Hoàn thiện quá trình lập & phát hành báo cáo kiểm toán BCTT ở Cty Kiểm toán & Kế toán Hà Nội – CPA Hà Nội

Hoàn thiện quá trình lập & phát hành báo cáo kiểm toán BCTT ở Cty Kiểm toán & Kế toán Hà Nội – CPA Hà Nội

Mục lục

Mục lục 2

Lời nói đầu 4

Chơng 1 4

Lý luận chung về báo cáo kiểm toán 5

báo cáo tài chính 5

1.1 Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính 5

1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính 5

1.1.2 Chủ thể kiểm toán báo cáo tài chính 5

1.1.2.1Kiểm toán viên Nhà nớc 6

1.1.2.2Kiểm toán viên nội bộ 6

1.1.2.3Kiểm toán viên độc lập 6

1.1.3 Mục đích kiểm toán báo cáo tài chính 7

1.1.3.1Rủi ro thông tin tài chính và các biện pháp khắc phục 7

1.1.3.2 Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính91.2 Lý luận chung về báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính 9

1.2.1 Định nghĩa báo cáo kiểm toán 9

1.2.2 Nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính 10

1.2.2.1 Các yếu tố của một báo cáo kiểm toán báo cáo cáo tài chính101.2.2.2 Các nội dung cơ bản của một báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính101.2.3 Các loại báo cáo kiểm toán 14

1.2.3.1 ý kiến nhận xét hoàn hảo ( báo cáo chấp nhận toàn phần )141.2.3.2ý kiến chấp nhận từng phần (Báo cáo kiểm toán chấp nhận từng phần)161.2.3.3 ý kiến nhận xét “từ bỏ”(Báo cáo kiểm toán dạng từ chối bày tỏ ý kiến) 17

1.2.3.4 ý kiến “trái ngợc” ( Báo cáo kiểm toán có ý kiến trái ngợc ) 18

1.3 Quy trình kiểm toán 18

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 19

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 23

1.3.3 Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán 24

2.1.2 Phạm vi hoạt động của CPA Hanoi 31

2.1.2.1 Dịch vụ kiểm toán 32

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của CPA Hanoi 38

2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán và hình thức kế toán áp dụng382.1.4.2 Niên độ kế toán 40

2.1.4.3 Đồng tiền hạch toán 40

2.1.5 Chính sách kế toán và thuế áp dụng ở công ty 40

2.1.5.1 Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định 40

2.1.5.2 Hạch toán doanh thu 41

2.1.5.3 Nghĩa vụ thuế 41

2.2 Thực trạng lập và phát hành báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính ở 41

Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội (CPA HANOI) 41

2.2.1 Khái quát về việc lập và phát hành báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính ở CPA Hanoi 41

2.2.2 Quy trình tiến hành một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính ở CPA HANOI 42

2.2.2.1 Tiếp cận khách hàng 42

2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 43

2.2.2.3 Thực hiện kiểm toán 45

2.2.2.4 Hoàn thành cuộc kiểm toán 46

2.2.3 Các công việc trong giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán 46

2.2.3.1 Tổng hợp và đánh giá lại kết quả kiểm toán 47

2.2.3.2 Lập dự thảo báo cáo và th quản lý( nếu có) 52

2.2.3.3 Soát xét dự thảo báo cáo kiểm toán và hồ sơ kiểm toán 56

3.1.2 Những vấn đề cần hoàn thiện 66

3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 67

Kết luận 73

Lời nói đầu

Để từng bớc hoà nhập với kinh tế khu vực và Thế giới, Đảng và Nhà nớc ta đãchủ trơng chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thịtrờng định hớng XHCN Sự phát triển nhanh chóng và bền vững của nền kinh tế thịtrờng đòi hỏi phải đợc cung cấp thông tin tài chính hoàn hảo có độ tin cậy cao vớisự kiểm tra và xác nhận của kiểm toán độc lập Hoạt động kiểm toán nói chung vàkiểm toán độc lập nói riêng đã và đang khẳng định đợc vai trò tích cực trong quảnlý, điều hành nền kinh tế vĩ mô và vi mô Do nhận thức đợc tầm quan trọng của hoạtđộng kiểm toán độc lập nên em đã chọn thực tập tại công ty Kiểm toán và Kế toánHà Nội (CPA Hà Nội ).

Sau một thời gian ngắn thực tập tại Công ty, em đã có những hiểu biết banđầu về quy trình thực hiện cũng nh các giai đoạn cụ thể một cuộc kiểm toán báo cáotài chính Nhận thức đợc tầm quan trọng của quá trình lập và phát hành báo cáokiểm toán báo cáo tài chính đối với một cuộc kiểm toán cũng nh những u điểm và

tồn tại của Công ty trong giai đoạn này, em đã lựa chọn đề tài: “ Hoàn thiện quá

trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính ở Công ty Kiểm toánvà Kế toán Hà Nội- CPA Hanoi”.

Nội dung của luận văn bao gồm :

Chơng 1:Lý luận chung về báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính

Chơng 2: Thực trạng lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tàichính ở Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà nội

Chơng 3: Hoàn thiện quá trình lập và phát hành cáo kiểm toán báo cáo tàichính

Vì thời gian và trình độ còn hạn chế nên những thiếu sót là không thể tránhkhỏi Tuy nhiên đợc sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của Giám đốc Công ty cũng nh cácphòng nghiệp vụ và đặc biệt là thầy Vơng Đình Huệ đã giúp em hoàn thành luậnvăn tốt nghiệp này.

- Tính hợp thức: Một báo cáo tài chính đợc coi là hợp thể thức khi đợc lập phù hợpvà tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ( hoặc đợc chấp nhận ).

- Tính hợp pháp : các báo cáo tài chính đảm bảo hợp lệ theo các quy định hiện hànhvà các thông tin tài chính đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật có liên quan.

1.1.2 Chủ thể kiểm toán báo cáo tài chính

Chủ thể của kiểm toán báo cáo tài chính có thể là kiểm toán viên Nhà nớc,kiểm toán viên nội bộ hoặc kiểm toán viên độc lập.

1.1.2.1 Kiểm toán viên Nhà nớc

Kiểm toán viên là công việc kiểm toán do các cơ quan quản lý chức năng củaNhà nớc (Tài chính, Thuế…) và các cơ quan kiểm toán Nhà n) và các cơ quan kiểm toán Nhà nớc chuyên trách tiếnhành Kiểm toán viên thờng tiến hành các cuộc kiểm toán tuân thủ, xem xét việcchấp hành các chính sách, luật lệ và chế độ của Nhà nớc tại các đơn vị có sử dụngvốn là kinh phí của Nhà nớc Ngoài ra, kiểm toán viên Nhà nớc còn thực hiện kiểm

toán hoạt động để đánh tính hiệu lực và hiệu quả trong hoạt động của các đơn vị nóitrên.

1.1.2.2 Kiểm toán viên nội bộ

Chức năng quan trọng và chủ yếu nhất của kiểm toán viên nội bộ là thực hiệncác cuộc kiểm toán hoạt động trong đơn vị Tuy vậy, kiểm toán hoạt động cũng cóthể tiến hành cùng với kiểm toán báo cáo tài chính.

Khác với kiểm toán bên ngoài, trong khi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểmtoán viên nội bộ còn kiểm toán cả các báo cáo kế toán quản trị và báo cáo kế toán tàichính của các đơn vị thành viên trực thuộc Mục đích kiểm toán báo cáo tài chínhcủa kiểm toán viên nội bộ là giúp chủ doanh nghiệp ( hoặc thủ trởng đơn vị ) kýduyệt các báo cáo tài chính Do tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ bị hạn chếnên về nguyên tắc, kiểm toán nội bộ các báo cáo tài chính không thể thay thế chocác kiểm toán viên ở bên ngoài (kiểm toán Nhà nớc và kiểm toán độc lập )

1.1.2.3 Kiểm toán viên độc lập

Nhu cầu kiểm tra, xác nhận báo cáo tài chính đã làm nảy sinh kiểm toán độclập Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính.Ngoài ra, tuỳ thuộc vào yêu cầu của khách hàng, kiểm toán viên độc lập còn có thểthực hiện kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ hoặc tiến hành các dịch vụ t vấntài chính kế toán khác.

ở các nớc có nền kinh tế thị trờng phát triển, kiểm toán báo cáo tài chính docác kiểm toán viên độc lập của các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực hiện làhoạt động mang tính thông lệ phổ biến Doanh thu từ kiểm toán báo cáo tài chính th-ờng chiếm trên 50% tổng doanh thu của các công ty kiểm toán hàng đầu Thế giới.

1.1.3 Mục đích kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.3.1 Rủi ro thông tin tài chính và các biện pháp khắc phụca Rủi ro thông tin tài chính

Các thông tin đợc trình bày trên báo cáo tài chính có thể bị sai lệch so với thực tếdo một số nguyên nhân khách quan và chủ quan Chẳng hạn:

- Sự xuyên tạc, bóp méo các thông tin tài chính theo động cơ của ngời cung cấpthông tin Trên thực tế, có rất nhiều đối tợng quan tâm đến tình hình tài chính củadoanh nghiệp Trong nhiều trờng hợp, tuỳ thuộc vào đối tợng quan tâm cũng nh mụcđích của doanh nghiệp, mà kế toán phải lập và cung cấp các báo cáo tài chính Các

đối tợng quan tâm đến hoạt động doanh nghiệp có thể kể tới: ngân hàng, cơ quanthuế, ngời lao động, nhà đầu t

+ Ngân hàng: Cạnh tranh là một nét đặc trng trong nền kinh tế thị trờng Đểnâng cao sức mạnh cạnh tranh, đòi hỏi các doanh nghiệp phải từng bớc hiện đại hoásản xuất nhằm giảm thiểu chi phí, hạ giá thành sản phẩm Muốn vậy, các doanhnghiệp phải có vốn đầu t vào trang thiết bị công nghệ, mở rộng quy mô sản xuất …) và các cơ quan kiểm toán Nhà nTuy nhiên, các doanh nghiệp không thể chỉ dựa vào nguồn vốn tự có, mà cần phảivay vốn ngân hàng Để vay vốn, doanh nghiệp cần phải lập và gửi báo cáo tài chínhtới ngân hàng cũng nh chứng minh rằng doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả và kinhtế Chính vì những điều kiện nêu trên, mà các thông tin tài chính sẽ đợc trình bàytheo hớng tối đa hoá lợi nhuận nhằm phụ vụ mục đích vay vốn của doanh nghiệp

+ Nhà đầu t: Trong cơ chế thị trờng, do tính đa phơng hoá đầu t và đa dạnghoá các thành phần kinh tế nên trong một doanh nghiệp có thể có nhiều nhà đầu t.Để thu hút đầu t, doanh nghiệp cũng cần chứng minh rằng hoạt động của mình cóhiệu quả và kinh tế Do vậy, báo cáo tài chính gửi tới các nhà đầu t cũng đợc trìnhbày theo hớng tối đa hoá lợi nhuận.

+ Các cơ quan thuế: Tất cả các doanh nghiệp đều phải thực hiện nghĩa vụthuế đối với Nhà nớc Tuy nhiên, doanh nghiệp luôn muốn giảm thiểu phần nghĩa vụthuế phải đóng góp cho Nhà nớc Vì vậy, các báo cáo tài chính đợc gửi cho các cơquan thuế sẽ đợc trình bày theo hớng tối thiểu hoá lợi nhuận.

- Tính phức tạp và quy mô của công ty: Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thịtrờng, đòi hỏi các doanh nghiệp phải có mối quan hệ rộng cũng nh chịu sự tác độngtừ nhiều phía Vì vậy, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp ngày càngnhiều và mới mẻ, dẫn đến việc hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ củadoanh nghiệp cha đáp ứng kịp thời Từ đó, có thể gây ra rủi ro thông tin tài chính.- Ngoài ra, sự cách trở của thông tin từ ngời cung cấp đến những ngời sử dụng cũngdẫn đến các rủi ro thông tin.

Chính vì một số các nguyên nhân nêu trên mà các thông tin trên báo cáo tài chínhcó thể bị trình bày sai lệch so với thực tế và do đó, cần có các biện pháp hạn chế rủiro thông tin tài chính.

b Các biện pháp khắc phục rủi ro thông tin

- Những ngời sử dụng thông tin trực tiếp thẩm định lại độ tin cậy của các thông tin ợc trình bày trên báo cáo tài chính Tuy nhiên, biện pháp này khó thực hiện trên thựctế và cũng không kinh tế Cho dù những ngời sử dụng thông tin trực tiếp thẩm địnhlại thông tin thì các sai sót trọng yếu vẫn có khả năng xảy ra.

đ Pháp luật có thể chia sẻ các rủi ro thông tin với ngời sử dụng bằng cách đa ra cácquy định, các chế tài xử phạt vi phạm kế toán của ngời cung cấp thông tin Tuynhiên, trong thực tế, biện pháp này cũng cha hữu hiệu và cha thực sự bảo vệ đợc lợiích của những ngời sử dụng thông tin.

- Báo cáo tài chính trớc khi đợc công khai phải đợc kiểm toán một cách độc lập vàkhách quan bởi một bên thứ ba Biện pháp này sẽ khắc phục đợc những nhợc điểmcủa các giải pháp nêu trên cũng nh đảm bảo đợc tính kinh tế, tính hiệu lực và tínhhiệu quả Chính vì vậy, kiểm toán nói chung và kiểm toán báo các tài chính nói riêngđã ra đời và ngày càng phát triển

1.1.3.2 Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính

Chúng ta đều biết rằng, các báo cáo tài chính hàng năm do các doanh nghiệplập ra là đối tợng quan tâm của nhiều ngời: các chủ doanh nghiệp, các cổ đông, cácthành viên Hội đồng quản trị, các doanh nghiệp bạn, ngân hàng và chủ đầu t…) và các cơ quan kiểm toán Nhà n Luậtthuế, luật lao động, luật bảo vệ môi trờng…) và các cơ quan kiểm toán Nhà n cũng cho thấy sự quan tâm của Chínhphủ, ngời tiêu dùng, công nhân của doanh nghiệp cũng nh xã hội nói chung đối vớibáo cáo tài chính của doanh nghiệp.Tuy mỗi đối tợng quan tâm đến báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp ở mỗi góc độ khác nhau nhng tất cả đều cần một báo cáo tài chínhcó độ tin cậy cao, chính xác và trung thực Do đó cần phải có một bên thứ ba, độc lậpvà khách quan, có kiến thức nghề nghiệp, uy tín và trách nhiệm pháp lý để kiểm tra,xem xét và đa kết luận là báo cáo tài chính đó có đợc lập phù hợp với các nguyêntắc, chuẩn mực và phơng pháp kế toán hay không, có phản ánh trung thực và hợp lýtình hình tài chính của doanh nghiệp hay không Đó chính là công việc của kiểmtoán viên độc lập thuộc các công ty kiểm toán chuyên nghiệp Luật pháp ở nhiều nớcđã quy định rằng, chỉ có những báo cáo tài chính đã đợc xem xét và có chữ ký xácnhận của kiểm toán viên mới đợc coi là hợp pháp để làm cơ sở cho Nhà nứoc tínhthuế cũng nh các bên quan tân giải quyết các mối quan hệ kinh tế khác đối với doanhnghiệp.

Nh vậy, mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là nhằm xác nhận độ tincậy của các thông tin trong báo cáo tài chính để thoả mãn nhu cầu của các đối tợngsử dụng thông tin.

1.2Lý luận chung về báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính1.2.1 Định nghĩa báo cáo kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Quốc tế cũng nh chuẩn mực kiểm toán Việt nam,báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính đợc định nghĩa nh sau :

Báo cáo kiểm toán là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên và công tykiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chínhcủa một đơn vị đã đợc kiểm toán.(Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 700)

1.2.2 Nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.2.1 Các yếu tố của một báo cáo kiểm toán báo cáo cáo tài chính

Báo cáo kiểm toán phải đợc trình bày nhất quán về hình thức và kết cấu đểngời đọc hiểu thống nhất và nhận biết khi có tình huống bất thờng xảy ra Các yếu tốcơ bản của một báo cáo kiểm toán, bao gồm:

a Tên và địa chỉ công ty kiểm toán

b Số hiệu báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chínhc Tiêu đề báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chínhd Ngời nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chínhe Mở đầu báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính

Nêu rõ đối tợng của cuộc kiểm toán

Nêu trách nhiệm của Giám đốc ( hoặc ngời đứng đầu ) đơn vị đợc kiểm toán vàtrách nhiệm của kiểm toán viên cùng công ty kiểm toán

f Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán

Nêu chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán Nêu những công việc và thủ tục mà kiểm toán viên đã thực hiện

g ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đã đợc kiểmtoán

h Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toáni Chữ ký và đóng dấu

1.2.2.2 Các nội dung cơ bản của một báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính

- Tên và địa chỉ công ty kiểm toán :

Trong báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính cần nêu rõ tên,biểu tợng, địa chỉgiao dịch, số điện thoại, số fax và các số hiệu liên lạc khác của công ty kiểmtoán( hoặc chi nhánh ) phát hành báo cáo kiểm toán.

Trờng hợp có từ hai công ty kiểm toán trở lên cùng thực hiện một cuộc kiểmtoán thì phải ghi đầy đủ các thông tin nêu trên của các công ty cùng ký vào báo cáokiểm toán.

- Số hiệu báo cáo kiểm toán :

Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm toán của côngty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán theo từng năm ( số hiệu đăng ký chính thứctrong hệ thống văn bản của công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán ).

- Tiêu đề báo cáo kiểm toán :

Báo cáo kiểm toán phải có tiêu đề rõ ràng và thích hợp để phân biệt với báocáo do ngời khác lập Chuẩn mực kiểm toán quốc tế quy định, báo cáo kiểm toánphải có từ “ độc lập” Quy định tiêu đề phải có từ “ độc lập” nhằm mục đích thôngbáo cho ngời sử dụng biết là cuộc kiểm toán đợc tiến hành vô t trên mọi phơng diện.- Ngời nhận báo cáo kiểm toán :

Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ ngời đợc nhận báo cáo kiểm toán phù hợp vớihợp đồng kiểm toán Ngời nhận báo cáo có thể là Hội đồng quản trị, Giám đốc hoặccổ đông đơn vị đợc kiểm toán Ví dụ : “ kính gửi Hội đồng quản trị và Tổng giámđốc Tổng công ty ”

Báo cáo kiểm toán phải đợc đính kèm với báo cáo tài chính đợc kiểm toán.- Mở đầu của báo cáo kiểm toán, bao gồm :

+ Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ các báo cáo tài chính bao gồm bảng cân đốikế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ là đối tợng của cuộckiểm toán cũng nh ghi rõ ngày lập và phạm vi niên độ tài chính mà báo cáo tài chínhđó phản ánh.

+ Báo cáo kiểm toán phải khẳng định rõ ràng việc lập báo cáo tài chính làthuộc trách nhiệm của giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị đợc kiểm toán Tráchnhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán là đa ra ý kiến về các báo cáo tàichính dựa trên kết quả kiểm toán của mình.

Báo cáo tài chính phản ánh các thông tin kinh tế tài chính của doanh nghiệp.Việc lập báo cáo tài chính đòi hỏi Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu ) đơn vị phải tuânthủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận; phải lựa chọn cácnguyên tắc và phơng pháp kế toán cũng nh phải đa ra các ớc tính kế toán và các xétđoán thích hợp Ngợc lại, trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán làkiểm tra các thông tin trên báo cáo tài chính và đa ra ý kiến về các báo cáo này.- Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán

Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toánbằng cách khẳng định rằng công việc kiểm toán đã đợc thực hiện theo chuẩn mựckiểm toán Việt Nam, hoặc chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc chấp nhận Điều đó chỉkhả năng của kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán xét thấy cần thiết tuỳtheo từng tình huống cụ thể Thủ tục này là cần thiết để đảm bảo cho ngời đọc báocáo kiểm toán hiểu rằng cuộc kiểm toán đã đợc thực hiện theo các chuẩn mực và

thông lệ đợc thừa nhận Trong trờng hợp riêng biệt, kiểm toán viên đã thực hiện cácthủ tục kiểm toán khác thì cần phải ghi rõ trong báo cáo kiểm toán.

Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ là công việc kiểm toán đã đợc lập kế hoạch vàthực hiện để có sự đảm bảo hợp lý là các báo cáo tài chính không còn chứa đựng cácsai sót trọng yếu.

Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ các công việc thực hiện , bao gồm :

+ Các phơng pháp kiểm toán (chọn mẫu, thử nghiệm cơ bản, ) những bằngchứng kiểm toán đủ để xác minh đợc các thông tin trong báo cáo tài chính

+ Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợcchấp nhận ), các nguyên tắc và phơng pháp kế toán đợc áp dụng để lập báo cáo tàichính

+ Đánh giá các ớc tính kế toán và xét đoán quan trọng đã đợc Giám đốc( hoặc ngòi đứng đầu ) đơn vị đợc kiểm toán thực hiện khi lập báo cáo tài chính.

+ Đánh giá việc trình bày toàn bộ tình hình tài chính trên các báo cáo tàichính Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ là cuộc kiểm toán đã cung cấp những cơ sởhợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của kiểm toán viên.

- ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đợc kiểm toánBáo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểmtoán về các báo cáo tài chính trên phơng diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thựcvà hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, trên phơng diện tuân thủ các chuẩn mực vàchế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), và việc tuân thủ các quy định pháplý có liên quan.

- Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ ngày, tháng, năm kết thúc toàn bộ công việckiểm toán Điều này cho phép ngời sử dụng báo cáo tài chính biết rằng kiểm toánviên đã xem xét đến các sự kiện (nếu có) ảnh hởng tới báo cáo tài chính hoặc báocáo kiểm toán cho đến tận ngày ký báo cáo kiểm toán.

Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ địa điểm (tỉnh, thành phố) của công ty hoặc chinhánh công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán.

Ngày ký báo cáo kiểm toán không đựơc ghi trớc ngày Giám đốc (hoặc ngờiđứng đầu ) đơn vị ký báo cáo tài chính Trờng hợp báo cáo tài chính đợc điều chỉnhvà lập lại trong quá trình kiểm toán thì ngày ký báo cáo kiểm toán đợc phép ghi cùngngày ký báo cáo tài chính.

- Chữ ký và đóng dấu

Báo cáo kiểm toán phải ký rõ tên của kiểm toán viên đã đăng ký hành nghềkiểm toán ở Việt Nam - ngời chịu trách nhiệm kiểm toán và ký rõ tên của Giám đốc

(hoặc ngời đợc uỷ quyền ) của công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán chịu tráchnhiệm phát hành báo cáo kiểm toán.

Dới mỗi chữ ký nói trên phải ghi rõ họ và tên, số hiệu giấy đăng ký hànhnghề kiểm toán ở Việt Nam Trên chữ ký của Giám đốc ( hoặc ngời đợc uỷ quyền)phải đóng dấu của công ty (hoặc chi nhánh công ty ) kiểm toán chịu trách nhiệmphát hành báo cáo kiểm toán Giữa các trang của báo cáo kiểm toán và báo cáo tàichính đã đợc kiểm toán phải đóng dấu giáp lai.

Phù hợp với thông lệ chung của Quốc tế, Giám đốc (hoặc ngời đợc uỷ quyền)đợc phép ký bằng tên của công ty kiểm toán thay cho chữ ký tên của mình, nhng vẫnphải ghi rõ họ và tên, số hiệu giấy phép hành nghề kiểm toán ở Việt Nam của chínhmình và đóng dấu công ty kiểm toán.

Trờng hợp có từ hai công ty kiểm toán cùng thực hiện một cuộc kiểm toán thìbáo cáo kiểm toán phải đợc ký bởi Giám đốc của đủ các công ty kiểm toán theođúng thủ tục Trờng hợp này kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán không phảiký tên trên báo cáo kiểm toán.

1.2.3 Các loại báo cáo kiểm toán

Để hình thành ý kiến nhận xét của kiểm toán viên trong các báo cáo kiểmtoán, các kiểm toán viên phải soát xét, đánh giá các kết luận rút ra từ các bằngchứng thu thập đợc để hình thành các kết luận toàn diện về các khía cạnh sau :a Các báo cáo tài chính lập ra có phù hợp với các thông lệ, nguyên tắc và chuẩnmực kế toán hay không.

b.Các thông tin tài chính có phù hợp với các quy định hiện hành và các yêu cầu củapháp luật hay không.

c Các thông tin tài chính của doanh nghiệp có nhất quán với các hiểu biết của kiểmtoán viên về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp không.

d Các thông tin tài chính có thể hiện thoả đáng mọi vấn đề trọng yếu và có đảm bảotrung thực và hợp lý không.

Báo cáo kiểm toán sẽ thể hiện chi tiết, rõ ràng ý kiến của kiểm toán viên về các báocáo tài chính của doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào kết quả của từng cuộc kiểm toán cụthể Căn cứ vào các loại ý kiến nhận xét, báo cáo kiểm toán đợc chia thành 4 loại cụthể sau :

1.2.3.1 ý kiến nhận xét hoàn hảo ( báo cáo chấp nhận toàn phần )

Báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến nhận xét hoàn hảo đợc trình bày trong trờng hợpkiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính phản ánh trung thực

và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của đơn vị đợc kiểmtoán, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam ( hoặc đợc chấp nhận) ýkiến chấp nhận toàn phần cũng có hàm ý rằng tất cả các thay đổi về nguyên tắc kếtoán và các tác động của chúng đã đợc xem xét, đánh giá một cách đầy đủ và đã đợcđơn vị nêu rõ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính Chẳng hạn: “ Theo ý kiếncủa chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnhtrọng yếu về tình hình tài chính của công ty ABC vào ngày 31/12/X, cũng nh kếtquả kinh doanh và các luồng lu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc vàongày31/12/X, phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành vàcác quy định pháp lý có liên quan.”

- ý kiến chấp nhận toàn phần đợc áp dụng cho cả trờng hợp báo cáo tài

chínhđợc kiểm toán có những sai sót nhng đã đợc kiểm toán viên phát hiện và đơnvị đã điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên Báo cáo tài chính sau khi điềuchỉnh đã đợc kiểm toán viên chấp nhận Chẳng hạn: “Theo ý kiến của chúng tôi,báo cáo tài chính sau khi đã đợc điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên, đã phảnánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu ”

- ý kiến chấp nhận toàn phần còn đợc áp dụng cho cả trờng hợp báo cáo

kiểm toán có một đoạn nhận xét để làm sáng tỏ một số yếu tố ảnh hởng không trọngyếu đến báo cáo tài chính, nhng không có ảnh hởng đến báo cáo kiểm toán Đoạnnhận xét này thờng đặt sau đoạn đa ra ý kiến nhằm giúp ngời đọc đánh giá ảnh h-ởng của các yếu tố ảnh hởng đến báo cáo tài chính Ví dụ: “ Theo ý kiến của chúngtôi,báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếutình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/ X, cũng nh kết quả kinh doanhvà các luồng lu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc vào ngaỳ 31/12/X, phùhợp với chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lýcó liên quan.

ở đây chúng tôi không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần nh trên, mà chỉmuốn lu ý ngời đọc báo cáo tài chính đến điểm X trong phần thuyết minh báo cáotài chính: Công ty ABC đã đa vào sử dụng công trình xây dựng có giá trị XX VND,3 tháng trớc ngày kết thúc niên độ tài chính, nhng cha ghi tăng tài sản cố định, chatính khấu hao và cũng cha lập dự phòng Điều này cần đợc thuyết minh rõ ràngtrong báo cáo tài chính ”

ý kiến chấp nhận toàn phần không có nghĩa là báo cáo tài chính đợc kiểm toán làhoàn toàn đúng, mà có thể có sai sót nhng sai sót đó là không trọng yếu.

1.2.3.2 ý kiến chấp nhận từng phần (Báo cáo chấp nhận từng phần )

ý kiến chấp nhận từng phần là loại ý kiến nhận xét khi kiểm toán viên thấy không thể chấp nhận toàn bộ đợc, vì còn nhiều điểm cha xác nhận đợc hoặc không đồng ý với doanh nghiệp ý kiến chấp nhận từng phần có 2 dạnh là ý kiến “Tuỳ thuộc vào” các nguyên nhân dẫn đến nhận xét không hoàn hảo hoặc ý kiến “ Ngoại trừ” những trờng hợp có bất đồng với quản lý doanh nghiệp về từng bộ phận của báocáo tài chính.

a Trờng hợp nhận xét ngoại trừ“ ”

Nhận xét này đợc đa ra trong trờng hợp, kiểm toán viên cho rằng không thể đa raý kiến chấp nhận toàn phần, và những phần không chấp nhận do không đồng ý vớiGiám đốc hay do công việc kiểm toán bị giới hạn là quan trọng nhng không liênquan đến một số lợng lớn các khoản mục tới mức có thể dẫn đến “ý kiến từ chối”hoặc “ý kiến không chấp nhận”.

Sau đây là một đoạn nhận xét “ngoại trừ” trong trờng hợp kiểm toán viên khôngthể tham gia kiểm kê hàng tồn kho:

“ Chúng tôi không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, vì tạithời điểm đó chúng tôi cha đợc bổ nhiểm làm kiểm toán viên Với những tài liệuhiện có ở đơn vị, chúng tôi không thể kiểm tra đợc đúng đắn số lợng hàng tồn khotại thời điểm trên bằng các thủ tục kiểm toán khác.

Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hởng (nếu có) đến báo cáo tàichính vì lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên cáckhía cạnh trọng yếu đến tình hình tài chính của Công ty ABC vào ngày 31/12/X,cũng nh kết quả kinh doanh và các luồng lu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kếtthúc vào ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiệnhành và các quy định pháp lý có liên quan.”

b Trờng hợp nhận xét tuỳ thuộc vào “ ”

Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính chỉ phản ánhtrung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu đến tình hình tài chính của đơn vị,nếu không bị ảnh hởng bởi yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báocáo kiểm toán Điều này cũng có nghĩa là nếu các yếu tố mà kiểm toán viên nêu ratrong báo cáo kiểm toán có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì báo cáo tàichính đó đã không phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu

Yếu tố tuỳ thuộc là yếu tố trọng yếu nhng không chắc chắn, nh các vấn đề liênquan đến tính liên tục hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, hoặc một khoảndoanh thu không đợc công nhận làm ảnh hởng đến kết qủa kinh doanh của đơn vị.

Yếu tố tuỳ thuộc do kiểm toán viên nêu ra thờng liên quan đến các sự kiện xảyra trong tơng lai, nằm ngoài khả năng kiểm soát của đơn vị và của kiểm toán viên.Việc đa ra yếu tố tuỳ thuộc cho phép kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm kiểmtoán của mình nhng cũng làm cho ngời đọc báo cáo tài chính phải lu ý và tiếp tụctheo dõi khi sự kiện xảy ra.

Ví dụ về báo cáo kiểm toán có yếu tố tuỳ thuộc:

“ Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trêncác khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của công ty ABC vào ngày 31/12/X,cũng nh kết quả hoạt động kinh doanh và các luồng lu chuyển tiền tệ trong năm tàichính kết thúc vào ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán ViệtNam hiện hành và cá quy định pháp lý có liên quan, tuỳ thuộc vào:

- Khoản doanh thu XX VND đợc chấp nhận.

- Khoản chi XY VND đợc Hội đồng quản trị thông qua.

1.2.3.3 ý kiến nhận xét từ bỏ (Báo cáo kiểm toán từ chối bày tỏ ý kiến )“ ”

ý kiến từ bỏ (hoặc ý kiến không thể đa ra ý kiến) đợc đa ra trong trờng hợpphạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến mộtsố lợng lớn các khoản mục tới mức mà kiểm toán viên không thể thu thập đợc đầyđủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để có thể cho ý kiến về báo cáo tài chính,bằng mẫu câu: “ Theo ý kiến của chúng tôi, vì các lý do nêu trên, chúng tôi khôngthể đa ra ý kiến về báo cáo tài chính ”

Ví dụ về báo cáo tài chính có ý kiến từ chối:

“ Do những hạn chế từ phía đơn vị mà chúng tôi không thể kiểm tra đợc toàn bộdoanh thu, cũng không nhận đủ các bản xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, và vìtính trọng yếu của các sự kiện này, chúng tôi từ chối đa ra ý kiến của mình về báocáo tài chính của đơn vị.”

1.2.3.4 ý kiến trái ng“ ợc ( Báo cáo kiểm toán có ý kiến trái ng” ợc )

ý kiến trái ngợc đợc đa ra trong trờng hợp các vấn đề không thống nhất vớiGiám đốc đơn vị là quan trọng hoặc liên quan đến một số lợng lớn các khoản mụcđến mức độ mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là cha đủ đểthể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của báo cáo tài chính, bằng câu: “Theo ý kiến của chúng tôi, vì ảnh hởng trọng yếu của các vấn đề nêu trên, báo cáotài chính phản ánh không trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu “

Kiểm toán viên không thể đồng ý với các nhà quản trị doanh nghiệp về: sự thích hợpcủa chế độ kế toán mà doanh nghiệp sử dụng; phơng pháp áp dụng chế độ kế toán;sự thể hiện trung thực hợp lý trong báo cáo tài chính; sự phù hợp của báo cáo tàichính với các yêu cầu pháp lý tơng ứng

1.3 Quy trình kiểm toán

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế của từng cuộc kiểm toán cũng nh đểthu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận củakiểm toán viên , cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm 3 giaiđoạn Quy trình kiểm toán đợc thể hiện khái quát theo sơ đồ sau:

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên cần thiết cho một cuộc kiểmtoán Nguyên tắc kiểm toán Quốc tế thứ 3- các nguyên tắc cơ bản xuyên suốt mộtcuộc kiểm toán do IAPC (Uỷ ban thực hành kiểm toán Quốc tế ) phê duyệt tháng6/1980 và ban hành tháng 10/1980 nêu rõ:

“ Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toántiến hành có hiệu quả, đúng thời gian Kế hoạch kiểm toán phải đợc tiến hành trên cơsở các hiểu biết về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng.”

Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao, trong mọi cuộc kiểm toán, kiểmtoán viên đều phải lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ tạođiều kiện giúp cho kiểm toán viên đạt đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ thíchhợp làm cơ sở cho nhận xét của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán; duy trì chiphí kiểm toán ở mức hợp lý và tránh đợc những bất đồng với khách hàng Trong đó ,

Giai đoạn I

Lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn IIThực hiện kiểm toán

Giai đoạn III

Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

đạt đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp là điều tối quan trọng đối vớicông ty kiểm toán bởi nó có thể giúp công ty giảm thiểu tối đa trách nhiệm pháp lývà giữ vững danh tiếng trong cộnh đồng nghề nghiệp Giữ chi phí ở mức hợp lý giúpcông ty duy trì sức cạnh tranh và do vậy có thể giữ và mở rộng khách hàng Tránhnhững hiểu lầm của khách hàng cũng là điều quan trọng trong mối quan hệ vớikhách hàng, nó giúp kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán có chất lợng cao và chiphí thấp.

Ngoài các vấn đề khác, kế hoạch kiểm toán phải bao gồm các nội dung sau:

a Đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống kế toán, chế độ kế toán và các quy chế kiểm soátnội bộ của khách hàng.

b Xác định độ tin cậy dự kiến vào kiểm soát nội bộ

c Lập chơng trình và xác định nội dung, thời gian và phạm vi của cácbiện pháp kiểm toán sẽ đợc thực hiện.

d Tổ chức phối hợp các bớc công việc.

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: chiến lợc kiểm toán, kế hoạch kiểmtoán, chơng trình kiểm toán.

Trình tự tiến hành có thể đợc minh họa bằng sơ đồ sau:

a Chiến lợc kiểm toán: là quá trình đa ra phơng hớng, đờng lối cho

hoạt động kiểm toán trên cơ sở hiểu biết của kiểm toán viên về tình hình hoạt độngkinh doanh của khách hàng.

Chiến lợc kiểm toán đợc lập ra trong trờng hợp công ty kiểm toán đã ký đợchợp đồng cho nhiều năm kiểm toán hoặc áp dụng cho nhiều cuộc kiểm toán Để lậpđợc chiến lợc kiểm toán, đòi hỏi kiểm toán viên phải tiếp xúc với khách hàng để tìmhiểu tình hình, thu thập đợc những thông tin cần thiết về hoạt động kinh doanh trênnhững nét đặc trng cơ bản sau: Quy mô và phạm vi hoạt động kinh doanh; tổ chứcsản xuất và quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh chủ yếu và các rủi ro tiềmtàng; tình trạng tài chính và các mối quan hệ kinh tế chủ yếu của khách hàng; tổ

Chiến lợc kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán

Chơng trình kiểm toán

chức quản lý kinh doanh; tổ chức bộ máy và công việc kế toán tài chính thống kê.;tổ chức kiểm toán nội bộ; những thuận lợi và khó khăn chủ yếu trong sản suất kinhdoanh, trong quản lý và kế toán

Sự hiểu biết về đặc thù kinh doanh của khách hàng sẽ giúp cho kiểm toán viênxác định đợc các sự kiện, các nghiệp vụ có ảnh hởng nhiều đến thông tin tài chính.Kiểm toán viên có thể thu thập các thông tin này từ các nguồn:

- Báo cáo hàng năm trớc cổ đông của doanh nghiệp.

- Các biên bản Hội nghị cổ đông, hội nghị ban giám đốc và các hội nghị quan trọng khác

- Các báo cáo tài chính nội bộ năm nay và năm trớc.

- Các ghi chép kiểm toán của năm trớc và các tài liệu quan trọng khác.

- Những thông tin về các vấn đề có thể ảnh hởng tới kiểm toán do các cán bộ có trách nhiệm của các đơn vị có quan hệ với doanh nghiệp cung cấp.

- Thảo luận trực tiếp với các nhà quản lý và các cán bộ nghiệp vụ của doanhnghiệp.

- Các quy định nội bộ của doanh nghiệp.

- Các sổ nhật ký kinh doanh, các tạp chí chuyên ngành.

- Các cơ chế, chính sách và tình tình kinh tế xã hội, ảnh hởng của nó tới hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng không chỉ có lợi ích choviệc xây dựng kế hoạch kiểm toán mà còn giúp kiểm toán viên nhanh chóng xácđịnh đợc các điểm trọng tâm cần chú ý đặc biệt khi làm kiểm toán cũng nh đánh giátính hợp lý của các thông tin tài chính và những giải trình của các nhà quản lý.

b Kế hoạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán là quá trình đa ra phơng pháp, nội dung, cách thức và thờigian để thực hiện mội cuộc kiểm toán trên cơ sở chiến lợc kiểm toán.

Kế hoạch kiểm toán chỉ đợc lập khi công ty kiểm toán ký đợc hợp đồng kiểmtoán với doanh nghiệp Kế hoạch kiểm toán do chủ nhiệm kiểm toán lập và đợc phêduyệt bởi Giám đốc hoặc Ban giám đốc công ty kiểm toán Khi kế hoạch kiểm toánđợc phê duyệt sẽ đợc thông báo cho nhóm kiểm toán để chuẩn bị cuộc kiểm toán.

Nội dung của kế hoạch kiểm toán thờng phải bao gồm:

- Thực hiện những thủ tục kiểm toán để hỗ trợ trong quá trình lập kế hoạch - Xác định mục tiêu các bộ phận cần kiểm toán.

- Những công việc phải làm, các phơng pháp kiểm toán phải thực hiện.- Trình tự thực hiện từng công việc và thời hạn hoàn thành.

- Thông báo kế hoạch làm việc với các chuyên gia.- Dự trù kinh phí cho kiểm toán.

c Chơng trình kiểm toán

Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã đợc phê duyệt, từng kiểm toán viên đợc phâncông tham gia kiểm toán sẽ soạn thảo chơng trình kiểm toán cụ thể cho từng bộphận, từng phần việc mình phải thực hiện để hoàn thành tốt kế hoạch.

Xây dựng chơng trình kiểm toán là bộ phận công việc quan trọng cuối cùngtrong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện tất cả các bớc từ xử lý th mờikiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán đến tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ vàđánh giá rủi ro kiểm soát của cuộc kiểm toán giúp cho kiểm toán viên có căn cứ đểthiết kế chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán có thể bao gồm mục đíchkiểm toán của từng bộ phận, các bớc công việc chi tiết cần thực hiện, các thủ phápkiểm toán thích hợp sẽ áp dụng, sự phối hợp các trợ lý một cách hữu hiệu để thực thicông việc đạt chất lợng cao Xây dựng chơng trình kiểm toán phù hợp sẽ giúp kiểmtoán viên liệt kê và thấy đầy đủ các công việc cần thực hiện và các thủ pháp cầnthiết để thực hiện các công việc ấy Chơng trình kiểm toán còn là căn cứ để phốihợp các công việc, giám sát và kiểm tra cuộc kiểm toán Đồng thời, chơng trìnhkiểm toán còn đợc kiểm toán viên sử dụng để ghi chép những công việc đã thựchiện trong quá trình thực hiện kiểm toán làm căn cứ kiểm soát chất lợng công táckiểm toán

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là giai đoạn kiểm toán viên triển khai các công việc đãghi trong kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán nhằm đa ra những ý kiếnxác thực về mức độ trung trực và hợp lý của báo cáo tài chính trên cơ sở những bằngchứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy.

Giai đoạn thực hiện kiểm toán gồm các công việc sau:

- Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ.- Kiểm tra các bộ phận của báo cáo tài chính

- Phân tích đánh giá

a Đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ

Việc xem xét, đánh giá hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ giúp chokiểm toán viên xác định đợc sự đầy đủ và hữu hiệu của những quy chế kiểm soát nộibộ mà kiểm toán viên định dựa vào đó làm cơ sở cho việc kiểm toán.

Nghiên cứu các quy chế kiểm soát nội bộ bao gồm:

- Thẩm định lại các nhân viên ở các bộ phận khác nhau của doanh nghiệp.- Tham khảo các tài liệu mô tả các phơng pháp công việc và sơ đồ lu chuyển.

- Thu thập các hiểu biết về những quy định mà kiểm toán viên xác định là quan trọng đối với công việc kiểm toán.

Công việc kiểm tra hệ thống kế toán thờng bao gồm:- Việc tổ chức công tác và tổ chức bộ máy kế toán

- Việc lập, lu chuyển, xử lý và bảo quản chứng từ kế toán- Việc tổ chức hệ thống sổ và phơng pháp ghi sổ kế toán- Việc sử dụng các tài khoản kế toán

- Việc lập và gửi báo cáo kế toán

b Kiểm tra các bộ phận của báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính của doanh nghiệp bao gồm nhiều bộ phận thông tin phản ánhtình tình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Những số liệu ghitrong từng bộ phận của các báo cáo tài chính là những thông tin đã đợc thu thập, xửlý, ghi chép, tổng hợp từ các phần nghiệp vụ kế toán có liên quan Vì vậy, kiểm toánnhững thông tin của các bộ phận báo cáo tài chính phải thông qua việc kiểm tra,xem xét các nghiệp vụ kế toán cụ thể theo từng phần hành.

c Phân tích đánh giá

Trong quá trình kiểm tra thu thập các bằng chứng kiểm toán và nhất là khi kếtthúc việc kiểm tra các nghiệp vụ kế toán có liên quan đến các bộ phận của báo cáotài chính, kiểm toán viên phải tiến hành phân tích đánh giá các thông tin tài chínhthu thập đợc.

Việc phân tích đánh giá một cách khoa học, toàn diện và tỷ mỷ sẽ giúp cho kiểmtoán viên nhìn nhận doanh nghiệp một cách đầy đủ khách quan và giúp cho việc lậpbáo cáo kiểm toán đợc xác đáng.

1.3.3 Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải làm những công việc cuối cùng đểhoàn tất cuộc kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán Các công việc còn phải làm tronggiai đoạn này gồm:

- Bình luận nợ ngoài ý muốn

- Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính và trớc ngày phát hành báo cáo kiểm toán

- Đánh giá lại kết quả kiểm toán, thực hiện các cuộc kiểm tra lại nếu cần- Phát hành báo cáo kiểm toán

- Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày công bố báo cáo kiểm toán

a Bình luận nợ ngoài ý muốn

Nợ ngoài ý muốn là những khoản nợ tiềm năng có thể xảy ra trong tơng lai, sẽlàm giảm sút giá trị tài sản trên các báo cáo tài chính mà doanh nghiệp chuẩn bịcông khai

Nợ ngoài ý muốn bao gồm:- Các vụ kiện đang chờ xét xử- Các tranh cãi về thuế

- Các giá trị bảo lãnh về sản phẩm mà doanh nghiệp đã cam kết với ngời tiêu dùng

Một số thủ tục mà kiểm toán viên thờng sử dụng để tìm ra các khoản nợ ngoài ýmuốn:

- Thẩm vấn Ban quản trị về khả năng của các khoản nợ ngoài ý muốn cha ghi sổ.Trong những lần phỏng vấn này, kiểm toán viên cần tập trung vào việc mô tả các

khoản nợ ngoài ý muốn cần công khai Dĩ nhiên, phỏng vấn ban quản trị sẽ khôngcó tác dụng trong việc phát hiện sự cố ý không công khai các khoản nợ ngoài ýmuốn hiện có, nhng nếu Ban quản trị đã bỏ qua một loại khoản nợ ngoài ý muốnnào đó hoặc không hiểu biết hết các yêu cầu công khai kế toán thì sự phỏng vấn cótác dụng tốt Vào giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán, Ban quản trị đợc yêu cầuviết một báo cáo rằng Ban quản trị nhìn nhận là không có một khoản nợ ngoài ýmuốn nào không đợc công khai.

- Xem xét các biên bản họp của Hội đồng quản trị và của cổ đông để tìm các dấu hiệu của các vụ kiện hoặc các khoản nợ ngoài ý muốn khác.

- Thu thập các th tín dụng đang còn hiệu lực vào ngày lập báo cáo tài chính.- Thu thập các bản xác nhận của ngân hàng về các phiếu nợ phải thu đợc, chiết khấu hay sự bảo lãnh nợ vay.

b Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính và trớc ngày phát hành báo cáo kiểm toán

 Ngày ghi trong báo cáo kiểm toán

Kiểm toán viên phải ghi ngày và ký vào báo cáo kiểm toán khi hoàn tất việckiểm toán, nghĩa là khi đã thực thi các thủ pháp có liên quan đến các sự kiện xảy ratính đến ngày lập báo cáo kiểm toán Do trách nhiệm của kiểm toán viên là đa racác nhận xét của mình về các báo cáo tài chính mà doanh nghiệp lập ra nên ngàyghi trong báo cáo của kiểm toán viên không thể sớm hơn ngày ghi trong báo cáo tàichính của doanh nghiệp đã dợc phê duyệt Kiểm toán viên phải có bằng chứng chắcchắn khẳng định rằng báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã đợc các nhà lãnh đạodoanh nghiệp duyệt y.

Trớc khi ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần thực thi các biện pháp đã dựkiến để chứng minh rằng mọi sự kiện xảy ra cho đến ngày ký báo cáo kiểm toán cóthể phải điều chỉnh hoặc đã đợc thể hiện trong báo cáo tài chính đã đợc duyệt y Cácbiện pháp này phải đợc tiến hành cho đến ngày ghi báo cáo kiểm toán và bao gồmcác bớc sau:

- Đọc biên bản đại hội cổ đông, biên bản họp ban giám đốc, biên bản kiểm

toán, biên bản họp hội đồng quản trị về thời kỳ sau ngày lập báo cáo tài chính vàthẩm tra các vấn đề đã đợc thảo luận tại đại hội mà biên bản cha ghi.

- Đọc các báo cáo tài chính định kỳ gần nhất cũng nh các văn bản cần thiết

khác của doanh nghiệp nh báo cáo kết quả kinh doanh, dự đoán lu chuyển tiền tệ,các báơ cáo quản lý liên quan và tiến hành so sánh các thông tin trong các văn bảnnày.

- Thẩm tra hoặc đánh giá các phiếu thẩm tra bộ phận t vấn pháp lý của doanh nghiệp về các vấn đề đang tranh chấp trớc đó.

- Soát xét lại các biện pháp của các nhà quản lý đối với các sự kiện quan

trọng, hỏi lại các nhà quản lý xem các sự kiện này đã đợc thể hiện trong các báocáo tài chính hay cha Chẳng hạn, có thể phỏng vấn các vấn đề sau:

+ Các khoản mục hiện có đợc xây dựng trên cơ sở số liệu sơ bộ, tạm tính haysố cha xác định.

+ Những điều đã cam kết về các hợp đồng kinh tế, các khế ớc tín dụng có đợcthực hiện không? Bằng cách vay mới hay bảo lãnh?

+ Doanh nghiệp có bán hoặc có dự kiến bán tài sản hoặc một bộ phận nào đócủa doanh nghiệp không?

+ Có phát hành thêm cổ phiếu mới không? Có sự xáo trộn về tổ chức không?(nh giải thể, sáp nhập hoặc chia tách ) hoặc có ý định làm nh vậy không?

+ Có tổn thất gì về tài sản của doanh nghiệp do thiếu hụt, mất mát hoặc hoảhoạn không?

+ Có sự điều chỉnh bất thờng nào hoặc có ý định điều chỉnh báo cáo sau ngàylập báo cáo tài chính không?

+ Có biểu hiện gì về vi phạm khái niệm “ Doanh nghiệp hoạt động liên tục”không ?

Nếu xét thấy có sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính tính đến ngày kýbáo cáo kiểm toán thì kiểm toán viên phải áp dụng thêm các biện pháp kiểm tranhằm xác định xem các sự kiện đó có đợc phản ánh trong các báo cáo tài chínhkhông, để có ý kiến nhận xét thích hợp trong báo cáo kiểm toán.

 Các sự kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhng trớc ngày phát hành báo cáo tài chính

Các nhà quản lý doanh nghiệp phải có trách nhiệm thông báo cho các kiểmtoán viên biết các sự kiện đã xảy ra từ khi ký báo cáo kiểm toán cho đến lúc pháthành báo cáo tài chính hàng năm và các sự kiện có khả năng ảnh hởng đến báo cáotài chính Kiểm toán viên không chịu trách nhiệm về việc phát hiện các sự kiệnnày.

Nếu kiểm toán viên đợc thông báo về các sự kiện này thì phải cân nhắc xemdoanh nghiệp có nên sửa lại báo cáo tài chính không và cần thảo luận các vấn đềnày với các nhà quản lý doanh nghiệp.

Trong trờng hợp doanh nghiệp sửa chữa báo cáo tài chính thì kiểm toán viêncần thực thi các thủ pháp cần thiết và ghi lại báo cáo kiểm toán trên cơ sở báo cáotài chính đã sửa đổi và đợc duyệt y Sau khi thực hiện các biện pháp này, kiểm toánviên ghi ngày trong báo cáo kiểm toán không sớm hơn ngày phê duyệt báo cáo tàichính đã sửa đổi Đồng thời, các thủ pháp để nhận dạng các sự kiện xảy ra cần đ ợckéo dài đến ngày ký báo cào kiểm toán mới.

Nếu báo cáo kiểm toán cha đa cho khách hàng thì kiểm toán viên cần diễn đạt lạinhận xét “ chấp nhận từng phần” hoặc “ ý kiến trái ngợc”nếu xét thấy phù hợp Tr-ờng hợp báo cáo kiểm toán đã đa cho khách hàng, kiểm toán viên cần thông báo cholãnh đạo cao nhất của doanh nghiệp biết rằng kiểm toán viên sẽ có các hành độngcần thiết để làm mất hiệu lực của báo cáo này phù hợp với hiệu lực quyền hạn pháplý của họ cũng nh ý kiến khuyến cáo của các luật s.

c Đánh giá lại cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra lại các kết quả kiểm toán đã thực hiện ở đâycó thể xảy ra 2 khả năng:

- Nếu thấy thoả mãn về kết quả đánh giá thì kiểm toán viên sẽ đa ra dạng nhận xét phù hợp với kết quả kiểm toán.

- Nếu kiểm toán viên cha thoả mãn ở một khía cạnh nào đó thì kiểm toán

viên sẽ thu thập thêm bằng chứng để chứng minh bổ sung Nếu bằng chứng chứngminh bổ sung là thoả mãn ( tức là bằng chứng không bác bỏ kết quả kiểm toán đãthực hiện) thì kiểm toán viên lựa chọn dạng nhận xét thích hợp trong báo cáo kiểmtoán và lập th quản lý.

Kiểm toán viên lập dự thảo báo cáo kiểm toán và thảo luận với khách hàng.Sau đó sẽ lập báo cáo kiểm toán chính thức và gửi cho khách hàng.

d Xem xét những sự kiện xảy ra sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán và báocáo tài chính

Sau ngày báo cáo tài chính đã đợc phát hành, kiểm toán viên không có bất kỳnghĩa vụ thẩm tra tiếp tục nào đối với các báo cáo tài chính này Tuy nhiên, nếu saukhi báo cáo tài chính này đã đợc phát hành, kiểm toán viên nhận thấy có những ảnhhởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán mà trớc khi ký báo cáokiểm toán, kiểm toán viên cha phát hiện ra thì họ phải thảo luận vấn đề đó với cácnhà quản lý doanh nghiệp.

Kiểm toán viên cần xem xét lại các bớc công việc mà các nhà quản lý doanhnghiệp đã làm để thẩm tra xem xét liệu có khoản mục nào trong báo cáo tài chínhđã phát hành trớc đó và báo cáo kiểm toán này bị thay thế không? Nếu các nhà quảnlý doanh nghiệp sửa đổi lại báo cáo tài chính thì kiểm toán viên sẽ thực thi các thủpháp kiểm toán cần thiết để lập một báo cáo kiểm toán mới trên cơ sở báo cáo tàichính đã đợc sửa đổi và duyệt lại Báo cáo kiểm toán đợc lập lại và ghi ngày mới.Các nguyên nhân dẫn đến việc duyệt lại báo cáo tài chính phải đợc giải thích trongmột bản ghi chú riêng Báo cáo kiểm toán mới cũng cần tham khảo cáo báo cáokiểm toán trớc đó Nếu kiểm toán viên bị hạn chế việc kiểm tra đối với các sự kiệnmới nảy sinh thì cũng phải giải thích những hạn chế này khi lập báo cáo kiểm toánmới

Nếu các nhà quản lý doanh nghiệp không sửa lại các báo cáo tài chính theoyêu cầu của kiểm toán viên thì kiểm toán viên cần thông báo cho các nhà quản lýcao nhất của doanh nghiệp biết rằng kiểm toán viên sẽ có những hành động cầnthiết nhằm vô hiệu bản báo cáo của mình sã phát hành phù hợp với hiệu lực quyềnhạn pháp lý của kiểm toán viên và sự khuyến cáo của t vấn pháp lý.

Chơng 2

Thực trạng lập và phát hành

báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính

ở công ty kiểm toán và kế toán hà nội (cpa Hanoi )2.1 Khái quát chung về Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà nội (cpa Hanoi )2.1.2 Sự hình thành và phát triển của Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà nội

Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội – tên giao dịch quốc tế là “ Ha Noicompany profession of auditing and accounting ltd” – gọi tắt là “ CPA HaNoi’’đợcthành lập ngày 25 tháng 11năm 1999 theo quyết định số 4010GP/TLDN của Uỷ bannhân dân Thành phố Hà Nội và đợc Bộ Tài chính cấp giấy phép hành nghề.

CPA Hanoi là công ty TNHH kiểm toán chuyên nghiệp hợp pháp đầu tiên ởHà Nội, hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, t vấn thuế, t vấn tài chính kế toán, t vấnquản lý ở Việt Nam Công ty có quan hệ nghề nghiệp với Trung Ương Hội KếToán Việt Nam, Câu lạc bộ Kế toán trởng và các hãng kiểm toán lớn nh KPMG,Arthur Andersen, Dự án của liên minh Châu Âu về kế toán và kiểm toán- EUROTAPVIET.

Sau 3 năm hoạt động, CPA Hanoi đã đạt đợc kết quả khá khả quan mặc dùcòn nhiều khó khăn và thách thức Kết quả hoạt động của của công ty đợc thể hiện ởbảng dới đây :

Bảng so sánh kết quả hoạt động của công tyĐơn vị : triệu đồng

Công ty đã có kế hoạch đào tạo rất rõ ràng nh cử 3 ngời đi học chơng trìnhKế toán viên công chứng (ACCA) do Vơng quốc Anh cấp chứng chỉ Phần lớn nhânviên của công ty đều tham gia học văn bằng hai nh Luật , tiếng Anh Bên cạnh đó,công ty cũng có chơng trình đào tạo từ 2 đến 3 tháng để năng cao trình độ nghiệp vụcho nhân viên Đặc biệt, đối với nhân viên đợc tuyển lần gần nhất, đợc tham gia ch-ơng trình đào tạo khá cơ bản và quy củ Ngoài ra, công ty còn mở các lớp huấn luyệncho trên 500 lợt ngời là kế toán trởng, kế toán viên, giám đốc các doanh nghiệp về đềtài phân tích tài chính,thuế, kiểm toán nội bộ, kiểm toán dự án

Công ty đã xây dựng chơng trình kiểm toán mang sắc thái riêng và hình thànhcác nhóm nghiên cứu , su tầm tài liệu liên quan đến các vấn đề : đầu t nớc ngoài,

thuế, tiền lơng và bảo hiểm xã hội, kiểm toán xây dựng cơ bản Giám đốc công tycũng đã tích cực tham gia vào Ban nghiên cứu soạn thảo các chuẩn mực kiểm toánViệt Nam và đợc Bộ Tài chính đánh giá cao về ý kiến đóng góp.

2.1.2 Phạm vi hoạt động của CPA Hanoi

Trên Thế giới, hoạt động kiểm toán phát triển sớm, mạnh mẽ và đã trở thànhmột yếu tố quan trọng trong hoạt động quản lý Kiểm toán đợc coi là công cụ quảnlý tài chính tất yếu , mang tính hiệu quả cao nhằm bảo vệ và phục vụ lợi ích củacông chúng Vai trò và tác dụng của kiểm toán đã đợc toàn xã hội chấp nhận Các tổchức quốc tế của nghề nghiệp kế toán- kiểm toán nh Liên đoàn kế toán quốc tế –IFAC (International Federation of Accountants ), Tổ chức quốc tế của các cơ quanKiểm toán Nhà nớc – INTOSAI (International Organisation of Supreme AuditInstitutions) đã đợc thành lập và ngày càng đóng vai trò chi phối hoạt động kiểmtoán của các quốc gia trên khắp toàn cầu.

Trong bối cảnh nền kinh tế đang hội nhập và phát triển cùng khu vực và Thếgiới thì hoạt động kiểm toán ở Việt Nam cũng ngày càng khẳng định đợc vị trí quantrọng của mình Nhằm đáp nhu cầu của nền kinh tế thị trờng, CPA Hanoi có mộtđội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, đợc đào tạo chuyên môn nghiệo vụ đầy đủ,cung cấp các dich vụ về kế toán- kiểm toán,bao gồm :

2.1.2.1 Dịch vụ kiểm toán

- Kiểm toán báo cáo tài chính của mọi loại hình doanh nghiệp- Kiểm toán quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành- Kiểm toán vì mục đích thuế của các đơn vị

- Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ- Kiểm toán phục vụ công tác đấu thầu- Thẩm định giá trị tài sản

2.1.2.2 Dịch vụ t vấn* T vấn kế toán

- T vấn xây dựng hệ thống kế toán

- T vấn lập báo cáo tài chính, ghi sổ kế toán

- T vấn lựa chọn các phần mềm kế toán và cài đặt cho đơn vị

* T vấn tài chính, đào tạo

- T vấn thuế : trả lời, cung cấp các văn bản thuế mới nhất, lập báo cáo cho hoạt động thuế, hoàn thuế, quyết toán thuế

- Xây dựng quy chế tài chính, thiết kế và xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ cho các doanh nghiệp

- Đào tạo : Công ty tổ chức các lớp đào tạo ngắn hạn theo chuyên đề.Ngoài ra, công ty còn có các lớp dài hạn về thực hành kế toán doanh nghiệp

2.1.3 Cơ cấu tổ chức của CPA Hanoi

CPA Hanoi ra đời với 7 thành viên sáng lập Trải qua quá trình hoạt động vớinhững kỳ thi tuyển nhân viên, hiện nay công ty có tổng số nhân viên và cộng tácviên là trên 50 ngời Trong đó, 100% nhân viên chuyên nghiệp của công ty có trìnhđộ cử nhân kinh tế, cử nhân luật đợc đào tạo tại Việt Nam và nớc ngoài nhAustralia, Ireland với 12 kiểm toán viên quốc gia đợc Bộ Tài chính cấp chứng chỉkiểm toán viên (CPA), có từ 4 đến 9 năm kinh nghiệm đã từng làm việc tại các côngty kiểm toán có uy tín của Việt Nam và các hãng kiểm toán quốc tế hoạt động tạiViệt Nam Nhiều nhân viên của Công ty đã tham dự các khoá học cơ bản và năngcao về chứng khoán và thị trờng chứng khoán, có đủ điều kiện đợc cung cấp chứngchỉ hành nghề trên thị trờng chứng khoán của Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc- SSC.Công ty có một cơ cấu tổ chức chặt chẽ từ ban Giám đốc tới các phòng ban nhằmgiúp công ty ngày càng phát triển vững chắc cũng nh các hoạt động của công ty đợcdiễn ra hiệu quả nhất Cơ cấu tổ chức của công ty đợc khái quát theo sơ đồ dới đây :

Sáng lập viên là những ngời cùng góp vốn thành lập công ty CPA Hanoi rađời với 7 thành viên sáng lập Trải qua quá trình hoạt động, hiện nay công ty còn 4thành viên sáng lập, bao gồm :

- Nguyễn Ngọc Tỉnh : Giám đốc , Chủ tịch Hội đồng thành viên- Nguyễn Đức Lợi: Trởng ban kiểm soát

- Lê Văn Dò : Thành viên- Đào Hùng Tiến : Thành viên

2.1.3.2 Ban giám đốc

Ban giám đốc bao gồm :Giám đốc Nguyễn Ngọc TỉnhPhó giám đốc Lê Ngọc Khuê

* Nhiệm vụ của giám đốc

- Tổ chức, điều hành mọi hoạt động và không ngừng phát triển toàn diện công ty - Củng cố, phát triển tổ chức của công ty :

+ Mở thêm chi nhánh, văn phòng đại diện + Tăng số lợng đội ngũ cán bộ, nhân viên

+ Sắp xếp cơ cấu tổ chức phù hợp vời hoạt động chuyên môn

+ Giám đốc có quyền miễn nhiệm , bổ nhiệm hoặc triệu tập hội đồng thành viên về miễn nhiệm, đề bạt cán bộ, thành lập mới phòng nghiệp vụ

- Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ

- Phát triển các hoạt động dịch vụ : kiểm toán, t vấn đào tạo , kiểm soát chất lợng,tránh mọi rủi ro nghề nghiệp.

- Duy trì và mở rộng đội ngũ khách hàng, quan hệ đối ngoại, hợp tác , liên doanhtrong và ngoài nớc.

- Phát triển trình độ chuyên môn nghiệp vụ của công ty- Đào tạo cán bộ nhân viên nghiệp vụ và quản lý.

- Trang bị và đổi mới thiết bị, phơng tiện và điều kiện làm việc.

- Giữ gìn, sử dụng có hiệu quả, bảo toàn và không ngừng phát triển vốn,tài sản,năng lực của công ty.

- Chăm lo và không ngừng cải thiện đời sống vật chất của nhân viên

- Trực tiếp phụ trách về tài chính, đối ngoại; phụ trách các văn phòng đại diện; kiêmchủ tịch hội đồng thi đua;chủ tịch hội đồng thi tuyển nhân viên mới.

- Trực tiếp chỉ đạo chuyên môn một số phòng và một số hợp đồng lớn.

* Nhiệm vụ của phó giám đốc

- Giúp cho giám đốc trong việc tổ chức, điều hành và phát triển toàn diện công ty.

- Quan hệ với các cơ quan địa phơng về an ninh, trật tự, địa điểm làm việc của côngty.

- Trực tiếp quản lý và điều hành một hoặc một số phòng nghiệp vụ theo sự phâncông của giám đốc; đồng thời phụ trách công tác hành chính, tổ chức, văn th.

2.1.3.3 Ban kiểm soát

Ban kiểm soát của công ty bao gồm:Giám đốc Nguyễn Ngọc Tỉnh

Phó giám đốc Lê Ngọc KhuêKế toán trởng Lê Văn Dò

Nhiệm vụ chủ yếu của ban kiểm soát là:

- Kiểm soát chất lợng của cuộc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế.- Kiểm soát tình hình tài chính, thu chi trong công ty.

2.1.3.4 Kế toán trởng

Kế toán trởng có trách nhiệm giúp ban giám đốc tổ chức chỉ đạo thực

hiện toàn bộ công tác kế toán, tài chính, thống kê, hạch toán kinh tế, quản lý sửdụng tài sản tiền vốn trong công ty.

- Bố trí, sắp xếp nhân viên dới quyền.

- Yêu cầu các phòng và các nhân viên cung cấp tài liệu, hợp đồng kinh tế, chứng từ,báo cáo có liên quan đến công việc tài chính kế toán của công ty.

- Ký hoặc ký nháy tài liệu của công ty theo chức năng.

2.1.3.5 Các phòng nghiệp vụ * Phòng nghiệp vụ I

Phòng nghiệp vụ I do ông Lê Thành Công làm trởng phòng và có trên 15 nhân viên.- Trởng phòng là ngời chịu trách nhiệm về công tác chuyên môn và các vấn đề đợcgiao, thờng xuyên báo cáo với ban giám đốc, đồng thời theo dõi giám sát các nhânviên dới quyền thực hiện công việc Toàn bộ nhân viên trong phòng phải đoàn kết,giúp đỡ nhau trong công việc, hoàn thành tốt các công việc thuộc phạm vi phòng đ-ợc giao.

- Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể đối với từng khách hàng Khi đợc Ban giám đốcgiao nhiệm vụ thì thực hiện kiểm toán đối với khách hàng đó.

- Sau khi kết thúc công việc kiểm toán ở đơn vị khách hàng, phải lập biên bản kiểmtoán theo mẫu quy định.