Luận văn QUY TRÌNH KIỂM TOÁN các KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC

Tính cấp thiết của đề tài

Hơn 15 năm hoạt động, ngành kiểm toán đã dần được khẳng định, và chiếm vị trí quan trọng trong nền kinh tế xã hội Ngành kiểm toán luôn giữ vai trò hết sức quan trọng trong việc cung cấp các thông tin tài chính giữa các doanh nghiệp và người sử dụng Trong bối cảnh nền kinh tế nước ta đang phát triển mạnh mẽ, vai trò của hoạt động kiểm toán lại càng trở nên quan trọng hơn Chính vì vậy, các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam luôn phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, để có thể đáp ứng được nhu cầu của khách hàng Mặt khác,các công ty kiểm toán độc lập cũng luôn phải chấp hành tuân thủ các quy định pháp luật về chất lượng kiểm toán, và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp.

Thông tin tài chính đã được kiểm toán sẽ là những thông tin đảm bảo tính trung thực và khách quan Các thông tin này sẽ trở thành cơ sở quan trọng cho các cấp lãnh đạo của doanh nghiệp ra quyết định đầu tư, quản lý kinh doanh Đặc biệt, việc quản lý các khoản nợ phải thu, nợ khó đòi của doanh nghiệp là một bài toán không đơn giản Khi doanh nghiệp không quản lý được các khoản phải thu, nợ khó đòi; thì vấn đề đặt ra là: thông tin về các khoản phải thu trên

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 9 báo cáo tài chính do doanh nghiệp cung cấp sẽ không đảm bảo tính trung thực và khách quan.

Người sử dụng báo cáo tài chính của doanh nghiệp sẽ không được cung cấp những thông tin đáng tin cậy Chính vì vậy, cần phải có công cụ là hoạt động kiểm toán Hoạt động kiểm toán sẽ là yếu tố quan trọng để đảm bảo thông tin trên báo cáo tài chính trung thực và hợp lý nói chung, và đối với khoản phải thu nói riêng.

Ngay từ khi mới thành lập, Công ty TNHH Kiểm toán APEC đã xây dựng quy trình kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán từng phần hành nói riêng Quy trình kiểm toán hay chương trình kiểm toán các phần hành này được Công ty TNHH Kiểm toán APEC xây dựng dựa trên những quy định pháp luật, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán hiện hành.

Quy trình kiểm toán các khoản phải thu cũng được Công ty xây dựng thành một chương trình kiểm toán cụ thể và chi tiết Nhờ đó, khi tiến hành kiểm toán phần hành này, kiểm toán viên, các trợ lý kiểm toán viên đều có những định hướng chính xác, tiến hành đầy đủ các thủ tục, có như vậy, các kết luận về khoản phải thu đảm bảo tính trung thực, khách quan

Từ những hiểu biết trên, em đã nhận thức được rõ vai trò của hoạt động kiểm toán, nhận thức đúng đắn sự cần thiết của công tác kiểm toán đối với doanh nghiệp Đồng thời, em

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 10 cũng hiểu sự ảnh hưởng của việc quản lý các khoản phải thu đến tình hình tài chính của một doanh nghiệp Việc quản lý khoản phải thu tác động mạnh mẽ đến việc lập ra báo cáo tài chính, tác động lớn đến người sử dụng báo cáo tài chính Với mong muốn tìm hiểu chi tiết và cụ thể hơn quy trình kiểm toán khoản phải thu, kết hợp với điều kiện được thực tập thực tế tại công ty TNHH Kiểm toán APEC, em đã lựa chọn đề tài “ Quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán APEC ” làm đề tài thực tập tốt nghiệp.

Mục tiêu nghiên cứu

Tìm hiểu về Công ty TNHH Kiểm toán APEC, tìm hiểu về quy trình kiểm toán các khoản phải thu do Công ty tiến hành nói chung và ở thực tế tại một đơn vị khách hàng nói riêng Từ đó tìm hiểu cụ thể và chi tiết ưu nhược điểm của quy trình kiểm toán các khoản phải

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 11 thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán APEC thực hiện Đồng thời, xây dựng một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình này.

Phương pháp nghiên cứu

Miêu tả quy trình chi tiết Miêu tả cách áp dụng quy trình trong trường hợp cụ thể Phân tích ưu nhược điểm của quy trình Nêu giải pháp hoàn thiện.

Bố cục đề tài

KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI CÁC KHOẢN PHẢI THU

1.1.1 Khái niệm các khoản phải thu:

Một bộ phận vốn lưu động quan trọng của các doanh nghiệp đó chính là các khoản phải thu Các khoản phải thu vận động không ngừng, phức tạp và có tính lưu chuyển rất cao Vấn đề đặt ra là quản lý các khoản phải thu Chỉ khi quản lý chặt chẽ thì doanh nghiệp mới sử dụng vốn lưu động một cách hiệu quả, bảo vệ chặt chẽ tài sản, ngăn ngừa được các hiện tượng lãng phí và tham ô tài sản Chính vì vậy, vấn đề quản lý các khoản phải thu luôn là bài toán không hề đơn giản đối với các doanh nghiệp Vậy trước tiên, cần phải hiểu khái niệm về các khoản phải thu.

Các khoản phải thu là khoản nợ của các cá nhân, các tổ chức đơn vị bên trong và bên ngoài doanh nghiệp về số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và các khoản dịch vụ khác chưa thanh toán cho doanh nghiệp.(*)

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 13

(*) Trích dẫn : Mục 2.4 Tr52 Giáo trình Kế toán tài chính NXB Học viện tài chính.

Theo khái niệm này, cần thiết phải quan tâm đến yếu tố sau khi nhắc đến khoản phải thu:

- Đối tượng của khoản phải thu : Cá nhân, tổ chức đơn vị bên trong đơn vị, bên ngoài doanh nghiệp Cá nhân, tổ chức đơn vị bên trong đơn vị là nhân viên, cán bộ thuộc đơn vị trực thuộc, công ty con, chi nhánh Cá nhân, tổ chức bên ngoài đơn vị là người bán hàng, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, bán vật tư hàng hóa.

- Nội dung của khoản phải thu: Số tiền còn phải thu do mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và dịch vụ.

1.1.2 Phân loại các khoản phải thu:

Việc phân loại các khoản phải thu là một yêu cầu trong kế toán các khoản phải thu. Đồng thời, việc phân loại này rất quan trọng đối với việc hạch toán kế toán, và cả đối với kế toán quản trị: Lãnh đạo của doanh nghiệp có thể sử dụng kết quả việc phân loại, để nắm được tình hình các loại đối tượng nợ, khoản nợ, ngắn hạn hay dài hạn, từ đó lãnh đạo của doanh nghiệp mới có thể đưa ra những quyết định kinh doanh phù hợp Đối với hoạt động kiểm toán,

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 14 việc phân loại khoản phải thu là một thủ tục mà kiểm toán viên cần phải kiểm tra và xem xét.

Như vậy, các khoản phải thu cần thiết phải được phân loại Thông thường, có hai cách phân loại sau: Phân loại theo đối tượng và phân loại theo thời gian.

1.1.2.1 Phân loại khoản phải thu theo đối tượng: Các khoản phải thu theo tiêu chí này được chia thành các loại như sau:

Phải thu của khách hàng:

- Là khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ.

- Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư.

- Là các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với đơn vị cấp trên, giữa các đơn vị trực thuộc, hoặc các đơn vị phụ thuộc trong một doanh nghiệp độc lập, các doanh nghiệp độc lập trong

Tổng công ty về các khoản vay mượn, chi hộ, trả hộ, thu hộ, hoặc các khoản mà doanh nghiệp cấp dưới có nghĩa vụ nộp lên đơn vị cấp trên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp dưới.

- Đối tượng phải thu là đơn vị cấp trên, hoặc đơn vị cấp dưới trong quan hệ thanh toán nội bộ.

- Là khoản phải thu ngoài phạm vi các khoản phải thu khách hàng, thu nội bộ Các khoản thu khác bao gồm:

• Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý;

• Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn, đã được xử lý bắt bồi thường;

• Khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời không lấy lãi;

• Các khoản đã chi cho hoạt động sự nghiệp, chi dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi;

• Các khoản đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu chi hộ cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu về phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác,

• Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động đầu tư tài chính;

• Các khoản phải thu phát sinh khi cổ phần hóa công ty nhà nước, như: Chi phí cổ phần hoá, trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động trong doanh nghiệp cổ phần hoá,

• Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên.

1.1.2.2 Phân loại khoản phải thu theo thời gian: Các khoản phải thu theo tiêu chí này được chia thành các loại như sau:

Các khoản phải thu ngắn hạn:

- Là các khoản phải thu khách hàng, khoản trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, và các khoản phải thu khác tại thời điểm báo cáo có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh (sau khi trừ đi dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi)

Các khoản phải thu dài hạn:

- Là các khoản phải thu dài hạn của khách hàng, phải thu nội bộ dài hạn, các khoản phải thu dài hạn khác và số vốn kinh doanh đã giao cho các đơn vị trực thuộc, tại thời điểm báo cáo có

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 17 thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trên 1 năm hoặc trên một chu kỳ kinh doanh (sau khi trừ đi dự phòng phải thu dài hạn khó đòi)

Thông thường, cả hai cách phân loại khoản phải thu trên cùng được áp dụng một lúc.

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

Các quy định pháp luật về kế toán doanh nghiệp được Nhà nước ban hành cụ thể và chi tiết Nhiệm vụ của kế toán viên là nắm chắc những quy định này để khi tiến hành làm kế toán hạch toán không vi phạm các quy định trên Riêng đối với kiểm toán viên, hiểu và nắm chắc các quy định chế độ kế toán cũng là một yêu cầu bắt buộc Có như vậy, kiểm toán viên mới có thể tiến hành soát xét, kiểm tra một cách kỹ lưỡng, và đưa ra những ý kiến trung thực khách quan Ở nước ta, về chế độ kế toán, có hai quyết định được áp dụng, và trong hai quyết định đó, cũng có những quy định chi tiết về các khoản phải thu

Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC

Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC – chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành ngày

20/03/2006 có quy định rõ về tài khoản các khoản phải thu như sau:

Tài khoàn 131 – Phải thu của khách hàng;

Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ;

Tài khoản 138 – Phải thu khác;

Tài khoản 139 – Dự phòng phải thu khó đòi.

Trong trường hợp doanh nghiệp thuộc diện doanh nghiệp nhỏ và vừa, thì doanh nghiệp cần áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày

14/09/2006 Tài khoản sử dụng theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC như sau:

Tài khoản 131: Phải thu của khách hàng

Tài khoản 138: Phải thu khác

Tài khoản 1592: Dự phòng phải thu khó đòi Theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC, doanh nghiệp không sử dụng tài khoản phải thu nội bộ, và có sự thay đổi trong sử dụng tài khoản dự phòng phải thu khó đòi Đồng thời, từ sự khác biệt trên dẫn đến cách lập Bảng cân đối kế toán đối với các khoản phải thu, theo từng quyết định cũng có những điểm khác biệt Đây cũng là những điều mà kiểm toán viên cần chú ý khi kiểm toán các khoản phải thu đối với từng doanh nghiệp khác nhau, áp dụng từng chế độ kế toán doanh nghiệp khác nhau.

VẤN ĐỀ TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG CÁC KHOẢN PHẢI THU

Kinh tế suy thoái không chỉ ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh mà còn làm gia tăng nợ khó đòi trong doanh nghiệp Thống kê mới nhất từ Ngân hàng Nhà nước cho thấy, chỉ riêng nợ khó đòi trong hệ thống ngân hàng năm 2008 đã vào khoảng 43.500 tỷ đồng Nếu tính cả số nợ giữa các doanh nghiệp với nhau thì con số nợ khó đòi còn lớn hơn nhiều lần Vì thế, dự báo tình hình về kinh tế sẽ tiếp tục khó khăn thì nợ khó đòi sẽ trở thành mối lo hàng đầu đối với doanh nghiệp Nợ khó đòi có thể đẩy doanh nghiệp đến chỗ phá sản, ngân hàng mất tài sản và quan trọng hơn là nợ khó đòi gây ra xáo trộn trong nền kinh tế Vậy, xử lý nợ khó đòi như thế nào là bài toán không dễ, nhất là trong bối cảnh kinh tế khó khăn và có nhiều biến động Tuy nhiên, theo các chuyên gia, doanh nghiệp có thể khắc phục tình trạng nợ khó đòi nếu thực hiện trích lập dự phòng Đây là phương cách đầu tiên doanh nghiệp cần nghĩ tới khi có phát sinh những khoản nợ xấu, nợ khó đòi.

Khi phát sinh các khoản phải thu khó đòi, công ty phải tiến hành trích lập dự phòng Về cơ bản, trích lập dự phòng sẽ giúp doanh nghiệp bù đắp khoản lỗ do không thu được nợ, ngăn chặn nợ xấu có thể xuất hiện Nguyên tắc để trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi đã

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 21 được quy định cụ thể trong thông tư số 13/2006/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày

27/02/2006 Thế nhưng, cho đến nay, rất ít doanh nghiệp tiến hành trích lập dự phòng các khoản phải thu, vì điều này sẽ làm tăng chi phí, ảnh hưởng xấu đến lợi nhuận Tuy nhiên, trích lập dự phòng các khoản phải thu vẫn luôn là việc đầu tiên doanh nghiệp cần làm để quản lý nợ xấu.

Thông tư số 13/2006/TT-BTC : “Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hoá , công trình xây lắp tại doanh nghiệp.” Thông tư có quy định những vấn đề liên quan đến cách hạch toán, tính toán trích lập khoản dự phòng nợ khó đòi như sau: Đối tượng và điều kiện:

Nợ khó đòi là các khoản nợ phải thu đảm bảo điều kiện sau:

- Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay, cam kết nợ khác.

- Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng đối tượng phải thu đã lâm vào tình trạng phá sản, hoặc giải thể, hoặc mất tích, bị truy tố

- Nợ quá hạn từ 3 năm trở lên coi là nợ không có khả năng thu hồi.

Phương pháp lập dự phòng:

- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

Bảng 1: Phương pháp trích lập khoản nợ phải thu quá hạn

- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.

- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp.

Cách xử lý khoản dự phòng: Khi các khoản nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định.

- Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó, thì doanh nghiệp không phải trích lập;

- Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch;

- Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác.

Cách xử lý các khoản nợ không có khả năng thu hồi: Tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thu hồi được là khoản chênh lệch giữa nợ phải thu ghi trên sổ kế toán và số tiền đã thu hồi được Khoản tiền đã thu hồi được là do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợ hoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan có thẩm quyền khác

- Doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi, quỹ dự phòng tài chính (nếu có) để bù đắp giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ không có khả năng thu hồi.

- Phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

- Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác.

Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng trên sổ kế toán và ngoại bảng cân đối kế toán trong thời hạn tối thiểu là 5 năm và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ

Trên đây là những điều cơ bản nhất đối với kiểm toán viên cần phải nắm bắt về kế toán khoản phải thu khi tiến hành kiểm toán các khoản phải thu: khái niệm khoản phải thu, tài khoản, phân loại, cách trích lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi, cũng như cách xử lý chúng Dựa trên những kiến thức đó, kết hợp các thủ tục chương trình cụ thể, kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm toán các khoản phải thu một cách thuận tiện nhất, đầy đủ thủ tục, và có thể đưa ra các kết luận trung thực khách quan.

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC

CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Lập kế hoạch kiểm toán

Chuẩn mực số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” được xây dựng dựa trên các chuẩn mục kiểm toán quốc tế, có quy định các yêu cầu thống nhất về việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính Lập kế hoạch kiểm toán là việc soạn thảo chiến lược chung, cách tiếp cận chi tiết cụ thể tới đặc điểm , lịch trình, và phạm vi cuộc kiểm toán như đã dự kiến Công ty kiểm toán và các kiểm toán viên nhất thiết phải tiến hành lập kế hoạch kiểm toán, để việc kiểm tra soát xét được tiến hành một cách hiệu quả.

Lập kế hoạch kiểm toán

Tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro

Xây dựng kế hoạch kiểm toán Xây dựng kế hoạch kiểm toán

Thông tin về khách hàng

KH tổng thể, Chương trình kiểm toán.

Sơ đồ 3: Lập kế hoạch kiểm toán

1 Tìm hiểu khách hàng, hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro:

I.1 Thu thập thông tin về khách hàng:

Mục đích của công việc trước khi kiểm toán là thực hiện các thủ tục nhằm đạt được sự hiểu biết khái quát về hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của khách hàng Trên cơ sở đó, kiểm toán viên đánh giá sơ bộ các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát gắn liền với hoạt động kinh doanh và Báo cáo tài chính của khách hàng Từ đó, sẽ tiến hành lập hợp đồng kiểm toán đối với khách hàng

Việc thu thập thông tin về hoạt động của đơn vị được kiểm toán là một phần quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán, giúp cho kiểm toán viên làm rõ được các sự kiện, các nghiệp vụ và các đặc điểm khác có thể có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính

Theo chuẩn mực số 310 “ Hiểu biết về tình hình hình kinh doanh”, những nội dung cụ thể kiểm toán viên phải hiểu biết khái quát về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán bao gồm:

A- Hiểu biết chung về nền kinh tế:

- Mức độ phát triển chung của nền kinh tế: Suy thoái, tăng trưởng kinh tế;

- Các tỷ lệ lãi suất và khả năng tài chính của các nguồn lực;

- Mức độ lạm phát và giá trị đơn vị tiền tệ;

- Các chính sách của Chính phủ:

+ Chính sách tiền tệ, ngân hàng (Ví dụ: Mức lãi suất, tỉ giá hối đoái, hạn mức tín dụng, )

+ Chính sách thuế (Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng; thuế xuất nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp, );

+ Chính sách khuyến khích đầu tư (Ví dụ: Các chương trình trợ giúp của Chính phủ, ).

- Chính sách liên quan đến ngoại hối và tỷ giá ngoại tệ.

B- Môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán:

- Các yêu cầu về môi trường và các vấn đề liên quan;

- Thị trường và cạnh tranh;

- Đặc điểm hoạt động kinh doanh (liên tục hay theo thời vụ);

- Các thay đổi trong công nghệ sản xuất, kinh doanh;

- Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh;

- Các điều kiện bất lợi (Ví dụ: Cung, cầu tăng hoặc giảm, giá cả cạnh tranh, );

- Các chỉ số kinh tế trong ngành;

C- Nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán:

1- Các đặc điểm về cơ cấu và quản lý:

- Hội đồng quản trị, ban giám đốc: số lượng, thành phần, phân cấp phân quyên; các cuộc họp, phạm vi hoạt động;

- Các chủ sở hữu vốn và các bên liên quan;

- Sơ đồ tổ chức bộ máy sản xuất, kinh doanh; Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý;

- Các mục tiêu quản lý và kế hoạch chiến lược;

- Các nguồn và biện pháp tài chính;

- Chức năng và chất lượng hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ (nếu có);

- Quan niệm và thái độ của Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ;

- Công ty kiểm toán và kiểm toán viên các năm trước.

2- Tình hình kinh doanh của đơn vị:

- Đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh;

- Các điều kiện sản xuất, kho bãi, văn phòng;

- Các vấn đề về nhân lực;

- Sản phẩm, dịch vụ và thị trường (Ví dụ: Các khách hàng và hợp đồng chính, các điều khoản về thanh toán, tỷ lệ lợi nhuận gộp, phần thị trường chiếm lĩnh, các đối thủ cạnh tranh, xuất khẩu, các chính sách giá cả, danh tiếng các mặt hàng, bảo hành, đơn đặt hàng, xu hướng, chiến lược và mục tiêu tiếp thị, quy trình sản xuất, );

- Các nhà cung cấp hàng hóa và dịch vụ quan trọng (Ví dụ: Các hợp đồng dài hạn, mức độ ổn định của nhà cung cấp, các điều kiện thanh toán, các hình thức nhập khẩu, các hình thức cung ứng, );

- Các khoản chi phí liên quan hoạt động kinh doanh

- Các tài sản, công nợ, nghiệp vụ bằng ngoại tệ ;

- Luật pháp và các quy định có ảnh hưởng lớn đến đơn vị được kiểm toán;

Các nhân tố liên quan đến tình hình tài chính và khả năng sinh lợi của đơn vị được kiểm toán; Các tỷ suất quan trọng và số liệu thống kê về hoạt động kinh doanh; Xu hướng biến động của kết quả tài chính.

4- Môi trường lập báo cáo: Các tác động khách quan có ảnh hưởng đến Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị trong việc lập báo cáo tài chính

- Các yêu cầu về văn bản pháp luật;

- Các yêu cầu đối với báo cáo kiểm toán;

- Những người sử dụng báo cáo tài chính.

1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ:

Theo chuẩn mực số 400 “ Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” , Hệ thống kiểm soát nội bộ : Là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng , nhằm bảo đảm bảo độ tin cậy hợp lý trên mọi khía cạnh của báo cáo tài chính; đảm bảo sự hiệu quả của các nghiệp vụ kinh tế; và đảm bảo hoạt động kinh doanh của đơn vị tuân thủ pháp luật

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 31 và các quy định Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.

• Kiểm toán viên phải hiểu biết về môi trường kiểm soát của đơn vị để đánh giá nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ.

• Kiểm toán viên phải hiểu biết về hệ thống kế toán và việc thực hiện công việc kế toán của đơn vị để xác định được:

- Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;

- Nguồn gốc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;

- Tổ chức bộ máy kế toán;

- Tổ chức công việc kế toán, gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán và hệ thống báo cáo tài chính;

- Quy trình kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu và các sự kiện từ khi phát sinh đến khi lập và trình bày báo cáo tài chính.

• Kiểm toán viên phải hiểu biết các thủ tục kiểm soát của đơn vị để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán Kiểm toán viên dựa vào hiểu biết của mình về môi

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 32 trường kiểm soát để xác định những thủ tục kiểm soát đã được đơn vị thiết lập và những thủ tục còn thiếu, cần thiết phải bổ sung thêm.

Các thủ tục kiểm soát chủ yếu bao gồm:

- Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị;

- Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tính toán;

- Kiểm tra chương trình ứng dụng và môi trường tin học;

- Kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết;

- Kiểm tra và phê duyệt các chứng từ kế toán, tài liệu kế toán;

- Đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài;

- So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán;

- Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và tài liệu kế toán;

- Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch.

1.3 Đánh giá về trọng yếu và rủi ro:

Theo chuẩn mực số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” , dựa trên những hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, Kiểm toán viên và công

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 33 ty kiểm toán phải để kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả, và phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

Kiểm toán viên phải sử dụng những xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm hiểu biết về tình hình hoạt động của đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị, bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ.

2 Xây dựng kế hoạch kiểm toán:

Thực hiện kiểm toán

Đây là quá trình sử dụng các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản để xác minh các thông tin phản ánh trên báo cáo tài chính Việc thực hiện kiểm toán bao gồm các bước sau:

Sơ đồ 4:Thực hiện kiểm toán

Theo chuẩn mực số 500 “ Bằng chứng kiểm toán” , Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) : Là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.

Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm cơ bản

Thủ tục phân tích tổng hợp

Thủ tục kiểm tra chi tiết

Thủ tục kiểm tra chi tiết Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC

Kiểm toán viênn có thể thu thập các bằng chứng kiểm toán thông qua việc tiến hành thử nghiệm kiểm soát Các bằng chứng kiểm toán này liên quan đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ. Để thu thập được các bằng chứng kiểm toán thông qua áp dụng thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên cần phải xem xét tính đầy đủ và thích hợp các các bằng chứng đó, nhằm mục đích chấp nhận những đánh giá về mức độ rủi ro của hệ thống kiểm soát nội bô

Kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng kiểm toán từ phạm vi đánh giá hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ về các phương diện sau:

- Thiết kế: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế sao cho có khả năng ngăn ngừa, phát hiện các sai sót trọng yếu;

- Thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát kế toán nội bộ tồn tại và hoạt động một cách hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét.

Khi xem xét các thủ tục kiểm soát, phải xem các thủ tục này có được xây dựng trên cơ sở nguyên tắc cơ bản, như: chế độ thủ trưởng, nguyên tắc phân công, phân nhiệm, nguyên tắc tách biệt về trách nhiệm, nguyên tắc phân cấp, uỷ quyền,

Thông qua tiến hành thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải xác định xem: hệ thống kiểm soát nội bộ có được thiết kế và thực hiện phù hợp với đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát hay không Nếu có thay đổi lớn, thì kiểm toán viên phải xem xét lại mức độ rủi ro kiểm soát và phải thay đổi nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản đã dự kiến.

Theo chuẩn mực số 500, Thử nghiệm cơ bản được tiền hành nhằm mục đích thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan đến những sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Thử nghiệm cơ bản thường ở dạng sau :

• Thủ tục kiểm tra chi tiết để đánh giá tính đúng đắn phản anhs trong các nghiệp vụ và số dư của các tài khoản kế toán.

• Các thủ tục phân tích tổng hợp.

Khi thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm cơ bản, kiểm toán viên phải xem xét sự đầy đủ và tính thích hợp của các bằng chứng từ các thử nghiệm cơ bản kết hợp với các bằng chứng thu được từ thử nghiệm kiểm soát nhằm khẳng định cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính.

2.1 Thủ tục phân tích tổng hợp:

Việc tiến hành các thủ tục phân tích tổng hợp giúp kiểm toán viên xác định được nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung, và đối với phần hành phải thu nói riêng Thủ tục phân tích tổng hợp hỗ trợ kiểm toán viên trong việc xác định mức độ, phạm vi và thời gian áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Theo chuẩn mực số 520 về “ Quy trình phân tích”, Thủ tục phân tích tổng hợp gồm hai loại:

• Phân tích ngang: phân tích dựa trên việc so sánh các trị số cùng một chỉ tiêu BCTC

• Phân tích dọc : Phân tích dựa trên cơ sở so sánh tương quan của các chỉ tiêu khác nhau trên

BCTC Ví dụ: hệ số khả năng thanh toán ngắn hạn, tỷ suất sinh lời

2.2 Thủ tục phân tích chi tiết:

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể để kiểm toán từng khoản mục, nghiệp vụ Việc kiểm tra chi tiết thường bám sát vào chương trình kiểm toán: thu thập bằng chứng về sai phạm trọng yếu, kiểm tra khoản mục tổng thể, kiểm tra khoản mục chi tiết, sử dụng các phương pháp kỹ thuật để kiểm tra, xử lý nếu có chênh lệch kiểm toán.

Kết thúc kiểm toán

Là giai đoạn tổng hợp và rà soát lại về những bằng chứng đã thu thập được để kiểm toán viên hình thành ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán Công việc cụ thể như sau:

• Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối khẳng định các thông tin trên báo cáo tài chính là phù hợp với thực tế sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm tài chính;

• Phân tích soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán;

• Tổng hợp kết quả kiểm toán các phần hành để lập Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý;

• Trao đổi với khách hàng về Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Mục tiêu chi tiết đối với kiểm toán các khoản phải thu

Bảng 2: Mục tiêu đối với kiểm toán các khoản phải thu

Mục tiêu kiểm toán chung

Mục tiêu kiểm toán chi tiết đối với khoản phải thu

Hiện hữu Mọi khoản phải thu phản ánh trên báo cáo tài chính thực tế phải tồn tại,

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 41 có thực, vào thời điểm lập báo cáo.

Mọi khoản phải thu phản ánh trên báo cáo tài chính đơn vị phải có quyền sở hữu tại thời điểm lập báo cáo tài chính.

Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghi chép thì phải đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị trong thời kỳ xem xét Đầy đủ

Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản công nợ phải thu đều được phản ánh trên sổ sách kế toán một cách đầy đủ. Đánh giá

Một khoản phải thu được ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ( hoặc được thừa nhận)

Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến công nợ phải thu đều phải được ghi chép theo đúng giá trị của nó, được ghi nhận đúng niên độ, đúng khoản mục, đúng đối tượng, đúng tài khoản và đúng về toán học.

Trình bày và công bố

Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến công nợ phải thu được phân loại, diễn đạt, và công bố phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

2 Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu:

Vấn đề cần chú ý khi kiểm toán các khoản phải thu:

- Chính sách thủ tục liên quan đến công nợ phải thu

- Chính sách bán chịu: sự phê duyệt, đối tượng khách hàng, giá trị nợ, thời gian nợ

- Thủ tục chứng minh việc phát sinh các khoản nợ phải thu Chứng từ liên quan khoản phải thu có hợp pháp, hợp lệ

- Quy định định mức khoản bán chịu.

2.2 Hệ thống kế toán: Vấn đề cần chú ý khi kiểm toán các khoản phải thu:

- Bộ máy kế toán của đơn vị khách hàng đối với khoản phải thu

- Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi chép theo từng lần thanh toán.

- Kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được.

- Kế toán thực hiện việc tổ chức kế toán: mở sổ, ghi sổ, khóa sổ để theo dõi công nợ phải thu.

- Kế toán các khoản phải thu phát sinh sau ngày khóa sổ.

- Phê duyệt chứng từ liên quan công nợ phải thu.

- Việc thực hiện đối chiếu công nợ với khách hàng.

- Việc đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết với sổ tổng hợp.

- Việc tiến hành các thủ tục kiểm soát đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

- Biên bản ghi chép, biên bản xử lý (nếu có).

Đánh giá rủi ro đối với các khoản phải thu

Đối với các khoản phải thu, các rủi ro có thể xảy ra như sau:

- Rủi ro trong trình bày, phân loại các khoản phải thu : sai đối tượng thu nợ, sai thời hạn, sai giá trị nợ phải thu.

- Trích lập dự phòng sai quy định kế toán

- Sai phạm do kế toán hạch toán : hạch toán sai tài khoản, sai nội dung, sai giá trị, không hạch toán các khoản phát sinh sau ngày khóa sổ, hạch toán sai kỳ

- Chứng từ liên quan không đủ hợp lý, hợp lệ để xét là khoản phải thu.

Tài liệu thông tin cần thu thập

Đối với khoản phải thu, cần thiết phải có các tài liệu sau:

- Báo cáo tài chính năm trước, năm nay

- Báo cáo kiểm toán năm trước (nếu có)

- Sổ kế toán chi tiết tài khoản, sổ tổng hợp, sổ cái, nhật ký chung ( chứng từ ghi sổ)

- Bảng kê chi tiết đối tượng công nợ

- Bảng phân tích tuổi nợ

- Biên bản xác nhận số dư công nợ

THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI

GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC

2.1.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán APEC:

Công ty TNHH Kiểm toán APEC (tên viết tắt APEC.AUDIT) được thành lập năm 2003

(tiền thân là Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Nam Việt), Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102007554 ngày 07/01/2003.

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán APEC

Tên viết tắt: APEC.AUDIT

Lĩnh vực kinh doanh: Kiểm toán và thực hiện các dịch vụ tư vấn khác về tài chính, kế toán.

Chủ tịch Hội đồng thành viên: Ông Dương Đình Ngọc

Giám đốc : Ông Vũ Mạnh Hà Địa chỉ trụ sở chính: P408 Nhà 17T4 Khu đô thị Trung Hòa Nhân Chính – Phường Nhân

Chính, Quận Thanh Xuân – Hà Nội

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 56 Điện thoại: (04) 6281 8138 - Fax: (04) 6281 8139

Chất lượng dịch vụ, sự nhiệt tình, phong cách chuyên nghiệp và chi phí dịch vụ hợp lý là những yếu tố cơ bản vun đắp niềm tin và xây dựng mối quan hệ hợp tác bền vững giữa Công ty với khách hàng Vì vậy Công ty luôn xác định rằng : “APEC.AUDIT - đối tác tin cậy, chuyên nghiệp”.

Mục tiêu hoạt động của Công ty là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành và các thông tin đáng tin cậy, giúp khách hàng đưa ra các quyết định quản lý, tài chính và kinh tế có hiệu quả.

Hơn thế nữa, với kinh nghiệm thực tiễn về chuyên ngành, với sự tận tình trong công việc, với sự thông thạo nghiệp vụ và am hiểu các yêu cầu, các khó khăn mà khách hàng gặp phải trong hoạt động kinh doanh; Công ty hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt các vấn đề vướng mắc một cách có hiệu quả.

Sau 05 năm xây dựng, củng cố và phát triển từ 2003 đến nay, APEC.AUDIT đã tạo dựng được cơ sở vững chắc cho sự phát triển bền vững, trên nền tảng đội ngũ kiểm toán viên, chuyên gia tư vấn có trình độ, kinh nghiệm, phong cách chuyên nghiệp, quy trình kiểm toán, tư

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 57 vấn và hệ thống kiểm soát chất lượng tốt, cùng với chiến lược kinh doanh đúng đắn, chính sách nhân sự hợp lý và chính sách khách hàng thoả đáng.

2.1.2 Cơ cấu tổ chức và quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán APEC:

Cơ cấu tổ chức và quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán APEC bao gồm: Hội đồng thành viên Công ty, Ban Giám đốc, Trưởng Phòng các phòng ban.

Hội đồng thành viên quyết định việc bổ nhiệm, miễn nhiệm, khen thưởng, kỷ luật Ban

Giám đốc, và các Trưởng Phòng.Trình tự và thủ tục bổ nhiệm, miễn nhiệm các chức danh trên thực hiện theo đúng quy chế hoạt động của công ty.

Các vị trí và chức danh khác do Ban Giám đốc Công ty quyết định Bốn phòng ban cơ bản có Trưởng Phòng phụ trách và chịu trách nhiệm với mọi hoạt động và kết quả công việc của Phòng Đồng thời các Phòng ban cũng chịu sự chỉ đạo trực tiếp từ các cấp lãnh đạo như

Phó Giám đóc, Giám đốc, hay Chủ tịch Hội đồng thành viên của Công ty.

BAN GIÁM ĐỐC BAN GIÁM ĐỐC

Phòng Hành chínhPhòng Hành chính

Phòng Xây dựng cơ bản Phòng Xây dựng cơ bản

Phòng Báo cáo tài chính Phòng Báo cáo tài chính Phòng Tư vấnPhòng Tư vấn Phòng Kế toánPhòng Kế toán

Sơ đồ 5: Cơ cấu tổ chức và quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán APEC

Phòng Hành chính là phòng chức năng của Công ty, có chức năng tham mưu và giúp

Ban Giám đốc Công ty trong việc quản lý, điều hành công tác văn phòng, hành chính; công tác đảm bảo an ninh, an toàn, lễ tân, đối ngoại, pháp chế và hoạt động của các đoàn thể trong

Công ty Tổ chức bộ máy Phòng Hành chính gồm: Trưởng phòng, nhân viên hành chính, lễ tân, lái xe.

Phòng Kế toán là phòng chức năng của Công ty, có trách nhiệm giúp Ban Giám đốc

Công ty tổ chức thực hiện công tác kế toán, tài chính và quản lý tài sản, vật tư của Công ty theo đúng quy định hiện hành của Pháp luật Nhà nước Tổ chức bộ máy của phòng Tài chính –

Kế toán gồm: Kế toán trưởng, kế toán viên và thủ quỹ.

-Xây dựng và theo dõi thực hiện kế hoạch tài chính của Công ty.

- Thống kê, lập báo cáo tài chính theo đúng chế độ và thời gian quy định.

- Ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời toàn bộ hoạt động kinh doanh của Công ty về tình hình sử dụng vật tư, tiền vốn và các chi phí.

- Thanh toán lương, phụ cấp lương, tiền thưởng và các chi phí khác theo đúng chế độ, chính sách của Nhà nước và quy định của Công ty cho các đơn vị và cá nhân.

- Quản lý tài sản cố định và vật tư rẻ tiền mau hỏng của Công ty; tổ chức kiểm kê tài sản định kỳ và bất thường.

- Tính thuế và nộp thuế theo quy định của pháp luật.

- Tổ chức bảo quản và lưu trữ các chứng từ kế toán theo đúng quy định của pháp luật và của

2.1.2.3 Phòng Báo cáo tài chính

Phòng Báo cáo tài chính là bộ phận nghiệp vụ của Công ty, có chức năng giúp

Ban Giám đốc Công ty thực hiện cung cấp các dịch vụ kiểm toán (trừ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư), định giá doanh nghiệp theo đúng quy định của Pháp luật và quy định tại Giấy

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 60 phép đăng ký kinh doanh của Công ty Tổ chức bộ máy của Phòng Báo cáo tài chính gồm có:

Trưởng phòng, các Phó trưởng phòng, kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán viên.

- Tổ chức thực hiện các cuộc kiểm toán và định giá doanh nghiệp theo hợp đồng do Ban Giám đốc chỉ định Lập và phát hành các báo cáo kiểm toán, báo cáo định giá doanh nghiệp và thư quản lý (nếu có).

- Chuẩn bị File hồ sơ làm việc cho các cuộc kiểm toán, tư vấn.

Phòng Tư vấn là bộ phận nghiệp vụ của Công ty, có chức năng giúp Ban Giám đốc

Công ty thực hiện cung cấp các dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn thuế, tư vấn cổ phần hóa cho doanh nghiệp theo đúng quy định của Pháp luật và quy định tại Giấy phép đăng ký kinh doanh của Công ty Tổ chức bộ máy của Phòng Tư vấn gồm có: Trưởng phòng, các Phó trưởng phòng, các nhân viên.

2.1.2.5 Phòng Xây dựng cơ bản :

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC

NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC

Hoạt động kiểm toán là một hoạt động phức tạp có liên quan chặt chẽ đến các quy định của pháp luật về chất lượng kiểm toán và chuẩn mực nghề nghiệp Hoạt động kiểm toán chịu sự chi phối mạnh mẽ của yếu tố môi trường kiểm toán Trong điều kiện nền chuyển đổi và hội nhập kinh tế của Việt Nam, sự hình thành chưa đầy đủ các yếu tố về cơ sở pháp lý, môi trường văn hoá kinh doanh, nhận thức của doanh nghiệp và xã hội đối với nghề nghiệp kiểm toán là những yếu tố có liên quan mật thiết đến chất lượng dịch vụ kiểm toán Chính vì vậy, để nâng cao hiêu quả chất lượng kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán APEC cần quan tâm đến những vấn đề sau:

3.1.1 Mối quan hệ của khách hàng và công ty kiểm toán:

Vì cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán ngày càng mạnh mẽ, nên việc thỏa mãn nhu cầu với khách hàng là khó tránh khỏi Tránh tình trạng làm suy yếu vai trò kiểm toán, và giá trị của dịch vụ kiểm toán thì công ty kiểm toán không nên vì mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng mà không tuân thủ pháp luật, hoặc nghiêm trọng hơn là thông đồng, bỏ qua gian lận, báo cáo sai số liệu Chính vì lí do đó, để tránh được rủi ro này, Công ty TNHH Kiểm toán APEC cần tiến hành củng cố cho kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên những hiểu biết về giá trị hoạt động kiểm toán bằng những buổi đào tạo, thảo luận, rút kinh nghiệm nội bộ về đạo đức nghề nghiệp Đồng thời, công ty TNHH Kiểm toán APEC cũng cần thường xuyên tiến hành soát xét chất lượng kiểm toán.

3.1.2 Nâng cao đào tạo kỹ năng cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên:

Kỹ năng kiểm toán viên là một trong những yếu tố quan trọng trong sự thành công của mỗi cuộc kiểm toán, đối với các công ty kiểm toán độc lập nói chung và đối với Công ty

TNHH Kiểm toán APEC nói riêng Vì vậy việc cập nhật kiến thức, kỹ năng là điều cần thiết.

Nếu không được cập nhật thường xuyên, dẫn tới thiếu kỹ năng, thu thập bằng chứng sai, cũng

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 85 sẽ khiến ý kiến kiểm toán viên bị sai lệch Chính vì thế, Công ty TNHH Kiểm toán APEC cần luôn đảm bảo những điều sau:

- Kỹ năng kiểm toán phải mang tính thực tế

- Kiểm toán viên phải nắm được kỹ năng nhận dạng các rủi ro khi tiến hành các cuộc kiểm toán.

Công ty TNHH Kiểm toán APEC chủ trương: thông qua những buổi trao đổi chuyên môn, chia sẻ kinh nghiệm, cập nhật thông tin pháp luật, kiểm toán viên cấp cao hướng dẫn cho kiểm toán viên cấp dưới, đồng thời định hướng cho các trợ lý kiểm toán viên Đây là những buổi trao đổi rất có ích để từng cá nhân rèn luyện, tự tích lũy kỹ năng

3.1.3 Vấn đề áp dụng chương trình kiểm toán:

Chương trình kiểm toán ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng của cuộc kiểm toán

Tuy nhiên việc áp dụng chương trình kiểm toán cũng chịu nhiều yếu tố từ phía kiểm toán viên,cũng như kiến thức, kinh nghiệm và phương pháp kiểm toán áp dụng.

Vấn đề mà Công ty TNHH Kiểm toán APEC luôn cần chú trọng đối với từng kiểm toán viên khi áp dụng chương trình kiểm toán:

- Kiểm toán viên không nên lạm dụng công nghệ thông tin trong một số trường hợp, để tránh việc tăng thời gian xử lý số liệu và giảm thời gian thu thập bằng chứng.

- Kiểm toán viên tránh việc áp dụng quá cứng nhắc các phương pháp kiểm toán, nên hướng vào việc đưa ra ý kiến kiểm toán hơn là thực hiện một cách cứng nhắc và đầy đủ các chương trình kiểm toán.

3.2 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC:

3.2.1 Về việc lập kế hoạch kiểm toán:

Kế hoạch kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán APEC được lập trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chế độ kế toán Kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng cuộc kiểm toán Dựa vào kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát có liên quan đến hoạt động kinh doanh và báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Tuy nhiên công ty TNHH Kiểm toán APEC lại chỉ lập kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán, mà không lập kế hoạch cho từng khoản mục riêng rẽ chi tiết.Điều này ảnh hưởng tới việc thu thập các bằng chứng kiểm toán, và hiệu quả của cuộc kiểm toán.

3.2.2 Về thực hiện kiểm toán:

Tiến độ thực hiện của đoàn kiểm toán phụ thuộc vào các yếu tố: trong giai đoạn thực hiện kiểm toán phụ thuộc vào tiến độ thực hiện của các tổ kiểm toán và chất lượng của kế hoạch kiểm toán; trong giai đoạn lập và phát hành báo cáo kiểm toán, tiến độ kiểm toán phụ thuộc không chỉ ở đoàn kiểm toán mà còn phụ thuộc vào các cấp kiểm soát thực hiện soát xét chất lượng báo cáo kiểm toán và ý kiến phản hồi (tham gia) của đơn vị được kiểm toán Tuy nhiên quỹ thời gian trong quá trình kiểm toán là eo hẹp , nhưng mỗi cuộc kiểm toán phải luôn đảm bảo đúng tiến độ kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán và quy định của pháp luật. Đối với các khoản phải thu, Công ty TNHH Kiểm toán APEC cần có quy định về việc thực hiện kiểm toán như sau:

- Kiểm toán viên cần nắm chắc và luôn trang bị kiến thức về quy định pháp luật đối với khoản phải thu , tránh tình trạng đưa ý kiến sai lệch.

- Doanh nghiệp thông thường cũng dùng một số phương pháp khác để phòng trừ những khoản nợ xấu Kiểm toán viên cũng cần nắm được những phương pháp này Cụ thể có thể nêu ra một số phương pháp như sau:

+ Tính lãi suất trên nợ quá hạn: Đối với những khách hàng không thanh toán nợ quá lâu, doanh nghiệp có thể áp dụng lãi suất trên khoản nợ khó đòi, tương đương lãi suất cho vay của ngân hàng Đây là cách để buộc khách hàng có trách nhiệm hơn với khoản nợ, cũng như giúp doanh nghiệp bớt đi một phần chi phí nợ.

+ Chiết khấu nợ khó đòi: Nếu khách hàng thực sự gặp khó khăn trong khâu thanh toán, chiết khấu nợ là giải pháp cần thiết Đây là hình thức giảm giá trị khoản nợ cho khách hàng, tạo điều kiện để khách hàng có thể thanh toán nợ dứt điểm Giá trị chiết khấu tùy thỏa thuận giữa hai bên Dù có thể chịu thiệt chút đỉnh nhưng đổi lại doanh nghiệp sẽ sớm giải quyết được những khoản nợ xấu này.

+ Tìm kiếm dịch vụ hỗ trợ: Đối với khách hàng không chịu thanh toán nợ, hoặc cố tình trì hoãn, doanh nghiệp có thể nhờ cậy đến công ty thu nợ hoặc luật sư chuyên giải quyết công nợ.

Những người này sẽ cố gắng thu hồi những khoản phải thu cho doanh nghiệp thông qua đàm

SV Nguyễn Ngọc Linh – K3N – Khoa Quốc tế - ĐHQGHN 89 phán, thương lượng hoặc kiện tụng Nhưng thực hiện các giải pháp này doanh nghiệp thường mất nhiều thời gian và chi phí.

Tiêu đề	Quy Trình Kiểm Toán Các Khoản Phải Thu Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Tại Công Ty TNHH Kiểm Toán APEC
Tác giả	Nguyễn Ngọc Linh
Người hướng dẫn	PGS.TS Ngô Trí Tuệ, Cô Giáo Trương Minh Hiền
Trường học	Đại học Quốc gia Hà Nội
Chuyên ngành	Khoa Quốc tế
Thể loại	khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2010
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	99
Dung lượng	553 KB