Luận văn KIỂM TOÁN các KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH tại CÔNG TY KIỂM TOÁN và tư vấn tài CHÍNH ACA GROUP

KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACA GROUP LỜI MỞ ĐẦU Trở thành thành viên thức thứ 150 WTO vào 7/11/2006, Việt Nam có nhiều thay đổi đường lối sách tạo mơi trường pháp lý thơng thống cho nhà đầu tư Số lượng công ty tăng lên không ngừng phát triển thị trường chứng khoán thời gian tới dẫn đến nhu cầu cơng khai lành mạnh hố tài Chính điều thúc đẩy phát triển lĩnh vực kiểm toán - lĩnh vực non trẻ đầy tiềm Việt Nam Trải qua 16 năm phát triển Việt Nam, hệ thống kiểm tốn dần hồn thiện, đạt đến trình độ chung khu vực giới Do phát triển kinh tế, số lượng khách hàng tìm đến cơng ty kiểm tốn ngày đa dạng với mục đích khác nhau: kiểm tốn trước cổ phần hoá, kiểm toán trước giải thể, phá sản, sáp nhập làm cho số lượng người sử dụng báo cáo kiểm toán tăng lên nhiều Báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng sâu rộng đến đời sống kinh tế xã hội Để phát hành Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải kiểm tốn nhiều chu trình khoản mục khác Trong khoản phải thu thường phát sinh với khối lượng lớn, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục Báo cáo tài Trong điều kiện kinh doanh nay, doanh nghiệp cạnh tranh gay gắt giá cả, sách tín dụng, chiết khấu thương mại, hoa hồng… Vì số lượng khoản phải thu lớn, đối tượng đa dạng Tuỳ thuộc vào ngành nghề lĩnh vực kinh doanh sách tín dụng thương mại cơng ty mà tỉ trọng khoản phải thu chiếm nhiều hay tổng tài sản Nếu tỉ trọng lớn có nghĩa doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn, ngược lại tỉ trọng nhỏ ảnh hưởng đến doanh số bán hàng, lợi nhuận thuế phải nộp Hệ thống kiểm sốt nội cơng ty không tốt dễ xảy gian lận sai sót q trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phòng khoản phải thu Xuất phát từ thực tế địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải có chương trình thủ tục kiểm tốn khoản phải thu theo tiêu chuẩn quốc tế đồng thời phù hợp với hệ thống luật pháp, chuẩn mực kế toán Việt Nam Trong q trình thực tập cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ACA Group, kết hợp với kiến thức học nhà trường, em nhận thấy kiểm toán khoản phải thu phần hành quan trọng ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục Báo cáo tài Vì vậy, em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ACA Group” Chun đề thực tập tốt nghiệp ngồi phần mở đầu kết luận gồm có phần: Phần I Lý luận chung kiểm toán khoản phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Phần II Thực trạng kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài Phần III Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản phải thu khách hàng Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài Do kinh nghiệm thực tế cịn thời gian nghiên cứu có hạn, Chuyên đề thực thực tập tốt nghiệp khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo, kiểm tốn viên để chun đề hồn thiện PHẦN MỘT LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Khái quát chung khoản phải thu Các khoản phải thu Báo cáo tài phần tài sản mà doanh nghiệp thu tương lai, hạch tốn đắn khoản phải thu yêu cầu bắt buộc tất doanh nghiệp Theo thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, khoản phải thu phân loại thành khoản phải thu ngắn hạn dài hạn Sự phân chia vào thời gian thu hồi khoản phải thu Ngoài ra, vào nội dung khoản phải thu, khoản phải thu chia thành loại: 1.1 Phải thu khách hàng: khoản phải thu phát sinh trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ thời điểm bán háng thu tiền diễn không đồng thời Các khoản phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng, doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi tương lai 1.2 Các khoản ứng trước cho người bán: khoản phải thu mà doanh nghiệp ứng trước cho người bán để mua hàng hóa, dịch vụ Các khoản ứng trước cho người bán xem phần đặt cọc để có đảm bảo doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, dịch vụ tương lai 1.3 Các khoản phải thu nội bộ: khoản công nợ mà doanh nghiệp phải thu cấp đơn vị trực thuộc Các khoản phải thu nội phát sinh doanh nghiệp có phân cấp kinh doanh, quản lý cơng tác kế toán 1.4 Các khoản phải thu khác: Theo thông tư số 23, khoản phải thu khác bao gồm: tạm ứng nội bộ, khoản kí cược, kí quỹ khoản phải thu khác 1.4.1.Tạm ứng nội bộ: nghiệp vụ phát sinh nội doanh nghiệp; quan hệ toán tạm ứng xảy doanh nghiệp với cán nhân viên trường hợp doanh nghiệp cho công nhân tạm ứng trước tiền vật tư để thực thi công vụ cho kì kế tốn 1.4.2 Các khoản chấp, kí cược, kí quỹ  Các khoản chấp: thường xảy hoạt động tín dụng Khi người cho vay khơng tín nhiệm khả tốn người vay, họ có quyền yêu cầu bên vay phải chấp tài sản để đảm bảo an toàn cho khoản cho vay  Các khoản kí cược: xảy quan hệ thuê, mượn tài sản, bên cho thuê có quyền yêu cầu bên thuê đặt cược khoản tiền định để đảm bảo an toàn cho tài sản Trường hợp tài sản cho thuê bị chiếm đoạt bị hư hỏng bên cho th có quyền thu toàn phần tiền đặt cược tùy theo hợp đồng thỏa thuận từ trước  Các khoản kí quỹ: thường xảy quan hệ thực hợp đồng kinh tế giao nhận đại lý, đấu thầu Thông thường quan hệ kinh tế, bên khơng thực nghĩa vụ gây thiệt hại cho bên Các khoản kí quỹ khoản bồi thường cho bên bị vi phạm có hành vi vi phạm hợp đồng kinh tế 1.4.3 Các khoản phải thu khác: bao gồm khoản phải thu có tính chất phi hàng hóa vãng lai tiền phạt, tiền bồi thường người vi phạm, khoản chi hộ tiền nhà, điện nước cho công nhân viên, thu thập từ hoạt động tài chưa nhận được, khoản thu đơn vị cho vay, mượn vật tư hay tiền vốn tạm thời…(Theo Giáo trình Kế tốn tài - Nhà xuất Thống kê (2005) PGS.TS Ngô Thế Chi) Theo thông tư 23/2005/TT-BTC, khoản phải thu ngắn hạn tiêu phản ánh toàn giá trị khoản phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, khoản phải thu khác có thời hạn tốn năm chu kì kinh doanh (sau trừ khoản phải thu khó địi) Các khoản phải thu dài hạn tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu dài hạn khách hàng, khoản phải thu nội dài hạn khoản phải thu dài hạn khác Các khoản phải thu khách hàng phần tổng số khoản phải thu Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Trong phạm vi đề tài này, em sâu vào nghiên cứu khoản phải thu khách hàng Bản chất khoản phải thu khách hàng Các khoản phải thu khách hàng khoản thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ bị người mua chiếm dụng, hình thức tín dụng thương mại phổ biến điều kiện cạnh tranh Thời hạn, quy mô khoản phải thu khách hàng tùy thuộc vào sách tín dụng doanh nghiệp áp dụng với khách hàng khác Nợ phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy gian lận sai sót, doanh nghiệp có xu hướng khai tăng khoản phải thu để tăng tài sản Mặt khác, nợ phải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực Trích lập dự phịng phải thu khó địi thường dựa vào ước tính mang tính chủ quan nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra Bản chất khoản dự phịng khoản phải thu khách hàng làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp kì lập dự phịng, làm giảm lợi nhuận kì báo cáo Các doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt điều khoản quy định chế độ tài hành điều kiện lập dự phịng phải thu khó địi Để xác định xác giá trị thực khoản phải thu, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng hợp lý, tránh tình trạng số dư khoản phải thu khách hàng Bảng cân đối kế toán lớn thực tế nhiều khoản nợ khơng có khả thu hồi, dẫn đến khơng phản ánh xác tình hình tài doanh nghiệp Ngun tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Theo “Chế độ kế tốn doanh nghiệp” Bộ Tài Chính, ban hành kèm theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thàng năm 2006 có đưa nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng: 3.1 Nợ phải thu hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn phải thu dài hạn ghi chéo theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua bán sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ bất động sản đầu tư 3.2 Không phản ánh vào tài khoản 131 nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, BĐS đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền (tiền mặt, séc, thu qua ngân hàng) 3.3 Trong hạch toán chi tiết tài khoản 131, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi 3.4 Trong quan hệ mua bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng người mua có quyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng hoá trả lại hàng giao Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán khoản phải thu khách hàng Để theo dõi khoản phải thu có hiệu quả, doanh nghiệp cần có loại sổ sách kế tốn: Sổ chi tiết theo dõi cơng nợ phải thu khách hàng cụ thể, Sổ tài khoản phải thu khách hàng, Bảng tổng hợp phải thu khách hàng, Bảng phân tích tuổi nợ, Sổ theo dõi chi tiết khoản dự phịng phải thu khó địi, Sổ tài khoản dự phịng phải thu khó đòi, định Ban giám đốc định xử lý khoản phải thu khó địi sổ sách có liên quan Cuối kì, kế tốn lập bảng đối chiếu công nợ gửi đến khách hàng để phát chênh lệch có Đây biện pháp kiểm sốt có tính chất bắt buộc nhiều cơng ty Các chứng từ liên quan đến việc hạch toán khoản phải thu khách hàng  Hợp đồng kinh tế yêu cầu mua hàng;  Phiếu xuất kho;  Hoá đơn bán hàng;  Các chứng từ tốn: Phiếu thu, giấy báo Có Ngân hàng, Tiền chuyển;  Phiếu kế tốn (khi trích lập dự phòng);  Các biên liên quan đến xố sổ khoản nợ khó địi Chu trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng Trình tự hạch toán khoản phải thu khách hàng Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng TK 131 TK 111,112 Khách hàng toán nợ TK 511 TK 521,531,532 Bán chịu hàng hoá dịch vụ Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại TK 33311 TK 33311 TK 139 Xoá khoản nợ khơng có khả thu hồi TK 515 TK 635 Chênh lệch tăng đánh giá lại tỉ giá Chênh lệch giảm đánh giá lại tỉ giá khoản phải thu có gốc ngoại tệ khoản phải thu có gốc ngoại tệ Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch tốn dự phịng khoản phải thu khó địi TK 131 TK 139 Xoá khoản phải thu TK 642 Trích lập dự phịng khơng thu hồi TK 642 Hồn nhập dự phịng II ĐẶC ĐIỂM KIỂM TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng thu thập chứng kiểm tốn để chứng minh tính trung thực hợp lý khoản mục Nói cách khác, khoản phải thu khách hàng BCTC trình bày cách trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Có thể khái qt thành mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản phải thu sau: Mục tiêu hiệu lực: khoản phải thu khách hàng phải có thực, có đối tượng nội dung cụ thể Các khoản phải thu khách hàng ghi nhận phải thực tế phát sinh Mục tiêu KTV đặc biệt quan tâm để phát khoản phải thu khách hàng bị khai khống Mục tiêu trọn vẹn: khoản phải thu khách hàng thực tế phát sinh phải ghi nhận đầy đủ Mục tiêu nhằm phát phát khoản phải thu khách hàng bị bỏ sót Mục tiêu quyền nghĩa vụ: khoản phải thu khách hàng thời điểm lập BCTC thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Mục tiêu xác học: khoản phải thu khách hàng ghi chép số tiền, số cộng sổ, chuyển sổ phải xác Mục tiêu tính giá khoản phải thu: khoản phải thu khách hàng tính giá Các khoản dự phịng phải thu khách hàng trích lập xác để tính giá trị khoản phải thu khách hàng Mục tiêu phân loại trình bày: khoản phải thu khách hàng trình bày đắn, vấn đề liên quan đến khoản phải thu khách hàng thuyết minh đầy đủ Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản phải thu khách hàng xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục này, với việc xem xét hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội khoản mục Ngồi mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng phải dựa vào đặc thù công ty, xét đoán nghề nghiệp KTV Kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng Nếu doanh nghiệp khơng có hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu dẫn đến phê chuẩn bán chịu hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng mang lại rủi ro cao, khơng kiểm sốt khoản phải thu, khoản phải thu khách hàng hạn khả thu hồi khơng trích lập dự phịng, ảnh hưởng đến chi phí, lợi nhuận cơng ty BCTC khơng phản ánh xác tình hình tài cơng ty Để tìm hiểu KSNB khoản phải thu khách hàng, KTV thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội tồn chu trình bán hàng - thu tiền Một hệ thống KSNB coi hiệu phải dựa nguyên tắc bản: bất kiêm nhiệm, phân công - phân nhiệm, uỷ quyền phê chuẩn Hệ thống KSNB phải đảm bảo việc ghi nhận khoản phải thu đắn, trích lập dự phịng đầy đủ, sách tín dụng thương mại tn thủ, cuối kì tiến hành đối chiếu cơng nợ với khách hàng Khoản phải thu khách hàng có mối quan hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng thu tiền Trong doanh nghiệp có quy mơ lớn có sách tín dụng thương mại khách hàng, chu trình bán hàng – thu tiền thường chia thành chức sau:  Xử lí đơn đặt hàng  Xét duyệt bán chịụ: Công ty đánh giá khả toán khách hàng Đối với khách hàng cũ dựa vào bảng cân đối bán hàng - thu tiền Đối với khách hàng tìm hiểu tình hình tài  Chuyển giao hàng (vận đơn)  Gửi hoá đơn ghi chép nghiệp vụ bán hàng (hố đơn, nhật kí bán hàng)  Ghi sổ khoản phải thu (sổ chi tiết khoản phải thu)  Ghi sổ khoản hàng bán trả lại, giảm giá (sổ ghi nhớ, nhật kí hàng bán bị trả lại) [Validity, Cutoff] thu thập có bổ trợ cho hiểu biết KTV sách phương pháp ghi nhận doanh thu phù hợp chúng hay không ? 02 Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi A Thu thập lập bảng tổng hợp số dư - No) [Validity, Completeness,công nợ phải thu ( phân loại theo tuổi nợ chi Recording, Cutoff] tiết theo đối tượng), phản ánh số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ Kiểm tra số tổng cộng, đối chiếu với sổ báo cáo đơn vị 02 Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi B Lựa chọn số khoản phải thu từ bảng - No) [Validity, Completeness,tổng hợp số dư thực bước sau: Recording, Cutoff] 02 Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi Lập (hoặc yêu cầu khách hàng lập) thư xác - No) [Validity, Completeness,nhận số dư thời điểm báo cáo tên Recording, Cutoff] khách hàng gửi cho đối tượng cần xác nhận nợ kiểm soát KTV 02 Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi Gửi thư xác nhận nợ lần không nhận - No) [Validity, Completeness,được hồi đáp Recording, Cutoff] 02 Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi So sánh số xác nhận với số liệu ghi sổ - No) [Validity, Completeness,của khách hàng Yêu cầu khách hàng lập Recording, Cutoff] lập bảng đối chiếu chi tiết trường hợp chênh lệch theo nghiệp vụ Kiểm tra chứng từ có liên quan trường hợp chênh lệch 02 Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi Kiểm tra khoản không nhận thư - No) [Validity, Completeness,trả lời tới chứng từ thu tiền sau ngày khoá Recording, Cutoff] sổ 02 Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi Đối chiếu, kiểm tra khoản không nhận - No) [Validity, Completeness,được thư trả lời chưa toán cho Recording, Cutoff] tới thời điểm thực kiểm toán với chứng từ xuất hàng, hóa đơn bán hàng giấy tờ giao dịch khác (nếu có) 02 Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi C Phỏng vấn khách hàng số dư khoản - No) [Validity, Completeness,phải thu lớn có tranh chấp (bị từ chối Recording, Cutoff] toán chấp nhận toán phần) kiểm tra thấy cần thiết 02 Xác nhận công nợ phải thu (Câu hỏi D Đánh giá kết kiểm tra - No) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 03 Kiểm tra khoản dự phòng phải A Thu thập lập bảng tổng hợp tình hình thu khó địi chi phí dự phịng phải thu trích lập dự phịng phải thu khó địi phản ánh khó địi [Valuation] số dư đầu kỳ, số trích lập kỳ, số hồn nhập dự phịng, số cuối kỳ Kiểm tra việc tính tốn đối chiếu với sổ báo cáo tài 03 Kiểm tra khoản dự phòng phải B Yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu để lập thu khó địi chi phí dự phịng phải thu bảng tổng hợp khoản phải thu khó địi khó địi [Valuation] xố nợ khoản phải thu khó địi xoá nợ thu hồi lại 03 Kiểm tra khoản dự phòng phải C Lựa chọn khoản phải thu xố nợ thu khó địi chi phí dự phịng phải thu năm bảng tổng hợp Kiểm tra khó địi [Valuation] chứng từ liên quan để khẳng định việc ghi nhận khoản nợ xoá hợp lý 03 Kiểm tra khoản dự phòng phải D Kiểm tra hồ sơ khoản cơng nợ khó địi, thu khó địi chi phí dự phòng phải thu đối chiếu với qui định Bộ Tài khó địi [Valuation] Sốt xét chứng từ có liên quan tới việc khơng có khả thu hồi nợ 03 Kiểm tra khoản dự phịng phải E Đánh giá tính hợp lý phương pháp thu khó địi chi phí dự phòng phải thu số liệu, giả thiết sử dụng để trích khó địi [Valuation] lập dự phịng nợ phải thu khó địi (có phù hợp với qui định hành Bộ Tài khơng) 03 Kiểm tra khoản dự phòng phải Nếu phương pháp lập số liệu, thu khó địi chi phí dự phịng phải thu giả thiết sử dụng để lập dự phịng hợp khó địi [Valuation] lý, cần thực kiểm tra liệu giả thiết đơn vị sử dụng tính tốn lại khoản dự phòng 03 Kiểm tra khoản dự phòng phải Nếu phương pháp lập giả thiết thu khó địi chi phí dự phịng phải thu nói khơng hợp lý, cần xây dựng khó địi [Valuation] cách độc lập khoảng dự phịng cần thiết theo ước tính KTV xét xem số trích lập dự phịng khách hàng có nằm khoảng khơng 03 Kiểm tra khoản dự phòng phải Khi xây dựng số dự phòng ước tính, cần xem thu khó địi chi phí dự phịng phải thu xét yếu tố sau: Tính xác việc khó địi [Valuation] xác định tuổi nợ; khả thu hồi khoản nợ phải thu lớn; khả thu hồi khoản nợ hạn có giá trị lớn; phân tích số ngày thu nợ bình qn; tỷ lệ dự phịng doanh thu nợ phải thu; tỷ lệ nợ khó địi doanh thu; khoản nhờ thu, khoản nợ phải thu xoá nợ, khoản thu hồi sau kỳ báo cáo; việc toán khứ khách nợ có số dư nợ phải thu có nghi vấn khả tốn 03 Kiểm tra khoản dự phòng phải E Đánh giá kết kiểm tra thu khó địi chi phí dự phịng phải thu khó địi [Valuation] 04 Kiểm tra việc trình bày cơng nợ phải A Đảm bảo số dư sau, có, thu khách hàng [Presentation] phân loại đúng: Số dư có tài khoản phải thu, khoản phải thu khác (phải thu phi thương mại), khoản phải thu dài hạn 04 Kiểm tra việc trình bày cơng nợ phải B Kiểm tra để khẳng định khoản phải thu khách hàng [Presentation] thu đây, có, ghi chép, phân loại ghi đầy đủ báo cáo tài chính: khoản phải thu chuyển giao cho bên thứ (bán nợ, dùng làm tài sản chấp), phải thu đơn vị thành viên Tổng công ty, phải thu từ bên liên quan; trả trước cho người bán 05 Kiểm tra late cutoff doanh thu A Chọn số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu (Câu hỏi 1A - Sales Invoices) [Cutoff] phát sinh ngày trước ngày khoá sổ Đối chiếu hoá đơn chọn với phiếu xuất kho chứng từ việc cung cấp dịch vụ Đảm bảo khoản phải thu ghi chép kỳ hạch toán Đánh giá kết kiểm tra 05 Kiểm tra late cutoff doanh thu B Chọn số hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Câu hỏi 1A - Initial Records) [Cutoff] phiếu xuất kho hàng bán, hợp đồng, chứng từ việc cung cấp dịch vụ lập ngày sau ngày khoá sổ Đối chiếu chứng từ chọn với nghiệp vụ ghi sổ kế toán sau ngày khoá sổ nhằm đảm bảo khoản phải thu ghi chép kỳ hạch toán Đánh giá kết kiểm tra 06 TEST EARLY CUTOFF OF CREDITA Chọn số chứng từ liên quan đến hàng NOTES (Tailoring Question - Yes) bán trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu bán [Cutoff] hàng phát sinh ngày trước ngày khoá sổ Kiểm tra lên sổ kể toán để khẳng định nghiệp vụ ghi nhận kỳ 06 TEST EARLY CUTOFF OF CREDITB Chọn số nghiệp vụ ghi giảm khoản phải NOTES (Tailoring Question - Yes) thu (giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại, chiết [Cutoff] khấu bán hàng) phát sinh ngày sau ngày khoá sổ Kiểm tra xuống chứng từ liên quan để khẳng định nghiệp vụ điều chỉnh ghi nhận kỳ 06 TEST EARLY CUTOFF OF CREDITC Đánh giá kết kiểm tra NOTES (Tailoring Question - Yes) [Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoảnA Xem xét khoản phải thu lớn có tranh phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi chấp (bị từ chối toán chấp nhận - Analytical) [Validity, Completeness,thanh toán phần) ngày lập báo cáo Kiểm Recording, Cutoff] tra chứng liên quan cần thiết 07 ROLL-FORWARD cho khoảnB Soát xét bảng tổng hợp số dư nợ phải thu phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi (theo tuổi nợ) ngày lập báo cáo Đối với - Analytical) [Validity, Completeness,khoản phải thu chi tiết có số phát sinh tăng kể Recording, Cutoff] từ ngày xác nhận nợ lớn MP (bao gồm số dư phát sinh có giá trị lớn MP), kiểm tra chứng từ thu tiền sau ngày khoá sổ kiểm tra hóa đơn bán hàng chứng từ xuất hàng với khoản phải thu chưa toán, lập thư xác nhận với khách nợ Đánh giá kết kiểm tra 07 ROLL-FORWARD cho khoảnC Thực thủ tục phân tích để kiểm tra phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi số dư khoản phải thu ngày lập báo cáo: - Analytical) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản1 Xem xét liệu sau để xây dựng số phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi ước tính số dư nợ phải thu ngày báo - Analytical) [Validity, Completeness,cáo: Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản1.1 Số dư nợ phải thu năm trước phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi - Analytical) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản1.2 Số phát sinh hàng tháng về: tiền bán hàng phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi thu được, khoản phải thu xoá nợ, - Analytical) [Validity, Completeness,các khoản nợ thu hồi được, khoản ghi Recording, Cutoff] giảm doanh thu; so sánh số phát sinh kỳ năm trước số phát sinh kỳ từ thời điểm kiểm toán sơ đến hết năm 07 ROLL-FORWARD cho khoản2 Tính tốn Threshold để xác định mức độ phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi chênh lệch trọng yếu số ước tính kiểm - Analytical) [Validity, Completeness,toán số báo cáo Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản3 So sánh số ước tính kiểm toán với số báo phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi cáo Nếu số chênh lệch lớn giá trị - Analytical) [Validity, Completeness,Threshold phải tìm giải thích hợp lý Recording, Cutoff] cho số chênh lệch thơng qua việc kiểm tra chứng từ có liên quan 07 ROLL-FORWARD cho khoản4 Đánh giá kết kiểm tra phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi - Analytical) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoảnA Xem xét khoản phải thu lớn có phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi tranh chấp (bị từ chối toán chấp - Details) [Validity, Completeness, nhận toán phần) ngày khoá sổ Recording, Cutoff] Kiểm tra chứng liên quan cần thiết 07 ROLL-FORWARD cho khoảnB Soát xét bảng tổng hợp số dư nợ phải thu phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi (theo tuổi nợ) ngày khoá sổ Đối với tài - Details) [Validity, Completeness, khoản phải thu chi tiết có số phát sinh tăng kể Recording, Cutoff] từ ngày xác nhận nợ lớn MP (bao gồm số dư phát sinh có giá trị lớn MP), kiểm tra chứng từ thu tiền sau ngày khoá sổ kiểm tra hóa đơn bán hàng chứng từ xuất hàng khoản phải thu chưa toán, lập thư xác nhận với khách nợ Đánh giá kết kiểm tra 07 ROLL-FORWARD cho khoảnC Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh kỳ từ phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi ngày kiểm toán sơ tới ngày khoá sổ - Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản1.1 Lập bảng đối chiếu số dư phải thu thời phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi điểm kiểm tốn sơ số dư cuối kì theo - Details) [Validity, Completeness, đối tượng Kiểm tra số tổng cộng đối Recording, Cutoff] chiếu với sổ 07 ROLL-FORWARD cho khoản1.2 Đối chiếu tổng số tiền thu với sổ quỹ phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi - Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản2 Chọn số nghiệp vụ bán hàng ghi phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi sổ kỳ từ thời điểm kiểm toán sơ tới - Details) [Validity, Completeness, thời điểm khoá sổ, thực thủ tục sau: Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản2.1 Kiểm tra đơn đặt hàng hợp đồng bán phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi hàng - Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản2.2 Kiểm tra tới hoá đơn bán hàng phiếu phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi xuất hàng - Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản2.3 Kiểm tra giá ghi hoá đơn với giá phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi bảng giá - Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản2.4 Xác định khoản phụ thu, khoản phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi ghi tăng hoá đơn - Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản2.5 Khẳng định doanh thu ghi nhận phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi kỳ - Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản3 Chọn số nghiệp vụ thu tiền kỳ từ phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi thời điểm kiểm toán sơ ngày khoá - Details) [Validity, Completeness, sổ thực thủ tục sau: Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản3.1 Kiểm tra giấy báo chuyển tiền phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi phiếu thu có - Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản3.2 Khẳng định khoản thu ghi phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi nhận kỳ - Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 07 ROLL-FORWARD cho khoản3.3 Đối chiếu tổng số tiền ghi thu đối phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi tượng công nợ sổ theo dõi công nợ với - Details) [Validity, Completeness, số phát sinh bên nợ tài khoản tiền đối ứng phải Recording, Cutoff] thu 07 ROLL-FORWARD cho khoản4 Đánh giá kết kiểm tra phải thu kiểm tra interim (Câu hỏi - Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 08 SUBSEQUENT TEST cho A Thu thập lập bảng tổng hợp số dư nợ khoản phải thu (Câu hỏi - Yes) phải thu (theo tuổi nợ chi tiết theo đối [Validity, Completeness, Recording,tượng) phản ánh số dư đầu năm số dư cuối Cutoff] năm) Kiểm tra số tổng cộng đối chiếu với sổ báo cáo đơn vị Kiểm tra khoản chênh lệch lớn, có, qua chứng từ có liên quan 08 SUBSEQUENT TEST cho B Lựa chọn số khoản phải thu từ bảng khoản phải thu (Câu hỏi - Yes) tổng hợp số dư phải thu kiểm tra tới [Validity, Completeness, Recording,phiếu thu tiền sau ngày khoá sổ Đối với Cutoff] khoản nợ chưa toán, kiểm tra tới hoá đơn bán hàng phiếu xuất hàng chứng từ khác có liên quan (nếu cần thiết) 08 SUBSEQUENT TEST cho C Xem xét việc gửi thư xác nhận với số khoản phải thu (Câu hỏi - Yes) khoản phải thu chưa toán [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 08 SUBSEQUENT TEST cho D Đánh giá kết kiểm tra khoản phải thu (Câu hỏi - Yes) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 09 Dự phòng hàng bán trả lại A Xem xét khoản phải thu có tranh khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) chấp (bị từ chối toán [Valuation] chấp nhận toán phần) ngày khoá sổ Kiểm tra chứng liên quan cần thiết 09 Dự phòng hàng bán trả lại B Soát xét bảng tổng hợp số dư nợ phải thu khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) (theo tuổi nợ) ngày khoá sổ Đối với tài [Valuation] khoản phải thu chi tiết có số phát sinh tăng kể từ ngày xác nhận nợ lớn MP (bao gồm khoản phải thu phát sinh có số dư lớn MP), đối chiếu số dư cuối kì với chứng từ thu tiền kỳ sau Đối chiếu khoản phải thu chưa tốn với hóa đơn bán hàng chứng từ xuất hàng, lập thư xác nhận với khách nợ Đánh giá kết kiểm tra 09 Dự phòng hàng bán trả lại C Thực thủ tục phân tích để kiểm tra khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) số dư khoản phải thu ngày khoá sổ: [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại Xem xét liệu sau để xây dựng số khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) ước tính kiểm toán số dư nợ phải thu: [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán khoản chiết khấu (Câu [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán khoản chiết khấu (Câu [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán khoản chiết khấu (Câu [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán khoản chiết khấu (Câu [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán khoản chiết khấu (Câu [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán khoản chiết khấu (Câu [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán khoản chiết khấu (Câu [Valuation] trả lại 1.1 Số dư nợ phải thu năm trước hỏi - Yes) trả lại 1.2 Số phát sinh hàng tháng về: tiền bán hỏi - Yes) hàng thu được, khoản phải thu xoá nợ, khoản thu hồi được, khoản ghi giảm doanh thu kể từ ngày kiểm toán sơ tới ngày lập báo cáo; so sánh với số liệu năm trước số phát sinh năm ngày kiểm toán sơ trả lại Tính tốn giá trị Threshold để xác định số hỏi - Yes) chênh lệch chấp nhận số ước tính kiểm tốn số hạch toán trả lại So sánh số ước tính kiểm tốn với số hỏi - Yes) hạch toán Nếu số chênh lệch thực tế lớn giá trị Threshold phải tìm giải thích hợp lý cho số chênh lệch thơng qua việc kiểm tra chứng từ có liên quan trả lại Đánh giá kết kiểm tra hỏi - Yes) trả lại D Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh kỳ từ hỏi - Yes) thời điểm kiểm toán sơ ngày khoá sổ trả lại 1.1 Thu thập bảng tổng hợp số dư nợ phải thu hỏi - Yes) thời điểm kiểm toán sơ số dư ngày khoá sổ, đối chiếu doanh số bán hàng với sổ bán hàng 09 Dự phòng hàng bán trả lại 1.2 Đối chiếu tổng số tiền thu với sổ quỹ khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại 1.3 Kiểm tra chứng từ có liên quan để khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) chứng minh cho nghiệp vụ trọng yếu [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại Chọn số nghiệp vụ bán hàng kỳ từ khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) thời điểm kiểm toán sơ ngày khố [Valuation] sổ 09 Dự phịng hàng bán trả lại 2.1 Kiểm tra đơn đặt hàng hợp đồng bán khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) hàng [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại 2.2 Đối chiếu với hoá đơn phiếu xuất hàng khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại 2.3 Kiểm tra giá ghi hoá đơn với giá khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) bảng giá [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại 2.4 Xác định khoản phụ thu, khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) khoản ghi tăng hố đơn [Valuation] 09 Dự phịng hàng bán trả lại 2.5 Khẳng định doanh thu ghi nhận khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) kỳ [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại Chọn số nghiệp vụ thu tiền kỳ từ khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) thời điểm kiểm toán sơ ngày khoá [Valuation] sổ kế toán thực thủ tục sau: 09 Dự phòng hàng bán trả lại 3.1 Kiểm tra giấy báo chuyển tiền, có khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại 3.2 Khẳng định khoản phải thu khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) ghi nhận kỳ [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại 3.3 Đối chiếu tổng số tiền thu (số liệu lấy khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) sổ quỹ) với số phát sinh bên nợ tương [Valuation] ứng tài khoản tiền mặt 09 Dự phòng hàng bán trả lại Đánh giá kết kiểm tra khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) [Valuation] 10 Kiểm tra việc trình bày số dư phải A Yêu cầu khách hàng cung cấp xem xét thu bên liên quan(Câu hỏi - Yes) chứng để xác định tất bên liên [Presentation] quan có quan hệ mua hàng với đơn vị Yêu cầu khách hàng cung cấp lập bảng tổng hợp khoản phải thu từ bên có liên quan xem xét để khẳng định số dư nợ phải thu (nếu có) tất bên liên quan trình bày bảng tổng hợp Đối chiếu với số liệu với bảng tổng hợp số dư nợ phải thu (theo tuổi nợ) (đã lập bước trên) 10 Kiểm tra việc trình bày số dư phải B Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh để đảm thu bên liên quan(Câu hỏi - Yes) bảo nội dung kinh tế chúng [Presentation] phù hợp với việc ghi chép phản ánh sổ kế toán 10 Kiểm tra việc trình bày số dư phải C Đánh giá tính hợp lý việc trình bày thu bên liên quan(Câu hỏi - Yes) thuyết minh khoản phải thu từ bên liên [Presentation] quan báo cáo tài 10 Kiểm tra việc trình bày số dư phải D Xem xét việc gửi thư xác nhận khoản thu bên liên quan(Câu hỏi - Yes) phải thu trọng yếu từ bên liên quan [Presentation] 11 Kiểm tra số dư khoản phải thu A Yêu cầu khách hàng cung cấp xem xét ngoại tệ (Tailoring Question - chứng để xác định tất khách Yes) [Valuation] hàng có quan hệ mua hàng ngoại tệ công nợ phải thu với đơn vị có nghiệp vụ phát sinh gốc ngoại tệ Lập bảng tổng hợp số dư khoản phải thu với khách hàng Kiểm tra việc quy đổi đồng Việt Nam theo quy định hành 11 Kiểm tra số dư khoản phải thu B Kiểm tra khoản chênh lệch tỉ giá tới sổ ngoại tệ (Tailoring Question - Yes) [Valuation] 11 Kiểm tra số dư khoản phải thu C Đánh giá kết kiểm tra ngoại tệ (Tailoring Question Yes) [Valuation] 12 Kiểm tra sách tín dụng việc A Yêu cầu khách hàng cung cấp lập tuân thủ sách tín dụng (Valuation) bảng tổng hợp hạn mức tín dụng khách hàng thời điểm cuối năm dựa các hợp đồng tiêu thụ với đơn vị Kiểm tra tới điều khoản hợp đồng để khẳng định bảng tổng hợp phản ánh 12 Kiểm tra sách tín dụng việc B Chọn số khách hàng có số dư phải thu tuân thủ sách tín dụng (Valuation) lớn Đối chiếu số dư nợ phải thu với hạn mức tín dụng cho phép bảng tổng hợp Khẳng định đơn vị tuân thủ quy chế tín dụng quy định hợp đồng Đối với khoản dư nợ phải thu đảm bảo tài sản chấp, cần kiểm tra hồ sơ chấp Đảm bảo hồ sơ chấp hợp lệ hợp pháp thực đảm bảo số dư nợ trường hợp khách hàng khả tốn 13 Các ý kiến tư vấn cho khách hàng Xem xét vấn đề sau để đưa (Tailoring Question - Yes) ý kiến tư vấn khách hàng: 13 Các ý kiến tư vấn cho khách hàng A Tối đa hoá luồng tiền: (Tailoring Question - Yes) 13 Các ý kiến tư vấn cho khách hàng Phát hành hoá đơn bán hàng nhanh (Tailoring Question - Yes) cho khách hàng 13 Các ý kiến tư vấn cho khách hàng Quản lý tốt khoản nợ hạn (Tailoring Question - Yes) 13 Các ý kiến tư vấn cho khách hàng Sử dụng biện pháp khuyến khích (Tailoring Question - Yes) tốn nhanh (ví dụ: chiết khấu bán hàng toán nhanh, thu lãi toán chậm) 13 Các ý kiến tư vấn cho khách hàng B Hạn chế khoản nợ khơng có khả (Tailoring Question - Yes) thu hồi: 13 Các ý kiến tư vấn cho khách hàng Thu thập thông tin tín dụng (Tailoring Question - Yes) khách hàng có số dư nợ phải thu phát sinh để quy định hạn mức tín dụng phù hợp 13 Các ý kiến tư vấn cho khách hàng Thường xuyên theo dõi cập nhật (Tailoring Question - Yes) thơng tin tín dụng khách hàng có số dư nợ phải thu lớn 13 Các ý kiến tư vấn cho khách hàng áp dụng chế thưởng hoa hồng cho (Tailoring Question - Yes) đại lí bán hàng thu hồi nợ nhanh 13 Các ý kiến tư vấn cho khách hàng Mua bảo hiểm tín dụng (Tailoring Question - Yes) nghiệp vụ bán hàng cho người nước Kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp Yêu cầu khách hàng cung cấp danh sách luật liên quan khách hàng đại lý đơn vị Kiểm tra tính đầy đủ bảng Kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp Chọn số đại lý, kiểm tra xem đại lý luật liên quan có đủ điều kiện làm đại lý theo quy định hành không? Kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp Đánh giá kết kiểm tra luật liên quan DANH MỤC TÀI LIỆUTHAM KHẢO GS TS Nguyễn Quang Quynh, Lý thuyết kiểm toán, NXB Thống kế, Năm 2006 GS TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tụê, Kiểm tốn tài chính, NXB Đại hoc Kinh tế quốc dân , Năm 2006 Alvin A.Rens, James K Loebbecke, Kiểm toán, NXB Thống Kê, 2002 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 220,230, 300, 310, 400 ) Quyết định 15/QĐ - BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ tài chính, Chế độ kế tốn doanh nghiệp, ban hành kèm theo định 15/QĐ - BTC PGS TS Đặng Thị Loan, Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Thống kê, Năm 2006 8.Chương trình kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ACA Group Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài 10 GS TS Ngơ Thế Chi, Kế tốn tài chính, NXB Thống kê, Năm 2006 11 Thông tư 13/2006/TT - BTC hướng dẫn trích lập dự phịng 12 Thơng tư 23/2005/TT - BTC, quy định việc hạch toán khoản phải thu 13 Tạp chí Kiểm tốn số 7,8,10,12/2006 Tạp chí kiểm tốn 1,2/2007 14 Báo cáo Hội nghị kế toán quốc tế lần thứ 17 15 Trang Web: http:// www.luatvietonline/com/vn http:// www.google.com MỤC LỤC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACA GROUP LỜI MỞ ĐẦU I TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH .18 2.1 Đặc điểm cung cấp dịch vụ 19 2.2 Đặc điểm khách hàng 23 2.3 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty 24 2.4 Kết hoạt động qua năm Công ty 26 Nhìn chung doanh thu Công ty tăng trưởng đặn Riêng năm 2002 Cơng ty thực kiểm tốn dự án cải tạo phát triển lưới điện thành phố Hà Nội Hải Phòng - Nam Định, dự án phát triển lưới điện thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn I làm cho doanh thu phận kiểm toán ĐT&XDCB tăng Qua khẳng định Cơng ty trì khách hàng truyền thống đồng thời kí kết hợp đồng kiểm tốn với nhiều khách hàng .27 Tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán 27 3.2.1 Mục tiêu .29 3.2.2 Phương pháp 29 Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài 31 Kính gửi: CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH .57 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Tên đầy đủ Kiểm toán viên Ban giám đốc Báo cáo tài Hệ thống kiểm sốt nội Viết tắt KTV BGĐ BCTC HTKSNB DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng biểu Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ 2.1 Biểu đồ 2.1 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng 10 Bảng 11 Bảng 12 Tên bảng biểu Sơ đồ hạch toàn khoản phải thu khách hàng Sơ đồ hạch tốn dự phịng khoản phải thu khách hàng Sơ đồ tổ chức Công ty ACA Group Doanh thu Công ty qua năm Bảng cân đối kế toán 30/6/2006 Báo cáo kết kinh doanh Các tiêu tài khoản phải thu khách hàng Tìm hiểu HTKSNB Phân tích biến động khoản phải thu Tổng hợp khoản phải thu Tổng hợp khoản phải thu khách hàng Chi tiết khoản phải thu khách hàng Biên đối chiếu công nợ Thư xác nhận công nợ Tổng hợp thủ tục gửi thư xác nhận Kiểm tra chi tiết 131 Phân tích tuổi nợ q hạn Dự phịng khoản phải thu khó địi Phân loại lại tuổi nợ Trang 24 25 36 37 38 41 45 47 49 51 53 55 56 58 59 61 63 ... TẾ CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACA GROUP I TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH LỊCH... ĐIỂM KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản phải thu khách hàng. .. hết Công ty kiểm tốn Việt Nam, có Cơng ty Kiểm tốn tư vấn tài ACA Group thực kiểm tốn Báo cáo tài theo chu trình Trình tự kiểm tốn khoản phải thu khách hàng chu trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty