Ngời thực hiện Huế 24/2/05
Ngời kiểm tra ……
Mã số: I Trang:
1. Điều chỉnh giảm giá trị nguyên vật liệu do kế toán phản ánh sai niên độ kế toán. Nợ TK 152 : (19.620.285)
Có TK 331 : (19.620.285)
2. Điều chỉnh giảm chi phí do kế toán hạch toán nhầm. Nợ TK 152 : (36.216.000)
Có TK 621 : (36.216.000) 3. Điều chỉnh chi phí do kế toán hạch toán nhầm.
Nợ TK 6237 : 11.982.000 Có TK 6277 : 11.982.000
ty B tại ngày 31/12/2004, cũng nh kết quả kinh doanh và các luồng lu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2004 phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan.” (Trích Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2004 của Công ty B).
Hiện tợng ghi sổ không phản ánh đúng thực tế rất phổ biến ở Công ty B do đó kiểm toán viên kiến nghị đối với công tác kế toán ở Công ty B: Công ty cần xem xét lại quy trình hạch toán cho phù hợp đảm bảo giá trị ghi sổ phải phản ánh dợc tình hình nhập, xuất, tồn hàng hoá trên thực tế để đảm bảo giá trị trên sổ sách phải khớp với giá trị hàng tồn kho.
Chơng III
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu TRình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài
chính do AISC thực hiện
I. Đánh giá thực tiễn hoạt động kiểm toán tại Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC- chi nhánh Hà Nội
Kiểm toán là một dịch vụ còn khá mới mẻ ở nớc ta hiện nay. Phần lớn các công ty kiểm toán vừa mới hình thành và đang trong quá trình xây dựng. Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC- Chi nhánh Hà Nội là một điển hình. Chính thức thành lập năm 2001, tính đến nay đó cha phải là một thời gian dài để một công ty có thể khẳng định tên tuổi của mình. Thế nhng AISC đang ngày một thu hút đông đảo khách hàng hoạt động ở mọi lĩnh vực và dần tạo nên uy tín trên thị trờng, trở thành đối thủ cạnh tranh của các công ty kiểm toán có tên tuổi từ trớc tới nay. Có đợc điều đó là vì AISC chú trọng tới chất lợng và hiệu quả của một cuộc kiểm toán hơn bất kỳ yếu tố nào khác Với ph… ơng châm hoạt động: “Biến tri thức thành giá trị phục vụ cho lợi ích các khách hàng của mình” AISC đặt ra mục tiêu đồng thời cũng là nguyên tắc hoạt động cho mình là đem đến cho khách hàng của AISC một dịch vụ có lợi nhất, thiết thực, tiết kiệm chi phí và tăng khả năng tạo ra lợi nhuận.
Để thực hiện đợc điều đó, AISC đã xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán chuẩn, là nền tảng cho việc thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính. Nhìn chung, việc thực hiện công tác kiểm toán của Công ty đã tuân thủ khá chặt chẽ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận cũng nh các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán của Bộ Tài chính từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến lúc kết thúc, phát hành báo cáo kiểm toán. Điều này đợc thể hiện rõ trong từng bớc công việc của cuộc kiểm toán.
Thứ nhất: Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Nhận thức rõ việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ hỗ trợ đắc lực cho việc kiểm toán có hiệu quả, giảm chi phí và đảm bảo chất lợng kiểm toán. Bởi vậy đối với mỗi khách hàng, trớc khi tiến hành kiểm toán AISC đều lập kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán và kế hoạch chi tiết cho từng phần hành.
Trong giai đoạn này, Ban Giám đốc bổ nhiệm chủ nhiệm kiểm toán và các kiểm toán viên. Nhóm kiểm toán sẽ cử ngời xuống khảo sát khách hàng để đánh giá khả năng có thể kiểm toán đợc. Nh vậy ngay từ bớc công việc này Công ty đã có sự thận trọng thích đáng. Việc tìm hiểu khách hàng cũng đợc Công ty chú trọng, chủ nhiệm kiểm toán cùng với các kiểm toán viên sẽ đánh giá khả năng rủi ro có thể xảy ra đối với khách hàng, các khoản mục trọng yếu từ đó đa ra kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Thứ hai: Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
AISC đã xây dựng cho mình hệ thống các chơng trình kiểm toán chung cho các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính và các chơng trình kiểm toán cho từng chu trình. Chơng trình này là những hớng dẫn chi tiết các bớc công việc mà kiểm toán viên phải thực hiện. ở AISC, các kiểm toán viên đã vận dụng nó một cách linh hoạt, sáng tạo vào trong từng cuộc kiểm toán cụ thể. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đã sử dụng nhiều phơng pháp kiểm toán nh: Đối chiếu sổ sách chứng từ, thực hiện kiểm kê vật chất, thực hiện các thủ tục tính toán lại nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng có hiệu lực. …
Trên cơ sở lập kế hoạch đầy đủ về thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán và dựa trên các thủ tục kiểm toán đã đựoc xây dựng sẵn, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết theo phạm vi đã xác định trên kế hoạch một cách tơng đối chặt chẽ.
Kiểm toán viên còn sử dụng óc phán đoán để đa ra các nhận định từ đó kết hợp với điều tra chọn mẫu nhằm đa ra những kết luận chính xác. Cách làm này giúp tiết kiệm thời gian, công sức.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, bao giờ chủ nhiệm kiểm toán cũng phân công công việc rất cụ thể cho từng kiểm toán viên. Các kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm về nhiệm vụ đợc giao. ở AISC, các kiểm toán viên đã biết cách phối hợp với nhau trong quá trình thực hiện nhằm giảm thiểu thời gian, khối l- ợng công việc mà ngời khác đã làm. Chẳng hạn nh: Khi tính giá hàng tồn kho, đối với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp và chi phí nhân công trong chi phí sản xuất chung kiểm toán viên thực hiện kiểm toán hàng tồn kho đã sử dụng kết quả của kiểm toán viên thực hiện kiểm toán phải trả công nhân viên. Hay đối với chi phí khấu hao TSCĐ, kiểm toán viên lấy kết quả từ kiểm toán TSCĐ…
Một u điểm nữa trong công tác kiểm toán ở AISC là các ghi chép của kiểm toán viên đợc đánh số tham chiếu một cách có hệ thống. Ký hiệu tham chiếu đợc đa ra thống nhất cho toàn bộ Công ty. Điều này giúp cho kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, so sánh các phần việc với nhau và giúp cho công tác kiểm tra, soát xét trở nên nhanh chóng.
Thứ ba: Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Để đa ra ý kiến cuối cùng về Báo cáo tài chính, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành soát xét lại các công việc một cách độc lập trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên và các tài liệu thu thập đợc
Kết thúc kiểm toán, đoàn kiểm toán đều thực hiện đánh giá, rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán sau.
Bên cạnh việc phát hành Báo cáo kiểm toán, Công ty cũng chú trọng đến công tác t vấn, chấn chỉnh hoạt động tài chính của đơn vị đợc kiểm toán thông qua th quản lý. Nhờ vậy sau khi đợc kiểm toán, các đơn vị sẽ hoạt động có hiệu quả hơn.
Đạt đợc những kết quả trên là bởi AISC đã biết khai thác tối đa những lợi thế của mình trong đó đầu tiên phải kể đến vai trò của Ban lãnh đạo Công ty. Ban Giám đốc của AISC đều là những ngời có năng lực lãnh đạo và trình độ chuyên môn giỏi, đã từng hoạt động nhiều năm trong lĩnh vực kế toán- kiểm
toán. Định kỳ hàng tháng, Ban Giám đốc đều thực hiện đánh giá kết quả hoạt động của từng phòng nghiệp vụ, giải quyết những vớng mắc trong quá trình thực hiện.
Đóng góp vào thành công chung của Công ty không thể không kể đến đội ngũ nhân viên. Đội ngũ nhân viên ở AISC đợc đánh giá là năng động, là những ngời có tuổi đời còn rất trẻ, sức sáng tạo lớn. Phần lớn họ đều đợc đào tạo bài bản về các lĩnh vực tài chính, kế toán và kiểm toán ở các trờng đại học trong và ngoài nớc. Hằng năm, khi mùa kiểm toán kết thúc, các kiểm toán viên của Công ty lại đợc tham gia các khoá học đào tạo, cập nhật kịp thời các thay đổi về chính sách tài chính, kế toán.
Trong đoàn kiểm toán, Ban Giám đốc thờng bố trí các kiểm toán viên mới vào nghề, kinh nghiệm còn hạn chế đi cùng những ngời lâu năm trong nghề. Đó cũng là cách giúp các kiểm toán viên trao đổi, học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau.
Tuy nhiên, hiện nay AISC cũng nh nhiều công ty kiểm toán độc lập khác ở Việt Nam đang gặp rất nhiều khó khăn khiến cho hoạt động kiểm toán cha thực sự tơng xứng với tầm quan trọng của nó.
Yếu tố đầu tiên cần phải kể đến là áp lực cạnh tranh. Cạnh tranh là đặc tr- ng cơ bản của nền kinh tế thị trờng. Cạnh tranh diễn ra trong mọi lĩnh vực, mọi ngành nghề. Kiểm toán cũng không nằm ngoài quy luật đó. Giữa các công ty kiểm toán luôn có sự cạnh tranh lẫn nhau. Biểu hiện là các công ty thờng tìm cách giảm thiểu chi phí kiểm toán để thu hút khách hàng. Chính điều này là một trong những nguyên nhân cơ bản ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán. Một khi chất lợng kiểm toán không đợc đảm bảo thì tất yếu nó không mang lại niềm tin cho những ngời sử dụng dịch vụ này.
Nh đã nói trên, AISC còn đang rất non trẻ trên thị trờng. Điều đó tỷ lệ thuận với những khó khăn mà AISC gặp phải trớc những công ty kiểm toán tên tuổi với bề dày lịch sử nh VACO, AASC hay các công ty kiểm toán nớc ngoài
Một thực tế ở nớc ta hiện nay cũng có ảnh hởng đến các công ty kiểm toán đó là môi trờng pháp lý. Hiện tại Bộ Tài chính cùng với các cơ quan chức năng đã có nhiều cố gắng trong việc tạo lập một hành lang pháp lý cho dịch vụ kiểm toán hoạt động thế nhng công việc này vẫn đang trong giai đoạn xây dựng và hoàn thiện. Các Nghị định, Thông t về chế độ kế toán còn cha rõ ràng, bởi vậy khó khăn trong khi thực hiện kiểm toán của các kiểm toán viên là khó tránh khỏi.
Về phía các Doanh nghiệp, họ cha thực sự ý thức đợc tầm quan trọng, cũng nh những lợi ích mà dịch vụ kiểm toán mang lại. Nhiều đơn vị thực hiện kiểm toán chỉ vì mục đích đối phó hoặc là theo yêu cầu của cấp trên mà không xuất phát từ thực tế bản thân đơn vị. Bởi vậy họ đã không thực sự hợp tác, giúp đỡ kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán dẫn đến hiệu quả công việc bị hạn chế.
II. Một số kiến nghị về kiểm toán hàng tồn kho do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC thực hiện
1. Tính cấp thiết phải hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Công ty kiểm toán AISC- chi nhánh Hà Nội, nh đã giới thiệu ở trên Công ty mới bớc vào thị trờng kiểm toán những năm gần đây bởi vậy các chơng trình kiểm toán do Công ty xây dựng còn đang trong quá trình hoàn thiện. Chính vì vậy để chất lợng dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng ngày một nâng cao đòi hỏi Công ty phải không ngừng học hỏi, đúc rút kinh nghiệm từ thực tế nhằm hoàn thiện hơn nữa chơng trình kiểm toán của mình.
Đối với mỗi doanh nghiệp, để tiến hành sản xuất kinh doanh thì hàng tồn kho là yếu tố cần thiết. Muốn quá trình sản xuất kinh doanh đợc hiệu quả trớc hết doanh nghiệp phải có một cơ chế quản lý và sử dụng hàng tồn kho thật hợp lý. Nếu doanh nghiệp dự trữ vật t quá lớn sẽ tạo ra sự lãng phí nguồn lực, có thể khiến cho vật t hàng hoá bị h hỏng lỗi thời do thời gian lu kho quá dài Ng… ợc lại nếu doanh nghiệp dự trữ quá ít sẽ làm cho quá trình sản xuất kinh doanh bị
gián đoạn. Qua đó ta thấy hệ thống cung cấp thông tin về hàng tồn kho cần phải hoạt động một cách hiệu quả. Song trên thực tế thông tin về hàng tồn kho rất đa dạng, xảy ra liên tục. Đặc tính phức tạp này có thể ảnh hởng đến hoạt động của hệ thống thông tin khiến cho hệ thống này hoạt động kém hiệu quả mà biểu hiện có thể là không đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý và không trung thực. Xuất phát từ đó, để kiểm tra và củng cố hệ thống này, chủ doanh nghiệp cần có t vấn từ một bên thứ ba độc lập, đó chính là các công ty kiểm toán. Nh vậy, các công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lợng kiểm toán Báo cáo tài chính trong đó có kiểm toán chu trình hàng tồn kho để đáp ứng đợc yêu cầu mà các nhà quản lý đặt ra.
Thêm vào đó chu trình hàng tồn kho là một chu trình quan trọng không chỉ riêng cho doanh nghiệp sản xuất mà ngay cả đối với doanh nghiệp thơng mại. Các khoản mục hàng tồn kho có ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo kết quả kinh doanh cũng nh Bảng cân đối kế toán của công ty khách hàng. Bởi vậy kiểm toán chu trình hàng tồn kho phải đợc thực hiện một cách thận trọng thích đáng. Kết quả của kiểm toán chu trình này cũng có ảnh hởng đáng kể đến kết quả chung của cuộc kiểm toán do đó nâng cao chất lợng kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung không thể không chú trọng đến chất lợng kiểm toán chu trình này.
Qua các khía cạnh xem xét ở trên, thiết nghĩ hoàn thiện công tác kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung, hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho nói riêng là hết sức cần thiết.
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AISC- chi nhánh Hà Nội thực hiện
2.1. Đối với Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Nh chúng ta biết, ý kiến kiểm toán đợc đa ra trên cơ sở bằng chứng kiểm toán thu thập đợc. Nói cách khác, bằng chứng kiểm toán là minh chứng cho ý kiến của kiểm toán viên về một số d, một chu trình hay toàn bộ Báo cáo tài chính. Song xem xét hồ sơ kiểm toán cũng nh quan sát quá trình thực hiện của các kiểm toán viên nhận thấy khi thực hiện kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên chỉ ghi chép lại các sai sót phát hiện đợc trên giấy tờ làm việc mà không ghi chép lại đầy đủ các nội dung công việc đã tiến hành. Hay khi tiến hành đánh giá hệ thống KSNB, kiểm toán viên cũng không khái quát hệ thống KSNB của khách hàng trên giấy tờ làm việc.
Thiết nghĩ kiểm toán viên nên ghi chép đầy đủ nội dung công việc đã thực hiện trên giấy tờ làm việc nhằm nâng cao tính hiệu lực các kết luận của mình đồng thời cũng giúp cho việc soát xét, kiểm tra sau kiểm toán đợc dễ dàng.
Thứ hai: Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB
Việc tìm hiểu các thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng đợc các kiểm toán viên thực hiện chủ yếu qua phỏng vấn và quan sát trực tiếp tức mới chỉ quan tâm đến sự hiện hữu của hệ thống, tính hiệu lực của hệ thống thờng không đợc các kiểm toán viên quan tâm đúng mức.
Những đánh giá về hệ thống KSNB thờng không đợc lu trong hồ sơ kiểm toán. Kiểm toán viên chỉ lu lại một số giấy tờ liên quan đến khách hàng nh giấy phép thành lập, quy chế tài chính và các chế độ kế toán.
Để nâng cao chất lợng và hiệu quả cho kiểm toán chu trình hàng tồn kho nói chung cũng nh công tác đánh giá hệ thống KSNB nói riêng, kiểm toán viên nên mở rộng các kỹ thuật tìm hiểu về hệ thống này. Chẳng hạn kiểm toán viên