Gian lận trong kế toán. Thủ tục phát hiện gian lận và trách nhiệm của KTV đối với gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN  CHUYÊN ĐỀ : GVHD: PGS.TS Trần Thị Giang Tâm SVTH: Thái Linh Hương Đỗ Thị Thùy Dung Nguyễn Thị Ngọc Lan Lớp: Cao Học KTKT Đêm –K20 Năm 2012 Mục lục LỜI MỞ ĐẦU I Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài I.1 Định nghĩa gian lận sai sót I.2 Lịch sử phát triển gian lận I.3 Lịch sử phát triển công trình nghiên cứu gian lận I.4 Công trình nghiên cứu gian lận Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa kỳ (ACFE) .11 I.5 Những phương pháp phổ biến thực gian lận Báo cáo tài .16 II Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 18 II.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 18 II.2 Trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán liên quan đến việc phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành 20 II.3 Thủ tục phát gian lận sai sót quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành .21 III Trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót thủ tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành 23 III.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 23 III.2 Trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót 24 III.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP 24 III.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên theo Thông tư 64/2004/TT-TC ngày 29/06/2004 .25 III.3 Các thủ tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành 29 KẾT LUẬN .33 LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, nhu cầu cho nhận thông tin, đặc biệt thông tin tài giữ vai trò tối quan trọng để định kinh doanh Tính minh bạch, tính trung thực thông tin tài đóng vai trò lớn việc ổn định thị trường chứng khoán ổn định xã hội Đã xảy nhiều vụ gian lận tài lớn gây chấn động dư luận Người ta không bất ngờ tổn thất kinh tế gian lận gây mà phương pháp thực gian lận Người thực gian lận, nhân viên tầng lớp lãnh đạo cao cấp công ty, có tiếp tay kiểm toán viên độc lập mà vụ gian lận Enron xem điển hình Nhiều vụ gian lận Báo Cáo Tài Chính nhiều nguyên nhân phải kể đến trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán Do việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài chủ đề mang tính thời nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thông tin tài việc định kinh tế Việc phát sinh gian lận Báo cáo tài công ty có tầm vóc lớn làm phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài Nó thách thức lớn người quản lý công ty kiểm toán viên việc phát gian lận Báo cáo tài Vì nhóm chúng em xin chọn đề tài “Gian lận kế toán Thủ tục phát gian lận trách nhiệm KTV gian lận kiểm toán Báo Cáo Tài Chính” để tìm hiểu làm sáng tỏ vấn đề mang tính thời I Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài I.1 Định nghĩa gian lận sai sót Khái niệm gian lận, sai sót phương pháp phát gian lận sai sót hình thành, phát triển dần thành hệ thống lý luận liên quan mật thiết đến nhiều nghề nghiệp có nghề nghiệp kế toán kiểm toán Quá trình nhận thức chất gian lận sai sót để đưa đến định nghĩa khác thay đổi từ đơn giản đến phức tạp Các định nghĩa gian lận sai sót thay đổi với phát triển xã hội nhận thức người Hiểu theo nghĩa rộng, gian lận việc thực hành vi không hợp pháp nhằm lường gạt, dối trá để thu lợi ích Có ba cách thông thường để thực gian lận, là: chiếm đoạt, lừa đảo biển thủ Về phương diện kế toán, theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 10, gian lận sai sót định nghĩa là: sai sót tính toán, việc áp dụng sách kế toán, giải thích sai thực tế, gian lận cố ý bỏ sót Về phương diện kiểm toán, theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 240 năm 2004, gian lận sai sót định nghĩa sau: Sai sót lỗi không cố ý xảy ảnh hưởng đến Báo cáo tài bỏ sót khoản tiền hay quên không khai báo thông tin Báo cáo tài Các ví dụ thông thường sai sót kể bao gồm sai sót trình thu thập xử lý số liệu trình bày báo cáo tài chính, sai sót ước tính kế toán hay việc áp dụng sai nguyên tắc kế toán Gian lận hành vi cố ý người hay nhóm người nhân viên, ban giám đốc hay bên thứ ba nhằm lừa gạt để thu lợi ích bất Có hai loại gian lận: Gian lận báo cáo tài hành vi biển thủ tài sản Gian lận báo cáo tài là: Làm thay đổi, làm giả mạo chứng từ kế toán ghi chép sai; không trình bày cố ý bỏ sót thông tin quan trọng báo cáo tài chính; cố ý không áp dụng, không tuân thủ nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế toán; giấu diếm hay bỏ sót không ghi chép nghiệp vụ phát sinh, ghi nghiệp vụ không xảy Biển thủ tài sản là: Biển thủ khoản tiền thu được; đánh cắp tài sản vật chất hay tài sản trí tuệ; sử dụng tài sản công ty vào việc riêng Bên cạnh định nghĩa tìm thấy chuẩn mực kế toán kiểm toán, định nghĩa gian lận tìm thấy công trình nghiên cứu gian lận Theo báo cáo Ủy ban thuộc Hội đồng Quốc gia chống gian lận Báo cáo tài Hoa kỳ hay gọi Treadway Commision năm1987, gian lận định nghĩa: Gian lận báo cáo tài hành vi cố ý bỏ sót không ghi chép nghiệp vụ phát sinh hay công bố thiếu thông tin tài nhằm đánh lừa người sử dụng thông tin, đặc biệt nhà đầu tư chủ nợ Gian lận báo cáo tài bao gồm loại sau đây: - Làm giả mạo, thay đổi, dùng thủ thuật ghi chép sai nhằm để thay đổi nghiệp vụ, khoản mục, tài sản; - Cố ý bỏ sót không trình bày thông tin quan trọng báo cáo tài chính; - Cố ý không áp dụng nguyên tắc kế toán, sách, thủ tục sử dụng để đo lường, ghi nhận, báo cáo công bố kiện giao dịch kinh tế; - Cố ý bỏ sót không công bố nguyên tắc kế toán sách liên quan tới số liệu tài I.2 Lịch sử phát triển gian lận Gian lận xuất với xuất xã hội loài người Cùng với trình phát triển xã hội, hành vi gian lận ngày tinh vi biểu nhiều hình thức khác Khởi điểm gian lận chuyển từ sống riêng biệt cá thể sang chung sống thành cộng đồng Hình thức phôi thai gian lận hành vi biển thủ tài sản nhằm thoả mãn nhu cầu cá nhân Gian lận phát triển với đời phát triển kinh tế Vào cách mạng công nghiệp, xuất hàng loạt doanh nghiệp với tách rời quyền sở hữu chức quản lý Sự tách rời làm phát triển hình thức gian lận gian lận người quản lý, nhân viên người chủ sở hữu Biểu hành vi tham ô, biển thủ tài sản Đến kỷ 20, với phát triển nhanh chóng kinh tế giới, đặc biệt vai trò quan trọng thị trường chứng khoán - kênh huy động vốn hiệu thị trường tài giới, làm phát sinh nhiều loại gian lận thực số người ban giám đốc, nhân viên Vào cuối kỷ 20, phá sản hàng loạt tập đoàn kinh tế hàng đầu giới mà sụp đổ kéo theo trượt dốc nghiêm trọng ngành Xã hội phải giật trước thực tế ngày nhiều vụ gian lận xảy ra, vụ gian lận điển hình nhắc tới nhiều năm cuối kỷ 20 phải kể đến Enron, Worlcom, Xerox, Nicor Energy LLC Enron: Vào năm 90 kỷ 20, Enron công ty hàng đầu giới kinh doanh lĩnh vực lượng, họat động kinh doanh đạt hiệu cao Tuy nhiên đến năm cuối kỷ 20, kết hoạt động kinh doanh thực công ty ngày sụt giảm Sáu tháng cuối năm 1999, lợi nhuận công ty 325 triệu đô la tháng cuối năm 2000 lợi nhuận lại 55 triệu đô la Để trì lòng tin công chúng, Enron thổi phồng lợi nhuận Báo cáo tài Việc gian lận không thực người hay số người mà có cấu kết nhiều người có Hội đồng quản trị Nhóm người thực gian lận Ban lãnh đạo công ty (Governance) kể công ty kiểm toán Để che dấu tình hình kinh doanh sụt giảm, công ty thực phương pháp : - Sử dụng phương pháp đánh giá tài sản, công nợ theo giá thị trường Nếu áp dụng phương pháp này, Báo cáo kết kinh doanh xuất khoản thu nhập “ảo” khoản thu nhập chuyển hoá thành tiền; - Che dấu công nợ dấu chi phí: Để thực hiện, Enron tạo hàng loạt công ty đa chức vừa làm người mua - người bán để che dấu khoản nợ khoản lỗ Dù Báo cáo tài công bố khoản vay nợ có xu hướng giảm sút thực tế suốt chín tháng đầu năm 2000, khoản nợ phải trả tăng lên với tốc độ chóng mặt Trong thời gian này, Enron tiến hành vay nợ thêm 3,9 tỷ đô la nâng tổng số nợ đến cuối tháng 13 tỷ đô la; tỷ suất nợ phải trả tổng vốn kinh doanh chiếm tới 50% thay 39% năm 1999 Ngoài khai khống thu nhập giấu chi phí, Enron tự ý thay đổi liệu thị trường lượng Texas, thị trường lượng California hối lộ Chính phủ nước để thắng hợp đồng lượng nước Worldcom: Tháng năm 2002 công ty bị Uỷ ban chứng khoán Hoa kỳ, công tố viên bang New York buộc tội có hành vi gian lận thông qua việc vốn hoá khoản chi phí hoạt động trị giá 3.8 tỷ đô la khai khống lợi nhuận khoản tương ứng Thêm vào hành vi không liêm người sáng lập công ty - ông Bernard Ebber vay khoản tiền trị giá 400 triệu đô la mà không theo dõi ghi chép khai báo Báo cáo tài Xerox: Tháng năm 2000 Uỷ ban chứng khoán Hoa kỳ cáo buộc Xerox tội công bố thông tin sai lệch Báo cáo tài suốt năm năm, khai khống thu nhập 1.5 tỷ đô la Để sửa chữa hành vi gian lận, Xerox đồng ý nộp phạt 10 triệu đô la cho Uỷ ban chứng khoán Hoa kỳ lập lại Báo cáo tài từ năm 1997 cách trung thực minh bạch Ban giám đốc công ty có cam kết tuân thủ theo yêu cầu Luật chứng khoán đảm bảo Báo cáo tài gian lận sai sót Nicor Energy LLC: Tháng năm 2002 công ty gian lận Báo cáo tài kiểm toán viên độc lập phát Gian lận công ty chủ yếu hành vi khai khống doanh thu khai thiếu chi phí Sau đó, Nicor Energy LLC điều chỉnh Báo cáo tài thiết lập hệ thống kế toán đáng tin cậy Các loại gian lận nêu xuất vào đầu kỷ 21 cho thấy rằng, với phát triển kinh tế, kỹ thuật gian lận ngày phát triển, tinh vi thực thông đồng nhiều nhóm người liên quan Nếu trước năm 2000, gian lận thường hành vi biển thủ, tham ô thực số người Ban giám đốc hay nhân viên năm gần đây, loại gian lận xuất gian lận Báo cáo tài Người thực gian lận không hay số người mà tập đoàn người có Ban giám đốc, Hội đồng quản trị Công ty kiểm toán Tác hại gian lận ngày lớn có ảnh hưởng sâu rộng tới nhiều người xã hội I.3 Lịch sử phát triển công trình nghiên cứu gian lận Gian lận xuất từ có xuất người Thế việc nghiên cứu đầy đủ gian lận xuất vài kỷ gần Nếu so sánh với thiệt hại gian lận kinh tế nghiên cứu gian lận phát gian lận dừng lại mức độ khiêm tốn Sau xin tóm tắt lại số công trình nghiên cứu gian lận kinh điển giới Edwin H Sutherland nhà nghiên cứu tội phạm người Mỹ Edwin người tiên phong việc nghiên cứu gian lận nhà quản trị cao cấp nhằm lường gạt công chúng Cho đến nay, lý thuyết gian lận dựa chủ yếu vào nghiên cứu ông Ông người có công đầu việc phân tích tâm lý kẻ phạm tội ông cha đẻ thuật ngữ “white-collar” - thuật ngữ mà ngày trở thành thông dụng người ta muốn ám tới gian lận tầng lớp lãnh đạo công ty gây Một đóng góp to lớn nghiệp Sutherland lý thuyết phân loại xã hội Nghiên cứu chủ yếu dựa vào việc quan sát tội phạm đường phố: kẻ lưu manh, sát thủ hay kẻ du thủ du thực Qua đó, Sutherland rút kết luận: việc phạm tội thường phát sinh từ môi trường sống, hành vi phạm tội tiến hành tác động yếu tố bên Để hiểu rõ chất nhận diện tội phạm, cần nghiên cứu thái độ động thúc đẩy hành vi phạm tội Donald R Cressey học trò xuất sắc Sutherland trường đại học Indiana Khác với bậc thầy mình, Cressey lại tập trung hướng phân tích gian lận góc độ tham ô biển thủ Ông người phát minh tam giác gian lận, mô hình sử dụng rộng rãi nhiều nghề nghiệp có liên quan: kiểm toán, an ninh, điều tra tội phạm Tam giác gian lận Donald R Cressey sau: Hình 1.1: Tam giác gian lận Theo Donald R Cressey, hành vi gian lận thực sở hội đủ nhân tố sau: áp lực, động cơ, cá tính người Áp lực: Khởi nguồn việc thực gian lận người thực chịu áp lực Các áp lực từ bế tắc sống cá nhân như: Những tổn thất tài chính, hay thiếu hụt tiền bạc chí mối quan hệ không xuôn sẻ người chủ người làm thuê; Cơ hội: Một có áp lực hay động lực thúc đẩy, có hội, hành vi gian lận thực Theo Cressey, có hai yếu tố để tạo hội là: có thông tin có kỹ thuật để thực hiện; Thái độ, cá tính: Công trình nghiên cứu Cressey cho thấy rằng, tùy theo cá tính mà hành vi gian lận có tiến hành hay không Phần lớn người (khoảng 80%) có hội chịu áp lực họ thực hành vi gian lận với lý lẽ tự an ủi họ không để chuyện lặp lại Cressey cho phản ứng tự nhiên người: Lần làm điều trái với lương tâm đạo đức mình, họ bị ám ảnh Nhưng lần kế tiếp, người thực không cảm thấy băn khoăn việc diễn dễ dàng hơn, dễ chấp nhận Tam giác gian lận Cressey dùng để lý giải nhiều vụ gian lận, tất nhiên không giống tiên đề nên khó khẳng định mô hình với trường hợp Bên cạnh việc xây dựng thành công tam giác gian lận, Cressey sáng lập viên hiệp hội chuyên gia phát gian lận, hiệp hội đời Hoa Kỳ sau ông qua đời không lâu Ông tác giả mô hình tiếng, mô hình bàn cân gian lận Mô hình gồm có ba nhân tố: Hoàn cảnh tạo áp lực, nắm bắt hội tính liêm cá nhân Theo Albercht, hoàn cảnh tạo áp lực, hội thực gian lận cao với tính liêm cá nhân thấp nguy xảy gian lận cao Và ngược lại, hoàn cảnh tạo áp lực, hội thực gian lận thấp với tính liêm cao nguy xảy gian lận thấp Theo ông, hoàn cảnh tạo áp lực liên quan tới khó khăn tài Cơ hội để thực gian lận cá nhân tự tạo hay yếu hệ thống kiểm soát nội Albercht tìm mối liên hệ cá tính người thực gian lận loại gian lận mà thực Cùng với người đồng mình, Richard C Hollinger John P Clark cho đời sách “ Khi nhân viên biển thủ” vào năm 1983 sau nghiên cứu công phu với mẫu chọn 10,000 nhân viên làm việc Hoa Kỳ Cuốn sách có sức hút lớn nhà nghiên cứu gian lận đưa kết luận có tính chất khác biệt so với mô hình tam giác gian lận kinh điển Cressey Hollinger Clark cho rằng, nguyên nhân chủ yếu gian lận điều kiện nơi làm việc Hai ông đưa loạt giả thuyết tình trạng nhân viên biển thủ tài sản công ty: - Khi kinh tế có khó khăn chung: giá tăng, đồng tiền giá - Những người đương thời, đặc biệt người trẻ tuổi thường trung thực không chịu khó làm hệ trước - Bản chất tự nhiên người lòng tham không trung thực, nhân viên thường cố gắng lấy cắp tài sản công ty có hội - Sự không hài lòng, không thoả mãn với công việc nguyên nhân nguyên phát việc biển thủ - Và cuối cùng, cấu trúc công ty có hợp lý hay không Ông tìm loạt mối liên hệ thu nhập, tuổi tác, vị trí mức độ hài lòng công việc với tình trạng biển thủ Ví dụ mối liên hệ thu nhập biển thủ Theo đó, người chịu áp lực tài hay có rắc rối tình hình tài không gây nhiều động biển thủ so với việc luôn đặt tài ưu tiên số cho mục tiêu sống Đối với mối tương quan tuổi tác biển thủ, Hollinger Clark cho thông thường, tổ chức người trẻ tuổi thường không giao nhiều trách nhiệm, đương nhiên phần thuộc người có nhiều kinh nghiệm làm việc có tuổi đời cao Nhưng cách bố trí làm cho mức độ gắn kết với công ty, cam kết cá nhân hay ràng buộc với mục tiêu tổ chức trở nên lỏng lẻo Và lý khiến cho tỉ lệ biển thủ ngưởi trẻ tuổi thường cao Hai ông tìm mối liên kết trực tiếp vị trí chức vụ mức độ biển thủ Khởi nguồn hành vi biển thủ thường không hài lòng công việc mức độ nghiêm trọng việc biển thủ lại tuỳ thuộc vào vị trí người tổ chức, thông thường người có hành vi biển thủ vị trí cao cấp hành vi thường gây tổn thất lớn Sau trình nghiên cứu, hai ông kết luận nhà quản trị cần tập trung vào bốn vấn đề sau nhằm ngăn ngừa hành vi biển thủ tổ chức: - Quy định rõ ràng hành vi coi biển thủ - Không ngừng phổ biến thông tin hữu ích, qui định tổ chức cho toàn thể 10 toán viên gian lận: chuyển từ việc đảm bảo báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý sang việc bảo vệ quyền lợi công chúng nhà đầu tư Vì vậy, loạt chuẩn mực trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sửa đổi đời Mỹ nước giới Cụ thể vào năm 2004, Ủy ban chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo hiệu đính chuẩn mực kiểm toán theo hướng tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến phát gian lận sai sót Năm 2010 ISA 240 sửa đổi nhấn mạnh đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên trình kiểm toán nhằm đảm bảo báo cáo tài không sai sót trọng yếu II.2 Trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán liên quan đến việc phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành • Trách nhiệm kiểm toán viên theo chuẩn mực ISA 200: Theo ISA 200 mục tiêu việc kiểm toán báo cáo tài giúp kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài có trung thực hợp lý hay không Cụ thể sau: Đoạn 13 yêu cầu: rong trình theo đuổi mục tiêu doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào lĩnh vực hoạt động yếu tố môi trường kinh doanh, doanh nghiệp phải đối mặt với nhiều rủi ro Tuy nhiên tất rủi ro ảnh hưởng đến Báo cáo tài việc nhận diện thuộc phạm vi trách nhiệm Ban giám đốc Trong đó, trách nhiệm kiểm toán viên nhận diện rủi ro có ảnh hưởng tới Báo cáo tài mà Đoạn 14: Để có đảm bảo hợp lý việc Báo cáo tài có trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không, kiểm toán viên phải thu thập đánh giá chứng kiểm toán dựa nguyên tắc việc kiểm toán Báo cáo tài Đoạn 15 -16: Kiểm toán viên phải lập kế hoạch thực kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán tới mức chấp nhận Kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá rủi ro có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài giảm thiểu rủi ro phát việc tiến hành thêm thủ tục kiểm toán dựa đánh giá Đoạn 17: ISA 200 phân định cách rõ ràng trách nhiệm kiểm toán 20 viên sai sót trọng yếu Báo cáo tài Theo họ trách nhiệm phát sai phạm không ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài Bên cạnh việc xem xét rủi ro theo cách tiếp cận tổng thể, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro mức độ khoản mục, cụ thể: theo đặc thù nghiệp vụ phát sinh, theo số dư tài khoản theo mức độ khai báo thông tin (đoạn thứ 18 -19) • Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Báo cáo tài theo ISA 240: Trước thực trạng gian lận ngày trở nên phổ biến gây tác hại cho kinh tế, chuẩn mực chỉnh sửa theo hướng tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên bổ sung số hướng dẫn cho kiểm toán viên trình phát gian lận - Đoạn nêu rõ: trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị kiểm toán phát hiện, ngăn ngừa xử lí gian lận, họ trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận đơn vị kiểm toán - Đoạn 10 yêu cầu kiểm toán viên thiết lập thủ tục kiểm toán phù hợp để đảm bảo gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải loại trừ hoàn toàn - Đoạn 11: yêu cầu kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán đầy đủ để chứng minh gian lận sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài II.3 Thủ tục phát gian lận sai sót quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành • Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: - ISA 300, yêu cầu kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo tập trung vùng trọng điểm tạo tiền đề cho kiểm toán hiệu Đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu đến kiểm toán Cụ thể lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần: + Hiểu rõ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán để nắm vững nghiệp vụ phát sinh đơn vị + Đánh giá gian lận sai sót có Từ xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp sở có hiểu biết đầy đủ hoạt động đơn vị 21 - ISA 315 nêu rõ kiểm toán viên phải có hiểu biết định công ty khách hàng môi trường hoạt động nó, bao gồm môi trường kiểm soát nội Một số phương pháp giúp kiểm toán viên thu thập hiểu biết nhừm phát gian lận sai sót như: vấn ban giám đốc, thực thủ tục phân tích, quan sát điều tra, thảo luận nhóm,… - Bên cạnh ISA 240 yêu cầu kiểm toán viên xác định tiếp cận nhằm phát rủi ro xảy gian lận làm sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài • Giai đoạn thưc kiểm toán - ISA 330 yêu cầu: Kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng Một số thủ tục kiểm toán yêu cầu thực hiện: Thiết lập lại Báo cáo tài qua thời kỳ theo nguyên tắc kế toán thống nhất, kiểm tra bút toán trọng yếu, kiểm tra bút toán điều chỉnh trình lập báo cáo tài - ISA 500: kiểm toán viên phải thu thập đủ chứng thích hợp làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm toán - ISA 501: thu thập đủ chứng thích hợp với khoản mục đặc biệt cố thêm sở cho việc đưa ý kiến kiểm toán - ISA 550: thu thập đủ chứng thích hợp cho việc xác định thuyết minh ban giám đốc bên có liên quan giao dịch với bên có liên quan ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài • Giai đoạn hoàn thành kiểm toán - ISA 520: Thủ tục phân tích sử dụng giai đoạn kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực đánh giá tổng quát - ISA 330 - Đối phó rủi ro có gian lận, sai sót Báo cáo tài chính: giai đoạn kiểm toán phải trì tính hoài nghi nghề nghiệp suốt kiểm toán, lấy ý kiến chuyên gia, thực giám sát xem xét yếu tố phát sinh phán đoán ban đầu để đưa kết luận phù hợp sở không sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài công ty kiểm toán 22 III Trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót thủ tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành III.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Hoạt động kiểm toán Việt Nam có lịch sử lâu dài, đến trước thập niên 90, hoạt động chủ yếu nhà nước tiến hành thông qua công tác kiểm tra kiểm toán Phải đến cuối năm 1980, Việt Nam bước chuyển sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, đặc biệt từ có Luật Đầu Tư nước ngoài, xuất nhà đầu tư nước tạo nên nhu cầu loại hình kiểm toán độc lập để kiểm toán báo cáo tài Để phát triển hội nhập với kinh tế giới, vào đầu thập niên 90, hoạt động kiểm toán độc lập việt nam bước đầu hình thành với đời công ty kiểm toán việt nam (VACO) vào tháng 5/1991 Sau nhiều công ty kiểm toán khác việt nam thành lập, với có mặt công ty kiểm toán quốc tế công ty kiểm toán liên doanh Khách hàng công ty kiểm toán gia tăng nhanh chóng mở nhiều loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần có yết giá thị trường chứng khoán, ngân hàng thương mại… Việt nam bước thể chế hóa hoạt động kiểm toán Khởi đầu vào tháng 01/1994, phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập theo nghị định 07/CP ngày 19/01/1994 hướng dẫn thực với thông tư 22/TC/CĐKT ngày 19/03/1994 Bộ Tài Chính Thứ đến vào tháng 07/1994, quan kiểm toán nhà nước trực thuộc Chính Phủ thành lập hoạt động theo điều lệ tổ chức hoạt động kiểm toán nhà nước Tháng 10/1997, Bộ Tài Chính ban hành Quy Chế kiểm toán nội áp dụng doanh nghiệp Nhà nước theo định 832 TC/QĐ/CĐKT Đến ngày 30/03/2004 Chính Phủ ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP kiểm toán độc lập để thay cho Nghị định 07/CP; sau Bộ Tài Chính ban hành thông tư 64/2004/TT-TC ngày 29/06/2004 để hướng dẫn thi hành nghi định 105/2004/NĐ-CP thay vào Thông tư 22/TC/CĐKT Việc nghiên cứu để xây dựng chuẩn mực kiểm toán việt nam tiến hành từ năm 1997 Đến tháng 9/1999, Bộ Tài Chính ban hành 04 chuẩn mực kiểm toán việt nam (VSA) đến 12/2005 có 37 chuẩn mực kiểm toán ban hành Hiện soạn thảo dự thảo sửa đổi hệ thống Chuẩn mực kiểm toán ban hành, 23 việc soạn thảo dựa chuẩn mực kiểm toán quốc tế có điều chỉnh cho phù hợp với Việt nam III.2 Trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận vấn đề gây nhiều tranh căi Từ cách nhìn tổ chức, kiểm toán dạng chế giám sát mà cho phép người sử dụng (người ủy thác) dựa vào báo cáo kết hoạt động nhà quản lý (người đại diện) Nhưng mức độ tin cậy đă trở thành vấn đề tranh căi Thí dụ nhiều người sử dụng mặt mong muốn kiểm toán viên không phát sai sót hệ thống kế toán mà gian lận hành vi vi phạm pháp luật Mặt khác, nhà kiểm toán lại nói mục đích việc kiểm toán tập trung vào việc phát gian lận mà tính hợp lý báo cáo tài Do vậy, kiểm toán viên tiến hành công việc kiểm toán để phát sai sót tính toán cách hợp lý Tuy nhiên, trình kiểm toán, nảy sinh nghi ngờ việc có gian lận, họ phải tiếp tục xem xét điều tra vấn đề cách triệt để Nhưng họ không bắt đầu việc kiểm toán với mục đích truy tìm hành vi gian lận Những ḱỳ vọng khác người sử dụng người kiểm toán vai trò nhiệm vụ kiểm toán viên gọi cách biệt ḱỳ vọng Vấn đề cách biệt ḱỳ vọng vấn đề quan trọng việc kiểm toán hậu nghiêm trọng Người sử dụng báo cáo tài với nhiều ḱỳ vọng cao vai trò trách nhiệm kiểm toán đặt cao tín nhiệm vào báo cáo kiểm toán phát Sau phát trở nên đáng ngờ, người sử dụng thường kiện kiểm toán tắc trách Trong trường hợp vậy, kiểm toán viên đă thực làm việc cần mẫn không liên quan tới việc người sử dụng có cảm giác kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm việc phát tất điều bất thường III.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP Điều 17 Nghị định 105 quy định trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề sau: - Kiểm toán viên phải chấp hành nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập Trong trình thực dịch vụ, kiểm toán viên không can thiệp vào công 24 - việc đơn vị kiểm toán Ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm hoạt động nghề nghiệp Từ chối làm kiểm toán cho khách hàng xét thấy không đủ lực chuyên - môn, không đủ điều kiện khách hàng vi phạm quy định Nghị định Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp Thực - chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ tài Thực trách nhiệm khác theo quy định pháp luật Đối với trách nhiệm công ty kiểm toán, Điều 26 Nghị định 105 quy định: Trực tiếp quản lý hoạt động nghề nghiệp kiểm toán viên đăng ký hành nghề doanh nghiệp Chịu trách nhiệm dân hoạt động nghề nghiệp kiểm toán viên thực liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán Mọi dịch vụ cung cấp cho khách hàng phải lập hợp đồng dịch vụ văn cam kết theo quy định pháp luật hợp đồng theo quy định chuẩn mực kiểm toán Thực đầy đủ khoản ghi hợp đồng dịch vụ ký kết Chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng người sử dụng kết kiểm toán dịch vụ cung cấp Tổ chức kiểm toán chất lượng hoạt động chịu kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Bộ Tài tổ chức nghề nghiệp kiểm toán III.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên theo Thông tư 64/2004/TT-TC ngày 29/06/2004 • Trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng theo hợp đồng kiểm toán ký kết chịu trách nhiệm phần với người sử dụng kết kiểm toán dịch vụ cung cấp Doanh nghiệp kiểm toán chịu trách nhiệm với người sử dụng kết kiểm toán người sử dụng kết kiểm toán : Có lợi ích liên quan trực tiếp tới kết dịch vụ kiểm toán đơn vị kiểm toán ngày ký kết báo cáo tài chính; Có hiểu biết cách hợp lý báo cáo tài sở lập báo cáo tài chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định pháp lý có liên quan; Đã sử dụng cách thận trọng thông tin báo cáo tài kiểm toán 25 Mức thiệt hại doanh nghiệp kiểm toán gây mà doanh nghiệp phait chịu trách nhiệm bồi thường cho khách hàng hai bên tự thỏa thuận quan có thẩm quyền xác định theo quy định pháp luật Hình thức mức phạt hai bên tự thỏa thuận gồm : Chấm dứt hợp đồng kiểm toán ký kết; Không tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán năm sau; Phạt mức cao 10 lần mức phí kiểm toán hợp đồng năm bị phạt III.2.3 Trách nhiệm kiểm toán viên theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200 Trách nhiệm kiểm toán viên sai phạm đơn vị xuất phát từ mục tiêu kiểm toán báo cáo tài Theo đoạn 11 VSA 200, mục tiêu kiểm toán báo cáo tài xác định “… giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ảnh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không ? “ Trên sở mục tiêu đó, trách nhiệm kiểm toán viên xác định “… kiểm tra, chuẩn bị trình bày ý kiến báo cáo tài “ “ việc kiểm toán báo cáo tài không làm giảm nhẹ trách nhiệm giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán báo cáo tài “ Như vậy, kiểm toán viên không chịu trách nhiệm việc phát ngăn chặn sai phạm đơn vị, điều chủ yếu thuộc trách nhiệm người quản lý đơn vị Trách nhiệm kiểm toán viên chủ yếu liên quan đến việc diễn đạt ý kiến báo cáo kiểm tra để đưa ý kiến đó, kiểm toán viên cần thiết kế thực kiểm toán để bảo đảm hợp lý báo cáo tài sai lệch trọng yếu Vì thế, trách nhiệm kiểm toán viên sai phạm đơn vị giới hạn phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực thi để giúp họ đến ý kiến báo cáo tài chính, thủ tục thường quy định chuẩn mực kiểm toán cụ thể Các quy định trách nhiệm kiểm toán viên đề cập đoạn 15 chuẩn mực, theo kiểm toán viên phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán sau: 26 Đảm bảo tính độc lập - nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên: Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp mình; Kiểm toán viên không nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế; Không nhận làm kiểm toán đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc; Kiểm toán viên không vừa làm dịch vụ kế toán; Trong trình kiểm toán, có hạn chế tính độc lập kiểm toán viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế này, không loại bỏ kiểm toán viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm toán Chính trực: Kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng; Khách quan: Kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị; Năng lực chuyên môn tính thận trọng: Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc; Tính bí mật: Kiểm toán viên phải bảo mật thông tin có trình kiểm toán, không tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp mình; Tư cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn qui định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành; Kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm toán phải ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu Báo cáo tài Ngoài việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp nêu trên, kiểm toán 27 viên phải thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận) để có đảm bảo hợp lý Báo cáo tài có sai sót trọng yếu kiểm toán viên phát trình bày báo cáo kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán, nói chung không (hoặc không có) sai sót trọng yếu III.2.4 Trách nhiệm kiểm toán viên theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 240 Khi lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán, đánh giá báo cáo kết thực thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải xem xét xem có sai phạm gian lận sai sót gây làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài không VSA 240 đề cập đến trách nhiệm kiểm toán viên phát gian lận sai sót Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán thông tin tài khác dịch vụ liên quan công ty kiểm toán Đoạn số chuẩn mực nêu rõ: “Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót, kiểm toán viên công ty kiểm toán chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà họ kiểm toán” Những hạn chế vốn có kiểm toán chuẩn mực 240 đề cập đến nhằm cung cấp cho công chúng khó khăn mà kiểm toán viên phải đối mặt trình thực kiểm toán, nêu rõ: Công việc kiểm toán thường chịu rủi ro không phát hết sai phạm làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế chấp nhận rộng rãi Chuẩn mực phân biệt hai loại rủi ro không phát hiện: Một rủi ro không phát sai sót hai rủi ro không phát gian lận Loại thứ hai gây khó khăn cho kiểm toán viên gian lận thường kèm với hành vi che dấu, chuẩn mực khuyến khích kiểm toán viên phải luôn trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp xuyên suốt trình lập kế hoạch thực kiểm toán Để đối phó với rủi ro gian lận sai sót, chuẩn mực 240 đưa số hướng dẫn có tính tổng quát để kiểm toán viên đánh giá xử lý tình có rủi ro gian lận sai sót phát sinh trình lập kế hoạch thực kiểm toán như: Đánh giá rủi ro: Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro gian lận sai sót có làm ảnh hưởng đến Báo 28 cáo tài khía cạnh trọng yếu Phát rủi ro: Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính; có gian lận phát hiện, sữa chữa trình bày Báo cáo tài Đồng thời kiểm toán viên phải ảnh hưởng gian lận sai sót đến Báo cáo tài Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán: Tuỳ theo điều kiện gian lận sai sót có điều chỉnh phản ánh Báo cáo tài hay chưa, kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận phần, không chấp nhận hay ý kiến từ chối phạm vi kiểm toán bị giới hạn phải thông báo cho quan chức biết gian lận sai sót yêu cầu phải khai báo cho quan pháp luật theo luật định Kiểm toán viên công ty kiểm toán rút khỏi hợp đồng kiểm toán: Kiểm toán viên công ty kiểm toán phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán xét thấy đơn vị kiểm toán biện pháp cần thiết để xử lý gian lận mà kiểm toán viên cho cần thiết hoàn cảnh cụ thể, kể gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài (Đoạn 26) Ngoài phần phụ lục chuẩn mực VSA 240 nêu số ví dụ tình kiện làm tăng rủi ro gian lận hay sai sót như: Tính trực lực Ban giám đốc, sức ép với đơn vị mặt tài chính, nghiệp vụ kiện không bình thường, khó khăn liên quan tới trình thu thập chứng kiểm toán, môi trường tin học liên quan tới kiện III.3 Các thủ tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành Đối với gian lận sai sót, trách nhiệm chủ yếu kiểm toán viên xem xét rủi ro sai lệch trọng yếu báo cáo tài gian lận sai sót gây Trách nhiệm cụ thể thủ tục sau : Trong trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro có gian lận sai sót gây sai lệch trọng yếu báo cáo tài phải vấn người quản lý gian lận sai sót quan trọng phát Để 29 điều này, kiểm toán viên thường phải nghiên cứu để thiết kế vận hành kiểm soát nội bộ, đồng thời xem xét điều kiện hay kiện làm gia tăng rủi ro có gian lận sai sót Dựa việc đánh giá rủi ro, kiểm toán viên phait thiết kế thủ tục kiểm toán để bảo đảm hợp lý phát sai lệch gian lận sai sót gây có ảnh hưởng trọng yếu đến toàn báo cáo tài Như kiểm toán có hạn chế tiềm tàng nêu trên, kiểm toán viên cần có thái độ hoai nghi nghề nghiệp Khi thủ tục kiểm toán cung cấp chứng cho thấy khả có gian lận sai sót, kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng chúng đến báo cáo tài Nếu nhận thấy chúng ảnh hưởng trọng yếu, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm soát điều chỉnh Sau thực thủ tục bổ sung điều chỉnh, nghi vấn khả có gian lận sai sót, kiểm toán viên cần phải : • Trao đổi với người quản lý vấn đề cần phải điều chỉnh hay công bố báo cáo tài • Xem xét ảnh hưởng việc đến báo cáo kiểm toán • Riêng sai sót quan trọng hành vi gian lận, kiểm toán viên cần xem xét ảnh hưởng chúng đến phương diện kiểm toán khác, độ tin cậy giải trình Giám đốc Kiểm toán viên thường phải báo cho người quản lý nghi ngờ gian lận có thực chưa ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Kiểm toán viên phải thông báo sai sót quan trọng hành vi gian lận thực xảy Kiểm toán viên phải xem xét đến khả rút khỏi hợp đồng đơn vị giải pháp thích hợp hành vi gian lận Đối với hành vi không tuân thủ, đoạn VSA 250 cho : “việc đánh giá xác định hành vi không tuân thủ pháp luật quy định nói chung trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên công ty kiểm toán …”, kiểm toán viên cần ghi nhận hành vi gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Do đó, kiểm toán viên cần thực thủ tục sau trình kiểm toán: 30 Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên cần đạt hiểu biết tổng quát pháp luật quy định liên quan đến đơn vị ngành nghề đơn vị, đồn thời phải tìm hiểu cách thức đơn vị thực để bảo đảm tuân thủ quy định Sau hiểu biết tổng quát, kiểm toán viên phải thực thủ tục nhận dạng hành vi không tuân thủ liên quan đến trình lập báo cáo tài Đặt biệt, kiểm toán viên cần thu nhập chứng đầy đủ thích hợp việc tuân thủ quy định liên quan đến việc xác định số tiền công bố báo cáo tài chính, thí dụ tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành Đối với quy định pháp lý khác , thí dụ luật môi trường hay lao động, việc xem xét tính tuân thủ vượt khỏi phạm vi kiểm toán báo cáo tài Do đó, kiểm toán viên thường xem xét chúng thực tế phát sinh Khi thủ tục kiểm toán cho thấy có khả có hành vi không tuân thủ, kiểm toán viên cần đánh giá ảnh hưởng chúng đến báo cáo tài chính, trao đổi với người quản lý… tương tự việc phát gian lận sai sót Bên cạnh đó, đoạn điều 25 Nghị định 105/02004/NĐ-CP có yêu cầu :” Trong trình kiểm toán, phát đơn vị kiểm toán có tượng vi phạm pháp luật tài chính, kế toán doanh nghiệp kiểm toán có nghĩa vụ thông báo với đơn vị kiểm toán ghi ý kiến nhận xét vào báo cáo kiểm toán.” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành VSA 240, thủ tục cần tiến hành có dấu hiệu gian lận sai sót: Trong trình kiểm toán, xét thấy có dấu hiệu gian lận sai sót, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải xem xét ảnh hưởng gian lận sai sót đến Báo cáo tài Trường hợp kiểm toán viên công ty kiểm toán cho gian lận sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải thực sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm toán thích hợp Mức độ sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên về: - Các loại gian lận sai sót đợc phát hiện; Tần suất xảy gian lận sai sót; Khả tái diễn loại gian lận sai sót cụ thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài 31 Kiểm toán viên không cho gian lận sai sót xảy đơn lẻ biệt lập, trừ xác định rõ ràng Nếu cần thiết, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm Trường hợp hệ thống kế toán hệ thống kiểm tóan nội không phát gian lận sai sót gian lận sai sót không đề cập giải trình Giám đốc kiểm toán viên phải xem xét lại việc đánh giá rủi ro độ tin cậy giải trình Khả phát gian lận sai sót kiểm toán viên tùy thuộc vào mối quan hệ sai phạm với hành vi cố tình che dấu sai phạm; thủ tục kiểm soát cụ thể Ban Giám đốc nhân viên liên quan 32 KẾT LUẬN Gian lận công bố thông tin Báo cáo tài chủ đề thời nay, đặc biệt sau kiện hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá sản vào đầu kỷ 21 Các công ty bị phá sản cho có gian lận Báo cáo tài kể nhiều như: Lucent, Xerox , Rite Aid, Waste Management, Micro Strategy, Raytheon, Sunbeam, Enron, Worldcom, Global Crossing, Adelphia, Qwest Nhà quản lý cao cấp gồm giám đốc điều hành (CEO) giám đốc tài (CFO) công ty bị cho tham gia vào việc chế biến số liệu đưa đến Báo cáo tài gian lận Tại Việt Nam, Công ty Bông Bạch Tuyết (BBT), Công ty Cổ phần Dược Viễn Đông (DVD) trường hợp thiếu minh bạch dẫn đến thiệt hại cho nhà đầu tư Đề tài “Gian lận kế toán Thủ tục phát gian lận trách nhiệm KTV gian lận kiểm toán Báo Cáo Tài Chính” giúp người đọc thấy hành vi gian lận phổ biến Báo Cáo Tài Chính Qua tìm cách tiếp cận hiệu giúp Kiểm Toán Viên phát sai sót gian lận Báo Cáo Tài Chính 33 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán- Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TPHCM, Kiểm toán, NXB Thống kê, TPHCM, 2007 TS.Trần Thị Giang Tân - TS.Vũ Hữu Đức, Bài giảng môn kiểm toán cao cấp, 2012 International Federation of Accountants, International Standards on Auditing, 2005, http://www.ifac.org Bộ tài chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chính phủ, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng năm 2004 kiểm toán độc lập TS Trần Thị Giang Tân, Gian lận báo cáo tài công trình nghiên cứu gian lận, 2009 Francis C Brulenski, CPA, and Ricardo J Zayas, CPA, CFE, CVA.(2004) Fraud Detection is not Just by the Numbers [Internet] Accountingweb 34 [...]... đến trách nhiệm của kiểm toán viên trong phát hiện các gian lận và sai sót Chuẩn mực này áp dụng cho kiểm toán các Báo cáo tài chính, kiểm toán các thông tin tài chính khác và các dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán Đoạn số 7 trong chuẩn mực nêu rõ: Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý và ngăn ngừa gian lận và sai sót, nhưng kiểm. .. III.2.3 Trách nhiệm của kiểm toán viên theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200 Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với sai phạm của đơn vị xuất phát từ mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính Theo đoạn 11 VSA 200, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính được xác định là “… giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế... cho kiểm toán viên trong quá trình phát hiện các gian lận - Đoạn 7 nêu rõ: trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị kiểm toán phát hiện, ngăn ngừa và xử lí gian lận, nhưng họ không có trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa các gian lận ở đơn vị kiểm toán - Đoạn 10 yêu cầu kiểm toán viên thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp để đảm bảo những gian lận. .. giám đốc và họ phải thiết kế và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp Kiểm toán viên chỉ có trách nhiệm xem xét và đánh giá rủi ro có gian lận, sai sót ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài chính, và thiết lập các thủ tục phát hiện gian lận, sai sót - Thủ tục phát hiện gian lận và sai sót: chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro, thiết lập các thủ tục phát hiện gian lận và sai sót... kiểm toán khi người sử dụng kết quả kiểm toán : Có lợi ích liên quan trực tiếp tới kết quả dịch vụ kiểm toán của đơn vị được kiểm toán tại ngày ký kết báo cáo tài chính; và Có hiểu biết một cách hợp lý về báo cáo tài chính và cơ sở lập báo cáo tài chính là các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và quy định pháp lý có liên quan; và Đã sử dụng một cách thận trọng thông tin trên báo cáo tài chính đã kiểm toán. . . không còn là phát hiện gian lận mà xác định tình hình tài chính và kết quả hoạt động thực sự của doanh nghiệp Theo IAG 11, trách nhiệm phát hiện và ngăn ngừa gian lận và sai sót thuộc về Ban giám đốc Mục tiêu của kiểm toán là đưa ra ý kiến còn trách nhiệm của kiểm toán viên là thiết lập các thủ tục phát hiện gian lận sai sót trên cơ sở rủi ro đã đánh giá Khi phát hiện dấu hiệu có gian lận kiểm toán viên... sung thủ tục kiểm toán cần thiết đồng thời xem xét ảnh hưởng của nó đến báo cáo kiểm toán Năm 1994, Uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) đã ban hành chuẩn mực kiểm toán 200 và 240 bàn về trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót Theo đó đã đưa ra định nghĩa rõ về gian lận và sai sót, nỗi bật là hai vấn đề: - Phân định trách nhiệm: trách nhiệm ngăn ngừa và phát hiện gian lận và sai... được kiểm toán hoặc ghi ý kiến nhận xét vào báo cáo kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành VSA 240, những thủ tục cần được tiến hành khi có dấu hiệu gian lận và sai sót: Trong quá trình kiểm toán, khi xét thấy có dấu hiệu về gian lận hoặc sai sót, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải xem xét những ảnh hưởng của gian lận và sai sót đến Báo cáo tài chính Trường hợp kiểm toán viên và. .. đến phát hiện gian lận và sai sót Năm 2010 ISA 240 đã được sửa đổi trong đó nhấn mạnh đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán nhằm đảm bảo báo cáo tài chính không còn cái sai sót trọng yếu II.2 Trách nhiệm kiểm toán viên và công ty kiểm toán liên quan đến việc phát hiện gian lận và sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành • Trách nhiệm của kiểm toán. . . chứng kiểm toán, môi trường tin học liên quan tới các sự kiện trên III.3 Các thủ tục phát hiện gian lận và sai sót theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành Đối với gian lận và sai sót, trách nhiệm chủ yếu của kiểm toán viên là xem xét rủi ro các sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính do những gian lận và sai sót gây ra Trách nhiệm nay được cụ thể bằng những thủ tục sau : Trong quá trình lập kế ... sáng tỏ vấn đề mang tính thời I Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài I.1 Định nghĩa gian lận sai sót Khái niệm gian lận, sai sót phương pháp phát gian lận sai sót hình thành, phát triển dần thành... Các loại gian lận sai sót đợc phát hiện; Tần suất xảy gian lận sai sót; Khả tái diễn loại gian lận sai sót cụ thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài 31 Kiểm toán viên không cho gian lận sai sót... tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành Đối với gian lận sai sót, trách nhiệm chủ yếu kiểm toán viên xem xét rủi ro sai lệch trọng yếu báo cáo tài gian lận sai sót gây