LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG
1 Khái quát chung về các khoản phải thu
Các khoản phải thu trên Báo cáo tài chính là một phần tài sản mà doanh nghiệp sẽ thu được trong tương lai, do đó hạch toán đúng đắn các khoản phải thu là yêu cầu bắt buộc đối với tất cả các doanh nghiệp.
Theo thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, các khoản phải thu được phân loại thành các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn Sự phân chia này căn cứ vào thời gian thu hồi các khoản phải thu.
Ngoài ra, căn cứ vào nội dung của khoản phải thu, các khoản phải thu có thể được chia thành 4 loại:
1.1 Phải thu khách hàng : là các khoản phải thu phát sinh trong quá trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ khi thời điểm bán háng và thu tiền diễn ra không đồng thời Các khoản phải thu khách hàng là loại tài sản của doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng, doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi trong tương lai.
1.2 Các khoản ứng trước cho người bán: là khoản phải thu mà doanh nghiệp ứng trước cho người bán để mua hàng hóa, dịch vụ Các khoản ứng trước cho người bán có thể xem như phần đặt cọc để có được sự đảm bảo doanh nghiệp sẽ được cung cấp hàng hóa, dịch vụ trong tương lai.
1.3 Các khoản phải thu nội bộ: là các khoản công nợ mà doanh nghiệp phải thu của cấp trên hoặc đơn vị trực thuộc Các khoản phải thu nội bộ chỉ phát sinh trong những doanh nghiệp có phân cấp kinh doanh, quản lý và công tác kế toán. 1.4 Các khoản phải thu khác: Theo thông tư số 23, các khoản phải thu khác bao gồm: tạm ứng nội bộ, các khoản kí cược, kí quỹ và các khoản phải thu khác. 1.4.1.Tạm ứng nội bộ: là nghiệp vụ phát sinh trong nội bộ mỗi doanh nghiệp; quan hệ thanh toán tạm ứng được xảy ra giữa doanh nghiệp với cán bộ nhân viên trong trường hợp doanh nghiệp cho công nhân tạm ứng trước tiền hoặc vật tư để thực thi công vụ cho kì kế toán.
1.4.2 Các khoản thế chấp, kí cược, kí quỹ
Các khoản thế chấp: thường xảy ra trong hoạt động tín dụng Khi người cho vay không tín nhiệm khả năng thanh toán của người đi vay, họ có quyền yêu cầu bên đi vay phải thế chấp tài sản để đảm bảo an toàn cho khoản cho vay.
Các khoản kí cược: xảy ra trong quan hệ thuê, mượn tài sản, bên cho thuê có quyền yêu cầu bên thuê đặt cược một khoản tiền nhất định để đảm bảo sự an toàn cho tài sản Trường hợp tài sản cho thuê bị chiếm đoạt hoặc bị hư hỏng thì bên cho thuê có quyền thu toàn bộ hoặc một phần tiền đặt cược tùy theo hợp đồng thỏa thuận từ trước.
Các khoản kí quỹ: thường xảy ra trong quan hệ thực hiện các hợp đồng kinh tế hoặc giao nhận đại lý, đấu thầu Thông thường trong quan hệ kinh tế, một bên không thực hiện đúng nghĩa vụ của mình sẽ gây ra thiệt hại cho bên kia Các khoản kí quỹ là khoản bồi thường cho bên bị vi phạm khi có hành vi vi phạm hợp đồng kinh tế.
1.4.3 Các khoản phải thu khác: bao gồm các khoản phải thu có tính chất phi hàng hóa hoặc vãng lai như tiền phạt, tiền bồi thường của người vi phạm, khoản chi hộ tiền nhà, điện nước cho công nhân viên, thu thập từ hoạt động tài chính chưa nhận được, các khoản thu do đơn vị cho vay, mượn vật tư hay tiền vốn tạm thời…(Theo Giáo trình Kế toán tài chính - Nhà xuất bản Thống kê (2005) - PGS.TS Ngô Thế Chi).
Theo thông tư 23/2005/TT-BTC, các khoản phải thu ngắn hạn là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, các khoản phải thu khác có thời hạn thanh toán dưới 1 năm hoặc 1 chu kì kinh doanh (sau khi trừ đi khoản phải thu khó đòi).
Các khoản phải thu dài hạn là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị các khoản phải thu dài hạn của khách hàng, các khoản phải thu nội bộ dài hạn và các khoản phải thu dài hạn khác.
Các khoản phải thu khách hàng chỉ là một phần trong tổng số các khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Trong phạm vi đề tài này, em đi sâu vào nghiên cứu các khoản phải thu khách hàng.
2 Bản chất của các khoản phải thu khách hàng
Các khoản phải thu khách hàng là các khoản thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ bị người mua chiếm dụng, đây là hình thức tín dụng thương mại phổ biến trong điều kiện cạnh tranh như hiện nay Thời hạn, quy mô các khoản phải thu khách hàng tùy thuộc vào chính sách tín dụng của doanh nghiệp và áp dụng với từng khách hàng khác nhau.
Nợ phải thu khách hàng là khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai sót, doanh nghiệp có xu hướng khai tăng các khoản phải thu để tăng tài sản Mặt khác, nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được Trích lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính mang tính chủ quan nên có nhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra Bản chất của khoản dự phòng các khoản phải thu khách hàng là làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp trong kì lập dự phòng, làm giảm lợi nhuận của kì báo cáo Các doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt những điều khoản quy định của chế độ tài chính hiện hành về những điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi. Để xác định được chính xác giá trị thực của các khoản phải thu, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng hợp lý, tránh tình trạng số dư các khoản phải thu khách hàng trên Bảng cân đối kế toán rất lớn nhưng trên thực tế nhiều khoản nợ không có khả năng thu hồi, dẫn đến không phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.
3 Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu khách hàng.
Theo “Chế độ kế toán doanh nghiệp” của Bộ Tài Chính, ban hành kèm theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thàng 3 năm 2006 có đưa ra những nguyên tắc trong ghi nhận các khoản phải thu khách hàng:
ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1 Mục tiêu kiểm toán các khoản phải thu khách hàng
Mục tiêu của 1 cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán các khoản phải thu khách hàng nói riêng là thu thập các bằng chứng kiểm toán để chứng minh tính trung thực và hợp lý của các khoản mục Nói cách khác, các khoản phải thu khách hàng trên BCTC được trình bày một cách trung thực và hợp lý xét trên khía cạnh trọng yếu Có thể khái quát thành 6 mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với các khoản phải thu như sau:
Mục tiêu hiệu lực : các khoản phải thu khách hàng phải có thực, có đối tượng và nội dung cụ thể Các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận phải thực tế phát sinh Mục tiêu này được KTV đặc biệt quan tâm để phát hiện các khoản phải thu khách hàng bị khai khống.
Mục tiêu trọn vẹn : các khoản phải thu khách hàng thực tế phát sinh phải được ghi nhận đầy đủ Mục tiêu này nhằm phát phát hiện ra các khoản phải thu khách hàng bị bỏ sót.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ : các khoản phải thu khách hàng tại thời điểm lập
BCTC đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
Mục tiêu chính xác cơ học : các khoản phải thu khách hàng được ghi chép đúng số tiền, các con số cộng sổ, chuyển sổ phải chính xác.
Mục tiêu tính giá các khoản phải thu : các khoản phải thu khách hàng được tính giá đúng Các khoản dự phòng phải thu khách hàng được trích lập chính xác để tính ra giá trị thuần của các khoản phải thu khách hàng.
Mục tiêu phân loại và trình bày : các khoản phải thu khách hàng được trình bày đúng đắn, các vấn đề liên quan đến các khoản phải thu khách hàng được thuyết minh đầy đủ.
Mục tiêu kiểm toán đặc thù các khoản phải thu khách hàng được xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục này, cùng với việc xem xét hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này Ngoài ra mục tiêu kiểm toán các khoản phải thu khách hàng phải dựa vào đặc thù của từng công ty, xét đoán nghề nghiệp của KTV.
2 Kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu khách hàng
Nếu doanh nghiệp không có hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu sẽ dẫn đến phê chuẩn bán chịu hàng hoá, dịch vụ cho những khách hàng mang lại rủi ro cao, không kiểm soát được các khoản phải thu, các khoản phải thu khách hàng quá hạn hoặc không có khả năng thu hồi không được trích lập dự phòng, ảnh hưởng đến chi phí, lợi nhuận của công ty BCTC không phản ánh chính xác tình hình tài chính của công ty. Để tìm hiểu về KSNB đối với các khoản phải thu khách hàng, KTV thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với toàn bộ chu trình bán hàng - thu tiền Một hệ thống KSNB được coi là hiệu quả phải dựa trên 3 nguyên tắc cơ bản: bất kiêm nhiệm, phân công - phân nhiệm, uỷ quyền và phê chuẩn Hệ thống KSNB phải đảm bảo việc ghi nhận các khoản phải thu là đúng đắn, trích lập dự phòng đầy đủ, các chính sách tín dụng thương mại được tuân thủ, cuối kì tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng.
Khoản phải thu khách hàng có mối quan hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng và thu tiền Trong doanh nghiệp có quy mô lớn và có chính sách tín dụng thương mại đối với khách hàng, chu trình bán hàng – thu tiền thường được chia thành các chức năng sau:
Xử lí đơn đặt hàng
Xét duyệt bán chịụ: Công ty đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng. Đối với khách hàng cũ thì dựa vào bảng cân đối bán hàng - thu tiền Đối với khách hàng mới thì tìm hiểu tình hình tài chính.
Chuyển giao hàng (vận đơn)
Gửi hoá đơn và ghi chép nghiệp vụ bán hàng (hoá đơn, nhật kí bán hàng).
Ghi sổ các khoản phải thu (sổ chi tiết các khoản phải thu)
Ghi sổ các khoản hàng bán trả lại, giảm giá (sổ ghi nhớ, nhật kí hàng bán bị trả lại).
Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi (bảng phân tích tuổi nợ các khoản phải thu)
Thu tiền (Phiếu thu, hợp đồng, giấy báo Có)
3 Những rủi ro thường gặp trong kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán BCTC
- Chưa có quy chế tài chính về thu hồi công nợ, quy trình phê duyệt bán chịu không đầy đủ, chặt chẽ (chưa có quy định về số nợ tối đa đối với một khách hàng, thời hạn thanh toán…).
- Tại một số công ty chưa có sổ chi tiết theo dõi riêng cho từng khách hàng hoặc cùng một đối tượng nhưng theo dõi trên nhiều tài khoản, dẫn đến bù trừ không cùng đối tượng; cuối kì chưa đánh giá được các khoản phải thu có gốc ngoại tệ.
- Chưa tiến hành đối chiếu công nợ hoặc đối chiếu không đầy đủ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, chênh lệch giữa biên bản đối chiếu công nợ và sổ kế toán chưa giải thích rõ nguyên nhân và xử lý kịp thời.
- Hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất nghiệp vụ khoản phải thu, hạch toán các khoản phải thu không mang tính chất thương mại vào TK 131, hoặc hạch toán các khoản phải thu khách hàng vào TK 1388.
- Hạch toán giảm khoản phải thu khách hàng do hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán nhưng không có đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp lệ, ghi nhận tăng các khoản phải thu không phù hợp với doanh thu.
- Chưa tiến hành phân tích tuổi nợ đối với các khoản phải thu khách hàng.
- Không trích lập dự phòng đối với các khoản phải thu khó đòi hoặc đã lập dự phòng nhưng trích thiếu hoặc trích quá tỉ lệ cho phép, hồ sơ lập dự phòng chưa đầy đủ theo quy định, không thành lập hội đồng xử lý công nợ khó đòi Điều này dẫn đến việc phản ánh không chính xác giá trị thuần các khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán.
TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG CHU TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN
1 Kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán Báo cáo tài chính là hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung Cũng như mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến , Kiểm toán Báo cáo tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ Tuy nhiên, Kiểm toán Báo cáo tài chính có đặc điểm riêng về đối tượng, quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán nên cách thức kết hợp các phương pháp cơ bản có những điểm đặc thù.
Kiểm toán Báo cáo tài chính là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán để xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý cùa các Bảng khai tài chính xét trên khía cạnh trọng yếu Đối tượng cụ thể của kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính được lập tại một thời điểm cụ thể.
Quan hệ giữa chủ thể và khách thể của kiểm toán tài chính là quan hệ ngoại kiểm nên vấn đề hiểu biết của chủ thể về khách thể kiểm toán luôn luôn là trọng tâm của công việc kiểm toán Sự hiểu biết này ảnh hưởng trực tiếp không chỉ đến quyết định lựa chọn khách thể kiểm toán mà còn ảnh hưởng đến cả việc hoạch định và triển khai chương trình kiểm toán và kết thúc công việc kiểm toán.
2 Tiếp cận kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán Báo cáo tài chính có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành các phần hành kiểm toán: phân chia theo khoản mục và phân chia theo chu trình.
Phân theo khoản mục : là cách chia máy móc từng nhóm khoản mục hoặc nhóm các khoản mục trên Báo cáo tài chính vào một phần hành Cách phân chia này đơn giản nhưng có hạn chế là tách biệt những khoản mục có liên hệ chặt chẽ với nhau như doanh thu và các khoản phải thu khách hàng, hàng tồn kho và giá vốn
Phân theo chu trình : là cách chia căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành cá yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính, như nghiệp vụ vè tiền lương, các khoản trích theo lương đều nằm trong chu trình lao động tiền lương
Các tiếp cận Báo cáo tài chính theo chu trình có hiệu quả hơn vì thấy được mối liên hệ giữa các khoản mục trên Báo cáo tài chính Tuy nhiên, hiệu quả đó chỉ phát huy đầy đủ khi quy mô và tính phức tạp của mỗi yếu tố trong chu trình không quá lớn.
Hiện nay, hầu hết các Công ty kiểm toán Việt Nam, trong đó có Công ty Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình.
3 Trình tự kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong chu trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group thực hiện
3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty luôn coi việc lập kế hoạch kiểm toán là nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu khi bắt đầu một cuộc kiểm toán Có 3 lý do chính khiến KTV phải lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn: (1) giúp cho KTV có thể thu thập được các bằng chứng đầy đủ và hiệu lực trong mọi tình huống; (2) giữ cho chi phí kiểm toán ở mức hợp lý; (3) tránh những bất đồng với khách hàng.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán có 6 phần chính được khái quát trong sơ đồ sau:
Lập kế hoạch kiểm toán nhằm chuẩn bị các điều kiện vật chất kĩ thuật, con người, thời gian cần thiết để tiến hành kiểm toán Trong quá trình lập kế hoạch, KTV có tính đến mối liên hệ giữa các khoản mục, ví dụ như kiểm toán các khoản phải thu khách hàng phải đặt trong mối liên hệ với khoản mục doanh thu, tiền, chi phí tài chính
Nếu hàng hoá, tiền mặt đã thu là những tài sản tồn tại dưới hình thái vật chất cụ thể nên có thể kết hợp kiểm kê với các phương pháp kiểm toán khác thì các khoản phải thu khách hàng lại không xác minh dễ dàng như vậy Kiểm toán các
Thu thập thông tin cơ sở
Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh, rủi ro cố hữu
Tìm hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Khai triển kế hoạch kiểm toán toán bộ và chương trình kiểm toán khoản phải thu sử dụng phương pháp đặc thù là chọn mẫu và lấy xác nhận KTV phải tính đến đặc điểm này để lập kế hoạch gửi thư xác nhận (chi phí, thời gian gửi )
Căn cứ vào đặc điểm của từng khách hàng, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán đánh giá ban đầu, KTV vận dụng chương trình kiểm toán cho phù hợp, đồng thời hỗ trợ các phần hành kiểm toán có liên quan trong quá trình kiểm toán BCTC. Trước khi trở thành thành viên chính thức của Kreston International, Công ty đã xây dựng được chương trình kiểm toán khá hoàn thiện đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Từ tháng 11/2006, Công ty sử dụng chương trình kiểm toán do Kreston International chuyển giao theo tiêu chuẩn quốc tế.
3.2 Thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính Đây là quá trình sử dụng các trắc nghiệm cơ bản để xác minh các thông tin trên Báo cáo tài chính Trình tự kết hợp các trắc nghiệm này trước hết phụ thuộc vào kết quả đánh giá hệ thống KSNB ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Nếu HTKSNB được đánh giá là không có hiệu quả thì trắc nghiệm độ tin cậy sẽ được thực hiện ngay với số lượng lớn.
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN
Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính thành lập năm 2001 theo giấy phép đăng kí kinh doanh số 0102003347 cấp ngày 24/08/2001 bởi Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính.
Tên viết tắt bằng tiếng Anh: ACA Group.
Ngành nghề kinh doanh theo giấy phép đăng kí kinh doanh:
Đào tạo kế toán, kiểm toán.
Tư vấn về kế toán tài chính, thuế.
Vốn điều lệ: 500 triệu đồng.
Trụ sở chính: Phòng 504 Toà nhà 17T7, Trung Hoà, Nhân Chính, Quận Thanh Xuân, thành phố Hà Nội. Điện thoại: 04.281488/489 Fax: 04.2811499 Email: acagroup@vnn.vn
Hiện nay, ACA Group hoạt động theo quy định của luật doanh nghiệp 2005, chủ sở hữu là các thành viên góp vốn và hoạt động theo mô hình công ty TNHH nhiều thành viên Hiện nay, Ban giám đốc của Công ty bao gồm 4 thành viên:
Thành viên Chứng chỉ chuyên môn Vốn góp Ông Trần Văn Dũng CPA,MBA, LLB 50%
Bà Vũ Thị Bội Lan CPA 20% Ông Trần Văn Thức CPA 15% Ông Chu Quang Tùng CPA 15%
Do yêu cầu hoạt động, Công ty đã trải qua 4 lần thay đổi về trụ sở, thành viên,tên gọi:
Lần 1 Thay đổi trụ sở công ty theo quyết định 86/TB ngày 19/3/2002, công ty chuyển về số 105- Nghi Tàm- Yên Phụ- Tây Hồ- Hà Nội.
Lần 2 Thay đổi về số thành viên góp vốn theo quyết định số 216/TB ngày 20/7/2002.
Lần 3 Thay đổi địa chỉ công ty: Công ty chuyển trụ sở về số 2, E11, Quỳnh Mai- Hai Bà Trưng- Hà Nội.
Lần 4 Thay đổi trụ sở công ty và cơ cấu góp vốn theo quyết định 08/ACCA- HDTV ngày 26/11/2005 Công ty lấy tên là ACA roup, trụ sở chính là phòng 504 Toà nhà 17T7, Trung Hoà Nhân Chính- Thanh Xuân- Hà Nội.
Tháng 11/2006, Công ty ACA Group trở thành thành viên của tổ chức kiểm toán quốc tế Kreston International.
Trong năm 2007, Công ty đang chuẩn bị những bước đệm đầu cho việc niêm yết trên thị trường chứng khoản Đây sẽ là dấu mốc quan trọng trong sự phát triển của Công ty.
2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY
2.1 Đặc điểm về cung cấp dịch vụ
Với đội ngũ nhân viên được đào tạo chuyên sâu, Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn giá trị gia tăng nhằm hỗ trợ khách hàng đạt được mục tiêu kinh doanh, quản lý rủi ro ngành nghề và nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Dịch vụ kiểm toán mà ACA Group cung cấp bao gồm:
Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định: Công ty tiến hành kiểm toán Công ty nhà nước, cổ phần, hoặc liên doanh theo quy định bắt buộc hàng năm phải tiến hành kiểm toán.
Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt: Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp trước khi cổ phần, sáp nhập,giải thể, niêm yết trên thị trường chứng khoán
Kiểm toán hoạt động: Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán để đưa ra ý kiến về việc quản lý tài sản, tuân thủ pháp luật, hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lý của công ty khách hàng.
Kiểm toán tuân thủ: Công ty xem xét, đánh giá và đưa ra ý kiến về việc tuân thủ hiến pháp, pháp luật, các chính sách liên quan của công ty khách hàng.
Soát xét các thông tin tài chính trên báo cáo tài chính: Công ty sẽ tiến hành các thủ tục kiểm tra và đưa ra nhận xét về tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính trên Báo cáo tài chính.
Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước: Công ty xem xét, kiểm tra việc lập Báo cáo tài chính có tuân theo những thoả thuận đã được thiết lập sẵn hay không.
Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Công ty tiến hành đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB trong Công ty khách hàng.
Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin: Công ty tìm điểm yếu dễ bị xâm nhập của hệ thống thông tin nội bộ, từ đó có biện pháp xử lý kịp thời để đảm bảo tính bảo mật của thông tin tài chính.
2.1.2.1 Dịch vụ tư vấn giải pháp doanh nghiệp
Khi Việt Nam gia nhập WTO, các doanh nghiệp đứng trước cơ hội và thách thức mới Muốn tồn tại, giới doanh nghiệp Việt Nam cần phải đổi mới sản phẩm, dịch vụ, thay đổi chiến lược kinh doanh để tăng cường khả năng cạnh tranh.
Công ty ACA Group trợ giúp khách hàng thông qua các dịch vụ chủ yếu sau:
Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.: Công ty tư vấn cho khách hàng cơ cấu KSNB, thủ tục kiểm soát nội bộ đối với từng hoạt động trong công ty
TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY
1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
1.1.1 Tiếp cận khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
Công ty XYZ hoạt động trong lĩnh vực sản xuất bê tông, đá xây dựng Công ty Kiểm toán và tư vấn tài chính đã tiến hành kiểm toán cho công ty này trong 2 kì kế toán của năm 2004 và năm 2005.
Công ty XYZ là khách hàng cũ nên trước khi thực hiện cuộc kiểm toán chính thức, Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính phải xem xét khả năng tiếp tục kiểm toán cho công ty XYZ có làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV hay làm giảm uy tín của Công ty kiểm toán hay không.
Công ty kiểm toán và công ty XYZ thường xuyên liên hệ với nhau để xem xét việc hoàn thiện hồ sơ sổ sách của Công ty XYZ vào cuối năm tài chính để Công ty kiểm toán có kế hoạch kiểm toán cụ thể.
Công ty kiểm toán lựa chọn những KTV đã thực hiện kiểm toán công ty XYZ trong những năm trước Kinh nghiệm qua các năm kiểm toán sẽ giúp cho KTV đánh giá được những khoản mục thường xảy ra sai phạm và có hay không những bất đồng giữa Công ty kiểm toán và Công ty XYZ trong những năm kiểm toán trước…
1.1.2 Nhận diện lý do kiểm toán của Công ty XYZ
Qua phỏng vấn Ban giám đốc Công ty XYZ và dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm toán đã thực hiện năm trước, Kiểm toán viên đã xác định được người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng Báo cáo của họ:
Lí do kiểm toán của Công ty XYZ: Kiểm toán Báo cáo tài chính được lập cho giai đoạn từ 1/1/06 đến 30/6/06 nhằm mục đích chuyển đổi năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/7 và kết thúc vào 30/6.
Kết luận của cuộc kiểm toán được Ban giám đốc Công ty XYZ, các bên liên doanh Việt Nam và Hàn Quốc dùng để đánh giá hiệu quả hoạt động của bộ phận kế toán nói riêng và hiệu quả kinh doanh của toàn Công ty.
1.1.3 Lựa chọn đội ngũ KTV
Trước khi kí hợp đồng kiểm toán, Công ty lựa chọn đội ngũ KTV và thời gian kiểm toán để thông qua hợp đồng kiểm toán với khách hàng.
Kế hoạch kiểm toán Công ty XYZ dự kiến thời gian thực hiện kiểm toán là 5 ngày, từ ngày 24/8/2006 đến ngày 29/8/2006 và số lượng KTV là 6 người.
Ký kết hợp đồng kiểm toán: Công ty kiểm toán và Công ty XYZ thoả thuận các điều khoản, tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán Trong hợp đồng ghi rõ quyền hạn và trách nhiệm của các bên
Công ty XYZ có trách nhiệm cung cấp đầy đủ các các thông tin cần thiết cho KTV để phục vụ cho cuộc kiểm toán, Giám đốc chịu trách nhiệm về tính trung thực và hợp lý của các Bảng khai tài chính năm 2006
Công ty Kiểm toán và tư vấn tài chính có trách nhiệm kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty XYZ kết thúc vào 30/6/2006 theo đúng chuẩn mực Kế toán và Kiểm toán hiện hành, phát hành thư quản lý và Báo cáo kiểm toán.
Trong hợp đồng ghi rõ mức phí kiểm toán, thời gian thực hiện kiểm toán, các KTV sẽ thực hiện cuộc kiểm toán, hình thức thanh toán giữa hai đơn vị, thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán…
1.2 Thu thập thông tin cơ sở về Công ty XYZ
Công việc thu thập thông tin cơ sở này được KTV thực hiện trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu Những thông tin thu thập được không chỉ phục vụ cho kiểm toán các khoản phải thu khách hàng mà còn kiểm toán các khoản mục khác trên Báo cáo tài chính.
1.2.1 Thông tin về giấy phép đầu tư, vốn pháp định, vốn đầu tư
Công ty XYZ là công ty liên doanh được thành lập tại Việt Nam, với thời gian hoạt động là 45 năm theo giấy phép đầu tư số 1180/GP do Bộ Kế hoạch và đầu tư cấp ngày 11/4/1995 Đến nay, giấy phép đầu tư của công ty được điều chỉnh một số nội dung về:
- Tăng vốn pháp định và vốn đầu tư.
- Tăng thời gian hoạt động
Công ty có trụ sở đặt tại Hà Nội, nhà xưởng sản xuất tại Hà Tây Số vốn đầu tư là 400.000 USD, vốn pháp định là 150.000USD Các bên tham gia liên doanh gồm Công ty A - Hàn Quốc và công ty đá ốp lát và vật liệu xây dựng B - Việt Nam với tỉ lệ góp vốn là 86% và 14%
1.2.2 Lĩnh vực hoạt động của Công ty
Hoạt động chính của công ty là khai thác và sản xuất đá ốp lát, đá xây dựng và bê tông trộn sẵn Sản phẩm chính là bê tông trộn sẵn và đá xây dựng Ngoài ra Công ty còn tham gia đầu tư vào các công trình xây dựng như chung cư, khu đô thị mới…
1.2.3 Niên độ kế toán áp dụng tại Công ty
GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
NHẬN XÉT VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
1 Đánh giá chung về tổ chức công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group
Kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính được thực hiện theo 1 quy trình chung Trong quá trình thực hiện, từng giai đoạn đã bộc lộ những mặt tích cực và hạn chế chủ yếu.
1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn này, KTV đã thu thập khá đầy đủ thông tin về khách hàng bao gồm: ngành nghề hoạt động, tình hình sản xuất kinh doanh, các vụ tranh chấp pháp lý hoặc kinh tế nếu có, giải trình của Ban giám đốc, hệ thống kiểm soát nội bộ Từ đó để xác định mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ cho từng khoản mục, đánh giá rủi ro kiểm toán để xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khách hàng
Tuy nhiên việc thu thập thông tin về khách hàng còn chưa đầy đủ, mới chỉ dừng lại ở giấy phép đầu tư, giấy phép kinh doanh, các chính sách tiền lương,khen thưởng , chưa có thông tin chung về ngành nghề, tình hình hoạt động của các doanh nghiệp cùng ngành nghề, biến động của thị trường trong kì kế toán.Việc đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB phần lớn dựa vào việc phỏng vấn nhân viên công ty khách hàng, xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm củaKTV Đối với những khách hàng mới, sự hiểu biết của KTV về hệ thống KSNB còn chưa đầy đủ Việc sử dụng bảng câu hỏi mới chỉ được áp dụng tại một số khách hàng Một nguyên nhân quan trọng của vấn đề này do giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán Công ty phải đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán,đồng thời phát hành Báo cáo kiểm toán đúng thời hạn.
Hiện nay hầu hết các công ty kiểm toán tại Việt Nam, trong đó có ACA Group thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục Do vậy KTV chưa kiểm tra được mối liên hệ giữa các khoản mục Trong khi đó, sai phạm trong khoản mục này sẽ kéo theo sai phạm trong khoản mục có liên quan, KTV phải thấy được mối liên hệ này để có điều chỉnh kịp thời
Ngoài ra, KTV ít sử dụng thủ tục phân tích trong các cuộc kiểm toán, chưa đánh giá chính xác được tình hình kinh doanh hiện tại và sự biến động so với kì hạch toán trước của Công ty khách hàng KTV chưa quan tâm đúng mức đến mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính Tại một số Công ty khách hàng, thủ tục phân tích hầu như không được thực hiện làm tăng khối lượng thủ tục kiểm tra chi tiết phải thực hiện
Mẫu được chọn để kiểm tra không mang tính đại diện cho tổng thể, dẫn đến rủi ro kiểm toán cao Tại Công ty, các KTV chủ yếu chọn ra các nghiệp vụ có số dư cuối kì, số phát sinh trong kì lớn, nội dung nghiệp vụ bất thường Đây là hình thức chọn mẫu phi ngẫu nhiên, mang tính chủ quan của KTV Trong khi đó gian lận và sai sót có nhiều khả năng xảy ra ở những nghiệp vụ có số dư nhỏ hoặc bằng 0.
Chủ nhiệm kiểm toán tổng hợp bằng chứng kiểm toán, các phát hiện của KTV, trao đổi với Ban giám đốc Công ty khách hàng để đưa ra bút toán điều chỉnh Sau đó xem xét các sai phạm trên khía cạnh trọng yếu để bày tỏ ý kiến về sự trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính trên Báo cáo kiểm toán.
Nhìn chung, Báo cáo kiểm toán được phát hành đều dựa trên các bằng chứng đầy đủ và hiệu lực.
2 Đánh giá về tổ chức công tác kiểm toán các khoản phải thu khách hàng tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group.
Công tác kiểm toán các khoản phải thu khách hàng dựa trên quy trình kiểm toán chung tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính Bên cạnh những đặc điểm chung, kiểm toán các khoản phải thu khách hàng có đặc trưng riêng.
2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thông qua những hiểu biết ban đầu, KTV đánh giá về rủi ro kiểm soát (được thể hiện trên bảng câu hỏi về hệ thống KSNB) Tuy nhiên trong giai đoạn này mức rủi ro kiểm soát xác định được hoặc chưa phù hợp hoặc không xác đáng do KTV chưa có được những hiểu biết tổng quan nhất về công ty khách hàng Kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu khách hàng được KTV phát hiện và đánh giá trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Hiện nay, Công ty đang áp dụng mô hình xác định mức trọng yếu MP do Kreston International chuyển giao Đây là mô hình khoa học, đưa ra mức độ trọng yếu phù hợp cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ cho từng khoản mục.
Chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng áp dụng cho tất cả các khách hàng ít xét đến tính đặc thù về loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, tình hình tài chính, đặc thù về kiểm soát
Mặc dù ACA Group đã xây dựng được chương trình kiểm toán khá hoàn thiện nhưng một số thủ tục chỉ mang tính kiểm tra hệ thống kế toán, kiểm tra số liệu của kế toán.
Chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng của Công ty chưa chia các khoản phải thu khách hàng thành các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn.
Trong chương trình kiểm toán các khoản phải thu có đưa ra thủ tục gửi thư xác nhận để đối chiếu công nợ Đây là biện pháp thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị do bên thứ 3 cung cấp Thực tế Công ty chỉ gửi thư xác nhận đối với những khách hàng chưa có biên bản đối chiếu công nợ để tránh sự lãng phí không cần thiết.
Công ty chưa thực hiện gửi thư xác nhận đối với các khoản công nợ có số dư bằng 0 Đây là do giới hạn về thời gian kiểm toán và chi phí kiểm toán Bên cạnh đó, việc không nhận được thư xác nhận đã gửi đi thường xuyên xảy ra Do đó KTV thường phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung để kịp thời phát hành Báo cáo kiểm toán.