Luận văn KIỂM TOÁN các KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY CPA VIỆT NAM THỰC HIỆN

KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CPA VIỆT NAM THỰC HIỆN Những năm gần đây, thích ứng với yêu cầu hội nhập kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường hội nhập quốc tế, hệ thống doanh nghiệp Việt Nam phát triển vô đa dạng loại hình: ngồi doanh nghiệp nhà nước cịn có cơng ty cổ phần, cơng ty TNHH, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi… Các doanh nghiệp khơng ngừng cạnh tranh ngày lớn mạnh nhu cầu minh bạch tài trở thành nhu cầu tất yếu doanh nghiệp: tất báo cáo tài doanh nghiệp cần kiểm toán trước cơng bố Trong bối cảnh đó,kiểm tốn, cụ thể kiểm tốn tài với chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng bảng khai tài trở thành cơng cụ quan trọng thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh tế, tài kinh tế thị trường Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu hoạt động trao đổi, mua bán doanh nghiệp với khách hàng, cán công nhân viên doanh nghiệp với đơn vị thành viên, từ hình thành nên khoản phải thu.Việc ghi chép xác,minh bạch khoản phải thu có ảnh hưởng lớn đến tài sản, khản tốn tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, việc kiểm tốn phần hành khoản phải thu thường quan tâm, trọng báo cáo tài Sau thời gian thực tập công ty CPA VIỆT NAM -một công ty hàng đầu Việt Nam chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán …, hướng dẫn , giúp đỡ thầy giáo Thạc sĩ Đinh Thế Hùng tồn anh chị cơng ty, em chọn đề tài : "Kiểm toán khoản phải thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty CPA VIỆT NAM thực hiện" Tuy nhiên thời gian thực tập có hạn, kinh nghiệm thực tế cịn hạn chế, viết khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận bảo, đóng góp ý kiến, bổ sung thầy cô giáo anh chi cán công ty để em hồn thiện kiến thức đạt kết tốt viết sau Em xin chân thành cảm ơn ! Hà nội, tháng năm 2007 Sinh viên Hoàng Thị Nga Chương 1: Khái quát công ty CPA VIETNAM 1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty CPA VIETNAM 1.1.1 Q trình thành lập Cơng ty hợp danh kiểm toán Việt Nam chủ thể hoạt động lĩnh vực kiểm tốn tài Tên giao dịch cơng ty : Cơng ty hợp danh kiểm tốn Việt Nam Tên tiếng Anh : Viet Nam Auditing Partnership Company Tên viết tắt : CPA VIETNAM Trụ sở : Nhà 17C2, Đường Trung Yên, Cầu Giấy, Hà Nội Điện thoại: (04)2511157, 2511158; (04)2512354, 2512355 Fax : (04)2511159 Website: www.cpavietnam.org.vn Cơng ty hợp danh kiểm tốn Việt Nam thành lập sở Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0105000002 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 23/06/2004 Đây công ty hợp danh kiểm toán thành lập thực hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm tốn độc lập Việt Nam Theo cơng ty hợp danh kiểm tốn Việt Nam công ty chịu trách nhiệm vô hạn khách hàng kết kiểm tốn Cơng ty có sáng lập viên kiểm tốn viên làm việc cơng ty kiểm toán nhà nước Mục tiêu hoạt động công ty “CPA VIETNAM phát triển doanh nghiệp” Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chịu trách nhiệm vật chất giữ bí mật cho khách hàng Cơng ty ln coi trọng chất lượng dịch vụ, hiệu tài uy tín nghề nghiệp Đặc biệt quan tâm tới đời sống vật chất tinh thần cho cán nhân viên công ty Phương châm hoạt động CPA VIETNAM phấn đấu trở thành Công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam khu vực, với chất lượng cao vượt mong đợi khách hàng nhân viên công ty VớI thông hiểu môi trường kinh doanh luật pháp Việt Nam, kết hợp với việc không ngừng mở rộng phát triển mối quan hệ vớI tổ chức quốc tế nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ ngang tầm quốc tế , CPA VIETNAM tự hào công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao mang lại hiệu cho khách hàng qua dịch vụ cung cấp CPA VIETNAM trở thành hãng chuyên ngành cung cấp dịch vụ có chất lượng quốc tế hiệu cho khách hàng Do nhu cầu mở rộng phát triển hoạt động kinh doanh, từ thành lập đến công ty lần chuyển địa điểm Ban đầu, cơng ty có trụ sở Kim Đồng Sau đó, chuyển đến 1005/1010 - tầng 10 - tồ nhà 18T2 Khu thị Trung Hồ – Nhân Chính, Thanh Xuân, Hà NộI, Việt Nam Hiện nay, trụ sở công ty Nhà 17C2, Đường Trung Yên, Cầu Giấy, Hà Nội Đồng thời cơng ty cịn mở chi nhánh đại diện phía nam : Số 552C/45 Nguyễn Tri Phương, Phường 12,Quận 10, TP Hồ Chí Minh Trên thực tế, loại dịch vụ mà công ty cung cấp ngày đa dạng Ban đầu, công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn tốn vốn đầu tư, xác định giá trị doanh nghiệp Xu hướng công ty mở rộng loại hình dịch vụ khác mà đặc biệt tư vấn thuế 1.1.2.Chức nhiệm vụ CPA VIETNAM Với mong muốn tạo đứng ngày vững thị trường kiểm toán, CPA VIETNAM không ngừng mở rộng lĩnh vực kinh doanh, cung cấp dịch vụ có chất lượng ngày cao cho khách hàng Hiện nay, loại dịch vụ CPA VIETNAM cung cấp cho khách hàng gồm : • Kiểm tốn báo cáo tài : Gồm kiểm tốn báo cáo tài mục đích thuế dịch vụ kiểm toán thuế, kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành ( kể kiểm tốn báo cáo tài hàng năm ), kiểm toán báo cáo toán dự án, kiểm toán thơng tin tài chính, kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước • Tư vấn tài : tư vấn xác định giá trị tài sản doanh nghiệp phục vụ cho việc chuyển đổi hình thức sở hưu cơng ty, tham gia thị trường chứng khốn, góp vốn liên doanh, hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh • Tư vấn thuế : Tư vấn phương pháp tính thuế có hiệu cho doanh nghiệp phù hợp với pháp luật thuế hành • Tư vấn nguồn nhân lực : Tư vấn cho doanh nghiệp quản lý nguồn nhân lực, quản lý quỹ tiền lương khoản trích theo lương • Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin : Cơng ty có đội ngũ nhân viên nhiều lực lĩnh vự công nghệ thông tin, đặc biệt việc áp dụng công nghệ thông tin hoạt động kế tốn • Tư vấn quản lý : Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội hiệu quả, xây dựng quy chế tài cho doanh nghiệp, xác định cấu chiến lược kinh doanh, tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp, tư vấn lập dự án khả thi cho doanh nghiệp giai đoạn đầu , tư vấn đầu tư lựa chọn phương án kinh doanh cho doanh nghiệp • Dịch vụ kế toán : Cung cấp cho khách hàng thơng tin sách kế tốn, tư vấn phương pháp kế toán phù hợp với loại hình doanh nghiệp • Dịch vụ định giá tài sản : Đề xuất biện pháp sở pháp lý xử lý tài chính, cơng nợ, lao động vấn đề liên quan đến việc xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hoá doanh nghiệp • Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiếm thức tài chính, kế tốn, kiểm tốn cấp chứng đào tạo : Trung tâp đào tạo CPA VIETNAM thường xuyên tổ chức chương trình đào tạo kế tốn, tài chính, kiểm tốn quốc tế, quản trị kinh doanh, thuế… Tại doanh nghiệp địa phương nhằm cập nhật kiến thức cung cấp thơng tin hữu ích cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Kết thúc khoá học, CPA VIETNAM cấp chứng đào tạo cho người tham gia khố học • Dịch vụ sốt xét báo cáo tài : Sốt xét tiêu báo cáo tài chính, từ đưa nhận xét khái quát khách hàng nhằm tư vấn giúp doanh nghiệp có điều chỉnh đắn, kịp thời 1.1.3 Một số kết đạt năm gần Sau gần năm hoạt động,công ty CPA VIETNAM gặt hái nhiều thành công công việc nâng cao chất lượng mặt mở rộng quy mơ Về nhân sự, nhận thức trình độ lực nhân viên yếu tố hàng đầu đảm bảo cho tồn phát triển công ty Hàng năm, mặt công ty không ngừng tuyển thêm đội ngũ nhân viên tốt nghiệp đại học làm lĩnh vực liên quan, mặt khác công ty trọng đào tạo cách liên tục nhân viên công ty Thực tế số lượng nhân viên công ty tăng từ 10 người (năm 2004) lên 80 người (năm 2006) đội ngũ kiểm toán viên có đại học thạc sĩ Trong cơng ty có 10 người có kiểm tốn viên tài cấp Xu hướng năm công ty tăng cường đội ngũ kiểm toán viên số lượng chất lượng : năm công ty dự định tuyển thêm từ 15 đến 20 kiểm toán viên chưa kể nhân viên khác đồng thời cơng ty khuyến khích tạo điều kiện chi phí , thời gian… nhân viên học thi lấy chứng CPA , BMA … Việt Nam quốc tế Về sở vật chất , nhu cầu thực tế để tăng chất lượng dịch vụ cung cấp , cơng ty có nhiều cố gắng để đáp ứng Cụ thể ,về trụ sở giao dịch ban đầu Kim Đồng chuyển đến Số 17C2- Khu thị Trung nĐường Trung Hồ- Quận Cầu Giấy- Hà Nội địa điểm trung tâm có khản giao dịch tốt , đồng thời mở thêm chi nhánh ổ thành phố Hồ Chí Minh Ngồi thiết bị làm việc công ty , công ty cố gắng trang bị 60% máy tính xách tay tổng số nhân viên , cung cấp phương tiện lại thuận lợi nhân viên kiểm tốn cho khách hàng Cơng ty cố gắng để trang bị máy tính xách tay cho tồn nhân viên phương tiện khác Để tăng cường sở vật chất đội ngũ nhân viên, nguồn vốn doanh thu công ty hàng năm tăng đáng kể Do đặc điểm loại hình dich vụ kiểm tốn khơng cần nhiều vốn nên nguồn vốn ban đầu thành lập tỷ Sau năm hoạt động , nguồn vốn công ty tăng lên khoảng tỷ (2006) Như nguồn vốn tăng lên nhanh theo cấp số nhân Về doanh thu tăng lên tỷ , năm 2006 thời kì tốn nên chưa có số liệu cụ thể , theo ước tính đến tỷ đồng Thực tế doanh thu cơng ty lớn , nhiên thiếu kiểm tốn viên nên cơng ty phải từ chối số hợp đồng kiểm toán Điều chứng tỏ tin tưởng doanh nghiệp dành cho công ty CPA VIETNAM Với phát triển vững nhanh chóng cơng ty thị trường kiểm toán Việt Nam ,CPA Việt Nam đánh giá cao ,cụ thể lĩnh vực xác định giá trị doanh nghiệp cơng ty Bộ tài xếp vị trí thứ 13 Ngồi cơng ty đánh giá có đủ hai ba điều kiện để kiểm toán cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn chất lượng dịch vụ cung cấp , số lượng kiểm tốn viên có chứng , cơng ty thiếu điều kiện số năm hoạt động Tuy nhiên CPA VIETNAM thực liên kết với số cơng ty kiểm tốn lớn A&C ;cơng ty kiểm tốn định giá ; cơng ty VACO để thực kiểm toán số doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Theo ban giám đốc cơng ty mục tiêu cơng ty sau từ đến năm kể từ thành lập, CPA VIETNAM phấn đấu trở thành 10 cơng ty kiểm tốn đứng đầu Việt Nam chuyên môn , quy mô tổ chức , doanh thu … Với am hiểu đặc thù kinh tế ngành, CPA VIETNAM thực kiểm toán cung cấp đa dạng loại hình dịch vụ cho doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất, khai thác mỏ, bưu viễn thơng, dầu lửa, điện lực, ngân hàng, bảo hiểm , khách sạn, hàng không, dệt may, thuốc lá, lương thực, hố chất, xây dựng, khí, nơng nghiệp, thuỷ lợi, thuỷ sản… Ở hầu hết tỉnh thành phố nước Qua giúp doanh nghiệp kiểm tốn nâng cao cơng tác quản lý tài kế tốn, hồn thiện tốt hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội Các khách hàng kiểm toán, tư vấn liên tục sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đời sống cán công nhân viên liên tục cải thiện nâng cao Qua thị trường khách hàng rộng lớn CPA VIETNAM thấy rõ vị trí Cơng ty tồn ngành kiểm tốn Ngay từ vừa thành lập, quy chế công ty xác định dịch vụ mà công ty cung cấp cho thị trường bao gồm : Kiểm toán: có kiểm tốn báo cáo tài mục đích thuế dịch vụ tốn thuế; kiểm toán hoạt động; kiểm toán tuân thủ; kiểm toán nội bộ; kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành; kiểm tốn báo cáo tốn dự án; kiểm tốn thơng tin tài chính; kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trước Tư vấn tài chính; thúê; nguồn nhân lực; ứng dụng công nghệ thông tin; quản lý Cung cấp dịch vụ kế toán; định giá tài sản; bồi dưỡng,cập nhật kiến thức tài chính, kế tốn kiểm tốn; dịch vụ khác liên quan tài chính,kế tốn; thuế theo quy định pháp luật; dịch vụ soát xét BCTC Tuy nhiên doanh thu công ty chủ yếu từ dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính, phần toán vốn đầu tư xác định giá trị doanh nghiệp số dịch vụ từ vốn Đối với CPA VIETNAM dịch vụ mà cơng ty xác định cung cấp đêu đảm bảo chấp lượng cách chắn Do cấu loại hình dịch vụ chưa cân đối ảnh hưởng đến hoạt động tổ chức quản lý khác cơng ty việc bố trí thời gian làm việc nhân viên; phòng ban …Đây vấn đề mà ban giám đốc ln tìm biện pháp để khắc phục Và xu hướng thời gian tới để đáp ứng nhu cầu thực tế thị trường, công ty phát triển dịch vụ tư vấn thuế Đây lĩnh vực đầy tiềm nước ta hội nhập kinh tế gia nhập WTO Nói chung thị trường CPA VIETNAM mờ rộng nước Công ty thực kiểm toán cung cấp số dịch vụ khác xác định giá trị doanh nghiệp cho công ty miền Bắc, miền Trung miền Nam Tuy nhiên chủ yếu doanh nghiệp miền Bắc miền Trung Xu hướng công ty mở rộng thị trường miền Nam mà tập trung TP Hồ Chí Minh thị trường đầy tiềm năng, số lượng doanh nghiệp lớn nhu cầu kiểm toán nhiều Cơng ty có mối quan hệ chặt 10 khách hàng rộng lớn nước, nắm bắt lí luận kiểm tốn dễ dàng Mặt khác, trình hội nhập tạo cạnh tranh gay gắt công ty kiểm tốn Số lượng cơng ty kiểm tốn tăng lên với tốc độ chóng mặt, kể cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi Trong doanh nghiệp thị trường lại có quyền tự lựa chọn cơng ty thực kiểm tốn cho Đứng trước thị trường kiểm tốn ngày có nhiều biến động, cạnh tranh gay gắt đó, để khẳng định vị mình, CPA VIỆT NAM cần thiết phải nâng cao chất lượng kiểm tốn, có kiểm tốn khoản phải thu Kiểm toán khoản mục khoản phải thu phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài chính, địi hỏi kiểm tốn viên cần tập trung nhiều thời gian chi phí để xem xét khoản mục hàm chứa nhiều rủi ro: _ Các khoản phải thu chi tiêu quan trọng thể báo cáo tài chính, thu hút quan tâm nhiều người sử dụng thơng tin tài _ Nợ phải thu loại tài sản nhạy cảm với gian lận nhân bị nhân viên chiếm dụng tham ô _ Nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan mật thết đến kết kinh doanh, đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phồng doanh thu lợi nhuận đơn vị ………… Thực tế lại cho thấy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng CPA VIETNAM ngồi nhiều ưu điểm cịn có số vấn đề cịn tồn Ngun nhân cơng ty thành lập chưa lâu nên q trình xây dựng, bổ sung; số lượng doanh nghiệp 89 cần kiểm toán nhiều nên mùa kiểm toán, thủ tục kiểm tốn nhiều khơng đủ thời gian để thực chi tiết theo quy định…Vì em xin mạnh dạn đưa số giải pháp cụ thể để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán CPA VIETNAM thời gian tới 3.2.2 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng CPA VIETNAM 3.2.2.1 Về công tác đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Hiện nay, CPA VIETNAM tiến hành công tác đánh giá hệ thống KSNB khách hàng thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội thiết kế chung cho khách hàng Việc sử dụng bảng câu hỏi nhiều không phù hợp với loại hình khách hàng, đặc biệt thời gian gần sau loại hình doanh nghiệp với nhiều lĩnh vực kinh doanh lạ xâm nhập mạnh mẽ vào thị trường Việt Nam, nên đưa nhận xét khơng xác thực hệ thống KSNB khách hàng Vì vậy,Cơng ty nên sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật việc mô tả hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bảng tường thuật KSNB tức KTV mô tả cấu KSNB khách hàng thông qua văn Bảng tường thuật cung cấp thêm phân tích cấu kiểm soát giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB Lưu đồ tức KTV trình bày tồn q trình kiểm sốt áp dụng nbư mô tả chứng từ, tài liệu kế tốn q trình vận động ln chuyển chúng kí hiệu đồ Lưu đồ KSNB giúp KTV nhận xét dễ dàng rag thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng rag thủ tục kiểm sốt cần bổ sung Tuy phương pháp lưu đồ có hạn chế phức tạp tốn nhiều thời gian áp dụng vói khách hàng có quy mơ lớn, có hệ thống KSNB phức tạp kinh tế Việt Nam 90 chủ yếu doanh nghiệp nhỏ vừa nên việc áp dụng phương pháp thực tế phù hợp, hiệu Kết hợp phương pháp linh hoạt cung cấp cho kiểm tốn viên hình ảnh rõ nét có hiểu biết tốt hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Đi đơi với việc xác định tồn hệ thống KSNB khách hàng nói chung hệ thống KSNB cho khoản mục phải thu nói riêng, kiểm tốn viên phải thực trắc nghiệm độ vững chãi theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 để chứng minh tồn hiệu thủ tục kiểm soát thiết kế hệ thống KSNB khách hàng Các trắc nghiệm độ vững chãi thực số phương pháp sau: Phương pháp kiểm tra tài liệu: áp dụng thủ tục kiểm soát để lại “dấu vết” trực tiếp tài liệu chữ ký phê duyệt, hố đơn lưu…Ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến khoản mục phải thu hoá đơn bán hàng có chữ kí nhân viên bán hàng, kế tốn phải thu, khách mua hàng… khơng Trong trường hợp “dấu vết” để lại gián tiếp, KTV thực lại thủ tục kiểm sốt Ví dụ thực đối chiếu công nợ khoản phải thu Phương pháp quan sát vấn: áp dụng thủ tục kiểm sốt khơng để lại dấu vết tài liệu KTV tiến hành quan sát hoạt động liên quan đến KSNB vấn nhân viên đơn vị thủ tục kiểm soát người thực thi cơng việc KSNB Ngồi KTV dùng phép thử “walk- though” theo thủ tục theo chứng từ để theo dõi bước thực nghiệp vụ sổ sách thực tế để đánh giá kiểm soát nghiệp vụ 3.2.2.2 Về chương trình kiểm tốn mẫu 91 Để giảm thời gian cho kiểm toán mùa kiểm toán, giảm thiểu tối đa rủi ro kiểm tốn, từ tăng chất lượng hoạt động, khoảng thời gian đào tạo (khơng phải mùa kiểm tốn), cơng ty nên nghiên cứu tài liệu, đúc rút từ kinh nghiệm kiểm toán thực tế để thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho thể loại khách hàng điển hình.Bởi loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh thường có đặc điểm riêng điển hình cơng ty nên thiết kế chương trình kiểm tốn cho loại Tất nhiên khơng thể địi hỏi cơng ty thiết kế cho tất loại hình khách hàng mà cơng ty thiết kế cho loại hình khách hàng mà cơng ty thường kiểm tốn Ví dụ CPA VIETNAM thường kiểm tốn cho doanh nghiệp thuộc giao thơng vận tải thuỷ, cơng ty xây dựng, xây lắp…thì thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho ngành Từ cơng ty xác định doanh nghiệp có sai sót, gian lận điển hình, khoản mục cần tập trung kiểm toán Chẳng hạn doanh nghiệp thương mại, dịch vụ khoản nợ phải thu đóng vai trị quan trọng dẫn đến nhiều rủi ro 3.2.2.3 Về thủ tục kiểm tra chi tiết Nếu kiến nghị có kết hệ thống kiểm sốt nội đánh giá xác Khi hệ thống KSNB đánh giá xác, KTV dựa vào kết để thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp, tránh tình trạng thực thủ tục kiểm tra chi tiết với giả sử rủi ro kiểm sốt mức độ cao Cơng ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu phù hợp với loại hình khách hàng để giảm rủi ro chọn mẫu Công ty nên áp dụng thêm số phương pháp chọn mẫu chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dựa bảng số ngẫu nhiên…đối với khoản phải thu khách hàng mà có đối tượng phải thu lớn…Bởi công ty chủ yếu chọn theo phương pháp chọn 92 mẫu hệ thống dựa xét đốn nghề nghiệp, phương pháp mang tính chủ quan cao Các phương pháp có tác dụng KTV thực chọn mẫu có trình độ kinh nghiệm làm việc cao Kĩ thuật chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dựa theo Bảng số ngẫu nhiên đựơc thực sau: Giả sử cần chọn khoản mục để kiểm toán số dư khoản phải thu đơn vị 20 khoản mục có số dư cụ thể cộng dồn bảng 3.1 Bảng 3.1: Số dư tài khoản phải thu đơn vị cộng dồn (đơn vị tính: Triệu đồng) Số TT tài Số dư Số tiền Số TT tài Số dư Số tiền khoản 10 sổ 654 1.854 190 373 501 333 1.115 378 152 726 cộng dồn 654 2.508 2.698 3.071 3.572 3.905 5.020 5.398 5.550 6.276 khoản 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 sổ 304 190 106 64 120 100 18 102 120 160 cộng dồn 6.580 6.770 6.876 6.940 7.060 7.160 7.178 7.280 7.400 7.560 Các phần tử nằm tổng thể chọn số tiền từ 654 đến 7.560 Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số Việc định lượng cho tài khoản phải thu thực khoản mục gắn với số số tiền cộng dồn tương ứng Bước 2: Thiết lập mối quan hệ Bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán định lượng Số chữ số Bảng số ngẫu nhiên chữ số nên xảy trường hợp: 93 Thứ nhất: số định lượng tài khoản phải thu gồm chữ số Khi có quan hệ tương quan 1-1 định lượng tài khoản phải thu với số ngẫu nhiên Bảng tự xác lập Thứ hai: số định lượng tài khoản phải thu gồm số lượng chữ số chữ số Trong ví dụ số định lượng tài khoản phải thu số có chữ số Do KTV xây dựng mối quan hệ với Bảng số ngẫu nhiên cách lấy chữ số đầu cuối số ngẫu nhiên Bảng Nếu trường hợp số định lượng cịn có chữ số lấy chữ số số ngẫu nhiên Ở giả sử KTV lấy chữ số cuối số ngẫu nhiên Thứ ba: số định lượng tài khoản phải thu có số chữ số lớn Khi đòi hỏi KTV phải xác định lấy cột Bảng làm cột chủ chọn thêm hàng số cột phụ Bảng Bước 3: Lập hành trình sử dụng Bảng Đây việc xác định hướng việc chọn số ngẫu nhiên Hướng dọc (theo cột) ngang (theo dịng), xuôi (từ xuống) ngược (từ lên) Trong ví dụ giả sử KTV định từ xuống xuôi theo cột từ trái qua phải Bước 4: Chọn điểm xuất phát Bảng số ngẫu nhiên bao gồm nhiều trang Để chọn điểm xuất phát, Bảng số ngẫu nhiên nên mở rag cách ngẫu nhiên ngẫu nhiên chọn rag số Bảng để làm điểm xuất phát Trong ví dụ giả sử KTV chọn điểm xuất phát ngẫu nhiên dòng 11 cột (số giao dòng 11 cột 9.578) Theo số 9.578 vượt phạm vi số cộng dồn tài khoản phải thu (654, 7560) loại bỏ số bắt đầu chọn theo lộ trình xây dựng ta số ngẫu nhiên 0961; 3.969; 1.129; 7.336; 94 2.765 Các số dư cần kiểm toán ( suy từ số ngẫu nhiên chọn theo cách lấy số cận kề số ngẫu nhiên ) bao gồm: Bảng 3.2: Bảng kết mẫu tài khoản phải thu chọn Số ngẫu nhiên Số cộng dồn suy chọn 0961 3.969 1.129 7.336 2.765 2.508 5.020 2.508 7.400 3.071 Số dư tài khoản Số thứ tự khoản 1.854 1.115 1.854 120 373 mục 19 Trong cách chọn trên, khoản mục chọn vào mẫu lần Nếu KTV không chấp nhận mẫu lặp loại bỏ tiếp tục hành trình xây dựng chọn đủ khoản mục Kết luận Qua thời gian thực tập CPA VIENAM, em có thời gian tìm hiểu thực tế môi trường, cách thức làm việc thực tế mà KTV công ty thực 95 Em thấy phương pháp vận dụng lý luận vào thực tế cơng việc kiểm tốn CPA VIETNAM nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng Vì thực thời gian có ích, giúp em có kiến thức kinh nghiệm thực tế phục vụ cho việc nghiên cứu đề tài Đề tài kiểm toán khoản mục phải thu kiểm tốn báo cáo tài nêu lên hiểu biết khái qt cơng ty hợp danh kiểm tốn Việt Nam, công việc thực tế mà KTV thực kiểm tốn khoản mục phải thu hai cơng ty X,Y số nhận xét, kiến nghị thân em nhằm làm tăng chất lượng hoạt động kiểm toán Tuy cố gắng viết em khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp thầy, để em Một lần em xin chân thành ơn thầy giáo Th.s Đinh Thế Hùng ban giám đốc anh chị công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam giúp đỡ, hướng dẫn em tận tình thời gian thực tập vừa qua 96 Danh mục tài liệu tham khảo Kiểm tốn tài GS TS Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất tài Tháng 7/2001 Hồ sơ kiểm tốn cơng ty X cơng ty Y CPA VIETNAM Lý thuyết kiểm toán GS TS Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất tài Tháng 1/2005 Quy chế nhân viên công ty CPA VIETNAM Trang web: cpavietnam org.vn 97 MỤC LỤC Danh mục từ viết tắt Danh mục ssơ đồ, bảng biểu LỜI MỞ ĐẦU Error: Reference source not found Chương 1: Khái quát công ty CPA VIETNAM .Error: Reference source not found 1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty CPA VIETNAM Error: Reference source not found 1.1.1 Quá trình thành lập Error: Reference source not found 1.1.2.Chức nhiệm vụ CPA VIETNAM .Error: Reference source not found 1.1.3 Một số kết đạt năm gần đây.Error: Reference source not found 1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh công ty Error: Reference source not found 1.2.1 Nhân Error: Reference source not found 1.2.2 Tổ chức máy quản lý .Error: Reference source not found 1.2.3 Tổ chức công tác kế toán : Error: Reference source not found 1.3 Đặc điểm quy trình kiểm tốn BCTC CPA VIETNAM Error: Reference source not found Chương 2: Thực tế kiểm toán khoản mục phải thu CPA VIETNAM Error: Reference source not found 2.1 Giới thiệu công ty khách hàng .Error: Reference source not found 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu Error: Reference source not found 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (công tác chuẩn bị ) Error: Reference source not found 2.2.1.1 Giao dịch lên kế hoạch phục vụ khách hàng…………… 30 2.2.1.2 Tìm hiểu hoạt động khách hàng………………………30 98 2.2.1.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát mơi trường kiểm sốt………….35 2.2.1.4 Tìm hiểu quy trình kế tốn………………………………… 38 2.2.1.5 Thực thủ tục phân tích sơ ………………………… 39 2.2.1.6 Xác lập mức trọng yếu tổng thể phân bổ trọng yếu cho khoản mục phải thu……………………………………………………… 45 2.2.1.7 Thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết…………………… 47 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán………………………………… 52 2.2.2.1 Đối với khoản phải thu khách hàng………………………….52 2.2.2.2 Đối với khoản phải thu nội ………………………………59 2.2.2.3 Đối với khoản phải thu khác……………………………… 64 2.2.2.4 Đối với khoản dự phịng phải thu khó địi………………… 69 2.2.2.5 Kết luận cho khoản mục phải thu……………………………71 2.2.3 Kết thúc kiểm toán……………………………………………….73 2.2.3.1 Tổng hợp kết kiểm tra thảo luận với khách hàng…….73 2.2.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý……………… 74 2.2.4 Công viêc sau kiểm toán…………………………………………76 2.2.4.1 Đánh giá chất lượng kiểm toán……………………… 76 2.2.4.2 Xem xét kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán………………………………………………………………… 77 2.3 Tổng kết quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu kiểm toán BCTC CPA VIETNAM thực 78 2.3.1 So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu hai cơng ty X Y 78 2.3.2 Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC nói chung, khoản mục phải thu nói riêng CPA VIETNAM 79 Chương 3: Một số nhận xét, kiến nghị cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu CPA VIETNAM thực 81 3.1 Một số nhận xét, đánh giá 81 3.1.1 Những ưu điểm .81 99 3.1.2 Những vấn đề tồn tại……………………………………… 84 3.2.Một số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu kiểm toán BCTC CPA VIETNAM 87 3.2.1 Cơ sở kiến nghị 87 3.2.2 Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng CPA VIETNAM……89 Kết luận 95 100 Danh mục sơ đồ bảng, sơ đồ Danh mục sơ đồ Trang Sơ đồ 1.1: Sơ đồ cấu tổ chức quản lý CPA VIETNAM……………14 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ quy trình kiểm tốn BCTC CPA VIETNAM……… 80 Danh mục bảng biểu Bảng 2.1: Bản yêu cầu cung cấp tài liệu phục vụ kiểm toán………………29 Bảng 2.2: Bảng tổng hợp câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm sốt …………… 37 Bảng 2.3: Bảng phân tích bảng CĐKT……………………………………42 Bảng 2.4: Bảng phân tích kết HĐSXKD…………………………… 43 Bảng 2.5: Các tiêu đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp (trích) 44 Bảng 2.6: Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể PM…………………….46 Bảng 2.7: Chương trình kiểm tốn chi tiết khoản mục phải thu………… 47 Bảng 2.8: Tờ tổng hợp 5340_1/8 công ty X………………………… 53 Bảng 2.9: Bảng số dư Tài khoản 131 đến ngày 31/12/2006………………54 Bảng 2.10: Tờ tổng hợp 5340_1/8 công ty Y sau……………… 55 Bảng 2.11: Tờ 5340_2/8 công ty Y sau………………………….56 Bảng 2.12: Tổng hợp đối chiếu công nợ ………………………………….57 Bảng 2.13; Mẫu thư xác nhận công nợ phải thu………………………… 58 Bảng 2.14: Tờ tổng hợp kiểm tra khách hàng có chênh lệch số dư 60 Bảng 2.15: Tờ tổng hợp 5341_1/2 công ty X…………………………… 61 Bảng 2.16: Tờ tổng hợp 5341_1/2 công ty Y…………………………… 62 Bảng 2.17: Tờ tổng hợp 5341_2/2 công ty Y…………………………… 64 Bảng 2.18: Tờ tổng hợp 5342_1/2 công ty X…………………………… 65 Bảng 2.19: Tờ tổng hợp5342_2/2 công ty X………………………………66 Bảng 2.20: Tờ tổng hợp 5342_1/3 công ty Y…………………………… 67 101 Bảng 2.21: Tờ tổng hợp 5342_2/3 công ty Y…………………………….68 Bảng 2.22: Tờ tổng hợp 5342_3/3 công ty Y…………………………….69 Bảng 2.23: Bảng tổng hợp điều chỉnh công ty X…………………………70 Bảng 2.24: Bảng tổng hợp số liệu thống điều chỉnh (trích)…………73 Bảng 2.25: Báo cáo kiểm tốn ( trích)……………………………………75 Bảng 3.1: Số dư tài khoản phải thu đơn vị cộng dồn …… 92 Bảng 3.2: Bảng kết mẫu tài khoản phải thu chọn…………… 94 102 Danh mục từ viết tắt BCTC: Báo cáo tài CĐKT: Cân đối kế tốn CPA VIETNAM: Cơng ty hợp danh kiểm toán Việt Nam KSNB: Kiểm soát nội KTV: Kiểm toán viên HĐSXKD: Hoạt động sản xuất kinh doanh 103 ... Việt Nam 11 • Các Cơng ty thu? ??c Tổng Cơng ty Cơng nghiệp Tầu thu? ?? Việt Nam • Các Công ty thu? ??c Tổng Công ty Đường sắt Việt Nam • Các Cơng ty thu? ??c Tổng Cơng ty Lâm nghiệp Việt Nam • Các Cơng ty thu? ??c... Than Việt Nam • Các Cơng ty thu? ??c Tổng Cơng ty Bưu Viễn thơng Việt Nam • Các Cơng ty thu? ??c Tổng Công ty Thu? ?? tinh Gốm xây dựng - Viglacera • Các Công ty thu? ??c Tổng Công ty Bảo hiểm Việt Nam • Các. .. Tổng Công ty Xây dựng Đường thu? ?? Việt Nam • Các Công ty thu? ??c Tổng Công ty Cà phê Việt Nam • Các Cơng ty thu? ??c Tổng Cơng ty Phát triển Đô thị Khu Công nghiệp - IDICO • Các Công ty thu? ??c Tổng Công