Hoàn thiện quá trình lập & phát hành báo cáo kiểm toán BCTT ở Cty Kiểm toán & Kế toán Hà Nội – CPA Hà Nội

Hoàn thiện quá trình lập & phát hành báo cáo kiểm toán BCTT ở Cty Kiểm toán & Kế toán Hà Nội – CPA Hà Nội

Môc lôc Môc lôc Lời nói đầu Ch¬ng Lý ln chung vỊ b¸o c¸o kiĨm to¸n .6 báo cáo tài 1.1 Mục đích kiểm toán báo cáo tµi chÝnh 1.1.1Khái niệm kiểm toán báo cáo tài 1.1.2Chủ thể kiểm toán báo cáo tài .6 1.1.2.1KiĨm to¸n viên Nhà nớc 1.1.2.2Kiểm toán viên nội 1.1.2.3Kiểm toán viên độc lập .7 1.1.3Môc đích kiểm toán báo cáo tài 1.1.3.1 Rñi ro thông tin tài biện pháp khắc phục 1.1.3.2Mơc ®Ých cđa kiĨm toán báo cáo tài .10 1.2Lý ln chung vỊ b¸o c¸o kiĨm toán báo cáo tài 10 1.2.1Định nghĩa báo cáo kiểm toán .10 1.2.2Nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài .11 1.2.2.1C¸c yÕu tè cđa mét b¸o c¸o kiĨm to¸n b¸o c¸o c¸o tài 11 1.2.2.2Các nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài .11 1.2.3Các loại báo cáo kiểm to¸n 15 1.2.3.1ý kiến nhận xét hoàn hảo ( báo cáo chấp nhận toàn phần ) 15 1.2.3.2 ý kiến chấp nhận phần (Báo cáo chấp nhận phần ) 17 1.2.3.3 ý kiÕn nhËn xÐt “tõ bá”(B¸o c¸o kiĨm to¸n tõ chèi bµy tá ý kiÕn ) 18 1.2.3.4 ý kiến trái ngợc ( Báo cáo kiểm toán có ý kiến trái ngợc ) .19 1.3 Quy trình kiểm toán .19 1.3.1 LËp kế hoạch kiểm toán 20 Kế hoạch kiểm toán 21 Chơng trình kiểm toán .21 1.3.2 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 24 1.3.3 Hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán .25 Chơng 30 2.1 Khái quát chung Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội (cpa Hanoi ) 31 2.1.2 Sự hình thành phát triển Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội 31 2.1.2 Phạm vi hoạt động CPA Hanoi .32 2.1.2.1 Dịch vụ kiểm toán 33 2.1.2.2 DÞch vơ t vÊn 33 2.1.3 C¬ cÊu tỉ chøc cña CPA Hanoi 33 2.1.3.2 Ban giám đốc 35 2.1.3.3 Ban kiĨm so¸t .36 2.1.3.5 Các phòng nghiệp vụ 37 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán CPA Hanoi 39 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán hình thức kế toán áp dụng 39 2.1.4.2 Niên độ kế to¸n 41 2.1.4.3 Đồng tiền hạch toán .41 2.1.5 Chính sách kế toán thuế áp dụng ë c«ng ty 41 2.1.5.1 Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định 41 2.1.5.2 Hạch toán doanh thu .42 2.1.5.3 NghÜa vô thuÕ .42 2.2 Thùc tr¹ng lËp phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hµ Néi (CPA HANOI) 42 2.2.1 Kh¸i qu¸t vỊ việc lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài CPA Hanoi .42 2.2.2 Quy trình tiến hành kiểm toán báo cáo tài CPA HANOI .43 2.2.2.1 Tiếp cận khách hàng 43 2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 44 2.2.2.3 Thùc hiÖn kiĨm to¸n 46 2.2.2.4 Hoàn thành kiểm toán 47 2.2.3 Các công việc giai đoạn hoàn thành cc kiĨm to¸n 47 2.2.3.1 Tổng hợp đánh giá lại kết kiểm toán 48 Cty TNHH ABC 53 Tổng hợp bút toán điều chỉnh .53 STT 54 Néi dung 54 TK Nỵ 54 TK Cã 54 Sè tiÒn 54 54 Trình bày lại khoản thuế VAT lý xe công ty hạch to¸n nhÈm 54 333 .54 333 .54 12.380.952 54 54 Sưa l¹i VAT khấu trừ tháng hạch toán sai 54 133 .54 333 .54 (92.890.819) 54 54 §iỊu chỉnh lại khoản VAT khấu trừ lớn mức cho phÐp 54 333 .54 133 .54 (452.868.646) 54 54 Bæ sung khoản VAT nhập hạch toán thiếu .54 133 .54 333 .54 31.108.151 54 54 ThuÕ nhËp khÈu hạch toán thiếu dầu cọ .54 152 .54 333 .54 18.506.292 54 54 ThuÕ nhËp khÈu hạch toán thiếu dầu cọ .54 632 .54 333 .54 48.733.605 54 54 Bæ sung khoản nhập lọ công ty cha hạch toán 54 152 .54 331 .54 132.384.616 .54 54 Bæ sung khoản nhập lọ công ty cha hạch toán 54 152 .54 333 .54 26.811.382 54 54 ThuÕ nhập đợc khoản 54 333 .54 721 .54 168.425.713 .54 10 .54 Thuế VAT đợc kho¶n 54 333 .54 133 .54 94.448.080 54 11 .54 Kết chuyển thuế môn 54 642 .54 333 .54 850.000 54 12 .54 Phân loại tăng TSCĐ 54 211 .54 152 .54 114.611.384 .54 13 .54 Phân loại lại hạch toán số loại không đủ điều kiện trở thành TSCĐ .54 142 .54 211 .54 23.603.161 54 14 .54 §iỊu chØnh sè khÊu hao .54 214 .54 632 .54 101.878.637 .54 15 .54 L¬ng Ban giám đốc trích thiếu 54 642 .54 334 .54 19.500.000 54 16 .54 Xö lý tiền lơng năm 2000 trả 54 334 .54 721 .54 19.500.000 54 17 .54 Bæ sung giá trị vật liệu thừa kiểm kê .54 152 .54 721 .54 495.600 54 18 .54 Gi¸ vốn hàng bán bị trả lại, công ty cha hạch to¸n 54 155 .54 632 .54 36.540.206 54 Bảng cân đối kế toán 54 Tại ngày 31/12/2001 54 B¸o cáo kết kinh doanh 55 Tõ ngµy 01/01/2001 ®Õn ngµy 31/12/2001 55 55 2.2.3.2 Lập dự thảo báo cáo th qu¶n lý (nÕu cã) 56 2.2.3.3 Soát xét dự thảo báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán 58 2.2.3.4 Đánh giá tổng quát 61 2.2.3.5 Thảo luận lại với khách hàng phát hành báo cáo kiểm toán 64 Chơng 65 3.1 Đánh giá, nhận xét thực trạng lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài CPA Hµ néi 65 3.1.1 Những u điểm 65 1.1.2Nh÷ng vÊn đề cần hoàn thiện 66 Møc ®é träng yÕu kiểm toán đợc kiểm toán viên xác định theo c«ng thøc: 67 3.3 Mét sè ý kiÕn đề xuất nhằm hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 71 KÕt luËn .74 Lời nói đầu Để bớc hoµ nhËp víi kinh tÕ khu vùc vµ ThÕ giíi, Đảng Nhà nớc ta đà chủ trơng chuyển đổi tõ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liªu bao cÊp sang kinh tế thị trờng định hớng XHCN Sự phát triển nhanh chóng bền vững kinh tế thị trờng đòi hỏi phải đợc cung cấp thông tin tài hoàn hảo có độ tin cậy cao với kiểm tra xác nhận kiểm toán độc lập Hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng đà khẳng định đợc vai trò tích cực quản lý, điều hành kinh tế vĩ mô vi mô Do nhận thức đợc tầm quan trọng hoạt động kiểm toán độc lập nên em đà chọn thực tập công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội (CPA Hà Nội ) Sau thời gian ngắn thực tập Công ty, em đà có hiểu biết ban đầu quy trình thực nh giai đoạn cụ thể kiểm toán báo cáo tài Nhận thức đợc tầm quan trọng trình lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nh u điểm tồn Công ty giai đoạn này, em đà lựa chọn đề tài: Hoàn thiện trình lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội- CPA Hanoi Nội dung luận văn bao gồm : Chơng 1:Lý luận chung báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chơng 2: Thực trạng lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Chơng 3: Hoàn thiện trình lập phát hành cáo kiểm toán báo cáo tài Vì thời gian trình độ hạn chế nên thiếu sót tránh khỏi Tuy nhiên đợc giúp đỡ, bảo tận tình Giám đốc Công ty nh phòng nghiệp vụ đặc biệt thầy Vơng Đình Huệ đà giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Chơng Lý luận chung báo cáo kiểm toán báo cáo tài 1.1 Mục đích kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài (Audit of Financial Statements ) lµ sù kiĨm tra vµ trình bày ý kiến nhận xét kiểm toán viên tính trung thực hợp lý, tính hợp thức tính hợp pháp báo cáo tài - Tính trung thực hợp lý: + Trung thực: Là thông tin tài phản ánh nội dung, chất thực trạng nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Hợp lý: Là thông tin tài báo cáo tài đảm bảo độ tin cậy cần thiết, sai phạm xét khía cạnh trọng yếu Do tính chủ quan kế toán nên có thông tin tài phản ánh tuyệt đối xác tình hình tài đơn vị Vì vậy, nhận xét độ tin cậy thông tin tài chính, kiểm toán viên sử dụng thuật ngữ xác, mà sử dụng thuật ngữ hợp lý - Tính hợp thức: Một báo cáo tài đợc coi hợp thể thức đợc lập phù hợp tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành ( đợc chấp nhận ) - Tính hợp pháp : báo cáo tài đảm bảo hợp lệ theo quy định hành thông tin tài đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật có liên quan 1.1.2 Chủ thể kiểm toán báo cáo tài Chủ thể kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên Nhà nớc, kiểm toán viên nội kiểm toán viên độc lập 1.1.2.1Kiểm toán viên Nhà nớc Kiểm toán viên công việc kiểm toán quan quản lý chức Nhà nớc (Tài chính, Thuế) quan kiểm toán Nhà nớc chuyên trách tiến hành Kiểm toán viên thờng tiến hành kiểm toán tuân thủ, xem xét việc chấp hành sách, luật lệ chế độ Nhà nớc đơn vị có sử dụng vốn kinh phí Nhà nớc Ngoài ra, kiểm toán viên Nhà nớc thực kiểm toán hoạt động để đánh tính hiệu lực hiệu hoạt động đơn vị nói 1.1.2.2Kiểm toán viên nội Chức quan trọng chủ yếu kiểm toán viên nội thực kiểm toán hoạt động đơn vị Tuy vậy, kiểm toán hoạt động tiến hành với kiểm toán báo cáo tài Khác với kiểm toán bên ngoài, kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên nội kiểm toán báo cáo kế toán quản trị báo cáo kế toán tài đơn vị thành viên trực thuộc Mục đích kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội giúp chủ doanh nghiệp ( thủ trởng đơn vị ) ký duyệt báo cáo tài Do tính độc lập kiểm toán viên nội bị hạn chế nên nguyên tắc, kiểm toán nội báo cáo tài thay cho kiểm toán viên bên (kiểm toán Nhà nớc kiểm toán độc lập ) 1.1.2.3Kiểm toán viên độc lập Nhu cầu kiểm tra, xác nhận báo cáo tài đà làm nảy sinh kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài Ngoài ra, tuỳ thuộc vào yêu cầu khách hàng, kiểm toán viên độc lập thực kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ tiến hành dịch vụ t vấn tài kÕ to¸n kh¸c ë c¸c níc cã nỊn kinh tÕ thị trờng phát triển, kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên độc lập tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực hoạt ®éng mang tÝnh th«ng lƯ phỉ biÕn Doanh thu tõ kiểm toán báo cáo tài thờng chiếm 50% tổng doanh thu công ty kiểm toán hàng đầu Thế giới 1.1.3 Mục đích kiểm toán báo cáo tài 1.1.3.1 Rủi ro thông tin tài biện pháp khắc phục a Rủi ro thông tin tài Các thông tin đợc trình bày báo cáo tài bị sai lệch so với thực tế số nguyên nhân khách quan chủ quan Chẳng hạn: - Sự xuyên tạc, bóp méo thông tin tài theo động ngời cung cấp thông tin Trên thực tế, có nhiều đối tợng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Trong nhiều trờng hợp, tuỳ thuộc vào đối tợng quan tâm nh mục đích doanh nghiệp, mà kế toán phải lập cung cấp báo cáo tài Các đối tợng quan tâm đến hoạt động doanh nghiệp kể tới: ngân hàng, quan thuế, ngời lao động, nhà đầu t + Ngân hàng: Cạnh tranh nét đặc trng kinh tế thị trờng Để nâng cao sức mạnh cạnh tranh, đòi hỏi doanh nghiệp phải bớc đại hoá sản xuất nhằm giảm thiểu chi phí, hạ giá thành sản phẩm Muốn vậy, doanh nghiệp phải có vốn đầu t vào trang thiết bị công nghệ, mở rộng quy mô sản xuất Tuy nhiên, doanh nghiệp dựa vào nguồn vốn tự có, mà cần phải vay vốn ngân hàng Để vay vốn, doanh nghiệp cần phải lập gửi báo cáo tài tới ngân hàng nh chứng minh doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế Chính điều kiện nêu trên, mà thông tin tài đợc trình bày theo hớng tối đa hoá lợi nhuận nhằm phụ vụ mục đích vay vốn doanh nghiệp + Nhà đầu t: Trong chế thị trờng, tính đa phơng hoá đầu t đa dạng hoá thành phần kinh tế nên doanh nghiệp có nhiều nhà đầu t Để thu hút đầu t, doanh nghiệp cần chứng minh hoạt động có hiệu kinh tế Do vậy, báo cáo tài gửi tới nhà đầu t đợc trình bày theo hớng tối đa hoá lợi nhuận + Các quan thuế: Tất doanh nghiệp phải thực nghĩa vụ thuế Nhà nớc Tuy nhiên, doanh nghiệp muốn giảm thiểu phần nghĩa vụ thuế phải đóng góp cho Nhà nớc Vì vậy, báo cáo tài đợc gửi cho quan thuế đợc trình bày theo hớng tối thiểu hoá lợi nhuận - Tính phức tạp quy mô công ty: Để tồn phát triển kinh tế thị trờng, đòi hỏi doanh nghiệp phải có mối quan hệ rộng nh chịu tác động từ nhiều phía Vì vậy, nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp ngày nhiều mẻ, dẫn đến việc hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp cha đáp ứng kịp thời Từ đó, gây rủi ro thông tin tài - Ngoài ra, cách trở thông tin từ ngời cung cấp đến ngời sử dụng dẫn đến rủi ro thông tin Chính số nguyên nhân nêu mà thông tin báo cáo tài bị trình bày sai lệch so với thực tế đó, cần có biện pháp hạn chế rủi ro thông tin tài b Các biện pháp khắc phục rủi ro thông tin - Những ngời sử dụng thông tin trực tiếp thẩm định lại độ tin cậy thông tin đợc trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, biện pháp khó thực thực tế không kinh tế Cho dù ngời sử dụng thông tin trực tiếp thẩm định lại thông tin sai sót trọng yếu có khả xảy - Pháp luật chia sẻ rủi ro thông tin với ngời sử dụng cách đa quy định, chế tài xử phạt vi phạm kế toán ngời cung cấp thông tin Tuy nhiên, thực tế, biện pháp cha hữu hiệu cha thực bảo vệ đợc lợi ích ngời sử dụng thông tin - Báo cáo tài trớc đợc công khai phải đợc kiểm toán cách độc lập khách quan bên thứ ba Biện pháp khắc phục đợc nhợc điểm giải pháp nêu nh đảm bảo đợc tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu Chính vậy, kiểm toán nói chung kiểm toán báo tài nói riêng đà đời ngày phát triển 1.1.3.2Mục đích kiểm toán báo cáo tài Chúng ta biết rằng, báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp lập đối tợng quan tâm nhiều ngời: chủ doanh nghiệp, cổ đông, thành viên Hội đồng quản trị, doanh nghiệp bạn, ngân hàng chủ đầu t Luật thuế, luật lao động, luật bảo vệ môi trờng cho thấy quan tâm Chính phủ, ngời tiêu dùng, công nhân doanh nghiệp nh xà hội nói chung báo cáo tài doanh nghiệp.Tuy đối tợng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp góc độ khác nhng tất cần báo cáo tài có độ tin cậy cao, xác trung thực Do cần phải có bên thứ ba, độc lập khách quan, có kiến thức nghề nghiệp, uy tín trách nhiệm pháp lý ®Ĩ kiĨm tra, xem xÐt vµ ®a kÕt ln lµ báo cáo tài có đợc lập phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực phơng pháp kế toán hay không, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp hay không Đó công việc kiểm toán viên độc lập thuộc công ty kiểm toán chuyên nghiệp Luật pháp nhiều nớc đà quy định rằng, có báo cáo tài đà đợc xem xét có chữ ký xác nhận kiểm toán viên đợc coi hợp pháp để làm sở cho Nhà nứoc tính thuế nh bên quan tân giải mối quan hệ kinh tế khác doanh nghiệp Nh vậy, mục đích kiểm toán báo cáo tài nhằm xác nhận độ tin cậy thông tin báo cáo tài để thoả mÃn nhu cầu đối tợng sử dụng thông tin 1.2Lý luận chung báo cáo kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Định nghĩa báo cáo kiĨm to¸n Theo chn mùc kiĨm to¸n Qc tÕ cịng nh chn mùc kiĨm to¸n ViƯt nam, b¸o c¸o kiĨm toán báo cáo tài đợc định nghĩa nh sau : Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn kiểm toán viên công ty kiểm toán lập công bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị đà đợc kiểm toán.(Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 700) 10 Căn vào chiến lợc kiểm toán,chủ nhiệm kiểm toán thực việc lập kế hoạch chi tiết Bên cạnh đó, chiến lợc kiểm toán thể phơng hớng hoạt động phát triển Công ty b Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán đợc Công ty lập cho kiểm toán năm kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm nội dung sau: * Những vấn đề mặt kỹ thuật, bao gồm: - Kiểm toán viên thực thủ tục phân tích để hỗ trợ trình lập kế hoạch kiểm toán sở thông tin thu thập đợc - Xác định rủi ro kiểm toán - Tìm hiểu hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa doanh nghiƯp + Tìm hiểu quy chế kiểm soát nội đơn vị thủ tục ban hành, thẩm quyền ban hành, cách thức phơng pháp ban hành, hiệu lực quy chế, hoạt động kiểm tra, đánh giá giám sát việc thực thi quy chế + Tìm hiểu đánh giá hệ thống kế toán doanh nghiệp: chế độ kế toán mà doanh nghiệp ¸p dơng, hƯ thèng chøng tõ kÕ to¸n, hƯ thèng sổ kế toán, báo cáo kế toán công tác tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n cđa doanh nghiƯp - Xác định mức độ trọng yếu mặt định tính định lợng - Đối với khách hàng thờng xuyên, kiểm toán viên xem xét thu thập lại vấn đề tồn năm kiểm toán trớc - Lập bảng ghi nhớ kế hoạch lu vào hồ sơ kiểm toán năm Bản ghi nhớ kế hoạch kiểm toán, sau đợc Giám đốc Công ty phê duyệt đợc thông báo cho nhóm kiểm toán làm sở để thiết kế xây dựng chơng trình kiểm toán chi tiết - Xem xét tính hoạt động liên tục doanh nghiệp * Những vấn đề mặt hậu cần, bao gồm: - Xác định thời gian tiến hành kiểm toán - Xác định nhân lực thực kiểm toán: tuỳ thuộc vào mức độ phức tạp đơn vị đợc kiểm toán mà kiểm toán viên dự kiến số lợng ngời tham gia kiểm toán nh hỗ trợ chuyên gia, kiểm toán viên khác kiểm toán nội 45 - Xác định điều kiện, phơng tiện ®Ĩ thùc hiƯn cc kiĨm to¸n - Dù kiÕn chi phí kiểm toán c Chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán đợc CPA Hanoi xây dựng bao gồm mục tiêu kiểm toán cụ cho khoản mục Tất công việc kiểm toán đợc thực phải thể rõ nội dung sau: - Mục tiêu công việc đà thực - Các công việc đợc thực đà nằm kế hoạch kiểm toán phơng pháp kiểm toán đợc chọn để kiểm tra - Kết công việc đợc kiểm toán - Kết luận Phụ lục 01: Chơng trình kiểm toán khoản đầu t ngắn hạn 2.2.2.3 Thực kiểm toán Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty thờng thực thủ tục sau: - Kiểm tra hệ thống kiểm soát - Phân tÝch so¸t xÐt - KiĨm tra chi tiÕt ViƯc thùc kiểm toán đợc tiến hành theo phần hành cụ thể, bao gồm: Kiểm toán tài khoản tiền Kiểm toán khoản đầu t ngắn hạn Kiểm toán khoản phải thu Kiểm toán hàng tồn kho Kiểm toán TSLĐ khác Kiểm toán chi phí nghiệp Kiểm toán TSCĐ hao mòn Kiểm toán tài sản vô hình TSCĐ khác Kiểm toán tài khoản phải trả ngắn hạn 46 Kiểm toán tiền lơng khoản trích lơng Kiểm toán doanh thu Kiểm toán giá vốn hàng bán Đối với chu kỳ loại tài khoản, kiểm toán viên xác định phơng pháp kiểm toán thích hợp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán, nâng cao hiệu quả, tiết kiệm thời gian hạ chi phí Các phơng pháp kiểm toán chủ yếu mà kiểm toán viên thờng sử dụng là: Kiểm kê, chọn mẫu, khoản mục chủ yếu, kiểm tra 100% chứng từ, gửi th xác nhận 2.2.2.4 Hoàn thành kiểm toán Đây giai đoạn kết thúc trình kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên đa sản phẩm quan trọng kiểm toán Đó báo cáo kiểm toán thể ý kiến nhận xét, đánh giá kiểm toán viên báo cáo tài đợc kiểm toán 2.2.3 Các công việc giai đoạn hoàn thành kiểm toán Các công việc giai đoạn hoàn thành kiểm toán CPA Hà nội đợc khái quát theo sơ đồ sau: 47 Tổng hợp kết kiểm toán thảo luận với khách hàng Lập dự thảo báo cáo thư quản lý( có) Soát xét dự thảo báo cáo hồ sơ kiểm toán Đánh giá tổng quát Thảo luận lại với khách hàng phát hành báo cáo kiểm toán 2.2.3.1 Tổng hợp đánh giá lại kết kiểm toán Dựa vào tính cẩn trọng nghề nghiệp, kiểm toán viên Công ty thờng thực kiểm tra lại kết kiểm toán đà thực thờng xảy khả năng: - Nếu kiểm toán viên thấy thoả mÃn kết qủa đánh giá kiểm toán viên đa dạng nhận xét thích hợp với kết kiểm toán - Nếu kiểm toán viên cha thoả mÃn khía cạnh kiểm toán viên thu thập thêm chứng để chứng minh bổ sung Nếu chứng bổ sung thoả mÃn ( tức chứng không bác bỏ kết kiểm toán đà thực hiện) kiểm toán viên lựa chọn dạng nhận xét thích hợp báo cáo kiểm toán Sau thực kiểm toán đơn vị khách hàng, nhóm kiểm toán họp thảo luận tổng hợp kết kiểm toán Các kết kiểm toán bao gồm: - Các vấn đề mà kiểm toán viên phát trình thực kiểm toán - Các sai sót bút toán mà kiểm toán viên đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh trình bày lại 48 Việc tổng hợp kết kiểm toán đóng vai trò quan trọng trình hoàn thiện kiểm toán Tác dụng đợc thể khía cạnh chủ yếu sau: + Các kết kiểm toán đợc tổng hợp giúp cho kiểm toán viên lựa chọn dạng nhận xét phù hợp với báo cáo tài doanh nghiệp đồng thời giúp kiểm toán viên viết th quản lý gửi cho đơn vị Th quản lý đợc hiểu th mà kiểm toán viên gửi cho nhà quản trị để giải trình chi tiết sai phạm báo cáo tài doang nghiệp Trong th, kiểm toán viên đa kiến nghị hặc ý kiến t vấn Th quản lý có không, tuỳ thuộc vào yêu cầu nhà quản trị + Các vấn đề, sai sót mà kiểm toán viên phát trình kiểm toán đợc ghi vào hồ sơ kiểm toán năm để chuẩn bị cho kiểm toán năm sau Khi thực kiểm toán cho doanh nghiệp vào năm sau, kiểm toán viên xem xét liệu sai sót đà đợc doanh nghiệp khắc phục cha Từ nhanh chóng phát tồn doanh nghiệp, rút ngắn thời gian kiểm toán nh phÝ kiĨm to¸n Sau ph¸t hiƯn c¸c sai sót hạch toán kế toán doanh nghiệp, kiểm toán viên thờng đa bút toán yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh * Sau tổng hợp kết kiểm toán, kiểm toán viên thảo luận với khách hàng sai sót phát kiểm toán (nếu có) đa bút toán điều chỉnh, yêu cầu đơn vị trình bày lại Tham khảo số liệu kiểm toán Công ty ABC: Sau tiến hành kiểm toán phần hành cụ thể Công ty ABC, công ty 100% vốn nớc hoạt đông lĩnh vực chế biến rau với sản lợng tiêu thụ nội địa 40% sản lợng xuất 60%, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp kết phần hành kiểm toán Phần thuế Công ty phản ánh thiếu khoản thuế VAT phải nộp việc lý xe ô tô Hiện khoản thuế đó, Công ty hạch toán nhầm sang tài khoản thuế xuất nhập Do vậy, Công ty cần điều chỉnh Nợ TK 3333: 12.380.952 Có TK 3331:12.380.952 Khi kết chuyển VAT đợc khấu trừ tháng 5, doanh nghiệp đà hạch toán: 49 Nợ TK 1331: 92.890.819 Có TK 3331:92.890.819 Do vậy, đà làm tăng phát sinh TK 3331 Công ty cần điều chỉnh theo bút toán sau: Nợ TK 1331: ( 92.890.819 ) Có TK 3331:( 92.890.819 ) Điều chỉnh khoản VAT khấu trừ lớn mức cho phép Nợ TK 3331: ( 452.868.646 ) Cã TK 133: ( 452.868.646 ) 4.§èi víi khoản thuế nhập VAT nhập khẩu: kiểm toán viên đà tiến hành kiểm tra 100% chứng từ nhập kỳ Kết kiểm tra đợc thể bảng tổng hợp nhập - Bổ sung khoản thuế VAT nhập hạch toán thiếu: Nợ TK 133: 31.108.151 Cã TK 333: 31.108.151 - ThuÕ nhËp khÈu h¹ch toán thiếu dầu cọ: Nợ TK 152: 18.506.292 Nợ TK 632: 48.733.605 Cã TK 3333: 67.239.897 - Bæ sung khoản nhập lọ, Công ty cha hạch toán: Nợ TK 152: 159.195.998 Cã TK 3333: 26.811.382 Cã TK 331: 132.384.616 5.Thuế nhập đợc khoản Nợ TK 3333: 168.425.713 Có TK 721: 168.425.713 Thuế VAT đợc khoản Nợ TK 3331: Có TK 133: 94.448.080 94.448.080 50 Kết chuyển thuế môn Nợ TK 642: Có TK 333: 850.000 850.000 Phần TSCĐ khấu hao TSCĐ Kiểm toán viên đà tiến hành kiểm tra 100% chứng từ việc tăng giảm TSCĐ tính khấu hao TSCĐ, phát hiện: số loại tài sản mà doanh nghiệp mua vào cha đủ điều kiện trở thành TSCĐ nhng kế toán đà hạch toán tăng TSCĐ Do cần phải điều chỉnh lại Phân loại tăng TSCĐ cha hạch toán tăng mà hạch toán tăng nguyên vật liệu: Nợ TK 211 : Có TK 152: 114.611.384 114.611.384 2.Phân loại lại hạch toán số loại không đủ diều kiện trở thành TSCĐ Nợ TK 142: Cã TK 211: 23.603.161 23.603.161 3.§iỊu chØnh sỉ khÊu hao: Nợ TK 214: Có Tk 632: 101.878.637 101.878.637 Lơng khoản trích theo lơng 1.Trích lơng Ban giám đốc trích thiếu tháng 8: Nợ TK 6421: Có TK 334: 19.500.000 19.500.000 Xử lý tiền lơng năm 2000 nhân viên trả: Nợ TK 334: Cã TK 721: 19.500.000 19.500.000 Hµng tån kho -Cuèi năm tài chính,doanh nghiệp đà tiến hành kiểm kê hàng tồn kho nhng cha ghi bút toánphản ánh giá tri hàng òn kho thừa kiểm kê.Do vậy, cần phải bổ sung: Nợ TK 152: 495.600 51 Có TK: 495.600 - Giá trị hàng bán bị trả lại, doanh nghiệp cha hạch toán: Nợ TK 155: Có TK 632: 36.540.206 36.540.206 Sau tổng hợp kết sau kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập báo cáo tài dự thảo gửi cho khách hàng 52 Cty TNHH ABC Tổng hợp bút toán điều chỉnh 53 STT Néi dung TK Nỵ TK Cã Sè tiỊn Trình bày lại khoản thuế VAT lý xe công ty hạch toán nhẩm 333 333 12.380.952 Sửa lại VAT khấu trừ tháng hạch toán sai 133 333 (92.890.819) Điều chỉnh lại khoản VAT khấu trõ lín h¬n møc cho phÐp 333 133 (452.868.646) Bổ sung khoản VAT nhập hạch toán thiếu 133 333 31.108.151 Thuế nhập hạch toán thiếu dầu cọ 152 333 18.506.292 Thuế nhập hạch toán thiếu dầu cọ 632 333 48.733.605 Bổ sung khoản nhập lọ công ty cha hạch toán 152 331 132.384.616 Bỉ sung kho¶n nhËp khÈu lä công ty cha hạch toán 152 333 26.811.382 Thuế nhập đợc khoản 333 721 168.425.713 10 Thuế VAT đợc khoản 333 133 94.448.080 11 Kết chuyển thuế môn 642 333 850.000 12 Phân loại tăng TSCĐ 211 152 114.611.384 13 Phân loại lại hạch toán số loại không đủ điều kiện trở thành TSC§ 142 211 23.603.161 14 §iỊu chØnh sè khÊu hao 214 632 101.878.637 15 Lơng Ban giám đốc trích thiếu 642 334 19.500.000 16 Xử lý tiền lơng năm 2000 trả 334 721 19.500.000 17 Bổ sung giá trị vật liệu thừa kiểm kê 152 721 495.600 18 Giá vốn hàng bán bị trả lại, công ty cha hạch toán 155 632 36.540.206 Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31/12/2001 54 Đơn vị tính: VND Số trớc đ/c Tài sản A TSLĐ & Đầu t ngắn hạn I Tiền Tiền mặt Tiền gửi NH II Các khoản phải thu 1.Phải thu khách hàng Thuế VAT đợc khấu trừ Các khoản phải thu khác III Hàng tồn kho Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Thành phẩm B TSCĐ & Đầu t dài hạn 1.TSCĐ hữu hình Nguyên giá Giá trị hao mòn luý kế Tổng tài sản Nguồn vốn A Nợ phải trả Vay ngắn hạn Phải trả ngời bán Thuế khoản phải nộp NS Phải trả công nhân viên B Ngn vèn chđ së h÷u Tỉng ngn vèn Sè ®/c Sè sau ®/c 78.322.565 3.442.041 74.880.524 78.322.565 3.442.041 74.880.524 416.371.245 416.371.245 391.085.978 15.116.937 391.085.978 15.116.937 1.605.219.881 30.303.753 1.887.314.483 292.290.906 36.540.206 1.897.510.797 30.303.753 1.913.854.689 17.130.870.289 21.834.844.959 (4.703.974.670) 192.886.860 91.008.223 101.878.637 17.322.757.149 21.843.836.736 (4.602.096.033) 132.384.616 219.350.782 2.518.982.965 219.350.782 2.386.598.549 570.243.570 76.731.038 76.731.038 Báo cáo kết kinh doanh Từ ngày 01/01/2001 đến ngày 31/12/2001 Đơn vị tính: VND Phẩn I - LÃi, lỗ 55 Chỉ tiêu Tổng doanh thu Trong đó: Doanh thu hàng XK Doanh thu nội địa Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Lợi nhuận từ HĐ SX KD Lợi nhuân HĐ TC Thu nhËp H§ TC Chi phÝ H§ TC Lỵi nhn bÊt thêng Thu nhËp bÊt thêng Chi phÝ bất thờng Tổng lợi nhuân trớc thuế Số trớc đ/c 7.103.853.268 6.755.963.460 347.889.808 7.103.853.268 7.078.980.824 207.699.874 1.548.223.777 (1.731.051.207) (19.522.153) 10.429.585 29.951.738 159.975.533 259.219.853 99.244.320 (1.590.597.827) Sè ®/c 89.685.238 20.350.000 188.421.313 Sè sau ®/c 7.103.853.268 7.168.666.062 207.699.874 1.568.573.777 (1.841.086.446) (19.522.153) 10.429.585 29.951.738 547.641.166 448.396.846 99.244.320 (1.247.923.133) 2.2.3.2 Lập dự thảo báo cáo th quản lý (nếu có) a Lập dự thảo báo cáo kiểm toán Sau tổng hợp kết kiểm toán, nhóm kiểm toán lập dự tháo b¸o c¸o , bao gåm: - B¸o c¸o kiĨm to¸n dự thảo - Bảng cân đối kế toán sau điều chỉnh - Báo cáo kết kinh doanh dự thảo - Báo cáo lu chuyển tiền tệ dự thảo (nếucó) Báo cáo kiểm toán đợc CPA Hanoi lập bao gồm đầy đủ yếu tố báo cáo kiểm toán đợc quy định chuẩn mực kiểm toán Việt nam chuẩn mực kiểm toán quóc tế số 700 Dựa vào kết tổng hợp kiểm toán Công ty ABC,so sánh với mức trọng yếu,thảo luận yêu cầu đơn vị sửa lại báo cáo tài theo số liệu kiểm toán viên,nhóm kiểm toán lập lập dự thảo báo cáo kiểm toán dạng ngoại trừ phạm vi 56 kiểm toán bị hạn chế Báo cáo kiểm toán dạng ngoại trừ Công ty lập bao gồm nội dung sau: - Tên địa CPA Hanoi - Số hiệu ngày tháng phát hành báo cáo kiểm toán: báo cáo kiểm toán CPA Hanoi phát hành đà ghi rõ số hiệu báo cáo theo số đăng ký thức hệ thống văn Công ty ®Ĩ thn tiƯn cho viƯc tham chiÕu - Tiªu ®Ị cảu báo cáo đà nêu rõ: báo cáo kiểm toán viên độc lập báo cáo tài Công ty ABC cho năm tài kết thúc vào ngày31/12/2001 - Ngời nhận báo cáo kiểm toán: Hội đồng quản trị Ban giám đốc Công ty ABC - Mở đầu báo cáo kiểm toán: báo cáo kiểm toán đà nêu rõ báo cáo tài đối tợng cđa cc kiĨm to¸n cịng nh sè tham chiÕu cđa báo cáo tài - Trách nhiệm Ban giám đốc Công ty ABC việc lập báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên việc đa lời nhận - Cơ sở ý kiến: phần này, kiểm toán viên mô tả khái quát công việc đà thực kiểm toán làm sở cho nhận xét báo cáo kiểm toán nh kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu, đánh giá kế hoạch quan trọng Ban giám đốc Đồng thời khẳng định công việc đà cung cấp sở hợp lý cho ý kiến kiểm toán viên - Giới hạn phạm vi kiểm toán: trình kiểm toán, kiểm toán viên thu thập đợc đầy đủ chứng làm sở cho nhận xét kiểm toán viên mô tả phần Đối với Công ty ABC, kiểm toán viên thấy rằng: công ty cha có phơng pháp đánh giá giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ phơng pháp tính giá thành hợp lý Vì vậy, chứng mà kiểm toán viên thu thập đuợc đà không cung cấp đầy đủ sở cho đánh giá kiểm toán xien giá trị sản phẩm dở dang giá trị thành phẩm cuối kỳ Đồng thời kiểm toán viên cha đợc cung cấp đầy đủ tài liệu khoản thu nhập nộp thuế thu nhập phát sinh nớc - ý kiến kiểm toán viên: báo cáo kiểm toán dạng ngoại trừ, kiểm toán viên nêu rõ: ngoại trừ vấn đề có ảnh hởng tới báo cáo tài nh đà nêu phần giới hạn phạm vi kiểm toán, xét khía cạnh trọng yếu báo cáo tài 57 công ty ABC đà phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài sản, công nợ công ty; phù hợp với chế độ kế toán hành Phụ lục 02: Báo cáo kiểm toán (dạng ngoại trừ) b Th quản lý Sau hoàn thành kiểm toán , Báo cáo kiểm toán, CPA Hà nội gửi kèm theo th quản lý tới doanh nghiệp đợc kiểm toán Trong th quản lý, kiểm toán viên ghi chép đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Những đánh giá này, kiểm toán viên đà rút đợc từ kiểm toán nhằm cung cấp ý kiến trợ giúp mang tính chất xây dựng ban giám đốc doanh nghiệp, góp phần nâng cao hiƯu qu¶ s¶n st kinh doanh Néi dung cđa th quản lý đợc kiểm toán viên trình bày rõ ràng, dễ hiểu Đối với vấn đề cần hoàn thiện thờng bao gồm mục: Kiểm tra kiểm toán viên, phát ý kiến kiểm toán viên Th quản lý thờng bao gồm hai nội dung sau: - Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - Các phần hành kế toán chủ yếu 2.2.3.3 Soát xét dự thảo báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán a Soát xét dự thảo báo cáo kiểm toán Dự thảo báo cáo kiểm toán đợc soát xét theo nội dung sau: - Báo cáo kiểm toán +Số ngày báo cáo kiểm toán đà đợc ghi xác + Họ tên số giấy phép hành nghề kiểm toán viên ngời ký báo cáo tài đà đợc ghi xác + ý kiến kiểm toán viên: Báo cáo năm trớc: Trong trờng hợp báo cáo kiểm toán năm trớc đà đa ý kiến ngoại trừ lu ý đến vấn đề ý kiến đà đợc đề cập báo cáo kiểm toán năm Báo cáo năm nay: báo cáo kiểm toán năm đà tuân theo chn mùc kÕ to¸n qc tÕ hay hƯ thèng kÕ toán Việt Nam 58 - Các tiêu đề ( tên công ty, kỳ kiểm toán,tên báo cáo kiểm toán ) đà đợc ghi xác thống trang báo cáo tài - Kỳ kết thúc niên độ kế toán đà đợc trình bày quán - Kỳ/năm tài đồng tiền sử dụng đà đợc trình bày xác quán - Dấu cách hàng nghìn báo cáo tài đà đợc trình bày xác Tiếng Anh- dấu cách hàng nghìn VND USD dấu phảy(,) Tiếng Việt- dấu cách hàng nghìn VND USD dấu chấm(.) - Số trang đà đợc đánh thứ tự - Số trang phần mục lục đà đợc đánh thø tù - Sè liƯu phÇn “ Ghi chó báo cáo tài đà đợc trình bày xác - Những số liệu phần ghi bổ sung (nếu có) đà đợc trình bày xác - Những số liệu phần nêu dới đà đợc trình bày quán với phần Ghi báo cáotài + Báo cáo kiểm toán viên độc lập: + Bảng cân đối kế toán; + Báo cáo kết kinh doanh; + Báo cáo lu chuyển tiền tệ( có) - Đoạn văn Các ghi kèm theo từ trang đến trang phận hợp thành báo cáo tài đà đợc ghi xác - Số liệu báo cáo tài đợc nêu dới đà đợc trình bày quán (bao gồm số liệu so sánh): + Số liệu lỗ luỹ kế lÃi lu giữ trình bày báo cáo kết qủa kinh doanh bảng cân đối kế toán + Số lÃi/ lỗ năm báo cáo kết kinh doanh - Chi phí khấu hao,các khoản dự phòng đà đợc trình bày quán báo cáo kết kinh doanh, phần ghi báo cáo tài (bao gồm số liệu so sánh) Khoản chênh lệch tỷ giá đà đợc trình bày đắn hợp lý bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh phù hợp với chế độ kế toán áp dụng 59 ... trạng lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội (CPA HANOI) 2.2.1 Khái quát việc lập phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài CPA Hanoi Trong năm 2001, CPA Hanoi... phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội- CPA Hanoi Nội dung luận văn bao gồm : Chơng 1:Lý luận chung báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chơng 2: Thực trạng lập phát hành. .. ngoài, kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên nội kiểm toán báo cáo kế toán quản trị báo cáo kế toán tài đơn vị thành viên trực thuộc Mục đích kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội giúp