cụ kỹ thuật hỗ trợ nhiều Mà sử dụng thủ tục phân tích cần xử lý số liệu với khối lượng lớn thời gian dài xảy sai sót tiến hành tính toán khoản mục Các thủ tục phân tích áp dụng trình kiểm toán thường dừng lại kỹ thuật đơn giản (công thức tính toán đơn giản, nguồn thông tin chưa đầy đủ) nên hiệu thực thủ tục phân tích chưa cao Ngoài số hạn chế như: + Dấu hiệu soát xét số hồ sơ chưa thể cấp: chủ yếu có giám đốc thực soát xét tài liệu tổng hợp kết kiểm toán soát xét dự thảo Báo cáo kiểm toán + Quy trình kiểm toán chưa có cụ thể cho khách hàng 4.2.3 Nguyên nhân hạn chế 4.2.3.1 Nguyên nhân khách quan 4.2.3.1.1 Thực trạng ngành kiểm toán Việt Nam 56 Thị trường kiểm toán Việt Nam non trẻ, khiếm khuyết vấp phải nhiều Hệ thống luật pháp liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán Việ Nam chưa hoàn chỉnh, đồng bộ, thay đổi Chính mẻ ngành mà số hạn chế tồn trình độ chuyên môn đội ngũ kiểm toán viên, việc chưa hoàn chỉnh quy trình kiểm toán… tránh khỏi Việc vận dụng thủ tục phân tích vào hoạt động kiểm toán độc lập vấn đề mẻ thị trường kiểm toán Việt Nam Hiện nay, công ty kiểm toán dần tiếp cận với phương pháp kỹ thuật kiểm toán giới, nhiên việc áp dụng mang tính hạn chế Các công ty kiểm toán Việt Nam sử dụng thử nghiệm chi tiết phát triển thủ tục phân tích, nhiều trường hợp vào hồ sơ kiểm toán mà tồn suy nghĩ kiểm toán viên, làm hạn chế tính kiểm soát đánh giá thủ tục phân tích Chất lượng dịch vụ phục vụ hạn chế nhiều mặt nhu cầu khách hàng ngày tăng Điều đặt thách thức đồng thời hội cho kiểm toán viên thể khả tự hoàn thiện 4.2.3.1.2 Việt Nam chưa có số liệu ngành Một phương pháp phân tích so sánh số liệu đơn vị với số bình quân ngành Việc so sánh hữu ích giúp kiểm toán viên phát biến động bất thường tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp so với tình trạng chung ngành nghề Tuy nhiên, Việt Nam chưa có nhiều liệu thống kê để hỗ trợ kiểm toán viên phân tích so sánh Thêm vào đó, độ tin cậy liệu thống kê chưa cao, công tác kế hoạch doanh nghiệp yếu, gây bất lợi cho việc thực phương pháp so sánh bình quân ngành 4.2.3.1.3 Việt Nam chưa ban hành chế kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán Do chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào chủ quan công ty kiểm toán 4.2.3.2 Nguyên nhân chủ quan - Quan điểm trình độ kiểm toán viên Trong hầu hết kiểm toán, thủ tục phân tích chưa thực cách đầy đủ Nguyên nhân vấn đề kiểm toán viên chưa thật thấy rõ vai trò thủ tục phân tích việc thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp, trưởng nhóm kiểm toán chưa khuyến khích kiểm soát tốt việc thực thủ tục phân tích trình thực kiểm toán Mặt khác, vấn đề xuất phát từ quan điểm phong cách làm việc kiểm toán viên việc áp dụng kỹ thuật để thu thập chứng kiểm toán Ngoài ra, trình độ kiểm toán viên nguyên nhân khiến thủ tục phân tích không áp dụng triệt để trình kiểm toán Thủ tục phân tích kỹ thuật kiểm toán đòi hỏi khả phán đoán kinh nghiệm thực tế cao phụ thuộc vào nhiều chất lượng nguồn thông tin thu thập Do đó, thủ tục phân tích thường kiểm toán viên giàu kinh nghiệm thực số lượng kiểm toán viên chưa nhiều Các trợ lý kiểm toán học hỏi 57 kinh nghiệm qua kiểm toán thực tế trình đòi hỏi thời gian tích lũy kinh nghiệm lâu dài - Kiểm toán viên tin tưởng vào kết thủ tục phân tích Xuất phát từ hạn chế việc thu thập thông tin đáng tin cậy cho phân tích xuất phát từ tính thận trọng vốn có nghề nghiệp việc thu thập chứng, kiểm toán viên thường thực việc kiểm tra chi tiết áp dụng thu tục phân tích trình thu thập chứng kiểm toán kiểm tra chi tiết thường chứng minh chứng từ, hóa đơn… điều mang lại an tâm cho kiểm toán viên 4.3 Một số giải pháp nhằm nâng cao việc áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán Báo cáo tài PACO Trên sở tham khảo chuẩn mực kiểm toán, phân tích so sánh sở lý luận việc thực hiên thủ tục phân tích công ty PACO, người viết xin đưa vài đề xuất mong muốn giúp hoàn thiện việc ứng dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán Báo cáo tài 4.3.1 Giải pháp chung - Huấn luyện, đào tạo nâng cao hiệu làm việc cho nhân viên Thủ tục phân tích kỹ thuật kiểm toán khó đòi hỏi trình độ kinh nghiệm thực tế cao, công ty kiểm toán PACO nên tổ chức thường xuyên buổi nâng cao trình độ cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Các buổi bồi dưỡng thực mùa đào tạo Trong mùa kiểm toán, công ty nên có buổi họp mặt hay trao đổi công việc làm, giải vấn đề thắc mắc, bàn luận đưa nhận xét cuối Chắc chắn kiểm toán viên học hỏi thêm nhiều điều mới, từ trình độ họ ngày nâng cao Ngoài việc tổ chức buổi học chuyên môn, công ty nên in ấn lưu hành tài liệu giảng dạy, tổ chức cập nhật thường xuyên thông tin Đây nguồn tư liệu vô quý giá phục vụ cho hoạt động kiểm toán công ty Bên cạnh đó, kiểm toán viên cần chủ động việc tự rèn luyên nâng cao trình độ chuyên môn để xét đoán công việc xác Điều cần thiết để kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích phù hợp, không máy móc đạt hiệu cao - Chú trọng việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nộ đánh giá rủi ro kiểm soát Thủ tục phân tích thực có hiệu kiểm toán viên thu thập thông tin xác đáng tin cậy Một nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tin cậy thông tin hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Nếu hệ thống kiểm soát nội thiết kế vận hành tốt mức độ tin cậy thông tin cao, việc áp dụng thủ tục phân tích đem lại hiệu quả, ngược lại hệ thống kiểm soát nội hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích tác dụng Theo VSA 400, để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên tiến hành nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội qua trình tự sau: tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội → đánh giá sơ rủi ro kiểm soát→ thiết kế thử nghiệm kiểm soát→ đánh giá lại rủi ro kiểm soát 58 Tuy nhiên, thực tế công ty kiểm toán PACO, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát thường thực giai đoạn tiền kế hoạch, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thể Báo cáo khảo sát khách hàng cách trả lời câu hỏi: Doanh nghiệp có đặt quy chế hoạt động chung hay cho phận hay không? Có ban kiểm toán nội không? Tuy nhiên, thông tin tìm hiểu đáp ứng yêu cầu cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát cao hay thấp Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên thể qua công cụ: + Sử dụng bảng câu hỏi thiết lập chung cho toàn công ty để đánh giá hệ thống kiểm soát nội cho quy trình nghiệp vụ → Cách thức tiến hành nhanh chóng, hiệu mà không bỏ sót vấn đề quan trọng Do đó, công ty nên thiết kế bảng cẩu hỏi để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Để thiết lập bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đòi hỏi phải có nghiên cứu sâu rộng thực tế Đây vấn đề khó kinh nghiệm hạn chế phạm vi giới hạn đề tài, người viết dừng lại việc đưa ý kiến đề xuất - Thành lập ngân hàng liệu phục vụ cho việc phân tích Công ty kiểm toán không cung cấp dịch vụ kiểm toán mà cung cấp dịch vụ khác tư vấn… Việc thành lập ngân hàng liệu cần thiết Một ngân hàng liệu phong phú giúp ích cho công ty không lĩnh vực phân tích Báo cáo tài chính, phân tích tình hình doanh nghiệp mà hữu ích việc cung cấp thông tin tư vấn cho khách hàng Để làm điều này, công ty cần kết hợp với công ty khác chuyên cung cấp thông tin, để nắm bắt thông tin cách nhanh sử dụng thông tin có hiệu Tuy nhiên điều kiện thực tế công ty có thông tin ngành qua trình kiểm toán thực tế doanh nghiệp có ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, công ty tự xây dựng liệu tham khảo lưu ngân hàng liệu chung nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trình kiểm toán doanh nghiệp khác ngành nghề 4.3.2 Giải pháp thực phân tích khâu lập kế hoạch kiểm toán Theo kết khảo sát trình tìm hiểu hồ sơ kiểm toán, người viết thấy kiểm toán viên có áp dụng thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm toán hầu hết công ty kiểm toán thực thủ tục sử dụng chưa đồng chưa có hệ thống mà rời rạc, chưa đạt hiệu cao Chính vậy, người viết đề xuất công ty nên thiết kế sử dụng mẫu phân tích có sẵn loại hình doanh nghiệp khác Có thể thiết kế kiểm toán viên gặp khó khăn định nên sử dụng loại phân tích thích hợp Nhưng dựa vào kinh nghiệm hiểu biết kiểm toán viên hoàn toàn khắc phục khó khăn Qua trình tìm hiểu thực tế thủ tục phân tích khâu lập kế hoạch kiểm toán công ty, người viết nhận thấy thủ tục phân tích giai đoạn chủ yếu phân tích biến động số dư đầu kỳ cuối kỳ để nhận diện biến động bất thường khoản mục Báo cáo tài phân tích tỷ suất khác thể tình hình kinh doanh khách hàng chưa thực 59 Người viết xin đề xuất số tỷ suất cần áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Với kiến thức kinh nghiệm thực tế chưa nhiều, người viết hy vọng giải pháp góp phần giúp Công ty hệ thống hóa tỷ suất cần áp dụng giai đoạn lập kế hoạch để xác định rủi ro tiềm tàng xảy thực tế hoạt động kinh doanh khách hàng Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, mục tiêu việc thực thủ tục phân tích nhằm hiểu rõ tình hình kinh doanh doanh nghiệp xác định rủi ro tiềm tang để từ xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác Các bước phân tích giai đoạn bao gồm: + Bước 1: Xem xét khả hoạt động liên tục doanh nghiệp + Bước 2: Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp + Bước 3: Đánh giá rủi ro Các phương pháp phân tích sử dụng giai đoạn lập kế hoạch: • So sánh số dư: Lập bảng phân tích số liệu Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm kiểm toán năm trước với số liệu kế hoạch • Phân tích tỷ số xu hướng: Tính toán tỷ số mối quan hệ thông qua tỷ lệ % so sánh với năm trước hay mức trung bình để phát thay đổi tình hình hoạt động khách hàng Bước 1: Xem xét khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 570, hoạt động doanh nghiệp có nhiều biểu dẫn đến khả hoạt động liên tục vị vi phạm biểu mặt tài chính, biểu mặt hoạt động dấu hiệu khác Dấu hiệu chủ yếu thể khả hoạt động liên tục khả toán doanh nghiệp cho khoản nợ tới hạn Do đó, bước tỷ số cần thực chủ yếu tỷ số toán Tỷ số khả toán - Có nhiều tỷ số thể khả toán doanh nghiệp kiểm toán viên cần trọng đến tỷ số toán nhanh để xem xét nhanh nhạy khả chấp hành kỷ luật toán khách hàng, đồng thời đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng ܶỷ ‫ݏ‬ố ‫ݐ‬ℎܽ݊ℎ ‫݋ݐ‬á݊ ݊ℎܽ݊ℎ = ୘୧ề୬ାĐầ௨ ௧ư ௡௚ắ௡ ௛ạ௡ା௉௛ả௜ ௧௛௨ ௞௛á௖௛ ௛à௡௚ ୒ợ ௡௚ắ௡ ௛ạ௡ - Thông thường, nguyên tắc tỷ lệ 1:1 Kiểm toán viên so sánh tỷ số khả toán nhanh năm so với năm trước - Nếu tỷ số tăng so với năm trước thỏa mãn tỷ lệ bản, điều thể tình hình tài doanh nghiệp bình thường, khả toán tốt, khách hàng đầu tư vốn lưu động cách hiệu hợp lý rủi ro mặt toán việc vi phạm khả hoạt động liên tục - Tuy nhiên tỷ số cao kiểm toán viên cần trọng đến khaorn mục phải thu khách hàng có rủi ro khoản mục - Nếu tỷ số toán nhanh giảm: thể hiệ tình hình toán doanh nghiệp diễn biến theo chiều hướng xấu doanh nghiệp đầu tư nhiều vào hàng tồn kho Kiểm toán viên cần tập trung xem xét khoản mục hàng tồn kho, vấn khách hàng để tìm hiểu sách doanh nghiệp khách hàng giai đoạn thực kiểm toán 60 Bước 2: Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp Việc tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp thực qua việc so sánh tỷ số số liệu năm trước so với số liệu năm kiểm toán để xem xét xác định biến động bất thường Các tỷ số để cấp bước này: Nhóm tỷ số hoạt động ܵố vòng quay các khoản phải thu = ‫ܭ‬ỳ ‫ݐ‬ℎ‫݅ݐ ݑ‬ề݊ ܾì݊ℎ ‫ݑݍ‬â݊ = ‫݊ܽ݋ܦ‬ℎ ‫ݐ‬ℎ‫ݐ ݑ‬ℎ‫ݑ‬ầ݊ Các khoản phải thu ‫ܥ‬áܿ ݇ℎ‫݋‬ả݊ ‫݌‬ℎả݅ ‫ݐ‬ℎ‫ݑ‬ Doanh thu bình quân ngày ܵố vòng quay hàng tồn kho = ‫݅ܩ‬á ‫ݒ‬ố݊ ℎà݊݃ ܾá݊ Số dư các khoản tồn kho bình quân Nhóm tỷ số lợi nhuận ܶỷ ݈ệ ݈ã݅ ݃ộ‫= ݌‬ ‫݊ܽ݋ܦ‬ℎ ‫ݐ‬ℎ‫ݐ ݑ‬ℎ‫ݑ‬ầ݊ − ‫݅ܩ‬á ‫ݒ‬ố݊ ℎà݊݃ ܾá݊ Doanh thu thuần ‫ܮ‬ợ݅ ݊ℎ‫ݑ‬ậ݊ ܶỷ ݈ệ ݈ợ݅ ݊ℎ‫ݑ‬ậ݊ ‫ݎݐ‬ê݊ ݀‫݊ܽ݋‬ℎ ‫ݐ‬ℎ‫= ݑ‬ Doanh thu Nhóm tỷ số đòn bẩy( tỷ số kết cấu tài chính) ܶỷ ‫ݏ‬ố ݊ợ = ܶổ݊݃ ݊ợ ‫݌‬ℎả݅ ‫ݎݐ‬ả Tổng tài sản Bước 3: Đánh giá rủi ro Qua phân tích tỷ số trên, dựa vào kinh nghiệm, kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro chung doanh nghiệp, khoản mục Báo cáo tài chấp nhận kiểm toán cho khách hàng Đồng thời giúp kiểm toán viên xác định tính chất, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán khác Thêm vào đó, kiểm toán viên có nhìn tổng quan tình hình tài doanh nghiệp Từ đó, kiểm toán viên đưa phán đoán xác khả hoạt động liên tục khách hàng 4.3.3 Giải pháp việc thực phân tích giai đoạn thực kiểm toán Không liên quan đến khoản mục doanh thu, giá vốn kiểm toán viên cần phải áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán khoản mục khác, lập bảng biến động cho phát sinh 12 tháng mà phải tiến hành phân tích dự báo tăng cường công việc ước tính 61 Mặt khác, kiểm toán viên không cần sâu vào kiểm chi tiết khoản mục Báo cáo tài chính, khoản mục mà trưởng nhóm đánh giá mức độ rủi ro thấp kiểm toán viên dung thủ tục phân tích để kiểm tra mà không sử dụng sử dụng thử nghiệm chi tiết Điều vừa tiết kiệm thời gian tiết kiệm chi phí cho kiểm toán Công ty nên trang bị cho kiểm toán viên máy móc thiết bị hỗ trợ kèm theo phần mềm ứng dụng Hiện số công ty ngành khác việc sử dụng công cụ hỗ trợ phổ biến, thiết nghĩ công ty đào tạo nâng cao khả kiểm toán viên để tạo lập quy trình kiểm toán máy thống tất kiểm toán viên Nếu công cụ hỗ trợ việc ứng dụng thủ tục phân tích đơn giản, gọn nhẹ sai sót hơn, đồng thời ứng dụng phương pháp phân tích tiên tiến áp dụng giới Trong giai đoạn này, kiểm toán viên nên kết hợp kết phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch với thủ tục phân tích để rút kết luận trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm toán Sau số thủ tục phân tích mà người viết đề xuất với PACO: - Kết hợp so sánh tỷ lệ lãi gộp với vòng quay hàng tồn kho năm năm trước + Ví dụ minh họa: Công ty XYZ Nội dung: so sánh tỷ lệ lãi gộp với vòng quay hàng tồn kho Niên độ: 31/12/2008 Tỷ lệ lãi gộp Vòng quay hàng tồn kho Năm 2007 15,07% 0,62 vòng Năm 2008 18,52% 21,01 vòng Qua số liệu cho thấy tỷ lệ lãi gộp năm 2008 cao năm 2007 Trong giai đoạn lập kế hoạch, giả thiết kiểm toán viên phân tích vòng quay hàng tồn kho năm 2008 lớn năm 2007 (21,01 vòng so với 0,62 vòng) Khi kết hợp so sánh, kiểm toán viên nhận định xu hướng biến động không hợp lý Vì vòng quay hàng tồn kho tăng tỷ lệ lãi gộp thông thường có xu hướng giảm Trong đó, tỷ lệ lãi gộp tăng vòng quay hàng tồn kho tăng cách đột biến Do đó, công ty khai khống doanh thu có sai lệch số dư hàng tồn kho Nhờ vào việc kết hợp sử dụng nhiều thủ tục phân tích, kiểm toán viên phát bất thường tỷ số Như vậy, kiểm toán viên khoanh vùng khoản mục hàng tồn kho doanh thu khoản mục có biểu gian lận sai sót Nếu kiểm toán viên không thực thủ tục phân tích mà kiểm tra chứng từ gốc khó mà thấy hành vi gian lận khách hàng việc khai báo doanh thu giá vốn hàng bán - Ước tính doanh thu dựa nguyên vật liệu thành phẩm tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ + Ví dụ minh họa: Công ty XYZ Nội dung: Ước tính doanh thu Niên độ: 31/12/2008 62 Chỉ tiêu Dư đầu kỳ Nhập kỳ Dư cuối kỳ Nguyên vật liệu (kg) 1,750 20,752 2,700 Thành phẩm (cái) 1000 19,802 700 Số nguyên vật liệu nhập kỳ: 1,750+20,752-2,700 = 19,802 1000kg nguyên vật liệu sản xuất 1000 thành phẩm→19,802kg nguyên vật liệu sản xuất 19,802 thành phẩm Số thành phẩm bán ra: 1000+19,802-700 = 20,102 Giá bán thành phẩm: 75,000đ/thành phẩm Như vậy, doanh thu thành phẩm bán ra: 20,102*75,000=1,507,650,000đ Tổng hợp doanh thu tờ khai 1,200,000,000đ Chênh lệch: 307,650,000đ →Chênh lệch trọng yếu Thông qua mối quan hệ yếu tố nguyên vật liệu số thành phẩm sản xuất, tồn cuối kỳ, kiểm toán viên xác định số sản phẩm xuất bán kỳ Từ ước tính tổng doanh thu khách hàng thật đạt kỳ, đặc biệt phần doanh thu đơn vị không phát hành hóa đơn nhằm mục đích trốn thuế →Nếu dựa vào thử nghiệm chi tiết cách chọn mẫu kiểm tra (chọn mẫu nghiệp vụ bán hàng kiểm tra hóa đơn, phiếu xuất kho chọn mẫu hóa đơn xem khách hàng có hạch toán vào sổ không) kiểm toán viên dễ bỏ qua phần doanh thu khai thiếu hóa đơn chứng từ 4.3.4 Giải pháp áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn hoàn thành kiểm toán Kiểm toán viên nên cân nhắc kỹ trước nhận hợp đồng kiểm toán, thời gian eo hẹp, số lượng công việc nhiều dẫn đến chất lượng kiểm toán bị giảm sút Khi đó, kiểm toán viên thường thiên sử dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán mà điều chưa đủ khoản mục trọng yếu Báo cáo tài Đồng thời, giai đoạn hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên nên có sẵn mô hình phân tích để rà soát lại Báo cáo kiểm toán trước ký duyệt phát hành Điều giảm thiểu nhiều thời gian chi phí cho kiểm toán, đồng thời nâng cao độ tin cậy thủ tục phân tích mà kiểm toán viên tiến hành Kiểm toán viên nên số hóa liệu kiểm toán mình, điều vừa giúp cho kiểm toán viên tiết kiệm thời gian lưu trữ, vừa dễ tra cứu sau Đồng thời, kiểm toán viên cần lưu lại đầy đủ thủ tục mà thực hồ sơ kiểm toán để hoàn chỉnh toàn quy trình theo yêu cầu Từ đề xuất người viết, Công ty nên xây dựng mẫu thủ tục phân tích kết hợp nhiều phương pháp khác để tận dụng cách có hiệu thời gian chi phí tiến hành kiểm toán Ngoài dựa vào kết thu trình thực thủ tục phân tích, kiểm toán viên xác định vùng hay khoản mục có khả xảy rủi ro trọng yếu không thiết phải kiểm tra toàn khoản mục Công ty thường thực Mặt khác, kiểm tra chi tiết 100% tất khoản mục hay số dư tài khoản không đảm bảo rằng: kiểm toán viên đưa kết luận hoàn toàn xác có nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứng từ (ví dụ: doanh thu bán hàng không phát hành hóa đơn) 63 Chính việc vận dụng cách linh hoạt thủ tục phân tích vào quy trình kiểm toán Báo cáo tài đóng góp phần lớn cho thành công kiểm toán Các kiểm toán viên giảm thiểu chi phí tiết kiệm thời gian cách có hiệu Kết luận  Qua thời gian thực tập Công ty kiểm toán PACO, thời gian không nhiều em tìm hiểu thủ tục phân tích lợi ích mà thủ tục phân tích đem lại kiểm toán Tuy nhiên đề cập trên, việc nghiên cứu áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán quan trọng góp phần to lớn đến chất lượng, hiệu kiểm toán, điều kiện cạnh tranh diễn ngày cang gay gắt thị trường kiểm toán Việt Nam buộc công ty kiểm toán Viêt Nam phải không ngừng nâng cao chất lượng phục vụ đảm bảo thời gian chi phí mức tối ưu Các thủ tục phân tích thể thủ tục kiểm toán đại, mang tính khoa học Thủ tục phân tích không tiết kiệm thời gian chi phí mà giảm bớt rủi ro kiểm toán Thủ tục phân tích với tảng phân tích tài doanh nghiệp mang ý nghĩa sâu rộng Sâu mặt kỹ thuật phân tích mặt lịch sử hình thành, tích lũy phát triển Rộng mặt phạm vi ứng dụng yếu tố có liên quan Chính mà việc ứng dụng chúng vào hoạt động kiểm toán trình đòi hỏi nhiều đầu tư thời gian công sức nghiên cứu Việc phân tích đánh giá kết phân tích phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên Do đó, với khả kinh nghiệm nhiều hạn chế, thiếu sót không tránh khỏi Em hy vọng có điều kiện nghiên cứu sâu vấn đề mong thủ tục phân tích ngày áp dụng cách chặt chẽ góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô, anh chị Công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán Tư vấn kế toán Bắc Đẩu tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện để em hoàn thành tốt chuyên đề tốt nghiệp 64 [...]... sau: Trong cùng một kỳ Một tài khoản, khoản mục Nhiều tài khoản, khoản mục Phân tích tính hợp lý Phân tích tỷ số Qua hai hay nhiều kỳ Phân tích xu hướng Kết hợp phân tích xu hướng và tỷ số Ngồi ra, tùy theo vị trí của khoản mục trên báo cáo tài chính, kiểm tốn viên có thể lựa chọn phương pháp thích hợp: Vị trí trên báo cáo tài chính Loại thủ tục phân tích Phân tích xu hướng Phân tích tỷ số Phân tích. .. rủi ro kiểm sốt (Ví dụ: Nếu việc kiểm sốt nội bơn của bộ phận bán hàng là yếu kém thì nên dựa vào kiểm tra chi tiết hơn là dựa vào quy trình phân tích ) 14 2.1.5 Trình tự thực hiện thủ tục phân tích 2.1.5.1 Chọn mơ hình phân tích thích hợp Việc lựa chọn phương pháp phân tích là một bước quan trọng trong q trình vận dụng thủ tục phân tích vì nó góp phần quyết định tính hiệu quả mà thủ tục phân tích mang... những thiếu xót, hoặc phiến diện của các thủ tục kiểm tốn áp dụng cho từng bộ phận riêng lẻ Chương III: ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KẾ TỐN BẮC ĐẨU 3.1 Khái qt quy trình kiểm tốn chung tại PACO 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 3.1.1.1 Tiếp nhận u cầu của khách hàng - Cơng ty tiếp nhận u cầu của khách hàng thơng qua... SXKD, gia công, tên sản phẩm Xây dựng xưởng, thuê xưởng Chủ Đầu tư là pháp nhân, cá nhân Vốn điều lệ đã góp đủ Có vay vốn ngân hàng Có Chi nhánh hạch toán độc lập Có tổn thất lớn trong kỳ BC kiểm toán cho kỳ báo cáo Có thư quản lý Tình trạng số liệu trước kiểm toán Kiểm toán viên và các trợ lý 28 3.2 Minh họa cụ thể ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY XYZ 3.2.1... rủi ro thấp, còn những khoản mục trọng yếu, ngồi việc áp dụng thủ tục phân tích còn phải kết hợp với các thử nghiệm chi tiết • Hệ thống kiểm sốt nội bộ phải tương đối tốt Nếu áp dụng thủ tục phân tích với hệ thống kiểm sốt nội bộ yếu kém sẽ có rủi ro cao 2.1.7 Những lỗi thường gặp khi áp dụng thủ tục phân tích Khi áp dụng thủ tục phân tích, kiểm tốn viên thường mắc phải những lỗi sau đây: - Thiếu sự... kiểm tốn, kiểm tốn viên phải áp dụng thủ tục phân tích để có những kết luận tổng qt về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính với những hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh của đơn vị Việc này nhằm đánh giá tính đồng bộ và xác thực của các thơng tin tài chính thu thập được, nhất là những số liệu kiểm tốn của các khoản mục trên báo cáo tài chính Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn... như một bằng chứng kiểm tốn Thận trọng hơn: hồn thiện hơn nữa dự đốn của chúng ta để kết quả so sánh được chính xác hơn Thận trọng hơn nữa: tiến hành kiểm tra chi tiết 2.1.3 Các phương pháp phân tích Các thủ tục phân tích gồm có ba loại chính là: phân tích xu hướng, phân tích tỷ số và phân tích dự báo Các phương pháp này sẽ được trình bày lần lượt dưới đây: - Phân tích xu hướng Phân tích xu hướng là... lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn khác…” Theo đó, việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn là một thủ tục bắt buộc trong q trình kiểm tốn, trong đó, những hiểu biết về kế hoạch đóng vai trò quan trọng giúp kiểm tốn viên xây dựng các ước tính để phân tích Bên cạnh đó, VSA 310 (đoạn 02)- Hiểu biết về tình hình kinh doanh- quy định: “Để thực hiện kiểm tốn báo cáo. .. sánh trong khi chúng có mối quan hệ khá hời hợt cũng làm việc phân tích trở nên vơ nghĩa 2.2 Các giai đoạn áp dụng thủ tục phân tích 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Theo VSA 520 (đoạn 09) quy định: Kiểm tốn viên phải áp dụng quy trình phân tích trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể có rủi ro Quy trình phân tích giúp kiểm. .. trên, khi áp dụng thủ tục phân tích vẫn còn tồn tại một số những hạn chế sau: • Khơng phải lúc nào thủ tục phân tích cũng cho những bằng chứng có độ tin cậy cao • Thủ tục phân tích khơng phát hiện được các sai sót có giá trị nhỏ hoặc những sai sót lớn nhưng vận động ngược chiều nhau, bù trừ lẫn nhau • Thủ tục phân tích phải dựa trên mối quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu được so sánh • Chỉ áp dụng cho ... tục phân tích q trình kiểm tốn Báo cáo tài - Tổng quan thủ tục phân tích kiểm tốn - Các giai đoạn áp dụng thủ tục phân tích Chương III: Áp dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn Báo cáo tài. .. Tổng quan thủ tục phân tích kiểm tốn 2.1.1 Khái niệm mục đích thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài 2.1.1.1 Khái niệm VSA 520- Định nghĩa quy trình phân tích- Là việc phân tích số liệu, thơng... pháp phân tích kết hợp phương pháp với Việc lựa chọn phương pháp phân tích thích hợp tóm tắt bảng sau: Trong kỳ Một tài khoản, khoản mục Nhiều tài khoản, khoản mục Phân tích tính hợp lý Phân tích