THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT LẤY XÁC NHẬN THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM

MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT LẤY XÁC NHẬN TRONG THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.1 Lý luận chung chứng kiểm toán Kiểm tốn tài chính………….5 1.1.1 Khái niệm phân loại chứng kiểm toán………………………………5 1.1.2 Một số chứng kiểm toán đặc biệt……………………………………….5 1.1.2.1 Vai trò, tầm quan trọng chứng kiểm toán đặc biệt……………….5 1.1.2.2 Một số chứng kiểm tốn đặc biệt…………………………………… 1.1.3 Các tính chất chứng kiểm toán……………………………………12 1.2 Kỹ thuật lấy xác nhận thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài chính………………………………………………………………………………15 1.2.1 Khái niệm………………………………………………………………… 15 1.2.2 Nội dung thực kỹ thuật lấy xác nhận thu thập chứng kiểm toán……………………………………………………………………………… 18 PHẦN II THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT LẤY XÁC NHẬN THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM 2.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập Việt Nam………………………………………………………………….21 2.2 Vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận thu thập chứng kiểm toán kiểm toán độc lập Việt Nam…………………………………………………………24 PHẦN III NHẬN XÉT VỀ VIỆC ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT LẤY XÁC NHẬN TRONG THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Đánh giá chung ……………………………………………………………….32 3.1.1 Ưu điểm …………………………………………………………………….32 Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 3.1.2 Nhược điểm………………………………………………………………….32 3.2 Một số ý kiến đề xuất………………………………………………………….34 3.3 Điều kiện thực ý kiến đề xuất……………………………………… 34 Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B Lời mở đầu Bằng chứng kiểm tốn tài liệu, thơng tin kế toán, mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán sở cho ý kiến Bằng chứng kiểm tốn có nhờ việc kiểm toán viên áp dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng Trong kỹ thuật lấy xác nhận áp dụng phổ biến trình thu thập chứng Có thể nói chứng kiểm tốn yếu tố định đến thành công kiểm toán Trong kỷ kỷ nguyên kiểm tốn mở rộng phát triển việc nâng cao chất lượng kiểm toán yếu tố hàng đầu cơng ty kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn tạo đứng cho mình, tạo độ tin cậy với khách hàng thương trường Muốn làm điều việc cao chất lượng chứng điều tất yếu Nhưng muốn cao chất lượng chứng kiêm toán cho hiệu kiểm tốn đạt mức tốt Chất lượng chứng tăng mà chi phí tăng khơng hợp lý, kiểm tốn tránh rủi ro kiểm tốn liệu cơng ty kiểm tốn tránh rủi ro hoạt động, liệu cơng ty nâng cao chất lượng kiểm tốn chi phí q lớn Với tầm quan trọng chứng em chọn đề tài: Kỹ thuật lấy xác nhận thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn tài Việt Nam Nhằm nâng cao tìm hiểu vương mắc kỹ thuật thu thập chứng mà công ty kiểm toán mắc phải Báo cáo em gồm ba phần: Phần I Lý luận chung chứng kiểm toán kỹ thuật lấy xác nhận thu thập chứng kiểm toán Phần II Thực trạng áp dụng kỹ thuật lấy xác nhận thu thập chứng kiểm toán cơng ty kiểm tốn Việt Nam Phần III Nhận xét việc áp dụng phương pháp kỹ thuật lấy xác nhận thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn tài Việt Nam Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm tốn 49B Tuy em có nhiều cố gắng song thời gian ngắn eo hẹp tài liệu tham khảo nên báo cáo nhiều thiếu sót Mong thầy giáo đóng góp ý kiến để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội, ngày 15 tháng 11 năm 2010 Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B PHẦN I : LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT LẤY XÁC NHẬN TRONG THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.1 Lý luận chung chứng kiểm tốn Kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm phân loại chứng kiểm toán * Khái niệm : Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, “ Bằng chứng kiểm toán”, chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến (đoạn 05) * Phân loại chứng kiểm toán: - Phân loại theo nguồn gốc chứng kiểm toán: + Bằng chứng đơn vị kiểm toán cung cấp + Bằng chứng bên ngồi cung cấp (có thể có liên quan không liên quan): đối thủ cạnh tranh, bạn hàng, đối tác đơn vị kiểm toán, người khác… +Bằng chứng thu thập từ nguồn thông tin đại chúng + Bằng chứng kiểm toán viên tự tính tốn - Phân loại theo hình thức biểu hiện: + Bằng chứng vật chất + Bằng chứng tài liệu + Bằng chứng lời nói 1.1.2 Một số chứng kiểm tốn đặc biệt 1.1.2.1 Vai trị, tầm quan trọng chứng kiểm toán đặc biệt - Đáp ứng yêu cầu hội nhập khu vực quốc tế: Ngành kiểm tốn Việt Nam nỗ lực khơng ngừng để hoàn thiện theo yêu cầu hội nhập quốc tế: năm 2006, Việt Nam thành viên WTO mở cửa thị trường theo tiến trình hội nhập AFTA; Việt Nam Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B tham gia Hiệp định khung dịch vụ ASEAN (AFAS) ký năm 1995 thực vòng đàm phán, cam kết mở cửa dịch vụ bảo hiểm, kế toán kiểm toán; Việt Nam tham gia ký kết Hiệp định thương mại Việt Nam – Hoa Kỳ hai bên cam kết áp dụng nguyên tắc chung Hiệp định thương mại dịch vụ (GATS) WTO lĩnh vực kế toán - Phục vụ cho nhu cầu thực tế trường hợp cụ thể phát sinh: Trong trường hợp này, viêc thu thập chứng kiểm toán đặc biệt q trình kiểm tốn tương ứng với đặc điểm đơn vị kiểm toán với ngành nghề kinh doanh phức tạp (ví dụ: ngành dầu khí theo quy định phải đánh giá chất lượng dầu khí chun gia ) việc khơng sử dụng chứng kiểm tốn đặc biệt có ảnh hưởng tới việc kiểm tốn khoản mục có tính chất trọng yếu, khoản mục có độ phức tạp cao chứa đựng nhiều khả rủi ro - Tạo giá trị pháp lý cao: Bằng chứng kiểm tốn đặc biệt có giá trị pháp lý cao sử dụng để giải tranh chấp liên quan tới trách nhiệm đơn vị kiểm tốn, KTV - Giảm thiếu chi phí kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán đặc biệt giúp giảm chi phí kiểm tốn đồng thời đảm bảo yêu cầu hợp lý, hợp pháp chứng - Hỗ trợ cho cơng tác kiểm tốn cho KTV: Do KTV am tường tất lĩnh vực xã hội, chuẩn mực kiểm tốn cho phép họ sử dụng chứng kiểm tốn đặc biệt để hỗ trợ cho cơng tác kiểm tốn KTV Trong số trường hợp, KTV khơng thể thu thập chứng kiểm tốn thơng thường đó, chứng kiểm tốn đặc biệt chứng thu thập được, ví dụ: Giải trình giám đốc chủ trương kinh doanh DN 1.1.2.2 Một số chứng kiểm toán đặc biệt - Bằng chứng kiểm toán đặc biệt tư liệu chuyên gia Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B Theo chuẩn mực 18, chuyên gia cá nhân hãng có kỹ kiến thức kinh nghiệm lĩnh vực chun mơn ngồi ngạch kế tốn kiểm tốn” Bằng chứng sử dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Khi KTV thu thập thông tin sở đơn vị kiểm tốn cần phải dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia thấy cần thiết xem xét, cân nhắc yếu tố như: tính chất trọng yếu khoản mục kiểm tra so với tồn thơng tin tài chính; nội dung mức độ phức tạp khoản mục kể rủi ro sai sót đó; chứng kiểm tốn khách có hiệu lực khoản mục Việc dự kiến sử dụng ý kiến chuyên gia thường số lĩnh vực như: đánh giá tài sản (đất đai, nhà cửa, máy móc, thiết bị, cơng trình nghệ thuật, đá q); Xác định số lượng chất lượng có tài sản (trữ lượng quặng, khống sản, nhiên liệu lịng đất, thời gian hữu ích cịn lại tài sản máy móc); trường hợp dùng phương pháp đặc biệt để xác định tổng giá trị phương pháp ước lượng thống kê; xác định phần việc hồn thành hồn thành q trình thực hợp đồng kiểm toán để xác định doanh thu; cần ý kiến luật sư cách diễn giải hợp đồng luật pháp Tuy nhiên, dù KTV có sử dụng ý kiến chuyên gia làm chứng kiểm tốn địi hỏi KTV người chịu trách nhiệm sau ý kiến nhận xét báo cáo tài kiểm tốn - Bằng chứng kiểm tốn đặc biệt giải trình giám đốc VSA 580 “Giải trình giám đơc” có quy định: “KTV phải thu thập giải trình giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán” Bằng chứng sử dụng nhằm mục đích thừa nhận trách nhiệm ban giám đốc phải chịu trách nhiệm tin cậy tính hợp pháp thơng tinh báo cáo tài qua hệ thống kiểm sốt nội hệ thống kế toán KTV xác minh đưa ý kiến tin cậy hợp lý thơng tin báo cáo tài Nội dung giải trình thường có ba loại cam kết chính: Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm tốn 49B Loại I: Giải trình chung trách nhiệm ban giám đốc (tính độc lập, khách quan, trung thực) việc trình bày đắn báo cáo tài Loại II: Giải trình mặt , yếu tố cấu thành trung thực hợp lý, có loại ; xác nhận quyền nghĩa vụ; xác nhận định giá phân bổ; xác nhận phân loại trình bày Loại III: Giải trình mối quan hệ ban giám đốc với KTV Hình thức giải trình bao gồm: Các giải trình văn thể hình thức: Bản giải trình giám đốc; Thư KTV liệt kê tất hiểu biết giải trình giám đốc xác nhận đúng; Biên họp hội đồng quản trị báo cáo tài giám đốc ký duyệt Các yếu tố giải trình bao gồm văn giải trình phải gửi trực tiếp cho KTV với nội dung gồm thơng tin giải trình, ngày tháng, họ tên, chữ ký người lập xác nhận vào giải trình giám đốc ghi báo cáo kiểm toán, số trường hợp đặc biệt, ban giải trình lập trước sau ngày phát hành báo cáo kiểm tốn; giải trình thường giám đốc đơn vị ký, số trường hợp đặc biệt, KTV chấp nhận giải trình từ thành viên khác đơn vị giám đốc ủy quyền Thu thập sử dụng giải trình giám đốc: Đánh giá giải trình giám đốc: KTV cần phải thu thập chứng kiểm toán từ thơng tin đơn vị hay ngồi đơn vị để xác minh giải trình giám đốc có mâu thuẫn với chứng kiểm toán khác, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân phải xem lại độ tin cậy chứng kiểm tốn giải trình giám đốc; xác định mức độ hiểu biết vấn đề giải trình người lập giải trình Một số hạn chế chứng giải trình: Giải trình giám đốc khơng thể thay chứng kiểm toán mà KTV thu thập được; giải trình giám đốc có độ tin cậy khơng cao chứng loại cung cấp từ phía DN phụ thuộc vào mức độ liêm khiết trung thực giám đốc VSA 580, đoạn 17 quy Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B định: “KTV phải đánh giá lại độ tin cậy tất giải trình khác giám đốc trình kiểm tốn xem xét mức độ ảnh hưởng đến báo cáo tài phải đưa ý kiến chấp nhận phần từ chối Ngoài nội dung chuẩn mực trên, KTV yêu cầu giám đốc giải trình thêm số nội dung khác phụ thuộc vào loại hình kinh doanh, DN, tính chất trọng yếu khoản mục báo cáo tài chính… - Bằng chứng kiểm tốn đặc biệt tư liệu KTV nội Bằng chứng sử dụng nhằm mục đích giúp cho KTV xác định lịch trình, nội dung, phạm vi thủ tục kiểm toán Theo VSA 610 “Sử dụng tư liệu KTV nội bộ” đoạn 12 quy định: Đánh giá ban đầu hoạt động kiểm toán nội vào tiêu thức chủ yếu sau: vị trí kiểm toán nội cấu tổ chức đơn vị ảnh hưởng đến tính khách quan, độc lập kiểm toán nội bộ; chức KTV nội bộ; lực chun mơn KTV nội bộ, tính thận trọng nghề nghiệp KTV nội bộ; hoạt động hiệu KTV nội năm tài trước Với việc sử dụng tư liệu KTV nội bộ, KTV phải kiểm sốt q trình kiểm toán KTV nội KTV sử dụng tư liệu KTV nội đơn vị có tổ chức kiểm tốn nội tổ chức hoạt động có hiệu quả, hiệu lực Khi sử dụng tư liệu KTV nội bộ, KTV nhận thấy KTV nội phát số sai sót khoản mục với tính hồi nghi xét đốn mình, KTV phải kiểm tra kỹ hơn, thực nhiều thủ tục để thu thập nhiều chứng khoản mục - Bằng chứng kiểm toán đặc biệt tư liệu KTV khác Chuẩn mực kiếm toán Việt Nam số 600 “Sử dụng tư liệu KTV khác”, đoạn 17, quy định: “KTV khác phải phối hợp với KTV trường hợp KTV sử dụng tư liệu kiểm tốn mình” Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B Mục đích sử dụng chứng kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có gộp thơng tin tài đơn vị cấp với hay nhiều đơn vị cấp đơn vị kinh tế khác KTV sử dụng tư liệu kiểm toán KTV khác (là KTV chịu trách nhiệm kiểm toán báo cáo tài ký báo cáo kiểm tốn đơn vị gộp vào báo cáo tài đơn vị cấp trên) thơng tin tài đơn vị Trường hợp KTV kết luận báo cáo tài đơn vị cấp đơn vị kinh tế khác có ảnh hưởng khơng trọng yếu khơng cần thu thập loại chứng với báo cáo tài KTV kiểm tốn từ phải sửa đổi báo cáo KTV cần lưu vào hồ sơ tài liệu liên quan đến báo cáo tài KTV khác kiểm toán, tài liệu việc thực thủ tục kiểm toán kết luận thu từ thủ tục kiểm toán, tên KTV khác kết luận dù không trọng yếu KTV khác Tuy nhiên, KTV người phải chịu trách nhiệm cuối rủi ro kiểm toán sử dụng tư liệu KTV khác Thực tế, phối hợp khó thực KTV xem xét báo cáo kiểm toán đơn vị kiểm tốn khác phát hành vào năm trước, KTV quan tâm đến phát hiện, ý kiến KTV khác kết luận kiểm toán KTV phải thu thập thêm chứng vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu đến báo báo tài đơn vị Hiện nay, có quy định Nhà nuớc kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán kiểm toán quan đánh giá chất lượng cơng ty kiểm tốn khác nên việc sử dụng tư liệu KTV khác gặp nhiều hạn chế - Bằng chứng kiểm toán đặc biệt chứng bên liên quan Theo ISA-24, ban giám đốc chịu trách nhiệm xác định thuyết minh nghiệp vụ với bên hữu quan (là đối tượng có khả điều hành, kiểm Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 10 cầu hợp tác cơng ty kiểm tốn tư nhân Trong xu chung việc xếp lại doanh nghiệp nhà nước nói chung cơng ty thuộc Bộ Tài quản lý nói riêng, gần Bộ Tài cổ phần hóa 02 cơng ty, chuyển đổi 01 công ty thành công ty TNHH thành viên Tính đến thời điểm nay, Việt Nam, cơng ty kiểm tốn tồn hình thức sở hữu mơ hình quản lý là: TNHH tư nhân, TNHH có vốn đầu tư nước ngồi, TNHH có sở hữu Nhà nước, cơng ty cổ phần sở hữu tư nhân, công ty cổ phần nhà nước, công ty hợp danh công ty nhà nước Tại Điều 20 Nghị định 105/2004/NĐ-CP kiểm toán độc lập Nghị định 133/2005/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 105 Chính phủ ban hành có quy định rõ cơng ty kiểm tốn thành lập hoạt động theo bốn mơ hình sau: cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân công ty TNHH Với quy định này, hiểu công ty kiểm tốn có sở hữu nước ngồi ln thành lập hoạt động theo mơ hình TNHH theo quy định Luật Đầu tư; đồng thời, mơ hình cơng ty kiểm tốn cơng ty cổ phần, doanh nghiệp nhà nước Đối với công ty cổ phần, doanh nghiệp nhà nước (bao gồm công ty nhà nước công ty TNHH thành viên) cần phải chuyển đổi xong trước ngày 21/4/2007 Như vậy, việc chuyển đổi mơ hình quản lý (đối với cơng ty cổ phần kiểm toán) chuyển đổi sở hữu (đối với cơng ty cổ phần kiểm tốn có sở hữu Nhà nước doanh nghiệp nhà nước) coi bắt buộc mang tính pháp lý Đồng thời, nhu cầu thiết cơng ty u cầu phát triển, yêu cầu việc nâng cao lực quản lý lực cạnh tranh 2.2 Vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận thu thập chứng kiểm toán kiểm toán độc lập Việt Nam * Kỹ thuật lấy xác nhận khoản phải thu người mua hàng: Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 24 Là thủ tục quan trọng để đáp ứng mục tiêu hiệu lực, định giá kịp thời Theo thông lệ quốc tế, xác nhận khoản phải thu với xem xét vật tài sản hai yêu cầu phổ biến Xác nhận kết hợp với trắc nghiệm công việc để xác minh phát sai phạm liên quan đến khoản thu khơng có thật, đến số tiền chưa rõ ràng trở thành khoản nợ khó địi khơng địi Mặc dù xác nhận khơng đảm bảo phát sai lầm nói tin cậy trắc nghiệm nghiệp vụ tạo chứng độc lập với bên ngồi đơn vị kiểm tốn Tuy nhiên, xác nhận có khả phát hết bỏ sót khoản bỏ thân người mua khơng có liên quan khơng xác minh Do đó, việc kết hợp trắc nghiệm nghiệp vụ cách có hệ thống với xác nhận đòi hỏi tất yếu Tất nhiên trắc nghiệm nghiệp vụ cho thấy hệ thống kiểm soát nội có hiệu lực xác nhận khoản phải thu cần giảm bớt ngược lại Khi áp dụng thủ tục xác nhận cho khoản phải thu, kiểm toán viên phải giải loại xác nhận, ngày thực hiện, kích cỡ mẫu chọn khoản mục phải chọn - Về loại xác nhận: có hai loại xác nhận thơng dụng cho khoản phải thu xác nhận phủ định xác nhận khẳng định Xác nhận khẳng định địi hỏi thơng báo người mua giấy yêu cầu xác nhận khoản nợ tiền hàng người bán: đúng, sai, có phần lưu ý Trong trường hợp này, giấy yêu cầu xác nhận kiểm toán viên trả lời Xác nhận phủ định địi hỏi thơng báo người mua họ khơng đồng tình với số tiền ghi giấy u cầu xác nhận găm báo cáo hàng tháng người mua Phương hướng chung đưa cho tình cần sử dụng xác nhận khẳng định là: Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm tốn 49B 25 + Khi có số tài khoản phải thu (tài khoản chi tiết theo nợ) có quy mơ lớn + Khi có nghi vấn tài khoản phải thu (chi tiết theo nợ) chứa đựng khả sai phạm + Khi có để khẳng định người mua xem thường việc xác nhận (như tỷ lệ trả lời xác nhận khẳng định kỳ trước đạt thấp) + Khi có văn pháp quy yêu cầu người môi giới thương gia phải đảm bảo lành mạnh hoạt động thương mại Khi tình khơng xuất hiện, đặc biệt kết luận tính hữu hiệu kiểm soát nội khoản phải thu, sử dụng xác nhận phủ định Cũng kết hợp loại xác nhận theo hướng chung xác nhận khẳng định sử dụng tài khoản trọng yếu, xác nhận phủ định dùng cho trường hợp bổ sung khác - Về thời gian (định ngày): giấy xác nhận gửi đến người mua để trắc nghiệm số dư tài khoản phải thu ghi Bảng cân đối tài sản Do ngày gửi xác nhận cần gần với ngày lập bảng Tuy nhiên, yêu cầu phải hồn thành cơng việc kiểm tốn thời gian gấp nên giấy xác nhận phải gửi vào ngày trước ngày lập bảng Trường hợp chấp nhận hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu khơng có rủi ro dẫn đến khả toán Do vậy, định xác nhận khoản phải thu trước ngày cuối năm cần trắc nghiệm nghiệp vụ xảy ngày xác nhận ngày lập Bảng cân đối tài sản - Về kích cỡ mẫu chọn: có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến số lượng xác nhận phải gửi như: + Tính trọng yếu khoản phải thu: Nếu số dư khoản phải thu có quy mô lớn so với số dư tài sản khác kích cỡ mẫu chọn lớn Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 26 + Số lượng khoản phải thu: Tất nhiên, số xác nhận gửi nhiều với đơn vị chuyên bán hàng với quy mô lớn, chủng loại hàng hóa đa dạng quan hệ mua bán mở rộng nhiều người mua ngược lại + Mức độ đồng quy mô khoản phải thu: Nếu tất tài khoản phải thu có quy mơ xấp xỉ xác nhận cần có quy mô tài khoản rải hàng loạt số tiền khác - Về khoản mục lựa chọn để xác nhận: cần ý đến quy mô số dư độ dài thời gian khoản phải thu Thông thường, trọng điểm xác nhận số dư lớn kéo dài nhiều tháng Tuy nhiên cần kết hợp chọn ngẫu nhiên khoản lại - Duy trì việc kiểm sốt KTV xác nhận: để bảo đảm thu nhận ý kiến người mua chất lượng chứng từ xác nhận - Theo dõi xử lý khoản không trả lời: thường thực theo trình tự chặt chẽ Thông thường, không nhận giấy xác nhận gửi lần thứ nhất, cần gửi tiếp lần thứ hai Nếu sau lần gửi thứ hai không nhận được, cần có cách thức hỗ trợ để xét tính hiệu lực số dư tài khoản: + Trắc nghiệm khoản thu tiền mặt tiếp sau: giấy xác nhận khơng có phản hồi khoản phải thu khơng có hiệu lực có thỏa thuận trả tiền vào thời gian xác nhận Trắc nghiệm thực qua đối chiếu chứng từ nhận tiền sổ chi tiết khoản phải thu + Thẩm tra chứng từ bán hàng thu tiền như: hóa đơn bán hàng để định rõ bên mua ngày lập hóa đơn để tính tiền cho người mua; Chứng từ vận chuyển để xác định hiệu lực ngày vận chuyển - Phân tích sai lệch: có kết xác nhận, cần xác định lý dẫn đến khoản chênh lệch sổ sách xác nhận., thường là: + Khoản tiền phải thu ghi sổ tốn tiền chuyển, tiền tới chưa ghi sổ, gian lận để biển thủ tiền bán hàng Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 27 + Người mua chưa không nhận hàng + Hàng bán bị trả lại + Sai lệch trình ghi sổ bán hàng… - Kết thúc xác nhận sau bước cần thẩm tra lại hệ thống kiểm sốt nội sở phân tích phù hợp sai lệch vừa phát với đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát *Gửi thư xác nhận hàng tồn kho đơn vị lưu trữ bên thứ ba Khi mà hàng tồn kho khách hàng lưu trữ công ty cho thuê kho bên thứ ba đó( chẳng hạn hàng gửi bán hàng ký gửi, hàng mua chưa kịp vận chuyển,…) kiểm tốn viên nên thu thập chứng kiểm toán hữu hàng tồn kho việc liên hệ trực tiếp với người giữ hàng hóa Nếu số lượng hàng khơng q lớn không chiếm tỷ trọng nhiều tổng số tài sản đơn vị cần thu thập chứng kiểu xác nhận đủ Còn trường hợp ngược lại kiểm tốn viên cần thực bổ sung số thủ tục : - Xem xét độ trung thực tính độc lập bên thứ ba; - Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho; - Thu thập báo cáo kiểm toán viên khác thủ tục kiểm soát hàng tồn kho thủ tục kiểm kê hàng tồn kho đơn vị thứ ba; Thủ tục cho phép kiểm toán viên xác minh sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ hàng tồn kho Hơn nữa, cung cấp thơng tin sở dẫn liệu tính đầy đủ đơn vị thứ ba xác nhận số hàng tồn kho thực tế nhiều so với số trình bày thư xác nhận Xác nhận hàng tồn kho khơng cung cấp chứng tính giá đo lường bên thứ ba khơng có trách nhiệm phải báo cáo tình trạng hàng tồn kho kho Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 28 Mẫu thư xác nhận số dư Phụ lục số 01 (Dạng A) Ngày tháng năm Kính gửi: Cơng ty (Khách nợ) Địa chỉ: Fax: Thư: Yêu cầu xác nhận số dư Theo u cầu kiểm tốn, chúng tơi kính đề nghị Q công ty đối chiếu số dư với sổ công ty thời điểm ngày xác nhận số dư (1/ Công ty phải thu 2/ Công ty phải trả) đúng, Thư xác nhận gửi trực tiếp fax cho kiểm tốn viên chúng tơi theo địa mẫu xác nhận đây: 1/ Nợ phải trả: (bằng chữ: ) 2/ Nợ phải thu: (bằng chữ: .) Thư xác nhận yêu cầu toán mà nhằm phục vụ mục đích kiểm tốn Các khoản nợ khoản tốn sau ngày nói khơng bao gồm số dư xác nhận Giám đốc người đại diện (Đơn vị kiểm toán) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) Kính gửi: Cơng ty kiểm tốn (Họ tên kiểm toán viên: .) Địa chỉ: Fax: Chúng tơi xác nhận số dư sổ sách kế tốn ngày Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm tốn 49B 29 với số dư nói trên, là: - - Giám đốc người đại diện (Khách nợ) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) phụ lục số 02 (Dạng B) Ngày tháng năm Kính gửi: Cơng ty (Khách nợ) Địa chỉ: Fax: Thư: Yêu cầu xác nhận số dư Theo u cầu kiểm tốn, chúng tơi kính đề nghị Quý công ty số dư sổ kế tốn cơng ty thời điểm ngày xác nhận số dư có ý kiến khác vào mẫu Thư xác nhận gửi trực tiếp fax cho kiểm toán viên theo địa ghi Thư xác nhận khơng phải u cầu tốn mà nhằm phục vụ mục đích kiểm tốn Các khoản nợ khoản tốn sau ngày nói khơng bao gồm số dư xác nhận Giám đốc người đại diện (Đơn vị kiểm toán) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) Kính gửi: Cơng ty kiểm toán (Họ tên kiểm toán viên: ) Địa chỉ: Fax: Chúng xác nhận số dư sổ sách kế tốn ngày chúng tơi là: Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm tốn 49B 30 1/ Nợ chúng tơi phải thu: (bằng chữ: .) 2/ Nợ phải trả: (bằng chữ: .) 3/ ý kiến khác: Giám đốc người đại diện (Khách nợ) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) Mẫu xác nhận tài khoản TGNG Đề nghị xác nhận số dư tài khoản 112 Thời điểm 31/12/N Số hiệu tài khoản:… Tên tài khoản: Tiền gửi ngân hàng đơn vị X Người vay/người gửi:… Địa chỉ:… Số liệu ngân hàng Đơn vị xác nhận Số dư đến 31/12/N ……VNĐ Giám đốc (ký tên) Số dư đến 31/12/N ……VNĐ Giám đốc (ký tên) Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 31 PHẦN III NHẬN XÉT VỀ VIỆC VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT LẤY XÁC NHẬN TRONG THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Đánh giá chung 3.1.1 Ưu điểm - Kỹ thuật lấy xác nhận áp dụng phổ biến trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Việt Nam khả đáp ứng nhu cầu chứng kiểm toán mà KTV mong đợi Xác nhận từ bên khoản phải thu, cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu khoản tài sản thời điểm định Xác nhận từ bên cung cấp chứng hạch toán kỳ khoản phải thu Trường hợp hàng hóa gửi bán, xác nhận từ bên ngồi cung cấp chứng đáng tin cậy hữu, quyền nghĩa vụ tài sản - Thư xác nhận mở (dạng khẳng định) đề nghị người yêu cầu trả lời, ký nhận trường hợp phúc đáp lại cho kiểm toán viên đồng ý không đồng ý với thông tin cần xác nhận cách yêu cầu điền vào thông tin Một phản hồi yêu cầu xác nhận mở thường cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 32 - Bằng chứng thu thập nhờ kỹ thuật có tin cậy KTV kiểm sốt tồn q trình gửi thư xác nhận việc gửi thư phúc đáp bên thứ Đối với cơng ty kiểm tốn lớn việc áp dụng phương pháp mang lại hiệu cao đội ngũ KTV trình độ, kỹ thu thập chứng qua xác nhận cao kiểm sốt tốt tồn q trình gửi thư xác nhận 3.1.2 Nhược điểm - Tuy nhiên việc áp dụng kỹ thuật lấy xác nhận cịn có nhược điểm tỷ lệ gửi thư phúc đáp từ bên thứ thấp chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố Ví dụ, hệ thống kế tốn số đơn vị yêu cầu xác nhận trợ giúp cho việc xác nhận giao dịch đơn lẻ số dư tài khoản tổng hợp Hơn người yêu cầu xác nhận lúc xác nhận số loại thơng tin, ví dụ họ khơng xác nhận số dư khoản phải thu tổng hợp, họ xác nhận hố đơn riêng lẻ nằm số dư tổng hợp Hoặc bên thứ không muốn trả lời, không quan tâm đến việc gửi thư phúc đáp, chịu đạo cấp lãnh đạo cao cam kết khách thể kiểm toán bên thứ không phép tiết lộ thông tin.Thông tin xác nhận từ bên thường phải Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đồng ý cung cấp thơng tin cho kiểm tốn viên Sự phản hồi dễ dàng đạt với yêu cầu xác nhận có đồng ý Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng nhận thư phúc đáp không Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đồng ý - Bằng chứng thu nhờ kỹ thuật khơng đủ độ tin cậy KTV khơng kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận gửi thư phản hồi bên thứ 3, cung cấp thông tin bên thứ không đáng tin cậy KTV chắn người gửi thư phản hồi, có thỏa thuận khách thể kiểm tốn bên thứ Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 33 - Bằng chứng kiểm tốn khơng đáp ứng u cầu mà KTV mong đợi có rủi ro người đề nghị xác nhận khơng kiểm tra thơng tin xác mà xác nhận kiểm tốn viên khó phát điều Hoặc cung cấp thơng tin khơng cần thiết khơng thể sử dụng q trình định KTV - Do khơng có hướng dẫn cụ thể việc tiến hành kiểm toán độc lập kiểm toán Báo cáo tài địi hỏi KTV phải có trình độ chun mơn, kỹ tốt thực kỹ thuật thu thập chứng cách có hiệu nhất.Tuy nhiên cịn mang tính xét đốn chủ quan KTV Kiểm toán độc lập Việt Nam cịn non trẻ so với kiểm tốn độc lập quốc tế, đội ngũ KTV có tay nghề chun mơn cao cịn hạn chế, chưa có quy định cụ thể lĩnh vực kiểm toán cụ thể dẫn đến khó khăn cho kiểm tốn viên q trình áp dụng chất lượng chứng kiểm toán - Do kiểm tốn cịn chịu ảnh hưởng chi phí kiểm tốn, mà việc gửi thư xác nhận địi hỏi chi phí lớn chưa đem lại kết mong muốn Vì KTV phải cân nhắc việc áp dụng kỹ thuật vào q trình kiểm tốn 3.2 Một số ý kiến đề xuất - KTV cần kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận phản hồi diễn trình tự đối tượng, nhiên việc đảm bảo khách thể kiểm toán bên thứ khơng có thỏa thuận khó thực - KTV cần cân nhắc việc lựa chọn đối tượng gửi thư xác nhận để đảm bảo thông tin phản hồi đạt mức tin cậy cao sử dụng q trình đưa kết luận kiểm tốn - Có chương trình đào tạo nâng cao nghiệp vụ nhằm cải thiện, nâng cao tay nghề chuyên môn đội ngũ KTV Nên ban hành số quy định, hướng dẫn cụ thể áp dụng lĩnh vực kiểm tốn để KTV dễ dàng áp dụng nâng cao chất lượng chứng kiểm toán nhiên việc khó thực đặc Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 34 thù Kiểm tốn tài đa dạng khơng có khn mẫu chung Tạo điều kiện cho KTV nước có hội tiếp cận trình độ kiểm tốn Quốc tế qua khóa đào tạo ngắn hạn nước ngồi, giao lưu có hội chia sẻ nghề nghiệp với KTV quốc tế,… - KTV cân nhắc việc áp dụng kỹ thuật kiểm tốn tìm hiểu , lựa chọn đối tượng lấy xác nhận cách kỹ càng, cân nhắc mối quan hệ chi phí kiểm toán số lượng thư xác nhận thực hiện, nhằm đạt hiệu cao 3.3 Điều kiện thực ý kiến đề xuất - Hồn thiện mơi trường pháp lý hoạt động kiểm toán Kiểm toán hoạt động có hiệu phát triển mạnh mẽ điều kiện mơi trường pháp luật hồn chỉnh ổn định Bởi vậy, điều kiện có tính tiên cho phát triển hệ thống kiểm toán tạo lập môi trường pháp lý ổn định, phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế – tài phù hợp với lực trình độ quản lý thơng lệ quốc tế Đối với kiểm tốn độc lập, sớm nghiên cứu xây dựng ban hành Luật kiểm tốn độc lập nhằm tạo lập mơi trường pháp lý ổn định, phù hợp cho phát triển kiểm toán độc lập; cần bổ sung quy định kiểm tốn bắt buộc số loại hình doanh nghiệp Bổ sung quy định chế độ chịu trách nhiệm cung cấp thơng tin kiểm tốn bồi thường vật chất thông tin bị sai lệch nhằm bảo vệ người sử dụng thơng tin kiểm tốn, đồng thời điều kiện để nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán - Tăng cường lực, phân định chức năng, nhiệm vụ xác lập mối quan hệ phân hệ hệ thống kiểm toán Từng phân hệ phải chủ động phát triển nguồn nhân lực đủ số lượng, đảm bảo chất lượng Để bắt kịp trình độ giới kiểm toán, phân hệ cần xây dựng chiến lược, kế hoạch đào tạo đội ngũ KTV tiếp cận trình độ quốc tế Việc phát triển nguồn nhân lực với trình độ chun mơn cao cần phải có chiến lược đào tạo quốc gia, trường đại học, học viện Cùng với phát triển nguồn nhân lực, phân hệ kiểm toán cần phải bổ sung Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm tốn 49B 35 hồn thiện hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm tốn; phương pháp chun mơn nghiệp vụ; phát triển loại hình kiểm tốn ứng dụng khoa học kỹ thuật vào cơng tác kiểm tốn Ba phân hệ kiểm tốn có tính độc lập với nhau, song chúng có tương hỗ chặt chẽ: Kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập phát triển đảm bảo tính tn thủ pháp luật thơng tin tài minh bạch, hoạt động KTNN giảm thiểu chi phí nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động Sự phối hợp, bổ sung cho tổ chức kiểm toán giúp tăng cường chất lượng hiệu kiểm toán; tạo hành lang pháp lý để phân hệ kiểm toán sử dụng kết quả, trao đổi KTV chế phối hợp thống - Đổi tổ chức cơng tác kiểm tốn phù hợp với vấn đề cải cách tài cơng, tài doanh nghiệp Kinh tế VN trình phát triển hội nhập kinh tế quốc tế phát sinh nhiều vấn đề tài vĩ mơ, vi mơ xuất thêm đối tượng trực tiếp kiểm toán như: dự tốn ngân sách, chương trình, dự án đầu tư từ nguồn vốn viện trợ, tài trợ; thực cam kết theo nghị định thư, theo hiệp định phủ; số quốc gia theo thơng lệ quốc tế…Thực tế địi hỏi việc tổ chức cơng tác kiểm tốn phải có đổi chiều rộng lẫn chiều sâu, bước đa dạng hố loại hình lĩnh vực kiểm toán Một số lĩnh vực chứng khoán, đầu tư dự án, tài sản cơng… cần kết hợp kiểm tốn tài với kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động Tăng cường chức tư vấn hoạt động kiểm toán, phát triển, đa dạng hoá dịch vụ tư vấn doanh nghiệp kiểm toán độc lập - Tăng cường quản lý kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn Kết kiểm tốn có ảnh hưởng rộng, đến nhiều quan, tổ chức cá nhân kinh tế, Nhà nước cần tăng cường quản lý hệ thống kiểm tốn, có định hướng rõ ràng cho phát triển tổ chức kiểm tốn; Cần có biện pháp hữu hiệu kiểm soát chất lượng kiểm toán hạn chế cạnh tranh tiêu cực việc cung Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 36 cấp dịch vụ kiểm toán Xây dựng quy định quản lý kiểm toán nội quan, tổ chức quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Hội nghề nghiệp cần tăng cường hoạt động hướng dẫn nghiệp vụ kiểm toán, chủ động xây dựng chương trình đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV, tổ chức thi cấp chứng KTV độc lập Hội cần đưa biện pháp hữu hiệu nhằm giám sát việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tăng cường chất lượng kiểm toán - Tăng cường nhận thức hoạt động kiểm toán Kiểm tốn loại hình hoạt động du nhập vào VN từ đầu năm 1990 Với khoảng thời gian chưa đủ để nhà quản lý, quan nhà nước, xã hội công chúng nhận thức đầy đủ vai trị, tác dụng cơng cụ kiểm toán hoạt động quản lý, giám sát Do vậy, việc đẩy mạnh tuyền truyền vai trò, tác dụng kiểm toán để nhà quản lý, quan nhà nước, xã hội công chúng hiểu điều quan trọng để thúc đẩy phát triển kiểm toán - Đẩy mạnh hợp tác quốc tế hoạt động kiểm toán Với phát triển mạnh mẽ tổ chức quốc tế kế toán, kiểm toán IFAC, INTOSAI, ASOSAI… mà VN thành viên việc trao đổi kinh nghiệm, kỹ nghề nghiệp mang tính tồn cầu tất yếu điều kiện quan trọng giúp cho KTV, tổ chức kiểm toán hội nghề nghiệp kiểm toán VN trao đổi kỹ nghề nghiệp, tiếp cận với phương pháp chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn ngày phát triển mạnh mẽ Mỗi phân hệ với đặc thù có cách thức giao lưu, hợp tác quốc tế với kênh khác tất nhằm mục đích phát triển hệ thống kiểm tốn VN đạt đến trình độ khu vực giới Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 37 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình Kiểm tốn tài (Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006) - Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn (NXB Tài chính, 2008) - kiemtoan.com.vn DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT - BCTC: Báo cáo tài - DN: Doanh nghiệp - KTNN: Kiểm toán nhà nước - KTV: Kiểm toán viên - VN: Việt Nam Họ tên: Vũ Thị Thanh Nhàn – MSV CQ492026 Lớp Kiểm toán 49B 38 ... kỹ thu? ??t lấy xác nhận thu thập chứng kiểm toán cơng ty kiểm tốn Việt Nam Phần III Nhận xét việc áp dụng phương pháp kỹ thu? ??t lấy xác nhận thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn tài Việt Nam Họ tên:... thu? ??t thu thập chứng mà cơng ty kiểm tốn mắc phải Báo cáo em gồm ba phần: Phần I Lý luận chung chứng kiểm toán kỹ thu? ??t lấy xác nhận thu thập chứng kiểm toán Phần II Thực trạng áp dụng kỹ thu? ??t lấy. .. DỤNG KỸ THU? ??T LẤY XÁC NHẬN THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM 2.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập Việt Nam Việt Nam, kiểm toán