II. Nguồn kinh phớ và quỹ khỏc
2.2.3. Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn
Sau khi kết thỳc giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn soỏt xột lại giấy tờ và phỏng vấn kế toỏn trưởng về những vấn đề chưa rừ. Kiờm toỏn viờn cũng thu thập lại giải trỡnh của Ban Giỏm đốc. Đõy cũng được coi là bằng chứng kiểm toỏn và sẽ lưu vào trong hồ sơ kiểm toỏn. Sau đú kiểm toỏn viờn sẽ thống nhất với Cụng ty về cỏc bỳt toỏn điều chỉnh đối với cỏc khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh cũn tồn tại sai sút. Cỏc bỳt toỏn điều chỉnh sẽ được lưu vào File kiểm toỏn.
Trong thư giải trỡnh của Ban Giỏm đốc Cụng ty sẽ xỏc minh lại và đưa ra ý kiến về sự tin cậy và hợp lý của thụng tin trờn bảng này với những bằng chứng đầy đủ và đỏng tin cậy.
Bảng số 22: Trớch giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn về thư giải trỡnh của Ban Giỏm đốc
Bản giải trỡnh của Giỏm đốc Cụng ty ABC năm 2007
Ngày 9/1/2007 Kớnh gửi: Bà Phạm Thị Phương - Kiểm toỏn viờn Cụng ty Cổ phần Kiểm toỏn và Tư vấn (A&C).
Bản giải trỡnh này được lập ra trong phạm vi cụng tỏc kiểm toỏn của Bà cho bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty, năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2007.
Chỳng tụi chịu trỏch nhiệm lập và trỡnh bày trung thực và hợp lý cỏc bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành. Trong phạm vi chịu trỏch nhiệm và sự hiểu biết của mỡnh, chỳng tụi xỏc nhận cỏc giải trỡnh sau:
• Khụng cú bất kỳ một sai phạm nào từ Ban Giỏm đốc hay cỏc nhõn viờn cú vai trũ quan trọng liờn quan đến hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ hoặc cú thể ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh.
• Chỳng tụi khẳng định là đó cung cấp toàn bộ cỏc thụng tin về cỏc bờn cú liờn quan.
• Chỳng tụi khẳng định là bỏo cỏo tài chớnh khụng cú cỏc sai phạm trọng yếu.
• Cụng ty là chủ sở hữu của tất cả cỏc tài sản trờn bỏo cỏo tài chớnh và khụng cú bất kỳ một tài sản nào đang được cầm cố, thế chấp hoặc bị cầm giữ.
• Tất cả cỏc khoản nợ, cam kết vay của Cụng ty với bờn thứ ba đó được Cụng ty giải trỡnh trong phần thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh. • Hiện tại Cụng ty khụng cú bất kỳ sự kiện nào phỏt sinh sau ngày
kết thỳc niờn độ kế toỏn cú ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh.
Giỏm đốc
Trong cả hai cuộc kiểm toỏn tại Cụng ty ABC, XYZ đều tuõn thủ chuẩn mực kế toỏn và kiểm toỏn trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu. Bằng chứng
kiểm toỏn thu thập được đỏnh giỏ là đầy đủ và thớch hợp. Từ đú, nhúm kiểm toỏn phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần.
2.3. Đỏnh giỏ ỏp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn tại Cụng ty kiểm toỏn A&C
Quy trỡnh kiểm toỏn tại A&C được xõy dựng khỏ chặt chẽ và khoa học, kiểm toỏn viờn linh hoạt và sỏng tạo trong vận dụng cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn nhằm đạt được một cuộc kiểm toỏn hiệu quả.
Đối với Cụng ty XYZ là khỏch hàng thường xuyờn của Cụng ty do vậy tất cả cỏc vấn đề sẽ được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn. Cỏc thụng tin cơ sở của Cụng ty được kiểm toỏn viờn cập nhật từ năm trước. Vỡ vậy, kiểm toỏn viờn sẽ chỉ phỏng vấn Ban Giỏm đốc Cụng ty xem cú gỡ thay đổi so với năm trước khụng. Trong quỏ trỡnh thu thập bằng chứng kiểm toỏn thỡ dựa vào kinh nghiệm trước đõy của kiểm toỏn viờn và qua xem xột hồ sơ kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn sẽ giảm bớt cỏc kỹ thuật kiểm tra khụng cần thiết và tập trung vào cỏc vấn đề dễ xảy ra sai phạm hơn.
Đối với ABC là khỏch hàng mới, kiểm toỏn viờn sẽ lưu những thụng tin cần thiết vào hồ sơ. Trong quỏ trỡnh thu thập bằng chứng kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn chưa tập trung, chỳ trọng vào cỏc khoản mục trọng yếu và cú rủi ro cao mà nhiều khi mang tớnh xột đoỏn nghề nghiệp. Do là khỏch hàng mới nờn kiểm toỏn viờn sẽ tập trung vào kiểm tra chi tiết nhiều hơn.
Thụng qua việc phỏng vấn, quan sỏt thỡ kiểm toỏn viờn đưa ra nhận xột, hệ thống kiểm soỏt nội bộ ở Cụng ty ABC là trung bỡnh, cũn Cụng ty XYZ đạt hiệu quả. Khi thực hiện phỏng vấn với khỏch hàng Cụng ty ABC và XYZ ngoài việc phỏng vấn kế toỏn trưởng thỡ cũn tiến hành soạn bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục tiền và yờu cầu kế toỏn tiền mặt trả lời. Việc đưa ra bảng cõu hỏi thường khụng được tiến hành thường xuyờn mà chỉ ỏp dụng đối với cỏc khỏch hàng lớn.
Thụng thường, đối với bất kỳ khỏch hàng nào thỡ kiểm toỏn viờn cũng tham gia chứng kiến kiểm kờ quỹ cựng với cỏc nhõn viờn kế toỏn của Cụng ty.
Khi tiến hành kiểm tra tài liệu đối với Cụng ty XYZ, kiểm toỏn viờn sẽ xem xột hồ sơ kiểm toỏn năm trước và thấy rằng khả năng xảy ra sai pham trong cụng tỏc hạch toỏn và tổ chức kế toỏn là rất thấp. Kiểm toỏn viờn sẽ chọn ra một số khoản mục cú số tiền lớn để kiểm tra và ghi chộp lại phần cụng việc đó thực hiện trờn giấp làm việc. Cũn đối với Cụng ty ABC, kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết nhiều hơn. Trong quỏ trỡnh kiểm tra chi tiết, kiểm toỏn viờn phỏt hiện thấy một vài sai sút trong cụng tỏc tiền mặt tại cả hai Cụng ty. Do vậy, kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành phỏng vấn kế toỏn tiền mặt để khẳng định lại cỏc sai sút đú và tỡm hiểu nguyờn nhõn của sai phạm.
Trong kiểm toỏn khoản mục doanh thu, kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành phõn tớch doanh thu trong mối quan hệ với chi phớ, lợi nhuận, nguồn vốn. Kiểm toỏn viờn sẽ xem xột hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục doanh thu, rủi ro đối với khoản mục này là thấp và khụng cú những biến động bất thường nờn kiểm toỏn viờn chỉ thực hiện kiểm tra chi tiết ớt, chọn mẫu những nghiệp vụ lớn. Nhỡn chung, kiểm toỏn viờn khỏ linh hoạt trong việc ỏp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn đối với từng loại hỡnh doanh nghiệp.
Khi tiến hành tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh sai sút, kiểm toỏn viờn khụng căn cứ vào mức trọng yếu. Do vậy, kiểm toỏn viờn khụng loại bỏ được những sai sút cú thể chấp nhận được.
Khỏi quỏt việc ỏp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn tại Cụng ty kiểm toỏn A&C: Cụng ty đó ỏp dụng cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn theo đỳng chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn được ỏp dụng khỏ linh hoạt, mềm dẻo. Tuỳ thuộc vào từng giai đoạn của cuộc kiểm toỏn và từng khỏch hàng mà kiểm toỏn viờn lựa chọn cỏc kỹ thuật thu thập
bằng chứng kiểm toỏn sao cho phự hợp. Mức độ ỏp dụng cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng cũng khỏc nhau đối với từng khoản mục.
• Đối với kỹ thuật phỏng vấn: Được ỏp dụng đối với mọi khoản mục trờn bỏo cỏo kết quả kinh doanh và bảng cõn đối kế toỏn, trong mọi cuộc kiểm toỏn.
• Đối với kỹ thuật quan sỏt: Thường hạn chế sử dụng
• Đối với kỹ thuật tớnh toỏn: Áp dụng đối với mọi khoản mục, trong mọi cuộc kiểm toỏn.
• Đối với kỹ thuật xỏc minh tài liệu: Áp dụng cho tất cả cỏc khoản mục, đặc biệt là cỏc khoản mục trong bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, trong mọi cuộc kiểm toỏn.
• Đối với kỹ thuật phõn tớch: Thường ỏp dụng cho cỏc khoản mục trờn bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh và một số khoản mục trong bỏo cỏo tài chớnh, hạn chế sử dụng.
• Đối với kỹ thuật lấy xỏc nhận: Áp dụng một số khoản mục trờn bảng cõn đối kế toỏn, ỏp dụng trong giới hạn mức phớ kiểm toỏn.
• Đối với kỹ thuật kiểm kờ: Áp dụng cho một số khoản mục trờn bảng cõn đối kế toỏn, thường được ỏp dụng trong nhiều cuộc kiểm toỏn.
CHƯƠNG III: NHẬN XẫT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG
KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) THỰC HIỆN