chính do AISC thực hiện . Lập kế hoạch
Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Tìm hiểu hệ thống KSNB
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán chi tiết chu trình hàng tồn kho.
Thực hiện kiểm toán
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho
Kiểm tra chi tiết số
dư
Kiểm kê hàng tồn kho
Kiểm tra công tác tập hợp chi phí sản xuất, tính giá trị SPDD, giá
thành sản phẩm
Kiểm tra việc tính giá xuất hàng tồn kho Kết thúc kiểm toán hàng tồn kho
Soát xét các bằng chứng kiểm toán đã thu thập đư ợc
Xem xét các sự kiện phát sinh sau kiểm toán và thiết kế các thử nghiệm kiểm toán bổ sung
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh và đưa ra ý kiến về hàng tồn kho
Chú thích
: Trình tự thực hiện
Luận văn tốt nghiệp
III. Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính của khách hàng
Nh đã đề cập ở trên, tại AISC chơng trình kiểm toán hàng tồn kho đã đợc xây dựng một cách cụ thể và chi tiết. Song trên thực tế khi áp dụng kiểm toán các khách hàng, kiểm toán viên phải linh động để phù hợp với từng khách hàng. Bởi mỗi một khách hàng đều có những đặc thù riêng về lĩnh vực hoạt động nói chung cũng nh là đặc thù về hàng tồn kho nói riêng.
Để hiểu rõ hơn về quy trình này, bài viết xin đợc minh hoạ về thực tiễn kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại hai công ty A và B do AISC- Hà Nội thực hiện.
1. Khái quát về khách hàng
Đối với Công ty A
Công ty A là khách hàng mới của Công ty kiểm toán AISC. Sau khi A có yêu cầu đợc kiểm toán và gửi Th mời kiểm toán cho Công ty AISC, Ban Giám đốc của AISC sẽ cử kiểm toán viên tiến hành khảo sát để tìm hiểu sơ bộ về khách hàng.
Qua quá trình khảo sát trực tiếp tại Công ty A, kiểm toán viên đã thu thập đợc những thông tin chung về khách hàng A nh sau:
Công ty A là Công ty cổ phần do Nhà nớc giữ cổ phần chi phối, là Công ty con của một Công ty mẹ Nhà nớc.
Công ty A trực tiếp hoạt động SXKD, chịu trách nhiệm bảo toàn và phát triển vốn. Lĩnh vực kinh doanh của Công ty là: Xây lắp đờng dây và trạm, sản xuất cột bê tông, gia công cơ khí, mạ kẽm.
Năm 2004 là năm đầu tiên Công ty A hoạt động theo hình thức Công ty cổ phần do đó Công ty muốn tạo uy tín với các cổ đông cũng nh tăng khả năng cạnh của Công ty trên thị trờng. Vì vậy chấp nhận kiểm toán cho Công ty A sẽ có đợc những thuận lợi nh: Có sự hợp tác đầy đủ của Ban Giám đốc và các bộ
L ập k ế h oạch kho. Tìm hiểu hệ thống KSNB về hàng tồn kho.
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ hàng tồn kho.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán với hàng tồn kho.
Kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho. T hực h iện k iểm t oán
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho K iểm t ra chi tiết số dư
Kiểm kê hàng tồn kho. Kiểm tra công tác tập hợp chi phí sản xuất, tính giá trị SPDD, giá thành sản phẩm
Kiểm tra việc tính giá xuất hàng tồn kho K ết thúc kiểm toán hàng tồn kho
Soát xét các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được
Xem xét các sự kiện phát sinh sau kiểm toán và thiết kế các thử nghiệm kiểm toán bổ sung
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh và đưa ra ý kiến về hàng tồn kho
Đối với Công ty B
Công ty B là chi nhánh của Công ty TNHH IFIP có 100% vốn đầu t nớc ngoài.
IFIP hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và chế biến thực phẩm. Chi nhánh là một đơn vị kinh doanh đợc thành lập nhằm mục đích mở rộng hoạt động kinh doanh để mua bán, tiếp thị, dự trữ và phân phối sản phẩm của Công ty.
Công ty B là khách hàng thờng xuyên của AISC. Năm 2004 là năm thứ ba AISC thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán cho B. Điều này cũng giúp cho việc kiểm toán tại Công ty B có đợc nhiều thuận lợi vì các kiểm toán viên của AISC có thể sử dụng các tài liệu kiểm toán năm trớc để làm cơ sở cho cuộc kiểm toán năm nay. Mặt khác đối với một khách hàng thờng niên thì việc sử dụng các thủ tục kiểm toán sẽ giảm bớt ví dụ nh tìm hiểu hoạt động ngành nghề kinh doanh của khách hàng, hệ thống KSNB Do đó AISC đã chấp nhận kiểm… toán cho Công ty B.
Với hai khách hàng có những đặc trng khác nhau nh trên, quá trình kiểm toán sẽ đợc khắc hoạ rõ nét ở những phần tiếp theo.
2. Trình tự kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty A và Công ty B do AISC thực hiện
2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Qua quá trình khảo sát ban đầu, kiểm toán viên đã chấp nhận kiểm toán cho khách hàng là Công ty A và Công ty B. Lúc này giữa hai bên sẽ ký hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán là sự thoả thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác.
Sau khi hợp đồng kiểm toán đợc ký kết, kiểm toán viên bắt đầu lập kế hoạch tổng quát thông qua các bớc dới đây:
* Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Đối với Công ty A
Công ty A đợc thành lập theo Quyết định số 122/2003/QĐ- BCN về việc chuyển Xí nghiệp X thành Công ty Cổ phần A. Đây là một là một doanh nghiệp cổ phần do Nhà nớc nắm cổ phần chi phối. Công ty A hoạt động theo luật Doanh nghiệp và điều lệ của Công ty cổ phần cũng nh là quy chế của Công ty mẹ. Hiện nay, trụ sở của Công ty đóng tại Phờng Trung Đô- Thành phố Vinh- Nghệ An.
Tổng số vốn điều lệ của A là 6.087.100.000 đồng. Trong đó:
Vốn Nhà nớc chi phối (Công ty mẹ) : 3.738.100.000 đồng.
Vốn của các cổ đông trong Công ty : 1.814.000.000 đồng.
Vốn của các cổ đông khác : 535.000.000 đồng
Trao đổi với Ban Giám đốc kiểm toán viên đợc biết trong năm qua Công ty không có sự thay đổi nào về mặt nhân sự quản lý cũng nh nhân viên kế toán.
Từ năm 2003, Công ty đã sử dụng phần mềm kế toán thay cho kế toán thủ công trên Excel.
Trong giai đoạn này kiểm toán viên cũng tiến hành thu thập các thông tin sơ bộ liên quan đến chu trình hàng tồn kho.
Hoạt động trong lĩnh vực xây lắp đờng dây và trạm, sản xuất cột bê tông, gia công cơ khí, mạ kẽm nên vật t của A rất đa dạng về mặt chủng loại và quy cách.
Qua trao đổi với phòng Kế toán và thực hiện các thủ tục quan sát sơ bộ ban đầu, kiểm toán viên nhận thấy hàng tồn kho của công ty bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, sản phẩm dở dang và hàng gửi bán.
- Nguyên vật liệu gồm
Nguyên vật liệu chính: Thép các loại, Bu lông, Ecu…
Nguyên vật liệu phụ: Axít HCl, Zn, Thạch anh, Dây cháy chậm, Thuốc nổ, Dầu thải…
- Công cụ dụng cụ: Các thiết bị lao động, trang phục bảo hộ lao động nh: Xà beng, Clê, Buly, Găng tay vải, Giày vải, Mũ nhựa bảo hộ lao động.
Vật t hàng hoá của Công ty đợc bố trí thành hai kho là kho vật t do Công ty mẹ cấp và kho vật t do Công ty mua. Tiến hành trao đổi với Ban Giám đốc, quan sát thực tế kiểm toán viên thấy rằng hàng tồn kho của đơn vị đợc quản lý khá chặt chẽ bởi Ban Giám đốc, Phòng vật t – kỹ thuật, Phòng kế toán, Thủ kho và ngời bảo vệ tài sản.
Đối với Công ty B
So với Công ty A, công việc này ở Công ty B đợc tiến hành một cách nhanh chóng và thuận lợi hơn. Bởi nh đã đề cập trong phần khái quát về khách hàng, B là khách hàng thờng xuyên của AISC do đó những thông tin cơ sở về Công ty đợc lu trong hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng đó. Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, kiểm toán viên trong nhóm tiến hành kiểm toán sẽ tìm trong hồ sơ kiểm toán chung những thông tin liên quan cụ thể đến khách hàng nh Quyết định thành lập, lĩnh vực hoạt động, cơ cấu vốn, kết quả kiểm toán các năm trớc và các văn bản pháp lý có liên quan.
Theo hồ sơ kiểm toán năm 2003, Công ty B đợc thành lập ngày 12/8/1996 theo Thông báo số 51/2003-TB của Ban lãnh đạo Công ty chế biến thực phẩm IFIP về việc mở thêm Chi nhánh tại khu vực Miền trung và Giấy phép đầu t số 1320/GP ngày 15/8/1996 do Bộ Kế hoạch và Đầu t cấp.
Cơ cấu vốn của Công ty nh sau: - Vốn đầu t: 500.000 USD. - Vốn pháp định: 250.000 USD.
Công ty hiện có trụ sở tại 108 Nguyễn Thị Minh Khai- Vinh- Nghệ An. Chi nhánh (Công ty B) hoạt động nh một đơn vị kinh doanh có trách nhiệm thực hiện dịch vụ khách hàng, bán hàng và tiếp thị, thu tiền bán hàng, phân tích thông tin thị trờng cho Công ty IFIP và tuân thủ pháp luật của nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam.
Hoạt động của Chi nhánh chịu sự quản lý của Công ty IFIP và không đợc hành động với t cách là một thực thể độc lập để tiến hành bất cứ hoạt động nào nếu cha đợc sự chấp thuận bằng văn bản từ phía Công ty.
Liên quan đến chu trình hàng tồn kho kiểm toán viên thu thập các thông tin sau:
Hàng tồn kho của Công ty B là các mặt hàng thực phẩm nh các loại đồ uống (nớc ngọt, bia, rợu ), bánh kẹo, đồ hộp .Mỗi một mặt hàng lại bao gồm… … rất nhiều chủng loại khác nhau. Chúng đợc kế toán phản ánh trên TK156 (hàng hoá).
Hàng tồn kho của Công ty đợc bố trí ở hai kho: Kho CN1 tại Vinh và kho CN2 tại Thanh Hoá. Việc bố trí kho ở hai địa điểm có vị trí địa lý cách xa nhau sẽ tạo ra những khó khăn trong quản lý cho Công ty. Tuy nhiên cách bố trí này có u điểm giảm chi phí tiêu thụ sản phẩm đồng thời đáp ứng nhanh nhu cầu của khách hàng. ở mỗi địa điểm trên, hàng tồn kho lại đợc phân thành các kho theo từng mặt hàng nh kho bánh kẹo, kho chứa đồ uống Mỗi mặt hàng trong kho đ… - ợc sắp xếp ở một vị trí nhất định.
Nhìn chung hệ thống kho bãi bảo quản hàng tồn kho đợc xây dựng kiên cố, không hở dột và đợc bảo vệ trông coi 24/24 giờ.
* Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Để có thể đa ra đánh giá về hệ thống KSNB tại đơn vị khách hàng kiểm toán viên phải hiểu biết về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ. Những thông tin về các yếu tố cấu thành nên hệ
ớc đối với khách hàng thờng xuyên. Trờng hợp muốn thu thập những thông tin mới thay đổi (nếu có) hoặc kiểm toán cho khách hàng năm đầu tiên thì kiểm toán viên tiến hành các kỹ thuật kiểm toán khác nh:
+ Phỏng vấn Giám đốc, Kế toán trởng hoặc nhân viên trong công ty. + Kiểm tra tài liệu.
+ Quan sát các hoạt động chung cũng nh các hoạt động liên quan đến chu trình hàng tồn kho từ mua nhập kho đến xuất kho cho sản xuất, nhập kho thành phẩm, xuất kho bán…
Thứ nhất: Môi tr ờng kiểm soát
Đối với Công ty A
Đối với A- là khách hàng năm đầu tiên của AISC nên kiểm toán viên đã tìm hiểu môi trờng kiểm soát của khách hàng thông qua các kỹ thuật kiểm toán khác nhau nh phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu. Qua phỏng vấn Giám đốc, Kế toán trởng cũng nh các nhân viên kiểm toán viên có đợc các thông tin về môi trờng kiểm soát nh cơ cấu tổ chức, quản lý điều hành, phong cách lãnh đạo …
Sơ đồ 08: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty A