Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán tại Việt Nam.pdf

Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán tại Việt Nam.pdf

1 MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH I.1 Tổng quan thủ tục phân tích I.2 Các chuẩn mực kiểm toán thủ tục phân tích I.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” I.2.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” I.2.3 Chuẩn mực kiểm toán Nhà Nước số “ Phân tích tình hình kinh tế tài chính” 11 I.3 Các loại thủ tục phân tích 12 I.3.1 Phân tích xu hướng 12 I.3.2 Phaân tích tỷ suất 14 I.3.3 Phân tích dự báo 16 I.4 Quá trình áp dụng thủ tục phân tích 18 I.4.1 Lựa chọn loại thủ tục phân tích phù hợp với mục tiêu phân tích 18 I.4.2 Xác định thông tin phục vụ cho mục tiêu phân tích xem xét tính độc lập mức độ tin cậy chúng .19 I.4.3 Xây dựng công thức thiết lập mô hình phản ánh mối quan hệ biến số tài biến số hoạt động 21 I.4.4 Tính toán giá trị ước tính so sánh giá trị với số liệu thực tế đơn vị 22 I.4.5 Đánh giá mức trọng yếu chênh lệch phát tìm hiểu nguyên nhân .23 I.4.6 Giaûi thích chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý đồng thời chứng minh vấn đề quan trọng 24 I.4.7 Xem xét phát kiểm toán 25 I.5 Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích 27 I.5.1 Kiểm toán nội .27 I.5.2 Kiểm toán Nhà nước 28 I.5.3 Kiểm toán độc lập 28 Kết luận chương 29 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM .30 II.1 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán: 30 II.1.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .31 II.1.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán .34 II.1.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải thu 35 II.1.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao .37 II.1.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán hàng tồn kho 38 II.1.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán doanh thu .40 II.1.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí 44 II.1.3 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn hoàn thành kiểm toán 45 II.2 Mặt tích cực hạn chế áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam .45 II.2.1 Mặt tích cực .45 II.2.2 Maët hạn chế 48 II.3 Nguyên nhân .51 II.3.1 Nguyên nhân khách quan 51 II.3.2 Nguyên nhân chủ quan .53 II.4 Các lỗi thông thường áp dụng thủ tục phân tích 54 II.4.1 Chưa xác định mục tiêu phân tích 54 II.4.2 Quá phụ thuộc vào số liệu đơn vị 54 II.4.3 Nắm mối quan hệ không rõ ràng .55 II.4.4 Đơn giản hoá mô hình dự đoán 55 II.4.5 Phức tạp hóa mô hình dự đoán 55 II.4.6 Không chủ động tìm kiếm lời giải thích cho chênh lệch phát 55 II.4.7 Liên tục làm tròn số 56 II.4.8 Khoâng vận dụng hiểu biết đặc điểm, ngành nghề kinh doanh khách hàng vào trình phân tích 56 Kết luận chương 56 CHƯƠNG III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QỦA ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC 58 III.1 Mục đích việc áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán 58 III.2 Các kiến nghị giải pháp nhằm tăng cường áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài 59 III.2.1 Hệ thống hoá kỹ thuật phân tích để xây dựng thành quy trình phân tích chuaån 59 III.2.2 Mở lớp tập huấn nghiệp vụ kiểm toán, có trọng chuyên sâu phân tích tài 60 III.2.3 Khuyến khích áp dụng thủ tục phân tích trường hợp 61 III.3 Các kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật phân tích kiểm toán báo cáo tài 62 III.3.1 Xây dựng ngân hàng lưu trữ liệu tài liệu hoạt động nhằm cung cấp thông tin cho trình phân tích 62 III.3.2 Nâng cao chất lượng công tác thống kê doanh nghiệp 64 III.3.3 Ứng dụng công nghệ thông tin quy trình phân tích 64 III.3.4 Hạn chế lỗi thường gặp trình áp dụng thủ tục phân tích .66 III.4 Một số thủ tục phân tích đề nghị áp dụng trình kiểm toán .68 III.4.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 68 III.4.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán 69 III.4.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán vốn tiền .70 III.4.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải thu 71 III.4.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao 73 III.4.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán hàng tồn kho .76 III.4.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải trả 79 III.4.2.6 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán doanh thu, thu nhập khác 80 III.4.2.7 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí .82 III.4.3 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn hoàn thành kiểm toán 85 III.5 Một số phương pháp phân tích khác 87 III.5.1 Phaân tích báo cáo tài 87 III.5.1.1 Tiêu chuẩn so sánh 87 III.5.1.2 Điều kiện so sánh 87 III.5.1.3 Mục tiêu so sánh .87 III.5.1.4 Các phương pháp phân tích .88 III.5.1.5 Một số vấn đề thường gặp phân tích báo cáo tài 89 III.5.2 Phương pháp phân tích tài Dupont .89 III.5.3 Phương pháp hồi quy .93 Kết luận chương 95 KẾT LUẬN 97 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, thích ứng với yêu cầu kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán nước ta hình thành phát triển nhanh chóng Vai trò kiểm toán ngày thể rõ nét với đời lớn mạnh thị trường chứng khoán Hoạt động công ty kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho môi trường kinh doanh, giúp nhà đầu tư hiểu chấp hành luật lệ kinh tế, tài Việt Nam, giúp doanh nghiệp kịp thời sửa đổi sai sót, phòng ngừa rủi ro, giúp bên liên quan yên tâm sử dụng thông tin tài doanh nghiệp Hoạt động công ty kiểm toán trước hết việc cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cho đối tượng theo luật định theo yêu cầu tự nguyện đơn vị cá nhân Mục tiêu chủ yếu dịch vụ đưa nhận xét tính trung thực hợp lý báo cáo tài Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, hợp lý, khách quan có độ tin cậy cao để đưa định theo trách nhiệm mình, định liên quan đến việc mua, bán tài sản, đầu tư vốn, cho vay… Sự đảm bảo thực báo cáo tài kiểm toán sở tuân thủ quy định hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp - chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán nước ta mẻ, khuôn khổ môi trường pháp lý tạo dựng, song chưa đầy đủ, chưa hoàn thiện Các kỹ hướng dẫn cần thiết kỹ thuật kiểm toán chưa hệ thống hoá phổ biến Điều làm cho không đối tượng kiểm toán, không kiểm toán viên gặp lúng túng triển khai công việc Chính vậy, công ty kiểm toán Việt Nam nhiều cách khác cố gắng tìm cách tiếp cận với phương pháp kỹ thuật kiểm toán tiên tiến giới Thủ tục phân tích ví dụ điển hình Kỹ thuật giúp tiết kiệm thời gian chi phí lại cung cấp chứng hợp lý đồng số liệu tài liệu kế toán, đồng thời giúp cho kiểm toán viên có nhìn sâu sắc toàn diện doanh nghiệp Với ưu điểm vượt trội, thủ tục phân tích xem kỹ thuật sắc bén hiệu để thu thập chứng kiểm toán Nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích trình kiểm toán, chọn đề tài “p dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài chính” Nội dung chủ yếu luận văn thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam, qua đề xuất biện pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán vận hành công ty kiểm toán Mục đích nghiên cứu Luận văn thực với mục đích đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán đồng thời đề xuất phương hướng giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán phần hành cụ thể nói riêng giai đoạn trình kiểm toán nói chung cách áp dụng kỹ phân tích trình tác nghiệp Đối tượng nghiên cứu Trong trình tác nghiệp, chủ thể kiểm toán bị chi phối chuẩn mực, quy chế riêng, áp dụng phương pháp kiểm toán khác Với ưu điểm vượt trội thời gian chi phí, tục phân tích chủ thể kiểm toán áp dụng phổ biến ba giai đoạn trình kiểm toán, đặc biệt loại hình kiểm toán báo cáo tài Để đảm bảo tính tập trung luận văn giới hạn khuôn khổ áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài Mặt khác, điều kiện tiếp cận với hồ sơ kiểm toán kiểm toán Nhà Nước bị hạn chế nên luận văn giới hạn việc nghiên cứu hồ sơ quy trình nghiệp vụ công ty kiểm toán độc lập tài liệu kiểm toán nội số công ty lớn hoạt động Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Chúng sử dụng phương pháp vật biện chứng làm sở nghiên cứu suốt trình thực luận văn Diễn dịch quy nạp hai phương pháp sử dụng phổ biến nhằm lý giải sở lý luận cần thiết thủ tục phân tích kiểm toán Để minh hoạ cho phần thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán, luận văn sử dụng thêm số công cụ phân tích định lượng thống kê, phân tích tổng hợp, đối chiếu so sánh Các phương pháp lần thể xây dựng kiến nghị cụ thể nhằm làm sáng tỏ mục đích nghiên cứu luận văn Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục, luận văn dài 98 trang chia thành ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán Việt Nam Chương 3: Một số kiến nghị giải pháp nhằm nâng cao hiệu qủa áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH I.1 Tổng quan thủ tục phân tích Trong trình thu thập chứng làm sở đưa ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, hữu hiệu hay tính hiệu hoạt động hay đánh giá mức độ chấp hành quy định đơn vị, kiểm toán viên phải sử dụng nhiều phương pháp kiểm toán khác Để có chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp, kiểm toán viên phải cân nhắc tương quan chi phí việc thu thập chứng kiểm toán với lợi ích mà thông tin mang lại Với ưu vượt trội thời gian chi phí, thủ tục phân tích trở thành phương pháp kiểm toán đại cung cấp chứng đồng hợp lý số liệu kế toán sử dụng ngày rộng rãi trình kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 500 “Bằng chứng kiểm toán” nêu rõ: “ Kiểm toán viên áp dụng nhiều số thủ tục kiểm toán sau để thu thập chứng: kiểm tra, quan sát, vấn xác nhận, tính toán thủ tục phân tích” Đoạn 02 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 ”Quy trình phân tích” nhấn mạnh ”Kiểm toán viên phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán Quy trình phân tích thực giai đoạn khác trình kiểm toán” Những nhận định đem lại cho thủ tục phân tích vị trí đặc biệt quan trọng thể ngày rõ nét trình kiểm toán Phân tích cách thức sử dụng trình tư logic để nghiên cứu so sánh mối quan hệ đáng tin cậy số liệu, thông tin nhằm đánh giá mức độ hợp lý chúng báo cáo hay hoạt động đơn vị kiểm toán Hay nói cách khác phân tích so sánh thông tin tài với thông tin tài với thông tin tính chất tài dựa mối quan hệ hợp lý chúng Mọi quan hệ biến động bất thường phát thông qua phân tích phải tìm hiểu giải thích nguyên nhân Như vậy, kỹ thuật phân tích dựa hợp lý, không dựa xác Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Trong thực tế, kiểm toán viên thường thiết lập giả thiết liên hệ số liệu, ước tính số liệu cần kiểm tra sau so sánh với số liệu đơn vị để phát sai số hay dao động bất thường, từ điều tra làm rõ nguyên nhân sử dụng phương pháp kiểm toán khác để hỗ trợ, bổ sung trước đưa ý kiến nhận xét kết luận Có thể kể sau ba yếu tố cấu thành nên thủ tục phân tích, là: • Dự đoán: Kiểm toán viên dự đoán số dư tài khoản, loại hình nghiệp vụ tỷ suất có liên quan đến liệu tài liệu hoạt động Để hình thành nên số liệu dự đoán mình, kiểm toán viên vào nguồn thông tin sau: − Các thông tin tài kỳ trước − Các số liệu dự đoán trước đơn vị số liệu kế hoạch, số liệu dự toán − Mối quan hệ thông tin tài kỳ − Các thông tin có liên quan đến ngành nghề kinh doanh khách hàng − Mối quan hệ giưã thông tin tài với thông tin tính chất tài • So sánh: Kiểm toán viên so sánh giá trị ước tính với số liệu thực tế, với số liệu theo kế hoạch, với giá trị tương ứng doanh nghiệp khác dùng làm so sánh với mức trung bình ngành nghề kinh doanh • Sử dụng đánh giá chuyên môn điều tra kết luận chênh lệch phát Kiểm toán viên phải giải thích nguyên nhân dẫn đến chênh lệch giá trị ước tính với số liệu thực tế Các nguyên nhân dẫn đến chênh lệch là: − Sai sót sổ sách cuả đơn vị − Kiểm toán viên đơn giản hoá công thức mà bỏ qua liệu quan trọng − Kiểm toán viên đưa giả định không xác Một số giả định dự kiến không xảy số khác không dự kiến lại tồn thực tế Như vậy, thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Thủ tục phân tích thực thử nghiệm nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tra toàn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác I.2 Các chuẩn mực kiểm toán thủ tục phân tích I.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” Uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAFC) trực thuộc liên đoàn nhà kế toán quốc tế (IFAC) biên soạn nhằm mục đích thiết lập nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục việc thực thủ tục phân tích trình kiểm toán báo cáo tài Ngoài chuẩn mực cho phép vận dụng kiểm toán thông tin tài khác dịch vụ có liên quan công ty kiểm toán Ngay phần đầu tiên, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” khẳng định tầm quan trọng tranh cãi thủ tục phân tích thông qua nguyên tắc bản” Kiểm toán viên phải thực thủ tục 10 phân tích lập kế hoạch kiểm toán kiểm tra tính hợp lý toàn báo cáo tài chính” Ngoài chuẩn mực gợi ý cho việc thực thủ tục phân tích giai đoạn khác kiểm toán Trong phần nội dung, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” giới thiệu phần sau: • Nội dung thủ tục phân tích: Trong phần này, chuẩn mực đề nghị số thông tin kiểm toán viên phải thu thập để phục vụ cho trình phân tích Đây thông tin có sẵn đơn vị cung cấp, kiểm toán viên thu thập từ nguồn khác thông tin có từ kinh nghiệm nghề nghiệp tích lũy kiểm toán viên • Mục đích áp dụng thủ tục phân tích: Theo chuẩn mực, thủ tục phân tích áp dụng nhằm mục đích yêu cầu thiếu trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán • Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích: Chuẩn mực cho thủ tục phân tích thực xuyên suốt kiểm toán từ lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán đến hoàn thành kiểm toán Ở giai đoạn, chuẩn mực đề nghị số cách thức để tiến hành thủ tục phân tích đồng thời nhấn mạnh số điểm cần lưu ý trình vận dụng cách thức • Mức độ tin cậy thủ tục phân tích nội dung chuẩn mực quan tâm Bằng cách nêu yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tin cậy thủ tục phân tích, chuẩn mực điểm hạn chế thủ tục phân tích để từ hướng dẫn biện pháp khắc phục hạn chế • Khảo sát nghiệp vụ bất thường nội dung giới thiệu số dẫn cách ứng xử trường hợp phát chênh lệch trọng yếu ... II.1 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán: 30 II.1.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .31 II.1.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán. .. phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán 69 III.4.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán vốn tiền .70 III.4.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải thu 71 III.4.2.3 Thủ tục phân tích. .. luận thủ tục phân tích Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán Việt Nam Chương 3: Một số kiến nghị giải pháp nhằm nâng cao hiệu qủa áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán