1. Hàng tồn kho với nhiệm vụ kiểm toán
2.1.1.2 Tiến hành kiểm toán HTK
Bớc 1: Kiểm tra hệ thông kiểm toán nội bộ
*Kiểm tra qui chế quản lý HTK, chính sách kế toán áp dụng đối với HTK của công ty nh : phơng pháp hạch toán, phơng pháp tính giá, phơng pháp và nguyên tắc lập dự phong giảm gia HTK.
• Thu thập , lập và cập nhập các văn bản về hệ thống kiểm soát nội bộ ,
chính sách và qui trình kiểm soát trình tự các nghiệp vụ từ lập kế hoạch mua hàng nguyên nhiên vật liệu (NNVL), CCDC. Sau đó kết thúc kiểm tra phải xem xét bao gồm cả thủ tục thanh toán đối với quá trình mua bán hàng hoá, NNVL, CCDC.
• -Chọn một số NVL về xuất nhập kho hàng hoá, NNVL CCDC SPDD và dự phòng giảm giá HTK và kiểm tra xem xét các nghiệp vụ này có tuân thủ hệ thống kiểm soát nội bộ từ khi bắt đầu phát sinh nghiệp vụ đến khi kết thúc việc kiểm tra phaỉ bao gồm việc đánh giá tính tuân thủ theo các qui chế quản lý HTK và các qui định pháp luật. Việc kiểm tra phải ghi chép trên giấy tờ làm việc.
-Chơng trình kiểm toán này cần hoàn thành cùng với chơng trình kiểm kể HTK
Bớc 2: Phân tích soat xét
*Phân tích ,so sanh số d HTK của năm trớc so với năm nay,cơ câu cảu số d HTK
*Trên cơ sở laoi hình sản xuất kinh doanh của công ty ,tinh toán và phân tích tỷ trộng HTK trên tông tài sản tông số HTK/doanh thu,hoặc HTK trên giá vốn hàng bán và so sánh với kỳ trớc .Xác định các nguyên nhân biến động lớn nh hàng ế đọng do sản phẩm lỗi thời thauy đoi mc qui đinh trong dự trữ HTK hay NVL ,sản phẩm mất sc cạnh tranh
*Phân tích đánh giá cụ thể các khoản mục SPDD ,xác định tỷ trọng trong tổng số HTK.Đánh giá tính chất và sự phù hợp của các khoản mục này.
Bớc 3: Kiểm tra chi tiết.
*Lập bảng tổng hợp về HTK ,NNVL,CCDC,chi phí sản xuất dở dang(CPSXDD) và thành phẩm theo các khoản mục
*Kiểm kê chỉ tiến hành vào cuối năm
-Thời gian và qua sát trong quá trình kiểm kê HTK . -Hoàn thành mẫu kiểm tra quan sát trong kiểm kê -Sử dụng mẫu kiểm tra chọn mẫu đếm thực tế
-Bảo đảm HTK của bên thứ ba không có trong hàng đợc kiểm kê
*Thu thập báo cáo HTK(báo cáo nhập ,xuất ,tồn kho) -Đối chiếu với báo cáo kiểm kê ( số luợng ).
-Chắc chắn rằng báo cáo kiểm kê bao gồm tất cả các khoản mục hàng hoá và chúng đã đợc đếm ,xácnhận tại ngày kiểm kê
-Thu thập những giải thích về những chênh lệch giữa sổ sách và báo cáo kiểm kê
*Chẵc chắn rằng HTK đã đợc thực hiện: bằng cách soát xét các chứng từ doanh thu và mua hàng bao gồm cả hàng mua đang đi đờng và các phiếu xuất hàng trong những ngày trớc.
Chắc chắn rằng tại thời điểm kháo số mới đợcloại trừ ra khỏi số hàng,kiểm kê vva tính gia strị xuất trên số cái tài khoản giá thành sản xuất hoặc tài khoản giá thành hang fbán.
-Chắc chắn rằng hàng hoá nhận trớc thời điểm khoá sổ mới đợc tính vào số hàng kiểm kê và đợc cộng vào giá trị nhẩp tên sổ cái tài khoản mua hàng hoặc tài khoản tồn kho.
-Chắc chắn rằng HTK không bị đếm hai lần hoặc bị đếm thiếu ,áp dụng kỹ thuật quan sát và đếm thử.
*Kiểm tra HTK
+Soát xét bút toán trên sổ cái,tài khoản HTK trứơc và sau ngày kiểm kê để bảo đảm rằng tất cả các bút toán nh tính lợng dồn tích ,phân bố chi phí phân xởng ,điều
chỉnh chênh lệch đã đ… ợc thực hiện đúng kỳ kế toán .
+Đảm bảo rằng sự xác nhận về HTK là thuộc sở hữu doanh nghiệp.Nếu nh không chắc chắn thì nó phải đợc trình bày trên thuyết minh BCTC.
+Xác nhận về số lợng hàng hoá gửi bán và đối chiếu vơí sổ sách.
+Kiểm tra một số hoá đơn mua hàng các hàng hoá mới nhận đợc gần nhất mà đã dợc ghi chép trớc thời điểm kiểm kê, đảm bảo các hoá đơn này đã đợc phản ánh trong tài khoản mua hàng và tài khoản phải trả hoặc đã đựơc thanh toán bằng th- ơng mại hoặc tiền gửi ngân hàng.
+Kiểm tra những khoản thanh toán bao gồm cả những hàng hoá tralại trớc thờiđiểm kiểm kê bảo đảm các khoản này đã đợc phản ảnh trên các tài khoản mua hàng,tài khoản phải tra và tài khoản bằng tiền
+Những hoá đơn bán hàng gần nhất đợc phảnánh tren tài khoản doanh thu và phải thu thì phải phù hợp với phiếu xuất kho đã đợc lập trứơc thời điểm kiểm kê.
+Phỏng vấn quản đốc phân xởng liệu số liệu có sự thay đổi lớn nào trong ph- ơng thức sản xuất của niên độ kế toán hay không.Nếu có thì phải xem xét những ảnh hởng cụ thể tới giá tri ghi số cà phản ánh điều đó với chủ nhiệm kiểm toán.
+Chủ nhiệm kiểm toán sẽ quyết định những công việc nào cần làm thêm để đảm bảo chắc chắn răng những chi phí mới phát sinh là đợc phản ánh chính xác trong HTK.
Kiểm tra việc hạch toán chi phí đã sử dụng để tính toán HTK (Hoặc không hạch toán chi phí thì tiến hành những thử nghiệm phù hợp đối với bảng tính giá HTK)với :
Các hoá đơn mua hàng và các hoá đơn đặt hàng Bảng lơng
Bảng chi phí sản xuất
Xác định chi phí sản xuất cũng đã đợc hạch toán trong giá trị HTK.Xác định rằng phơng pháp tính chi phí sản xuất chunglà tuân thủ chế độ kế toán
*Soát xét ,phân tích mối quan hệ HTK đối với , -Mua hàng hiện thời
-Sản xuất hiện thời
• Xác đinh rằng hàng mua đang đi đờng với hoá đơn cuả ngời bán nhận
đợc ngày khoá sổ
+Kiểm tra việc ghi nhận HTK và hàng mua để bảo đảm hàng mua đang đi đ- ờng đã thể hiện trên bảng cân đối kế toán tại thời điểm lập đã nhận sau thời điểm đó
*So sánh giữa số d HTK tại ngày đợc kiểm kê với số d HTK tại ngày khoá sổ và giải thích các khoản bất bình thờng .
*So sánh giá với báo cáo HTK năm trớc *Kiển tra thời điểm khoá sổ
+Chắc chắn rằng việc xuất hàng đã đợc ghi vào khoản giá thành hàng bán trong mối quan hệ chặt chẽ vơi việc ghi chép hạch toán ở tài khoản phải thu
+Chắc chắn rằng hàng hoá nhận đợc trớc ngày cuối năm mới đợc ghi tăng HTK và tăng tài khoản trả ngời bán.
+Chắc chắn rằng HTK không bị báo cáo nhỏ hơn hoặc lớn hơn hàng luân chuyển giữa các chi nhánh hay công ty nội bộ.
+Nếu hạch toán HTK theo phơng pháp kê khai thờng xuyên để xác định giá trị HTK cuối năm thì phải giải thích xem làm thế nào để có thể kiểm tra đợc thời điểm ghi nhận hàng,xuất hàng cho sản xuất,và xuất bán tại thời điểm khoá số.(Ph- ơng pháp tính giá HTK khi áp dụng)
*Kiểm tra cơ số tính giá HTK(đặc biệt khoản mục hàng có giá trị lớn )Đối với hoá đơn của nhà cung cấp hoặc đối chiếu theo sổ chi tiết của HTK,hoặc theo giá định mức.
+Đảm bảo rằng các chi phí liên quan đến nhân hàng nh:chi phí vận chuyển
,thuế nhập khẩu,bảo hiểm đã đ… ợc tính và giá trị HTK.
+Nếu đúng giá trị định mức thì phaỉ đánh gia xem xét cơ số xác định giá trị ,giá định mức và phân tích chênh lệch giữa giá định mức và giá trị thực tế.
*Xác định hàng chậm luân chuyển,h hỏng hoặc lỗi thời.
+Xem xét kết quả của công việc đã làm trong cuộc kiểm kê ,để xem xét hiện còn cần lập dự phòng cho những HTK nào lỗi thời cũ nát hoặc vợt qua nhu cầu dự trữ trong kho
+Chủ nhiệm kiểm toán sẽ phỏng vấn những ngời có trách nhiệm trong đơn vị liệu họ có biết những ảnh hởng nào có thể dẫn tới làm giảm giá HTK.
+Soát xét các báo cáo lãi ,lỗ theo từng sản phẩm của khách hàng để kiểm tra ,phân tich dự phòng,giảm giá HTK .Danh mục HTK lập dự phòng
+Soát xét doanh thu theo từng loại hàng sau ngày khoá sổ để đảm bảo rằng giá có thể bán đợc tại thời điểm tại thời điểm khoá sổ
thể bán sau ngày khoá sổ.
………
Xác nhận với ngời mua hoặc ngời bán trong các trờng hợp ,hay hàng bán đang đi đờng và hàng mua đang đi đờng.
*Xác nhận HTK đợc trình bày theo đúng luật và chuẩn mực kế toán. *Kiểm tra chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
-Kiểm tra hệ thông kiểm soát nội bộ
+Kiểm tra phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của công ty. + Trờng hợp công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành theo phơng pháp định mức hoặc giá chuẩn thì phải kiểm tra cơ sở và phơng pháp định mức hoặc đơn giá
-Phân tích soát xét
+So sánh chi phí sản xuất của năm nay với năm trớc
+Phân tích tỷ trọng của các loại chi phí trong chi phí sản xuất để từ đó có trọng tâm kiểm toán và đa ra phơng pháp kiểm toán phù hợp là phơng pháp tiếp cận dựa trên hệ thông và kiểm tra cơ bản .
-Kỉêm tra chi tiết
+Đối với chi phí NVL trực tiếp
+Chọn mẫu một số loại vật t chủ yếu để đối chiếu và kiểm tra việc ghi chép vào tài khoản chi phí có phù hợp không
+Đối chiếu phiếu xuất kho với phiếu yêu cầu sử dụng vật t với sự phê duyệt để tìm ra những sai sót trong việc hạch toán chi phi vật liệu giữa các tài khoản 621,627,642,641.
+Tính tóan xác định số lợng đơn vị vật liệu thực tế hao cho 1 đơn vị sản phẩm với định mức dự toán để phát hiện những chênh lệch bất hợp lý đặc biệt là tỉ lệ hao hụt cho phép.
+Tham chiếu với phần kiểm tra HTK ở trên
*Đối với chi phí nhân công trực tiếp cần kiểm tra trực tiếp tài khoản(334)tham chiếu đến phần kiểm toán tiền lơng
*Đối với chi phí sản xuất chung
+Chi phí khấu hao TSCĐ đợc tham chiếu tới phần kiểm toán TSCĐ
+Chi phí bằng tiền khác đợc tham chiếu với phần kiểm tra tài khoản tiền hoặc có sự kết hợp
*Kiểm tra chi tiết đánh giá SPDD cuối kỳ.
+Kiểm tra kết quả kiểm kê tài sản SPDD cuối kỳ về hiện vật
+Kiểm tra phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang mà công ty áp dụng (theo số lợng hoàn thành tơng đơng ,theoNVL trực tiếp,theo chi phí định mức ) và ph- ơng pháp này có nhất quán với kỳ trớc không.
+So sánh đối chiếu tỷ lệ sản phẩm dở dang kỳ này so với kỳ trớc để phát hiện những thay đổi bất thờng nhất trong trờng hợp công ty đánh giá SPDD cao để rao lãi giả hoặc ngợc lại.