316 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC thực hiện

316 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Lời nói đầu Trong các loại hình kiểm toán hiện đang tồn tại ở Việt Nam, kiểm toán độc lập ngày càng khẳng định đợc vai trò quan trọng của mình. Kiểm toán độc lập đợc hiểu là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các tài liệu kế toán cũng nh các báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan, các tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội khi có yêu cầu của các đơn vị này. Một trong những hoạt động chủ yếu của kiểm toán độc lập là kiểm toán Báo cáo tài chính, đó là sự xác minh và bày tỏ ý kiến về Báo cáo tài chính của khách hàng. Thông qua công tác kiểm tra, kiểm soát hoạt động tài chính của doanh nghiệp, kiểm toán độc lập đã góp phần vào việc làm trong sạch hoá, lành mạnh hoá nền tài chính Quốc Gia. Để có thể đa ra những ý kiến trung thực và hợp lý về các Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần kiểm tra xem xét từng bộ phận cấu thành nên Báo cáo tài chính trong đó có khoản mục hàng tồn kho. Số d các khoản mục hàng tồn kho luôn đợc đánh giá là trọng yếu, liên quan đến nhiều chỉ tiêu quan trọng trên Báo cáo tài chính và đặc biệt rất dễ chứa đựng các gian lận và sai sót, do đó kiểm toán chu trình hàng tồn kho là một trong những công việc quan trọng cần phải tiến hành trong mỗi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. Qua thời gian tìm hiểu thực tế, nhận thức sâu sắc tầm quan trọng của công tác này em đã lựa chọn đề tài Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC thực hiện . Phạm vi nghiên cứu của đề tài là tiếp cận công tác kiểm toán hàng tồn kho theo chu trình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC thực hiện. Mục đích nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý thuyết về kiểm toán đặc biệt là kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính kết hợp với những kiến thức thực tế từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cùng những kiến nghị để hoàn thiện công tác này. Trịnh Hải Lý Trang - 1 - Kiểm toán 43B Luận văn tốt nghiệp Để đạt đợc mục đích nghiên cứu của mình, trong bài viết này em đã vận dụng các phơng pháp duy vật biện chứng, lô gic kết hợp với các phơng pháp tổng hợp, phân tích, mô tả, Trên cơ sở phạm vi, mục đích ngiên cứu nêu trên, nội dung của chuyên đề ngoài phần mở đầu và kết luận bao gồm ba chơng: Chơng I: Những vấn đề lý luận về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Chơng II: Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AISC thực hiện. Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AISC thực hiện. Do hạn chế về thời gian cũng nh những hạn chế về mặt kiến thức nên bài viết không tránh khỏi những thiếu sót. Hy vọng em sẽ nhận đợc sự góp ý của các thầy cô giáo, Ban lãnh đạo Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC cùng các bạn sinh viên quan tâm đến lĩnh vực kiểm toán. Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Th.S Phan Trung Kiên, Ban lãnh đạo Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học AISC cùng các anh chị kiểm toán viên trong Công ty đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn của mình. Trịnh Hải Lý Trang - 2 - Kiểm toán 43B Luận văn tốt nghiệp Chơng I Những vấn đề lý luận về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính I. Khái quát các vấn đề về kiểm toán hàng tồn kho 1. Đặc điểm hàng tồn kho Hàng tồn kho là tài sản lu động của doanh nghiệp biểu hiện dới hình thái vật chất cụ thể. Hàng tồn kho có thể đợc mua từ bên ngoài hoặc tự sản xuất để dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh. Hình thức của hàng tồn kho ở từng doanh nghiệp cũng có sự khác nhau, nó tùy thuộc vào bản chất của doanh nghiệp. Cụ thể: Đối với các doanh nghiệp thơng mại, hàng tồn kho bao gồm những hàng hóa mua về chờ bán Trong doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm nguyên, nhiên, vật liệu, công cụ dụng cụ chờ đa vào sản xuất; bán thành phẩm dở dang; sản phẩm hoàn thành chờ bán. Ngoài ra còn có một số vật t hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng vì những lý do khác nhau nên không nằm trong kho nh: Hàng gửi bán, hàng đang đi đờng Một cách tổng quát, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực số 02) hàng tồn kho là những tài sản: Đợc giữ để bán trong kì sản xuất, kinh doanh bình thờng Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. Hàng tồn kho là một khoản mục trọng yếu trên Bảng cân đối kế toán với nhiều chủng loại và đợc sử dụng chủ yếu trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Xét trên góc độ hạch toán kế toán và kiểm toán hàng tồn kho Trịnh Hải Lý Trang - 3 - Kiểm toán 43B Luận văn tốt nghiệp có thể nhận định đây là một công việc hết sức phức tạp và tốn nhiều thời gian. Bởi khác với các loại tài sản khác của doanh nghiệp nh tiền mặt, tiền gửi, tài sản cố định hàng tồn kho mang những đặc điểm rất riêng: Hàng tồn kho thờng chiếm một tỷ trọng lớn nhất trong tổng số tài sản lu động của một doanh nghiệp. Trong kế toán, có rất nhiều phơng pháp lựa chọn để định gía hàng tồn kho và đối với mỗi loại hàng tồn kho, doanh nghiệp có thể lựa chọn các phơng pháp khác nhau. Mỗi phơng pháp khác nhau sẽ đem lại những hiệu quả khác nhau. Tuy nhiên, doanh nghiệp phải bảo đảm tính thống nhất trong việc sử dụng phơng pháp định giá hàng tồn kho giữa các kỳ. Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và do vậy có ảnh hởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần trong năm. Công việc xác định chất lợng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho luôn là công việc khó khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác. Có rất nhiều khoản mục hàng tồn kho rất khó phân loại và định giá chẳng hạn nh các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang hay các tác phẩm nghệ thuật, hoặc kim khí, đá quý Hàng tồn kho đợc bảo quản, cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều ngời quản lý. Mặt khác do tính đa dạng của hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản cũng rất khác nhau tùy thuộc vào yêu cầu bảo quản của từng loại. Vì thế công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý và sử dụng hàng tồn kho sẽ gặp nhiều khó khăn, đôi khi có sự nhầm lẫn, sai sót và dễ bị gian lận. Các khoản mục hàng tồn kho thờng đa dạng và có thể chịu ảnh hởng lớn bởi hao mòn vô hình và hao mòn hữu hình thông qua các biểu hiện nh bị h hỏng trong thời gian nhất định, dễ bị lỗi thời do đó kiểm toán viên khi kiểm toán phải có sự hiểu biết về đặc điểm từng Trịnh Hải Lý Trang - 4 - Kiểm toán 43B Luận văn tốt nghiệp loại hàng tồn kho, xu hớng biến động của nó trên bình diện ngành để có thể xác định chính xác hao mòn hữu hình hoặc hao mòn vô hình. Bên cạnh những lý do trên thì tần suất của các nghiệp vụ về hàng tồn kho cũng có ảnh hởng nhất định. Thông thờng các nghiệp vụ về hàng tồn kho xảy ra với tần suất lớn do đó dễ gây ra việc phản ánh thiếu các nghiệp vụ, lẫn lộn giữa các nghiệp vụ cũng nh là điều kiện tốt cho những sai phạm mang tính chất chủ quan xảy ra: Biển thủ hàng hóa, làm thất thoát tài sản của doanh nghiệp 2. Chức năng của chu trình hàng tồn kho Chu trình hàng tồn kho có thể đợc xem nh là sự kết hợp của hai hệ thống riêng biệt nhng có liên quan chặt chẽ với nhau, một đề cập đến quá trình vận động vật chất của hàng hóa, và một đến các chi phí liên quan. Khi hàn tồn kho vận động trong công ty thì phải tồn tại các quá trình kiểm soát đầy đủ cả sự vận động vật chất của chúng lẫn các chi phí liên quan. Các quá trình kiểm soát đợc đề cập ở đây đợc cụ thể hóa thông qua chức năng vật chất chủ yếu có liên quan trực tiếp đến hàng tồn kho đó là: Mua hàng, nhận hàng, lu kho, xuất kho, sản xuất và vận chuyển hàng đi tiêu thụ. * Chức năng mua hàng Để có một hệ thống kiểm soát nội bộ thích đáng đối với các nghiệp vụ mua hàng đòi hỏi các đơn vị phải tổ chức ra một phòng riêng biệt chuyên thực hiện nghiệp vụ mua hàng nhng không đợc giao quyền quyết định mua hàng cho phòng đó. Các chức năng mua hàng, nhận hàng và ghi sổ hàng tồn kho phải đợc tách ly trách nhiệm cho các phòng ban khác nhau. Một nghiệp vụ mua bắt đầu bằng việc bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu hàng hóa hoặc dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua. Phiếu yêu cầu mua này phải đợc thông qua bởi cấp có thẩm quyền và phải đảm bảo đợc tính hợp lý, có thật của nhu cầu mua. Sau khi phiếu yêu cầu mua đợc chuyển tới phòng thu mua, phòng này lập ra đơn đặt mua hàng trong đó nêu rõ số lợng, chủng loại, quy cách sản phẩm hàng hóa hoặc dịch vụ yêu cầu. Đơn đặt hàng sẽ đợc chuyển đến Trịnh Hải Lý Trang - 5 - Kiểm toán 43B Luận văn tốt nghiệp các bộ phận có liên quan: Bộ phận kế toán để hạch toán, bộ phận nhận hàng để làm căn cứ đối chiếu. * Chức năng nhận hàng Chức năng nhận hàng do phòng nhận hàng đảm nhiệm với nhiệm vụ xác định số lợng hàng nhận; kiểm định chất lợng hàng xem có phù hợp với yêu cầu trong đơn đặt hàng không và loại bỏ các hàng dễ bị đổ vỡ hoặc bị lỗi. Kết thúc công việc, phòng nhận hàng lập biên bản nhận hàng và chuyển hàng nhận tới bộ phận kho. Bộ phận này đợc tổ chức độc lập với bộ phận mua hàng, lu hàng và bộ phận vận chuyển. * Chức năng lu kho Khi bộ phận nhận hàng chuyển hàng tới bộ phận kho, hàng nhận lại phải qua sự kiểm tra của bộ phận kho. Hàng chỉ đợc nhập kho khi thỏa mãn yêu cầu về mặt số lợng và chất lợng. Mỗi khi nhập kho, thủ kho phải lập phiếu nhập kho và sau đó thông báo cho phòng kế toán về số lợng hàng đã thực nhập. * Chức năng xuất kho vật t, hàng hóa Hàng hóa, vật t trong kho chịu sự quản lý của bộ phận kho. Chúng chỉ đ- ợc xuất khỏi kho khi có phiếu yêu cầu sử dụng vật t, hàng hóa đã đợc phê duyệt bởi cấp có thẩm quyền. Khi xuất kho, thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho và phiếu yêu cầu đợc lập thành ba liên: Đơn vị có yêu cầu sẽ giữ một liên; một liên sẽ giao cho bộ phận kho làm căn cứ hạch toán kho và liên còn lại chuyển cho phòng kế toán để làm căn cứ ghi sổ. * Chức năng sản xuất Đối với mỗi một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, sản xuất là giai đoạn quan trọng mà kết quả của giai đoạn này có ảnh hởng lớn nhất tới mọi hoạt động của doanh nghiệp. Chính vì vậy việc sản xuất cần phải đợc kiểm soát chặt chẽ bằng kế hoạch và lịch trình sản xuất để có thể đảm bảo rằng công ty sẽ sản xuất những hàng hóa đáp ứng đủ nhu cầu của khách hàng cũng nh giúp công ty tạo ra sự chủ động trong khâu nguyên vật liệu và nhân công. Trịnh Hải Lý Trang - 6 - Kiểm toán 43B Luận văn tốt nghiệp Trong giai đoạn này, trách nhiệm đối với hàng hóa thuộc về những ngời giám sát sản xuất nh đốc công, quản lý phân xởng. Ngời giám sát phải theo dõi và nắm chắc tình hình, quá trình sản xuất kể từ khi nguyên vật liệu đợc chuyển tới cho đến lúc tạo ra các sản phẩm hoàn thành nhập kho. Sản phẩm hoàn thành bao giờ cũng đợc kiểm định chất lợng trớc khi nhập kho thành phẩm hoặc chuyển đi tiêu thụ. Hoạt động kiểm soát này có ý nghĩa quan trọng nhằm phát hiện những sản phẩm hỏng, lỗi và đồng thời giúp doanh nghiệp không rơi vào tình trạng ghi giá trị hàng tồn kho cao hơn giá trị thực của nó. * Chức năng lu kho thành phẩm Khi thành phẩm hoàn thành và qua kiểm định chất lợng chúng sẽ đợc nhập kho và do bộ phận kho quản lý chờ tiêu thụ. * Chức năng xuất thành phẩm đi tiêu thụ Cũng giống nh chức năng xuất kho vật t - hàng hóa, việc xuất thành phẩm đi tiêu thụ cũng chỉ đợc thực hiện khi bộ phận kho nhận đợc sự phê chuẩn hoặc căn cứ xuất kho. Thông thờng khi đơn đặt mua hàng của khách hàng đã đ- ợc phòng kiểm soát tín dụng phê chuẩn thì thủ kho tiến hành xuất kho và lập phiếu xuất kho. Chứng từ này đợc lu ở thủ kho, bộ phận tiêu thụ và phòng kế toán. Bộ phận vận chuyển sẽ lập phiếu vận chuyển hàng, chứng từ này đợc lập thành ba liên. Một giao cho phòng tiếp vận, một đợc chuyển phòng tiêu thụ kèm theo đơn đặt mua hàng của khách hàng để làm căn cứ ghi hóa đơn cho khách hàng, liên còn lại đợc đính kèm bên ngoài bao kiện của hàng hóa trong quá trình vận chuyển. 3. Tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho 3.1. Tổ chức công tác chứng từ * Phân loại chứng từ Các chứng từ kế toán về hàng tồn kho có rất nhiều loại bao gồm: Trịnh Hải Lý Trang - 7 - Kiểm toán 43B Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Ban kiểm nghiệm Các bộ phận cung ứng Phụ trách phòng cung ứng Thủ kho Kế toán hàng tồn kho Nghiệp vụ nhập kho Đề nghị nhập kho Biên bản kiểm nhận Phiếu nhập kho Ký phiếu nhập kho Nghiệp vụ nhập kho Nghiệp vụ nhập kho Bảo quản và lưu trữ Luận văn tốt nghiệp Chứng từ nhập mua hàng hoá: Phiếu yêu cầu mua hàng, hoá đơn GTGT của nhà cung cấp, phiếu kiểm nhận hàng, phiếu nhập kho, biên bản kiểm nghiệm vật t hàng hoá Chứng từ xuất kho cho sản xuất bao gồm: Phiếu yêu cầu lĩnh vật t, phiếu xuất kho vật t, thẻ kho Chứng từ xuất bán thành phẩm, hàng hoá: Hợp đồng kinh tế, cam kết mua hàng, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT, thẻ kho. * Phơng pháp luân chuyển chứng từ Luân chuyển chứng từ phiếu nhập kho Có thể khái quát quá trình luân chuyển phiếu nhập kho nh sau: Sơ đồ 01: Quy trình luân chuyển phiếu nhập kho Luân chuyển chứng từ xuất kho Sơ đồ 02: Quy trình luân chuyển phiếu xuất kho Trịnh Hải Lý Trang - 8 - Kiểm toán 43B Người đề nghị xuất kho Kế toán trưởng, giám đốc Các bộ phận cung ứng Thủ kho Kế toán hàng tồn kho Bảo quản và lưu trữ Nghiệp vụ xuất kho Đề nghị xuất kho Duyệt xuất kho Phiếu xuất kho Xuất kho và ghi thẻ kho Ghi sổ kế toán Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Luận văn tốt nghiệp Chú thích : Trình tự thực hiện công việc Thực hiện công việc 3.2. Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán Tổ chức tài khoản kế toán là tổ chức vận dụng tài khoản trong phơng pháp đối ứng để xây dựng hệ thống tài khoản nhằm hệ thống hoá các chứng từ kế toán theo thời gian và đối tợng. Hệ thống tài khoản hàng tồn kho bao gồm: TK151, TK152, TK153, TK154, TK155, TK156, TK157, TK159, TK611, TK621 3.3. Tổ chức sổ kế toán Tổ chức sổ kế toán là hình thức biểu hiện của phơng pháp đối ứng tài khoản trên sổ kế toán. Sổ kế toán là phơng tiện vật chất để hệ thống hoá các số liệu kế toán trên cơ sở các chứng từ gốc và các tài liệu kế toán khác. Sổ kế toán có nhiều loại song có thể phân chia thành sổ tổng hợp và sổ chi tiết. Theo chế độ kế toán Việt Nam có 4 hình thức ghi sổ kế toán sau: Hình thức nhật ký chung. Hình thức nhật ký sổ cái. Hình thức nhật ký chứng từ. Hình thức chứng từ ghi sổ. 3.4. Phơng pháp tính giá và tổ chức hạch toán hàng tồn kho Các quy định trong tính giá hàng tồn kho nh sau: - Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá nhập kho đợc tính theo giá thực tế. Trong đó: Trịnh Hải Lý Trang - 9 - Kiểm toán 43B Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho 1 8% 4 2% 4 0% D N có vốn đầu tư nư ớc ngoài D N Nhà nước C ác loại hình DN khác Người nhập kho Người nhập kho Người nhập kho Luận văn tốt nghiệp Giá thực tế = Giá ghi trên hoá đơn + chi phí thu mua - chiết khấu thơng mại- hàng mua trả lại giảm giá hàng bán + thuế nhập khẩu (nếu có) - Đối với nguyên vật liệu, dụng cụ, hàng hoá xuất kho. Mỗi doanh nghiệp tuỳ thuộc vào đặc điểm và yêu cầu quản lý của mình có thể chọn một trong các phơng pháp sau để tính giá xuất kho cho vật t hàng hoá: Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO), phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO), phơng pháp bình quân gia quyền, phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập, phơng pháp thực tế đích danh. Về công tác tổ chức hạch toán hàng tồn kho bao gồm hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp. - Hạch toán chi tiết: Công việc này đòi hỏi hàng tồn kho phải đợc phản ánh cả về mặt giá trị cũng nh số lợng và chi tiết cho từng loại vật t cũng nh là từng kho. Có ba phơng pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho là phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ số d và phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển. - Hạch toán tổng hợp: Có hai phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho là phơng pháp kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ. Phơng pháp kê khai thờng xuyên: Là phơng pháp theo dõi và phản ánh tình hình biến động hàng tồn kho một cách thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh hàng tồn kho. Phơng pháp kiểm kê định kỳ: Là phơng pháp không theo dõi tình hình biến động của vật t hàng hoá một cách thòng xuyên, lên tục trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn thực tế và lợng xuất thực tế. Trịnh Hải Lý Trang - 10 - Kiểm toán 43B [...]... nhập kho này trong quá trình thực hiện kiểm toán II Nội dung kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo1 cáo tài chính 8% 1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1 Mục tiêu hợp lý chung Mục 4 tiêu hợp lý chung khi kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán 2% cáo tài chính là nhằm xác định tính hợp lý chung của toàn bộ kho n Báo mục hàng tồn kho và giá vốn hàng. .. với hàng tồn kho, kiểm toán viên phải thực hiện các công việc sau: Xác định các thủ tục kiểm toán hàng tồn kho Xác định quy mô phải thực hiện với hàng tồn kho Lựa chọn các kho n mục chính Xác định thời gian bắt đầu và kết thúc các thủ tục kiểm toán hàng tồn kho Sau khi việc lập kế hoạch đã hoàn thành, kiểm toán viên tiến hành thực hiện kiểm toán 2.2 Thực hiện kiểm toán Thực hiện kế hoạch kiểm toán. .. đó thực hiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho loại một cách thận trọng sẽ giúp kiểm toán viên tránh đợc những rủi ro trong kiểm hình toán. DN khác 5 Những nhân tố ảnh hởng đến kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính Những đặc điểm vốn có của hàng tồn kho có ảnh hởng nhất định đến côngNgười tác kiểm toán chu trình này Cụ thể: nhập kho Vì chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh... Xuất cho SX trong kỳ Tập hợp CPSX Chú thích: Bên Có Bên Nợ 1 8% Trịnh Hải Lý Trang - 13 4 Kiểm toán 43B 2% Luận văn tốt nghiệp 4 4 ý 0% của kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính nghĩa Hàng tồn kho luôn đợc đánh giá là trọng yếu trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp Do đó việc kiểm toán chu trình này có ý nghĩa rất lớn đối với D côngN có tác kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung vốn... nguyên tắc chung đợc thừa nhận Người Trìnhnhập và khai Các nghiệp vụ liên quan đến Số d hàng tồn kho phải đợc bày báo kho hàng tồn kho phải đợc phân phân loại và sắp xếp đúng vị loại đúng đắn theo các nhóm trí trên Bảng cân đối kế toán NL và VL, CTDD, TP và chi Người nhập kho tiết theo quy định 2 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính Thông thờng một cuộc kiểm toán bao gồm... của kiểm tra kế toán chi phí hàng tồn kho phụ thuộc vào nội dung của kế toán chi phí hàng tồn kho mà thực chất là phụ thuộc vào dòng vận động của hàng tồn kho trong đơn vị Bởi vậy, đối với các loại hình doanh nghiệp khác nhau sẽ có công tác kế toán chi phí hàng tồn kho khác nhau do đó khi kiểm tra công tác kế toán chi phí hàng tồn kho cũng có những đặc điểm riêng biệt Song công việc này bao gồm: Kiểm. .. đối với hàng tồn kho * Thủ tục kiểm tra chi tiết - Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Quan sát vật chất hàng tồn kho là công việc đòi hỏi kiểm toán viên phải có mặt vào thời điểm kiểm kê hàng tồn kho tại doanh nghiệp Bằng các biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp để xác định sự tồn tại vật chất, quyền sở hữu hàng tồn kho và những thông tin liên quan đến chất lợng hàng tồn kho Theo Chu n... Chu n mực kiểm toán quốc tế (ISA) 501: Trong trờng hợp hàng tồn kho có giá trị trọng yếu trên Báo cáo tài chính, chuyên gia kiểm toán phải thu thập đầy đủ và thích hợp về tính hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho bằng cách tham dự kiểm kê thực tế Đặc biệt đây là thủ tục kiểm toán rất quan trọng đối với cuộc kiểm toán năm đầu tiên của công ty kiểm toán Theo sự chỉ dẫn của nguyên tắc 28 trong hệ thống... dự kiểm Quan sát khai kê và việc công bố kết quả kiểm kê hàng tồn kho 7 Hàng tồn kho đã - Xem xét ghi chú trên biên bản Điều tra (phỏng lỗi thời, quá hạn sử kiểm kê vấn) dụng đã đợc kiểm kê - Phỏng vấn về hàng tồn kho đã lỗi và ghi chú thời, kém phẩm chất - Kiểm tra công tác kế toán chi phí hàng tồn kho Quá trình kiểm tra công tác kế toán chi phí là những quá trình kiểm soát có liên quan với hàng tồn. .. d của hàng tồn kho với số hàng mua vào trong kỳ, với số hàng tiêu thụ trong kỳ cuãng sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá chính xác hơn sự thay đổi đối với hàng tồn kho trong kỳ Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, các thủ tục phân tích thờng hay đợc sử dụng bao gồm: Thứ nhất: Phân tích dọc Kiểm toán viên tính toán các tỷ suất sau: - Tỷ trọng hàng tồn kho trong tổng TSLĐ Trị giá hàng tồn kho Tỷ . này trong quá trình thực hiện kiểm toán. II. Nội dung kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 1. Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho. II: Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AISC thực hiện. Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình