Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC) thực hiện

LỜI NÓI ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế ngày hội nhập với kinh tế giới tất yếu khách quan kinh tế Việt Nam phải có mơi trường kinh doanh lành mạnh Để đảm bảo cho mơi trường dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài (BCTC) ngày trở nên cần thiết Dịch vụ kiểm toán BCTC phần tập trung nhiều cơng sức, chi phí cơng ty kiểm tốn, thơng qua chất lượng dịch vụ này, trình độ chun mơn kiểm tốn viên (KTV) uy tín nghề nghiệp cơng ty nâng cao, từ nâng cao vị họ thị trường Kiểm toán BCTC bao gồm việc kiểm toán nhiều chu trình khác lại có mối quan hệ mật thiết với Chu trình bán hàng thu tiền giai đoạn cuối chu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh hiệu tồn q trình hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp Kết giai đoạn thể BCTC tiêu quan trọng doanh nghiệp thu hút quan tâm nhiều người sử dụng thông tin BCTC Chính vây, kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền có ý nghĩa lớn kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn, giúp KTV hạn chế rủi ro xảy ra, nâng cao hiệu kiểm toán đồng thời trách nhiệm người quan tâm Nhận thức tầm quan trọng đó, trình học tập khoa Kế tốn, trường đại học Kinh tế quốc dân thời gian thực tập tốt nghiệp cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ Tin học (AISC), em định chọn đề tài “ Kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ Tin học (AISC) thực hiện” Nội dung đề tài gồm chương: Chương I: Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền quy trình kiểm tốn Báo cảo tài Chương II: Thực tế kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn Chương III: Báo cảo tài Cơng ty kiểm tốn AISC thực Bài học kinh nghiệm số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền quy trình kiểm tốn Báo cảo tài Cơng ty kiểm toán AISC Với đề tài nghiên cứu này, em muốn tìm hiểu rõ chất quy trình thực kiểm tốn lý luận thực tiễn Báo cáo thực sở phương pháp luận quan điểm chủ nghĩa vật biện chứng, kết hợp phương pháp khảo sát, phân tích tổng hợp, thống kê, nghiên cứu tình hình thực tế qua thực tiễn kiểm tốn qua hồ sơ kiểm toán Tuy nhiên, hạn chế nguyên nhân khách quan chủ quan nên Báo cáo chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình GV Trần Mạnh Dũng,Thầy giáo hướng dẫn; Anh Đào Tiến Đạt, Giám đốc chi nhánh AISC Hà Nội thầy cô khoa giúp em hoàn thành báo cáo chuyên đề CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN Ý nghĩa Đối với doanh nghiệp sản xuất, trình sản xuất kinh doanh biểu tồn phát triển doanh nghiệp Quá trình bao gồm hoạt động nối tiếp liên tục thành vòng tròn tuần hồn, lặp lặp lại tạo nên chu kỳ sản xuất Theo cách nhìn nhà quản lý góc độ tài chính, q trình bao gồm nhiều chu trình nghiệp vụ cụ thể, chu trình nghiệp vụ lại cấu thành tập hợp nghiệp vụ kinh tế có liên quan chặt chẽ với Trước hết, doanh nghiệp huy động nguồn vốn có sở tự có, vay mượn trả lãi (chu trình huy động- hồn trả vốn), nguồn biểu hình thái tiền tệ tiền mặt, tiền gửi, khoản tương đương tiền (chu trình vốn tiền) Nguồn vốn tiền dùng để mua sắm tư liệu sản xuất, hàng hố, dịch vụ (chu trình mua hàng- tốn) th nhân cơng (chu trình tiền lương- nhân viên) để tiến hành sản xuất tích trữ sản phẩm hàng hố (chu trình hàng tồn kho) Kết thúc chu kỳ kinh doanh chu trình bán hàng- thu tiền Như vậy, chu trình bán hàng- thu tiền coi chu trình cuối cùng, khơng đánh giá hiệu chu trình trước hiệu tồn q trình sản xuất kinh doanh khả bù đắp chi phí để tiếp tục mở rộng quy mơ sản xuất Một chu trình nghiệp vụ bán hàng- thu tiền hiệu có nghĩa vốn huy động mức tạo tiền đề cho sản xuất cho chu trình thực cách có hợp lý Theo chế độ kế tốn hành Việt Nam, q trình tiêu thụ thực hàng hoá, dịch vụ chuyển giao, người mua chấp nhận toán Theo đó, có nhiều phương thức bán hàng khác nhau: Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Doanh nghiệp giao hàng cho người mua trực tiếp kho phân xưởng sản xuất doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu cho người mua Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Doanh nghiệp chuyển hàng bán đến địa điểm theo hợp đồng Số hàng chuyển quyền sở hữu người mua toán chấp nhận tốn phần tồn Phương thức tiêu thụ qua đại lý: Doanh nghiệp chuyển hàng đến điểm đại lý tiêu thụ Số hàng coi hàng ký gửi, đại lý coi nơi nhận hàng bán hàng hộ doanh nghiệp hưởng hoa hồng tính doanh số bán theo tỷ lệ định thoả thuận trước Phương thức bán hàng trả góp: Theo phương thức hàng hố giao cho khách hàng gọi tiêu thụ Người mua tiến hành tốn theo quy định doanh nghiệp Ngồi ra, có hình thức bán hàng khác doanh nghiệp sử dụng vật tư, hàng hoá, sản phẩm để tốn nội doanh nghiệp Với hình thức bán hàng phong phú, phương thức toán việc tổ chức hạch tốn kế tốn đa dạng Có thể nói, chu trình bán hàng- thu tiền giai đoạn quan trọng trình sản xuất kinh doanh Tổ chức chứng từ kế toán Căn để ghi sổ kế toán chứng từ minh chứng nghiệp vụ phát sinh Vì vậy, tổ chức tốt hệ thống chứng từ kế toán đảm bảo cho việc ghi chép kịp thời đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị Tuỳ vào chương trình khác Theo đó, tổ chức chứng từ cho chu trình bán hàng- thu tiền thực sau: Trường hợp 1: Hàng hoá bán sản phẩm vật chất, quy trình luân chuyển chứng từ theo sơ đồ sau: Sơ đồ 01: Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ Bộ phận phận cung cung ứng ứng Thủ trưởng Thủ trưởng kế kế toán trưởng toán trưởng Bộ phận Bộ phận kho kho Kế toán Kế toán thanh toán toán Nhu cầu Nhu cầu bán hàng bán hàng Lưu Lưu chứng từ chứng từ Lập Lập chứng chứng từ bán từ bán hàng hàng Ký duyệt Ký duyệt hoá đơn hoá đơn bán hàng bán hàng Giao nhận Giao nhận theo hợp theo hợp đồng đồng Ghi sổ Ghi sổ theo dõi theo dõi toán toán Trường hợp 2: Hàng hoá sản phẩm phi vật chất quy trình luân chuyển chứng từ theo sơ đồ sau: Sơ đồ 02: Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ Bộ phận phận kinh kinh doan doan h h Bộ Bộ phận phận cung cung cấp cấp dịch vụ dịch vụ Thủ Thủ trưởng trưởng kế kế toán toán trưởng trưởng Kế Kế toán toán bán bán hàng hàng Thủ Thủ quỹ quỹ Nhu cầu Nhu cầu cung cấp cung cấp dịch vụ dịch vụ Lưu Lưu chứng từ chứng từ Lập Lập chứn chứn g từ g từ bán bán hàng hàng Cung Cung cấp cấp dịch vụ dịch vụ Ký Ký duyệt duyệt hoá hoá đơn đơn dịch vụ dịch vụ Ghi sổ Ghi sổ doanh doanh thu thu sổ sổ khác khác Thu Thu tiền tiền 2.1 Chứng từ + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước năm + Các hợp đồng ký kết cung cấp hàng hoá dịch vụ Đây thoả thuận doanh nghiệp khách hàng loại hàng hoá dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp Đây văn pháp lý để quy định rõ quyền nghĩa vụ bên tham gia ký kết hợp đồng + Các đơn đặt hàng khách hàng + Hoá đơn bán hàng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho người bán + Biên toán, lý hợp đồng kinh tế; biên toán cung cấp hàng hoá dịch vụ + Phiếu thu, giấy báo có Ngân hàng kèm theo văn kê, sổ phụ Ngân hàng + Các chứng từ liên quan đến vận chuyển hàng hoá, thành phẩm 2.2 Sổ sách + Nhật ký bán hàng + Các sổ sách hạch toán chi tiết khoản phải thu + Nhật ký thu tiền bảng kê số + Sổ hạch toán hàng tồn kho + Sổ tài khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 2.3 Hệ thống tài khoản sử dụng o Vốn tiền 111,112 o Các khoản phải thu 131,138 o Hàng tồn kho 152 o Doanh thu bán hàng 511 o Giá vốn hàng bán 632 o Chi phí bán hàng 641 o Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 o Các tài khoản khác 531,532,3331,139,711,004 2.4 Sơ đồ hạch toán kế toán Sơ đồ 03: Kế toán doanh thu bán hàng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp TK 511 TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng Sơ đồ 04: Theo phương thức bán hàng trực tiếp TK 511 TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng TK 641 Hoa hồng phải trả TK 3331 VAT phải nộp Sơ đồ 05: Theo phương thức bán hàng trả góp TK 511 TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng TK 3331 VAT phải nộp TK 515 Lãi trả góp Sơ đồ 06: Đối với khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán trả lại, doanh thu trả trước dự phòng phải thu khó đòi TK 111,112,131 TK 521,531,532 Chiết khấu, giảm giá hàng bán TK 511 Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu TK 111,112 Doanh thu nhận TK 3387 Doanh thu Doanh thu Kỳ Nhận trước TK131 DT chưa thu TK 3331 TK 642 Xử lý nợ phải thu VAT phải nộp TK 711 TK 139 Hoàn nhập dự Lập Phòng nợ khó đòi dự phòng Chức chu trình bán hàng thu tiền Bán hàng- thu tiền q trình chuyển quyền sở hữu hàng hố, trình trao đổi hàng tiền kết thúc việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Hàng hoá tiền tệ xác định theo chất kinh tế chúng Hàng hoá tài sản hay dịch vụ chứa đựng bán Tiền tệ phương thức tốn nhờ mà quan hệ giao dịch toán giải tức thời Bán hàng q trình có mục đích thống song phương thức thực mục đích đa dạng Mỗi loại hình doanh nghiệp có cấu chức chứng từ bán hàng, thu tiền có đặc điểm khác Song, chung chu trình bán hàng- thu tiền bao gồm chức sau: Xử lý đơn đặt hàng Công việc thường thực phận bán hàng Về mặt pháp lí đơn đưa đặt hàng lời đề nghị mua hàng hay cung cấp dịch vụ theo phương thức cụ thể Đơn đặt hàng cần phải kiểm tra tính có thực, kiểm tra điều kiện khả đáp ứng như: giá bán, số lượng, ngày giao hàng, địa điểm giao hàng phương thức tốn Kiểm sốt tín dụng phê chuẩn phương thức bán hàng Trước hàng hố chuyển người có đủ thẩm quyền (trưởng phòng kinh doanh, giám đốc tiêu thụ, phận kiểm sốt tín dụng) phải xem xét khả toán khách hàng phê chuẩn phương thức bán hàng trả chậm phương thức toán để hạn chế đến mức tối đa khoản nợ khó đòi phát sinh sau Thơng thường với khách hàng thường xuyên thường có hồ sơ theo dõi riêng khả toán để xác định mực tín dụng hạn mức cho phép, vượt mức giới hạn khơng chấp nhận Đối với khách hàng phận tín dụng người giám sát tín dụng phòng bán hàng phải có trách nhiệm tìm hiểu xác định giới hạn tín dụng để lưu vào hồ sơ khách hàng Vận chuyển thành phẩm hàng hoá Chức vận chuyển thành phẩm, hàng hoá phản ánh tài sản doanh nghiệp chuyển cho khách hàng quyền sở hữu Tài sản chuyển cho khách hàng Nó cơng cụ để ghi nhận Doanh thu bán hàng doanh nghiệp Chứng từ vận chuyển lập thời điểm hàng hoá thành phẩm xuất khỏi doanh nghiệp phải phù hợp với số lượng sản xuất thực tế Gửi hoá đơn ghi sổ doanh thu Chức phận kế toán thực Khi thực nghiệp vụ bán hàng cần đảm bảo tất đợt giao hàng phải lập hoá đơn lập hoá đơn nghiệp vụ giao hàng thực xảy Nghiệp vụ giao hàng phải lập hoá đơn theo giá chuẩn phê duyệt Số tiền ghi hoá đơn phải tính tốn xác, hố đơn bán hàng phải ghi sổ doanh thu thời điểm mà nghiệp vụ phát sinh Xử lí ghi sổ khoản phải thu Tiền mặt phải ghi vào sổ Nhật kí thu tiền, khoản phải thu từ khách hàng theo dõi sổ chi tiết theo dõi khoản phải thu theo số tiền thời kì Xử lí khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại phải phê chuẩn người có thẩm quyền trước thức ghi sổ phải ghi sổ kịp thời, đầy đủ Thẩm định xóa sổ khoản phải thu khơng thu Công việc thực trường hợp khách hàng khơng có khả tốn Việc xố sổ phải thực theo quy định vè chế độ tài kế tốn hành Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi Để đảm bảo ngun tắc thận trọng kinh doanh, trước khoá sổ tài khoản chuẩn bị lập BCTC, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá khoản phải thu có khả khơng thu hồi được, lập dự phòng khoản đưa vào chi phí hoạt động doanh nghiệp Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi nhằm mục đích đề phòng tổn thất có rủi ro xảy ra, hạn chế đột biến kết kinh doanh kỳ kế toán Với chức trên, phận doanh nghiệp đảm nhận phần việc cụ thể Thông qua việc phân chia nhiệm vụ, người quản lí doanh nghiệp nắm bắt thơng tin nghiệp vụ bán hàng Vì với nhiệm vụ xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tài nói chung thơng tin chu trình bán hàng- thu tiền nói riêng KTV khơng thể không xem xét đặc điểm chu trình ảnh 10 hợp để đưa nhận xét vể hệ thống kiểm soát nội khách hàng nói chung với chu trình Sau mẫu bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng- thu tiền Bên cạnh bảng câu hỏi, việc sử dụng lưu đồ nên quan tâm áp dụng kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền quy trình vận chuyển chứng từ chu trình phức tạp khác khách hàng Vì vậy, thơng qua lưu đồ quan sát, vấn nhân viên KTV phác hoạ trình luân chuyển chứng từ trách nhiệm cá nhân quy trình Từ đánh giá hệ thống kiểm sốt nội có ngăn ngừa sai sót xảy hay khơng Mẫu bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn chu trình bán hàngthu tiền (Bảng 20) 91 C1 C2 C3 C4 C5 C6 C7 C8 C9 C10 C11 C12 C13 Mô tả Chấp nhận hợp đồng hàng chưa có sẵn Khơng xử lý đơn đặt hàng đợi Chấp nhận hợp đồng mức nợ tối đa bị vượt hay giá trị đơn đặt hàng lớn Chấp nhận đơn đặt hàng có điẻm bất thường Thực sai việc chuẩn bị hợp đồng Không chuẩn bị hợp đồng chấp nhận Sai sót giao hàng Lỗi tin học truyền số liệu Không xử lý bất đồng nhận thấy Chấp nhận tỷ lệ giảm lý Xuất kho mà khơng ghi chép xuất không Không xử lý hợp đồng đợi Sai sót việc hạch tốn bán hàng tồn kho hay chấp nhận tỷ lệ giảm giá cao C14 Sai sót việc hạch tốn bán hàng C15 Sửa chữa cách không thông tin khách hàng C16 Thay đổi không thông tin khách hàng (các khoản nợ tại) C17 Khơng hạch tốn hạch tốn khơng khoản toán Séc C18 Biển thủ quỹ C19 Làm thất lạc phiếu thu C20 Gửi hoá đơn có mà khơng phép C21 Chấp nhận cho khách hàng nợ khoản lớn Đ: Đầy đủ G: Giá trị H: Hiện hữu S: Sở hữu C: Chính xác T: Trình bày BCTC Khơng Rủi ro Khơng áp dụng Khơng Có Khơng áp dụng G Khơng Khơng áp dụng Khơng Khơng Khơng Có Có Khơng Có Khơng áp dụng Không áp dụng Không áp dụng Đ, H, C H, C Khơng áp dụng Đ, H, C Khơng Có Khơng áp dụng Đ, H, C Có Có Đ, H, C H Có G Có H, C Có Có Khơng Có H Khơng áp dụng G Hồn thiện phương pháp đánh giá mức trọng yếu kiểm toán 92 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV dựa vào kinh nghiệm phán đoán kinh nghiệm phán đoán nghề nghiệp để xác định mức độ trọng yếu, với KTV khác nhau, điều kiện kiểm tốn có đánh giá mức trọng yếu khác nhau, theo thủ tục kiểm tốn thực khơng Q trình kiểm toán đạt hiệu KTV xem xét tính trọng yếu hai mặt định tính định lượng Theo đó, chương trình đánh giá tính trọng yếu xây dựng thống có quy định rõ mức độ coi trọng yếu phải lập bút toán điều chỉnh Những quy định phải xây dựng riêng cho loại hình doanh nghiệp, quy mơ hoạt động tính phức tạp nghiệp vụ Ví dụ xác định mức trọng yếu: + Lợi nhuận trước thuế + Doanh thu: Nếu doanh thu chiếm tỷ trọng lớn BCTC với giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục Từ ước lượng ban đầu mức trọng yếu, KTV tiến hành phân bổ mức ước lượng ban đầu cho khoản mục BCTC Căn để phân bổ chất, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục Chọn mẫu kiểm toán Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chu trình bán hàng- thu tiền liên quan tới tài khoản thường phát sinh với số lượng lớn, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết toàn giao dịch Vấn đề chọn mẫu thường cơng ty quan tâm định tới chi phí thời gian kiểm tốn Hiện nay, cơng ty kiểm tốn thường chọn mẫu phi xác suất theo phán đoán chủ quan KTV Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 KTV phải lựa chọn phần mẫu cho tất đơn vị lấy mẫu tổng thể có hội chọn Theo việc chọn mấu áp dụng phương pháp chọn mẫu sau: 93 Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm tốn sơd tức chứng từ đánh số số Thực tế bước khơng phải thực thân hố đơn có số riêng Bước 2: Thiết lập mối quan hệ bảng đối tượng kiểm tốn định lượng điều có nghĩa việc lựa chọn hàng số cụ thể tổng thể với bảng số ngẫu nhiên Bước 3: Lập hành trình sử dụng bảng, hướng việc lựa chọn số ngẫu nhiên Bước 4: Chọn điểm xuất phát, việc xác định số ngẫu nhiên hành trình định Các tiêu liên quan q trình chọn mẫu kiểm tốn Quy mô mẫu chọn Sai số cho phép Rủi ro việc lấy mẫu Các tiêu liên quan đến nhau, Khi xác định tham số tham số thứ xác định theo Kinh nghiệm giới , KTV thường xác định sai số cho phép rủi ro lấy mẫu quy mơ mẫu suy từ tiêu Gửi thư xác nhận KTV nên kiểm tra, thẩm định lại trình lập biên xác nhận công nợ đơn vị cung cấp để đảm bảo độ tin cậy, tránh có thơng đồng đơn vị khách hàng Ngoài việc lựa chọn khách hàng gửi thư xác nhận theo quy mô củ số dư độ dài thời gian, KTV cần kết hợp chọn ngẫu nhiên khoản lại KTV cần tổ chức theo dõi xử lý thư xác nhận không trả lời chặt chẽ hơn: Nếu không nhận giấy xác nhận gửi lần thứ nhất, cần gửi tiếp lần thứ hai, sau lần thứ không nhận trả lời KTV phải thực 94 thủ tục hỗ trợ để xem xét tính hiệu lực số dư nợ phải thu khách hàng Ghi chép giấy tờ làm việc KTV Khi tiến hành kiểm tra chi tiết tài khoản, việc sử dụng Bảng kê chênh lệch, KTV cần ghi chép sai sót chưa xác định chênh lệch sai phạm cụ thể giấy tờ làm việc Ngoài ra, KTV nên ghi chép cẩn thận, rõ ràng số liệu thơng tin làm tăng tính thuyết phục giấy tờ làm việc Với cách làm khoa học này, giúp Trưởng nhóm kiểm tốn dễ dàng tổng hợp kiểm tra kết kiểm tốn, nám bắt rõ tồn kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm tốn Thiết kế chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm toán quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 300 “phải lập thực cho kiểm tốn, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm tốn tổng thể” AISC soạn thảo cho chương trình kiểm tốn tương đối đầy đủ, chi tiết nội dung cần thiết liên quan đến kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền Tuy nhiên, trình bày theo cách liệt kê thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng cơng việc kiểm tốn chưa rõ ràng, nêu quy trình thực khơng nói đến mục đích hay tác dụng việc thực Vì trình kiểm toán để xác định xem mục tiêu kiểm tốn đặt có thực hay khơng, thiết kế chương trình kiểm tốn thể bước cần tiến hành để thu thập chứng hiệu lực đầy đủ nhằm trả lời thoả mãn mục tiêu kiểm tốn hợp lý Ví dụ, chương trình kiểm tốn nghiệp vụ bán hàng thể Bảng 21 95 Bảng 21: Thiết kế chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền Mục tiêu Q trình kiểm sốt chủ yếu Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ KSNB Doanh thu - Quá trình ghi sổ doanh thu - Xem xét hố đơn bán ghi sổ có chứng minh hàng mối quan hệ với thật chứng từ vận chuyển (nếu có) chứng từ vận chuyển đơn đơn đặt hàng phê chuẩn đặt hàng - Các hợp đồng bán hàng - Kiểm tra tính liên tục số theo dõi chặt chẽ thứ tự hoá đơn bán hàng - Đối chiếu bút toán sổ Nhật ký bán hàng với hoá đơn bán hàng chứng từ vận chuyển (nếu có) - Đối chiếu bút tốn sổ Nhật ký bán hàng chứng từ phê chuẩn phương thức bán chịu bà phê chuẩn việc bán Các hàng nghiệp - Sự phê chuẩn nghiệp vụ tiêu - So sánh giá bán hoá đơn vụ tiêu thụ thụ nhằm vào trọng điểm bán hàng với biểu giá phê chính: hành doanh nghiệp chuẩn cho - Phê chuẩn phương thức bán hợp đồng xem có đắn phép cách chịu hay không - Gửi hàng đắn - Giá bán, phương thức tốn, chi phí vận chuyển, tỷ lệ Các chiết khấu nghiệp - Các chứng từ vận chuyển - Đối chiếu chứng từ vận vụ tiêu thụ đánh số ghi chép chuyển, với hoá đơn bán ghi - Các hợp đồng (hợp đồng kiểm hàng bút toán sổ sổ đầy đủ phiếu xuất kho) đánh Nhật ký bán hàng sổ chi tiết số trước ghi chép 96 khoản phải thu khách hàng (sổ chi tiết TK 131) Doanh thu - Kiểm sốt độc lập q trình lập - Tính lại số liệu hố tính hố đơn q trình ghi số đơn bán hàng (hố đơn kiểm toán doanh thu bán hàng phiếu xuất kho) ghi sổ - Đối chiếu bút tốn sổ xác (đã tính Nhật ký bán hàng với hoá toán đánh đơn bán hàng giá) - Đối chiếu thơng tin số liệu hố đơn bán hàng với chừng từ vận chuyển bảng giá bán hoá đơn đặt hàng Các khách nghiệp - Sử dụng sơ đồ TK đầy đủ - Xem xét chứng từ chứng vụ tiêu thu đắn minh phân loại đắn phân - Xem xét lại kiểm tra nội nghiệp vụ tiêu thụ (doanh thu loại bán ngoài, doanh thu nội bộ, đắn doanh thu theo nhóm hàng có thuế soất doanh thu khác nhau) thu - Các thủ tục quy định việc tính - So sánh ngày nghiệp Doanh ghi sổ tiền vào sổ doanh thu hàng vụ tiêu thụ vào sổ với ngày kỳ ngày, đặc biệt trước sau kỳ sổ giao hàng, sổ vận khoá sổ kế toán chuyển - Kiểm tra nghiệp vụ tiêu thụ có số tiền lớn vào cuối kỳ Các kế tốn sau nghiệp - Phân định trách nhiệm ghi - Cộng lại sổ Nhật ký bán vụ tiêu thụ sổ Nhật ký bán hàng với ghi sổ hàng, theo dõi trình ghi sổ ghi chi tiết khoản phải thu chép cộng TK doanh thu, TK khoản phải thu dồn Điều kiện thực kiến nghị 97 Về phía nhà nước Thứ nhất: Cần sớm ban hành luật Kiểm toán Việt Nam nhằm tạo hành lang pháp lý quy định rõ trách nhiệm quyền hạn phạm vi sử dụng kết hoạt động Kiểm toán Thứ 2: Cần sớm ban hành đầy đủ chuẩn mực Kiểm toán kế toán Việt Nam để tạo điều kiện thuận lợi cho q trình Kiểm tốn, đồng thời có để đưa kết luận đắn phù hợp Hiện nay, hệ thống chuẩn mực Kiểm toán kế tốn Việt Nam chưa đầy đủ, tính đến tháng 12/ 2003 Bộ Tài Chính ban hành 16 chuẩn mực kế toán 21 chuẩn mực Kiểm toán Thứ 3: Cần phải sớm ban hành đồng hệ thống sách, chế độ đầy đủ, cụ thể chặt chẽ lĩnh vực tạo điều kiện mặt pháp lý cho hoạt động Kiểm toán nâng cao chất lượng hoạt động Kiểm toán Về phía tổ chức nghề nghiệp kế tốn kiểm toán Tại Việt Nam, Hiệp hội Kế toán Việt Nam (VAA) có vai trò to lớn việc phát triển hệ thống kiểm tốn nói chung hệ thống kiểm tốn độc lập nói riêng, tham gia vào việc soạn thảo, ban hành Chuẩn mực kế toán, kiểm tốn, tham gia vào quy trình đào tạo, thi cấp chứng KTV Để thực tốt công việc trên, VAA nên phối hợp chặt chẽ nhận hỗ trợ tổ chức nghề nghiệp giới Liên đoàn kế tốn quốc tế (IFAC) Về phía cơng ty kiểm toán AISC (chi nhánh Hà Nội) Là tổ chức lĩnh vực kiểm tốn mẻ Chi nhánh thành lập, AISC (chi nhánh Hà Nội) phải đối đầu với nhiều khó khăn q trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Để nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn cơng ty cần nhận thức đảm bảo nhân tố cần thiết sau để hoạt động kiểm toán thực có hiệu 98 Thiết kế vận hành, bố trí nhân lực cho kiểm tốn cho phù hợp có hiệu Tuyển chọn, đào tạo bổ nhiệm KTV có chất lượng đáp ứng yêu cầu kiểm toán đơn vị khách hàng Kết hợp, trao đổi kinh nghiệm, trợ giúp đầy đủ lúc hoạt động kiểm toán chi nhánh phía tổng cơng ty Phát triển mạnh công ty lĩnh vực Kiểm tốn tư vấn đảm bảo uy tín cơng ty 99 KẾT LUẬN Với vai trò cung cấp nhiều tiêu tài liên quan tới BCTC cuả doanh nghiệp, nên chu trình bán hàng thu tiền chu trình quan tâm nhiều đối tượng khác Do đó, việc lập kế hoạch thực kiểm tốn chu trình cách hợp lý góp phần làm tăng thêm giá trị Báo cáo kiểm toán giảm thiểu rủi ro, tranh chấp sảy nhằm tăng uy tín Cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm toán AISC, với cấu tổ chức chặt chẽ, chương trình kiểm tốn cụ thể, phù hợp Và hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán hiệu Việc kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền thực Cơng ty kiểm tốn AISC có kết đáng kể trình thực kiểm toán BCTC Trên sở phương pháp luận kiểm tốn trang bị nhà trường, q trình thực tập cơng ty kiểm tốn AISC em sâu phân tích bước thực kiểm tốn chu trình kiểm tốn cơng ty ABC XYZ với đề tài “ Kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn BCTC cơng ty AISC thực hiện”, từ đưa nhận xét kiến nghị hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo hướng dẫn, GV Trần Mạnh Dũng; phòng kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn AISC thầy khoa kế tốn nhiệt tình giúp đỡ Chun đề thực tập khơng tránh khỏi có nhiều thiếu sót mong góp ý thầy cô bạn 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A Arens & James Kloebbecker (1995), Kiểm toán (tài liệu dịch), Nhà xuất Thống kê, Hà Nội F Ăng ghen (1963), Phương pháp biện chứng tự nhiên, Nhà xuất Sự thật, Hà Nội Bộ Tài (1998), Hệ thống chuẩn mực quốc tế kiểm tốn, (tài liệu dịch), Hà Nội Cơng ty kiểm tốn AISC, Cập nhật thơng tin Cơng ty kiểm tốn AISC, Kế tốn kiểm tốn, (tài liệu học tập lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho nhân viên) Kierral Colon (1997), Kế tốn tài chính, (tài liệu dich) PGS TS, Vương Đình Huệ, NGƯT Vũ Huy Cẩm (1998), Kiểm toán, Trường Đại học Tài Kế tốn Hà Nội, NXB Tài chính, Hà Nội PGS TS Vương Đình Huệ (chủ biên) (1999), Thực hành kế tốn máy vi tính, NXB Tài chính, Hà Nội Bùi Văn Mai (1992), Tìm hiểu kiểm toán độc lập Việt Nam, Nhà xuất Hà Nội 10 Nhà xuất Tài (1998), Sổ tay kiểm toán (sách chuyên khảo), Hà Nội 11 GS TS Nguyễn Quang Quynh (1998), Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 12.Trường đại học Tài Kế tốn Hà Nội (2000), Kiểm tốn BCTC, NXB Tài chính, Hà Nội 13 John, Thực hành kiểm tốn (2001) 14.Hệ thống tạp chí: - Tạp chí Kiểm tốn - Tạp chí Kinh tế Phát triển 101 - Tạp chí dự báo kinh tế BẢNG KÝ HIỆU NHỮNG CHỮ VIẾT TẮT KTV: Kiểm toán viên BCTC: Báo cáo tài TGNH: Tiền gửi ngân hàng DN: Doanh nghiệp TK: Tài kh KSNB: Kiểm soát nội 102 oản MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 I ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN Ý nghĩa Tổ chức chứng từ kế toán 2.1 Chứng từ 2.2 Sổ sách .6 2.3 Hệ thống tài khoản sử dụng .6 2.4 Sơ đồ hạch toán kế toán .7 Chức chu trình bán hàng- thu tiền Kiểm sốt nội với chu trình bán hàng- thu tiền 11 II Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài .14 Vị trí kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn báo cáo tài .14 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 15 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền 17 3.1 Chuẩn bị kiểm toán 17 3.2 Thực kiểm toán 23 3.3 Kết thúc kiểm toán 36 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN AISC THỰC HIỆN 37 I Đặc điểm công ty AISC 37 Lịch sử hình thành phát triển Công ty AISC 37 103 1.1 Tổ chức máy quản lý 39 1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty kiểm toán AISC 42 1.3 Vài nét chi nhánh AISC Hà Nội 43 II Kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài số khách hàng cơng ty kiểm tốn AISC thực hiện47 Lập kế hoạch kiểm toán 49 Thực kế hoạch kiểm toán 61 2.1 Kiểm toán khoản tiền 62 2.2 Kiểm toán doanh thu .64 2.3 Kiểm toán khoản phải thu khách hàng 73 Kết thúc kiểm toán 82 CHƯƠNG III: BÀI HOC KINH NGHIỆM VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN 84 I Bài học kinh nghiệm q trình kiểm tốn chu trình bán hàngthu tiền 85 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 85 Giai đoạn thực kiểm toán .86 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 87 II Sự cần thiết việc hoàn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền 88 Kiểm toán trước yêu cầu hội nhập quốc tế 88 Sự cần thiết phải hồn thiện chu trình kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền 89 III.Một số ý kiến nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài AISC 90 Một số ý kiến nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài AISC 90 Điều kiện thực kiến nghị 98 KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .101 104 105 ... kinh doanh Tiền Tiền Chu Chu trình trình bán bán hàng- hàng thu tiền thu tiền Chu Chu trình trình huy huy động- động hồn hồn trảvốn vốn trả Chutrình trìnhhàng hàngtồn tồnkho kho Chu Chu Chu trình. .. đủ chứng kiểm toán Thơng thường, kiểm tốn thực qua bước sau: + Chu n bị kiểm toán + Thực kiểm toán + Kết thúc kiểm toán Trong q trình kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền, quy trình kiểm tốn... kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền quy trình kiểm tốn Báo cảo tài Chương II: Thực tế kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn Chương III: Báo cảo tài Cơng ty kiểm tốn AISC thực Bài học