Luận văn quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả tại công ty kiểm toán và tư vấn (ac)

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Theo quy định hành, doanh nghiệp phải lập Báo cáo tài vào cuối niên độ kế tốn Trong đó, Bảng cân đối kế tốn phận hợp thành có vị trí đặc biệt quan trọng Các tiêu Bảng cân đối kế toán phản ánh tình hình tài doanh nghiệp thời điểm đầu kết thúc niên độ kế toán Trong tiêu thể Bảng cân đối kế tốn khoản mục tốn xem khoản mục trọng yếu chúng thường coi nguồn tài trợ cho sản xuất kinh doanh ảnh hưởng trực tiếp đến khả tài doanh nghiệp Khoản mục tốn bao gồm khoản nợ phải thu khoản nợ phải trả Do khoản mục dễ phát sinh gian lận sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, kiểm tốn khoản mục tốn nội dung quan trọng cần thiết Do đó, em lựa chọn chuyên đề “Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C)” Mỗi doanh nghiệp có nhiều nợ phải trả khác Tuy nhiên, viết em xin đề cập đến số nội dung khoản mục nợ phải trả bao gồm: - Nợ phải trả người bán; - Nợ phải trả công nhân viên; - Nợ phải trả khoản vay Kết cấu chuyên đề bao gồm chương: Chương I: Cơ sở lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải trả Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Chương III: Nhận xét ý kiến đề xuất nhằm nâng cao hiệu thực quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Vũ Hồi Nam – Kiểm tốn 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ I – NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ 1- Nội dung khoản mục Nợ phải trả thường thể nghĩa vụ kinh tế doanh nghiệp, nợ phải trả bao gồm nợ ngắn hạn nợ dài hạn - Nợ ngắn hạn khoản phải trả chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường năm Các khoản hy vọng trang trải tài sản lưu động có cách huy động khoản nợ ngắn hạn khác Nợ ngắn hạn thường bao gồm khoản sau: phải trả cho nhà cung cấp, phải trả công nhân viên, người mua ứng trước tiền, thuế khoản phải nộp Nhà nước, chi phí phải trả, vay ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả… - Nợ dài hạn khoản phải trả thời gian nhiều chu kỳ hoạt động kinh doanh năm Nợ dài hạn thường bao gồm vay dài hạn, khoản nợ dài hạn phải trả cho nhà cung cấp, cho người ký cược ký quỹ dài hạn… Nợ phải trả trình bày Bảng cân đối kế toán, phần Nguồn vốn, mục A: Nợ phải trả chi tiết theo đối tượng phải trả: nợ ngắn hạn, nợ dài hạn nợ khác 2- Đặc điểm khoản mục nợ phải trả Trong kiểm toán khoản nợ phải trả, kiểm toán viên cần ý tới khả nợ phải trả bị khai thấp không ghi chép đầy đủ Việc khai thiếu nợ phải trả làm cải thiện tình hình tài Ví dụ doanh nghiệp trì hỗn việc hạch toán khoản phải trả năm sang năm sau làm cho nợ phải trả bị khai thấp, đồng thời chi phí khơng đầy đủ khiến cho lợi nhuận tăng lên Từ đó, doanh nghiệp bị lỗ chuyển thành lãi Các thủ tục kiểm toán nhằm phát khoản nợ phải trả không ghi chép khác với thủ tục phát khai khống tài sản Sự khai khống tài sản thường dựa việc ghi chép không vào sổ sách kế tốn ghi nghiệp vụ khơng thực xảy Những nghiệp vụ phát thông qua việc kiểm tra nghiệp vụ ghi chép liên quan đến số dư tài khoản Việc xác định trách nhiệm cá nhân Vũ Hồi Nam – Kiểm tốn 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp trường hợp tương đối dễ dàng Ngược lại, việc khai thiếu nợ phải trả thường bỏ sót nghiệp vụ hình thành nợ phải trả nên thường khó phát khai khống Mặt khác, bị phát khó xác định cố ý hay vơ tình bỏ sót Vì vậy, nói việc gian lận cách khơng ghi chép nghiệp vụ loại sai phạm khó phát kiểm toán viên Đối với khoản vay, điểm cần ý để đạt khoản vay đơn vị thường phải chịu số giới hạn chủ nợ doanh nghiệp phân chia cổ tức mà vốn lưu chuyển trì cao mức độ định; việc mua tài sản cố định tăng lương cho cán quản lý phép hệ số tốn hiên thời trì mức cao lợi nhuận đạt mức dự kiến… Nếu giới hạn bị vi phạm chủ nợ có quyền u cầu phải tốn tồn số nợ Vì vậy, trường hợp kiểm toán viên cần nghiên cứu hợp đồng vay kiểm tra việc chấp hành giới hạn (nếu có) Khoản mục nợ phải trả có liên quan đến nhiều khoản mục khác khoản mục tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, chi phí, VAT… Do tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải kết hợp với phần hành khác có liên quan nhằm nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn 3- Mục tiêu kiểm toán - Kiểm soát nội nợ phải trả đầy đủ - Các khoản phải trả ghi chép có thật, nghĩa thật phát sinh nghĩa vụ đơn vị - Các khoản nợ phải trả ghi chép đầy đủ - Các khoản phải trả cộng dồn xác, thống sổ sổ chi tiết - Các khoản nợ phải trả đánh giá - Các khoản nợ phải trả trình bày đắn khai báo đầy đủ II – LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn thể qua số điểm sau: Vũ Hoài Nam – Kiểm toán 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng Báo cáo tài chính, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu cơng việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng - Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nội bộ, chuyên gia bên ngoài… Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho Cơng ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài - Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để Cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên… Điều tránh xảy hiểu lầm đáng tiếc hai bên - Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm tốn lập, kiểm tốn viên kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng cơng việc hiệu kiểm tốn, từ thắt chặt mối quan hệ Cơng ty kiểm tốn với khách hàng Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng cho kiểm toán Việt Nam giai đoạn ban đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Thực tiễn hoạt động kiểm toán nước ta năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán lập đầy đủ chu đáo nhân tố hàng đầu đưa đến thành công kiểm tốn dẫn đến thành cơng doanh nghiệp Vũ Hồi Nam – Kiểm tốn 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1- Thu thập thông tin cần thiết khách hàng bên có liên quan Sau ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, xác định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, Lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thu thập hiểu biết ngành nghề, công việc kinh doanh khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế tốn, kiểm sốt nội bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn kiểm tốn viên đánh giá khả có sai sót trọng yếu, đưa đánh giá ban đầu mức trọng yếu thực thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán việc mở rộng thủ tục kiểm toán khác 1.1- Giấy phép thành lập Điều lệ công ty: Việc nghiên cứu tài liệu giúp kiểm tốn viên hiểu q trình hình thành, mục tiêu hoạt động lĩnh vực kinh doanh hợp pháp đơn vị nắm bắt vấn đề mang tính chất nội đơn vị cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ phòng ban, thủ tục phát hành cổ phiếu, trái phiếu 1.2- Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, Lập kế hoạch kiểm toán, quy định kiểm tốn viên phải tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng, đoạn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310, Hiểu biết tình hình kinh doanh, hướng dẫn: “để thực kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải có hiểu biết tình hình kinh doanh đủ để nhận thức xác định kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm toán mà theo đánh giá kiểm tốn viên, chúng ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra kiểm toán viên đến báo cáo kiểm toán” Điều cần thiết kiểm toán viên thực kiểm tốn với tính thận trọng nghề nghiệp mức Mỗi ngành nghề sản xuất kinh doanh có hệ thống kế toán riêng áp dụng nguyên tắc kế tốn đặc thù Thêm vào đó, tầm quan trọng nguyên tắc kế toán thay đổi theo ngành kinh doanh khách hàng Những hiểu biết ngành nghề kinh doanh bao gồm hiểu biết chung kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị hiểu biết cụ thể Vũ Hoài Nam – Kiểm toán 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tổ chức hoạt động đơn vị kiểm tốn Ngồi ra, kiểm tốn viên cịn phải hiểu khía cạnh đặc thù tổ chức cụ thể như: cấu tổ chức, dây chuyền dịch vụ sản xuất, cấu vốn, chức vị trí kiểm tốn nội bộ… để hiểu rõ kiện, nghiệp vụ hoạt động tác động đến Báo cáo tài để thực trình so sánh khách hàng với đơn vị khác ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh Kiểm tốn viên có hiểu biết nhiều cách phương pháp thường sử dụng nhiều trao đổi với kiểm toán viên, người tiến hành kiểm toán cho khách hàng năm trước kiểm toán cho khách hàng khác ngành nghề kinh doanh trao đổi trực tiếp với nhân viên, Ban Giám đốc công ty khách hàng số phương pháp thông dụng khác nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành 1.3- Xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung: Các hồ sơ kiểm toán năm trước thường chứa đựng nhiều thông tin khách hàng, công việc kinh doanh, cấu tổ chức đặc điểm hoạt động khác Ngoài đa phần Cơng ty kiểm tốn trì hồ sơ kiểm toán thường xuyên khách hàng Hồ sơ có tài liệu như: sơ đồ tổ chức máy, điều lệ công ty, sách tài chính, kế tốn… Qua kiểm tốn viên tìm thấy thơng tin hữu ích công việc kinh doanh khách hàng Việc cập nhật xem xét sổ sách công ty cần thiết qua kiểm tốn viên khơng xác định định nhà quản lý có phù hợp với luật pháp Nhà nước, với sách hành cơng ty hay khơng mà cịn giúp kiểm tốn viên hiểu chất số liệu biến động chúng Báo cáo tài kiểm toán 1.4- Tham quan nhà xưởng: Việc tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng cung cấp cho kiểm toán viên điều mắt thấy tai nghe quy trình sản xuất kinh doanh khách hàng cho phép kiểm toán viên gặp nhân vật chủ chốt cung cấp cho kiểm toán viên nhìn tổng thể cơng việc kinh doanh khách hàng Điều tạo điều kiện cho việc thuyết minh số liệu kế tốn, phát Vũ Hồi Nam – Kiểm toán 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp vấn đề cần quan tâm sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng, máy móc lạc hậu hay khơng phát huy hết cơng suất… Ngồi ra, kiểm tốn viên có nhận định ban đầu phong cách quản lý Ban giám đốc, tính hệ thống việc tổ chức, đặt công việc 1.5- Các Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn, tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trước: Các Báo cáo tài cung cấp liệu tình hình tài kết hoạt động kinh doanh đơn vị, giúp kiểm toán viên nhận thức tổng quát vấn đề dựa sở đó, áp dụng kỹ thuật phân tích báo cáo để nhận thức xu hướng phát triển khách hàng Đây tài liệu quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Ngồi việc xem xét báo cáo kiểm toán, biên kiểm tra, tra (nếu có) giúp kiểm tốn viên nhận thức rõ thực trạng hoạt động đơn vị khách hàng dự kiến phương hướng kiểm tra 1.6- Nhận diện bên hữu quan: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định tất bên hữu quan với khách hàng Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 550, Các bên hữu quan, bên hữu quan hiểu là: phận trực thuộc, chủ sở hữu thức công ty khách hàng hay công ty chi nhánh, cá nhân hay tổ chức mà cơng ty khách hàng có quan hệ cá nhân tổ chức có khả điều hành, kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể tới sách kinh doanh sách quản trị cơng ty khách hàng Theo nguyên tắc kế toán thừa nhận, chất mối quan hệ bên hữu quan phải tiết lộ sổ sách, báo cáo qua mô tả nghiệp vụ kinh tế Do bên hữu quan nghiệp vụ bên hữu quan có ảnh hưởng lớn đến nhận định người sử dụng Báo cáo tài Do kiểm tốn viên phải xác định bên hữu quan nhận định sơ mối quan hệ giai đoạn lập kế hoạch thông qua vấn Ban giám đốc, xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõi khách hàng… từ bước đầu dự đốn vấn đề phát sinh bên hữu quan để hoạch định kế hoạch kiểm toán phù hợp 1.7- Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài: Vũ Hồi Nam – Kiểm tốn 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thuật ngữ “chuyên gia” người văn phịng có lực, hiểu biết kinh nghiệm cụ thể lĩnh vực riêng lĩnh vực kế tốn kiểm tốn Nếu Cơng ty kiểm tốn cho khơng nhóm kiểm tốn có chun mơn khả lĩnh vực để thực thủ tục kiểm toán cần thiết định, Cơng ty kiểm tốn định sử dụng chuyên gia bên Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 620, Sử dụng tư liệu chuyên gia, hướng dẫn sử dụng chuyên gia, kiểm tốn viên phải đánh giá khả chun mơn, hiểu mục đích phạm vi cơng việc họ phù hợp việc sử dụng tư liệu cho mục tiêu dự định Kiểm tốn viên nên xem xét mối quan hệ chuyên gia với khách hàng, yếu tố ảnh hưởng tới tính khách quan chun gia 2- Thực thủ tục phân tích khoản mục nợ phải trả Theo Chuẩn mực Kiểm toán hành thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm toán chúng thường thực tất giai đoạn kiểm tốn Thủ tục phân tích, theo định nghĩa Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520, việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau thu thập thông tin cần thiết khách hàng bên có liên quan, kiểm toán viên tiến hành thực thủ tục phân tích thơng tin thu thập nói chung thông tin khoản mục nợ phải trả nói riêng để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch chất, thời gian nội dung thủ tục kiểm toán sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm vào mục tiêu sau: - Thu thập hiểu biết nội dung khoản mục nợ phải trả biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn kể từ lần kiểm tốn trước Vũ Hồi Nam – Kiểm toán 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Tăng cường hiểu biết kiểm toán viên hoạt động kinh doanh khách hàng giúp kiểm toán viên xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục công ty khách hàng - Đánh giá diện sai số có khoản mục nợ phải trả Báo cáo tài khách hàng Như qua việc thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên xác định nội dung kiểm toán Mức độ, phạm vi thời gian áp dụng thủ tục phân tích thay đổi tuỳ thuộc vào quy mơ tính phức tạp hoạt động kinh doanh khách hàng Việc xây dựng thủ tục phân tích bao hàm số bước đặc xác định mục tiêu, thiết kế khảo sát, tiến hành khảo sát, phân tích kết đưa kết luận Các thủ tục phân tích kiểm tốn viên sử dụng bao gồm hai loại bản: - Phân tích ngang (phân tích xu hướng): việc phân tích dựa sở so sánh trị số khoản mục nợ phải trả Các tiêu phân tích sử dụng ngang bao gồm: * So sánh số liệu kỳ với số liệu kỳ trước kỳ với qua kiểm tốn viên thấy biến động bất thường Ví dụ: tỷ số toán hành giảm đột ngột với quy mơ lớn cho thấy doanh nghiệp gặp khó khăn tình hình tài chính, khả tốn công nợ… * So sánh số liệu thực tế với số liệu dự tốn số liệu ước tính kiểm tốn viên * So sánh kiện cơng ty khách hàng với kiện chung ngành - Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan khoản mục nợ phải trả khoản mục khác Báo cáo tài Các tỷ suất tài thường dùng phân tích dọc tỷ suất khả toán, tỷ suất khả sinh lời… 3- Đánh giá tính trọng yếu rủi ro khoản mục nợ phải trả Vũ Hồi Nam – Kiểm tốn 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nếu bước trên, kiểm tốn viên thu thập thơng tin mang tính khách quan bước này, kiểm tốn viên vào thông tin thu thập để đánh giá, nhận xét nhằm đưa kế hoạch kiểm toán phù hợp 3.1- Đánh giá tính trọng yếu: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay qui mô) chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Ở kiểm toán viên cần đánh giá mức trọng yếu cho tồn Báo cáo tài phân bổ mức đánh giá cho khoản mục Báo cáo tài Đó sai số chấp nhận khoản mục Mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu lượng tối đa mà kiểm toán viên tin mức khoản mục bị sai lệch chưa ảnh hưởng đến toàn Báo cáo tài định người sử dụng thơng tin tài Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Cụ thể kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu thấp, nghĩa độ xác số liệu khoản mục nợ phải trả cao số lượng chứng cần thu thập ngược lại Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu việc làm mang tính chất xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Do ước lượng ban đầu tính trọng yếu khơng cố định mà thay đổi suốt kiểm tốn kiểm toán viên thấy mức ước lượng ban đầu cao thấp nhân tố dùng để xác định mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu bị thay đổi Khi xây dựng mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu, kiểm toán viên cần lưu ý yếu tố ảnh hưởng sau: - Tính trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối, gắn liền với quy mô công ty khách hàng Một sai phạm với quy mơ định trọng yếu công ty nhỏ không trọng yếu công ty lớn Do việc xác định dẫn mức giá trị cụ thể tiền cho ước lượng ban đầu tính Vũ Hồi Nam – Kiểm toán 41 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - ỏnh giỏ số dư thời điểm 31/12/2002 tài khoản 331 – Công ty điện tử Daewoo theo tỷ giá 15.076: Nợ TK 413: 200.107.120 Có TK 331: 200.107.120 - Kết chuyển khoản tiền Chi cục đo lường Hà Nội hỗ trợ kinh phí ISO 9002: Nợ TK 338: 20.000.000 Có TK 421: 20.000.000 - Bút toán điều chỉnh năm 2001 ảnh hưởng đến Báo cáo tài năm 2002-trích bổ sung 2% KPCĐ tổng quỹ lương thực tế năm 2001: Nợ TK 4211: 8.689.600 Có TK 3382: 8.689.600 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) I – NHẬN XÉT CHUNG VỀ VẤN ĐỀ THỰC HIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN Hiện Cơng ty kiểm toán phải chịu sức ép thời gian chi phí kiểm tốn Khách hàng thường u cầu cơng việc kiểm tốn tiến hành thời gian ngắn Vì vậy, nhiều thủ tục khơng thực hiện, chẳng hạn thủ tục chọn mẫu Kiểm toán viên thường tiến hành kiểm tra với mẫu mà theo đánh giá tập trung sai sót, có độ rủi ro cao Cơng ty thường tiến hành kiểm tốn theo khoản mục Báo cáo tài Các thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán khoản mục thường tiến hành với tài khoản phải hướng tới mục tiêu kiểm toán Nhưng coi số dư khoản mục phần riêng biệt, nên việc thực kiểm tra bị trùng lắp; địi hỏi kiểm tốn viên phải biết kết hợp cơng việc kiểm tốn khoản mục, việc kiểm tra hiệu Cách tiếp cận theo khoản mục thuận lợi thủ tục kiểm tra chi tiết xác định cụ thể, dễ dàng cho kiểm toán viên thực Trong đó, với cách tiếp cận theo chu trình, việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội có sở để tiến hành thường kiểm sốt nội gắn liền với chức chu trình Theo đó, thử nghiệm kiểm sốt thiết kế thực có sở hiệu so với kiểm toán theo khoản mục Khi hoạt động kiểm soát nội đánh giá hiệu Vũ Hoài Nam Kiểm toán 41 77 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp thực thủ tục kiểm tra chi tiết, giảm chi phí kiểm toán Các thủ tục kiểm tra chi tiết thực theo mục tiêu kiểm toán; cho nhận định khoản mục chu trình sở chung Theo đó, thủ tục chi tiết kiểm tốn theo chu trình lơgíc quan tâm nhiều đến việc kết hợp công việc kiểm tốn chu trình với khảo sát kiểm tốn chu trình khác có liên quan Nói tóm lai, cách tiếp cận kiểm toán theo khoản mục hay chu trình có khó khăn thuận lợi riêng Nhưng xu hướng đại hố chương trình kiểm tốn việc áp dụng theo chu trình có lợi Do chương trình phần mềm kiểm tốn thiết kế sở đặc điểm chung số đối tượng kiểm toán tài liệu kế tốn có liên quan 1- Đánh giá giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - Đánh giá kiểm soát nội q trình kiểm tốn: Việc đánh giá kiểm sốt nội Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C) chủ yếu thực đánh giá kiểm soát nội với hoạt động chung doanh nghiệp Công việc quy định rõ quy trình kiểm tốn Cơng ty Cịn việc đánh giá kiểm soát nội theo hoạt động (khi kiểm tốn khoản mục Báo cáo tài chính) thường thực theo kinh nghiệm kiểm toán viên chủ yếu Tuy nhiên, cơng việc trọng với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, cịn năm kiểm tốn kiểm tốn viên việc theo dõi thay đổi hệ thống có - Đánh giá rủi ro trọng yếu chuẩn bị kiểm tốn: Tại Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C), khơng thấy quy định rõ phần việc đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán với Báo cáo tài phân chia rủi ro cho khoản mục Việc thực đánh giá rủi ro kiểm soát thực thử nghiệm kiểm sốt khơng nêu cụ thể Nhận xét chung Công ty trọng đến nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp Nhưng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực tốt thấy hệ thống khách hàng hiệu quả, kiểm tốn viên tiến hành thử nghiệm bản, tiết kiệm thời gian chi phớ cho Cụng ty Vũ Hoài Nam Kiểm toán 41 78 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2- ỏnh giỏ giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán viên thực thủ tục phân tích thực tế thủ tục mang lai hiệu định Việc thực sâu thủ tục phân tích hạn chế việc đánh giá rủi ro trọng yếu khơng thực quy trình Cơng ty Chương trình kiểm tốn nợ phải trả Cơng ty có thủ tục kiểm tốn chi tiết để có thu thập chứng kiểm tốn đưa nhận định quan trọng nợ phải trả Khi kiểm toán nợ phải trả đơn vị khách hàng, kiểm tốn viên Cơng ty phối hợp kết kiểm tốn cơng việc kiểm tốn phần hành khác có liên quan cách hiệu quả, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Có thể tổng hợp thủ tục kiểm tra chi tiết nợ phải trả Công ty theo mục tiêu kiểm toán để đánh giá chương trình kiểm tốn Cơng ty sau: - Theo mục tiêu tính đầy đủ: có thủ tục để đánh giá trình ghi sổ nợ phải trả * Kiểm tra việc cập nhật số liệu sổ sách kế toán kiểm tra nghiệp vụ thu, chi * Kiểm tra số nghiệp vụ phát sinh trước sau ngày kết thúc niên độ để khẳng định nợ phải trả ghi kỳ - Theo mục tiêu tính hữu, nghĩa vụ đơn vị: đối chiếu danh mục khoản phải trả với biên bản, chứng từ, sổ sách kế tốn có liên quan - Theo mục tiêu đánh giá xác: tập hợp số liệu, tính tốn, cộng dồn, rút số dư đối chiếu với tài liệu có liên quan - Xem xét việc trình bày cơng bố nợ phải trả Báo cáo tài phân loại, xác định giá trị loại nợ phải trả giá trị cộng dồn - Tiến hành bút toán điều chỉnh theo chế độ kế toán hành 3- Đánh giá giai đoạn kết thúc kiểm toán Nội dung phản ánh ý kiến kiểm toán viên nợ phải trả, đưa bút toán điều chỉnh, nêu kiến nghị để khách hàng có Vũ Hoài Nam Kiểm toán 41 79 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp thể thực tốt cơng tác kế tốn nợ phải trả Về quy trình sốt xét kết thúc kiểm tốn Cơng ty, bảo đảm cơng việc kiểm toán soát xét trước kiểm toán viên đưa ý kiến nợ phải trả Trước hết việc sốt xét tiến hành trưởng nhóm kiểm tốn Sau xem xét trước tập hợp cơng việc kiểm tốn phần hành đưa kết luận chung Báo cáo tài khách hàng Trên sở lý luận kiểm tốn tài nhận thức kiểm toán nợ phải trả Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn áp dụng cho đơn vị khách hàng, em xin đưa số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Cơng ty II – MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ 1- Đối với bên hữu quan 1.1- Đối với quan chức Nhận thức tầm quan trọng nhu cầu thiết yếu kiểm toán độc lập, từ năm 1991 Chính phủ ban hành văn pháp quy làm pháp lý cho hình thành phát triển hoạt động kiểm toán độc lập như: - Nghị định 07/CP ngày 29/1/1991 Chính phủ ban hành quy chế kiểm tốn độc lập kinh tế quốc dân - Thông tư số 22TC/CĐKT ngày 19/3/1994 Bộ Tài hướng dẫn thực thi quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân - Quyết định 237TC/CĐKT ngày 19/3/1994 Bộ Tài ban hành quy chế thi tuyển cấp chứng kiểm toán viên - Quyết định số 38/2000/QĐ-BTC ngày 14/3/2000 Bộ Tài việc ban hành công bố áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam - Quyết định số 489/QĐ-BTC Trưởng ban đạo, nghiên cứu chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành quy trình xây dựng cơng bố chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam - Thơng tư số 107/2000/TT-BTC ngày 25/10/2000 Bộ Tài hướng dẫn đăng ký hành nghề kiểm tốn viên (thay cho Thơng tư số 04TC/CKT ngy 12/1/1999) Vũ Hoài Nam Kiểm toán 41 80 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyªn ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp - ………… Theo thơng lệ quốc tế, hoạt động kiểm tốn phát triển khuôn khổ pháp lý đầy đủ gồm: quy định mang tính pháp lý quản lý hoạt động kiểm toán quy định mang tính chuẩn mực nghề nghiệp Trong năm qua, vừa xây dựng vừa triển khai hoạt động kiểm toán độc lập cho thấy sở pháp lý có chưa đầy đủ: khn khổ pháp lý quản lý hoạt động kiểm toán bao gồm Nghị định Chính phủ văn Bộ Tài Hệ thống văn pháp quy chưa tương xứng với thị trường kiểm toán chưa đồng so với hệ thống pháp luật khác như: Luật đầu tư nước ngoài, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật thuế, Pháp lệnh, Pháp lệnh Ngân hàng tổ chức Tài chính, Chứng khốn… Đến nay, Việt Nam chưa ban hành đầy đủ Chuẩn mực kế toán kiểm toán làm sở đào tạo, thực kiểm toán đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán chưa triển khai dịch vụ bảo hiểm nghề nghiệp, chưa thực trách nhiệm vật chất Từ đó, kết kiểm tốn chưa quan tâm đánh giá mức, chưa sử dụng hiệu quản lý thực tế chất lượng hoạt động kiểm tốn chưa cao, chí cịn thấp chưa đạt yêu cầu Do đó, cần thiết phải có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp: - Chính phủ Bộ Tài xây dựng, ban hành văn pháp lý có hiệu lực điều chỉnh tồn hoạt động kiểm tốn kế tốn, bao gồm: Luật kế toán Nghị định hướng dẫn thi hành; xây dựng ban hành lại Nghị định quy chế kiểm toán độc lập (hoặc ban hành Pháp lệnh kiểm toán độc lập) Thông tư hướng dẫn, văn quản lý Bộ, Ngành có liên quan; xây dựng ban hành đầy đủ chuẩn mực kế toán (hiện có 10 chuẩn mực kế tốn Việt Nam), chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam; mở rộng chương trình đào tạo CPA quốc tế vào Việt Nam Ngoài ra, phải sửa đổi bổ sung, hoàn thiện văn quy phạm pháp luật có liên quan đến hoạt động kiểm tốn giá phí kiểm tốn điều kiện quản lý vốn đầu tư xây dựng bản; quy định bảo hiểm bắt buộc Luật kinh doanh bảo hiểm; quy định lại điều kiện thành lập doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn Luật doanh nghiệp Luật doanh nghip Vũ Hoài Nam Kiểm toán 41 81 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp quy định có người có chứng kiểm tốn viên thành lập cơng ty kiểm tốn, Nghị định số 07/CP quy định cơng ty phải có kiểm tốn viên đảm bảo cơng việc kiểm tốn Việc quy định cơng ty kiểm tốn cần người có chứng kiểm tốn viên không đáp ứng yêu cầu pháp lý báo cáo kiểm tốn phải có chữ ký (1 kiểm toán viên đại diện lãnh đạo công ty kiểm tốn –cũng phải có chứng kiểm tốn viên) - Hiện nay, quan thống kê chưa có nhiều liệu thống kê để so sánh Khi có liệu ngành, kiểm tốn viên so sánh liệu công ty với liệu chung ngành để từ xác định xem liệu tình hình tài cơng ty tốt hay xấu Điều khơng giúp cho kiểm tốn viên giai đoạn lập kế hoạch để xác định rủi ro kiểm tốn xác đầy đủ mà cịn giúp cho công tác kế hoạch đơn vị sản xuất Do đó, Tổng cục thống kê kết hợp với Bộ Tài nên nhanh chóng xây dựng công bố liệu thống kê ngành cách đầy đủ thường xuyên 1.2- Đối với khách hàng - Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, cơng nợ tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp, thể luồng tiền vào doanh nghiệp Báo cáo tài quy định cho doanh nghiệp gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Bảng lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài Mặc dù theo Quyết định số 167/2000 QĐ-BTC ngày 25/10/2000 Bộ Tài chính, Bảng lưu chuyển tiền tệ tạm thời chưa quy định báo cáo bắt buộc khuyến khích doanh nghiệp lập sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ Như biết, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Dựa vào báo cáo lưu chuyển tiền tệ, người sử dụng đánh giá khả tạo tiền, biến động tài sản doanh nghiệp, khả toán doanh nghiệp dự đốn luồng tiền kỳ Chính lợi ích nêu trên, khách hàng nên lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Vị Hoµi Nam – KiĨm to¸n 41 82 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Bờn cạnh đó, khách hàng cần cung cấp cho kiểm toán viên tài liệu cần thiết kiểm toán cách đầy đủ, kịp thời trung thực Đó yếu tố quan trọng để kiểm toán viên thực kiểm toán cách có hiệu - Các cơng ty khách hàng nên thiết lập hệ thống kiểm soát nội tốt tăng độ tin cậy thơng tin cung cấp giúp cho kết phân tích kiểm tốn viên đáng tin cậy 2- Đối với Cơng ty Kiểm toán Tư vấn (A&C) 2.1- Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, kiểm tốn viên cần trọng cơng tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng Kiểm toán viên nên lập thành lưu đồ bảng câu hỏi theo dấu hiệu kiểm soát nội để dễ nhận thấy có mặt hay thiếu vắng hoạt động kiểm sốt nội Việc thực theo câu hỏi khơng gây tốn thời gian kiểm tốn Bảng câu hỏi xây dựng sau, câu trả lời không thể thiếu vắng hoạt động kiểm soát nội bộ: Các câu hỏi Rủi Môi Vấn ro trường đề cần KS KS ý Có lý cần phải đặt câu hỏi tính trung thực Ban quản trị thông tin mà họ cung cấp hay không? Ban quản trị có chịu áp lực số liệu nợ phải trả Báo cáo tài hay khơng? Có lý để băn khoăn với cam kết tính xác hợp lý khoản mục nợ phải trả hay khơng? Có lý để băn khoăn tới cam kết Ban quản trị để thiết lập trì hệ thống thơng tin kế tốn, kiểm sốt nội đáng tin cy Vũ Hoài Nam Kiểm toán 41 83 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp hay khơng? Các chu trình, sổ sách nợ phải trả có lập đầy đủ tất khâu phiếu thu, phiếu chi… với quy trình luân chuyển đầy đủ hay không? Kiểm tra việc ghi chép, theo dõi sử dụng tài liệu có đánh số trước Kiểm tra việc cách ly trách nhiệm - Kiểm tra việc cách ly quyền phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Kiểm tra việc cách ly trách nhiệm điều hành với trách nhiệm ghi sổ, báo cáo người sử dụng báo cáo Tất nghiệp vụ kinh tế có thơng qua phê chuẩn đắn hay khơng? Có kiểm tra tính hợp lệ chứng từ, việc theo dõi thời gian cập nhật chứng từ vào sổ kế toán; sổ kế tốn tổng hợp chi tiết hay khơng? Có kiểm tra tính xác học hay khơng? … Ngồi ra, Cơng ty cần xây dựng quy trình đánh giá mức độ trọng yếu, đánh giá rủi ro tồn Báo cáo tài chi tiết với khoản mục Hiện nay, việc xây dựng quy trình có nhiều khó khăn Nhưng Cơng ty xây dựng quy trình nhiều trường hợp, kiểm tốn viên có thêm để đưa ý kiến Báo cáo tài khách hàng 2.2- Trong giai đoạn thực kiểm tốn * Thực thủ tục phân tích Phân tích xu hướng, tỉ suất với nợ phải trả; phân tích với biến động lớn: Vị Hoµi Nam – KiĨm to¸n 41 84 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Tỡm hiu đánh giá hệ thống kiểm soát nội - So sánh biến động chi phí tổng chi phí tháng năm, năm trước với năm số năm với số kế hoạch Xem xét phù hợp biến động - Kiểm tra tính hợp lý biến động - So sánh tỉ suất nợ phải trả/tổng nguồn vốn năm, với đơn vị ngành - Kiểm tra chi tiết giải thích chênh lệch lớn * Thủ tục kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm tra chi tiết Công ty nên liên kết theo mục tiêu kiểm tốn: tính đầy đủ, quyền nghĩa vụ, đánh giá, trình bày cơng bố… - Theo mục tiêu tính hữu nghĩa vụ: cần thực chi tiết thủ tục gửi thư xác nhận khoản phải trả - Theo mục tiêu đánh giá: cần nêu rõ việc thực thủ tục đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ theo tỷ giá thực tế - Theo mục tiêu xác học: ngồi việc đối chiếu sổ sách kế toán tài liệu theo quy định Công ty, cần kiểm tra việc điều chỉnh số dư theo số liệu kiểm tốn có Theo đó, kiểm tốn viên cần xem xét chất, giá trị khoản điều chỉnh giải thích Ban quản lý giá trị điều chỉnh lớn - Theo mục tiêu trình bày cơng bố: cần kiểm tra chi tiết việc trình bày khai báo khoản phải trả Báo cáo tài cách trung thực hợp lý * Thể cách thức quy mơ mẫu q trình kiểm toán Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ cho phần tử có hội lựa chọn Việc thực lấy mẫu kiểm tốn cần thiết khơng thể tiến hành kiểm tra tất chứng từ, nghiệp vụ kiểm tốn viên quan tâm đến khía cạnh trọng yếu Báo cáo tài Tuy nhiên việc lấy mẫu kiểm tốn thực có hiệu công việc trợ giúp phần mềm chun ngành, thực tế việc Vị Hoµi Nam – KiĨm to¸n 41 85 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chọn mẫu dù theo phương pháp ngẫu nhiên phi ngẫu nhiên phức tạp gây thời gian Khi chọn mẫu kiểm toán viên cần lưu ý đến cần thiết phải xuất thành phần tổng thể: phần tử thích hợp chung cho mục đích kiểm tra; thành phần đặc trưng, phẩn tử đặc biệt… Các phần tử đặc biệt phần tử có giá trị lớn quan trọng; tất phần tử có giá trị từ khoản tiền trở lên; phần tử định cho mục đích thu thập thơng tin Công ty xây dựng quy định cụ thể chọn mẫu Vì kiểm tốn viên nên thể file kiểm tốn nội dung cơng việc tiến hành cách chi tiết Việc nhằm hai mục đích, thứ kiểm tốn viên phải tự thực đầy đủ quy trình Cơng ty để cơng việc có hiệu quả; thứ hai, để việc kiểm sốt chất lượng nhân viên tốt Nói tóm lại, ý kiến đề xuất nêu sở đánh giá kiểm toán nợ phải trả Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Đánh giá chung quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Công ty việc thực kiểm tốn với đơn vị khách hàng là: - Cơng ty thực công việc theo hướng dẫn chuẩn mực kiểm tốn theo chế độ tài kế toán hành - Kiểm toán viêc thực theo chương trình kiểm tốn Cơng ty đưa ý kiến nợ phải trả đơn vị sở chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp - Việc nghiên cứu đổi chương trình kiểm tốn nói chung nợ phải trả nói riêng ln vấn đề Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C) quan tâm Vị Hoài Nam Kiểm toán 41 86 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiÖp KẾT LUẬN Chuyên đề tốt nghiệp đề cập đến phần cơng việc quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài – kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản mục nợ phải trả ln cơng việc có nhiều vấn đề phát sinh phải sử dụng liên quan đến số liệu nhiều phần hành khác kiểm tốn Chính vậy, kiểm toán khoản mục nợ phải trả vấn đề hay phức tạp Với giúp đỡ tận tình TS Lê Thị Hồ anh chị kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C), em hoàn thành chuyên đề “Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C)” Chun đề trình bày nội dung nhât sở lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải trả thực tế kiểm tốn Cơng ty Các nội dung cụ thể trình bày việc thực trình tự kiểm tốn khoản mục nợ phải trả, từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, đến giai đoạn thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Chuyên đề nêu lên số đánh giá ý kiến đề xuất nhằm nâng cao hiệu thực quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Vũ Hoài Nam Kiểm toán 41 87 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tèt nghiÖp Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu kiến thức hạn chế, viết em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận quan tâm đóng góp ý kiến thầy để viết hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Vị Hoµi Nam – KiĨm to¸n 41 88 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MC LC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ I Nội dung đặc điểm khoản mục nợ phải trả Nội dung khoản mục 2 Đặc điểm .2 Mục tiêu kiểm toán .3 II Lập kế hoạch Kiểm toán khoản mục nợ phải trả Thu thập thông tin cần thiết khách hàng bên có liên quan Thực thủ tục phân tích khoản mục nợ phải trả Đánh giá tính trọng yếu rủi ro khoản mục nợ phải trả Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát .13 Chương trình Kiểm tốn 18 III Thực kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ phải trả .18 Thực thử nghiệm kiểm toán 18 1.1 Đối với nợ phải trả người bán .18 1.2 Đối với nợ phải trả công nhân viên .19 1.3 Đối với khoản vay 22 Thực thử nghiệm .23 2.1 Các thử nghiệm nợ phải trả người bán 23 2.2 Các thử nghiệm nợ phải trả công nhân viên 28 2.3 Các thử nghiệm khoản vay 30 IV- Kết thúc lập báo cáo kiểm toán .32 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A &C) 34 I- Giới thiệu chung cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C) 34 Đặc điểm chung công ty .34 Tổ chức máy Công ty (Chi nhánh Hà Nội) 37 Chương trình kiểm tốn Cơng ty 39 3.1 Chương trình kiểm tốn phải trả người bán 39 3.2 Chương trình kiểm tốn phải trả cơng nhân viên 41 3.3 Chương trình kiểm tốn khoản vay .42 Vũ Hoài Nam Kiểm toán 41 89 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyªn ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp II Tình hình thực kiểm tốn khoản mục nợ phải trả cơng ty HAL 44 Vài nét sơ Công ty HAL 44 Thực quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả công ty HAL 47 2.1 Chuẩn bị kiểm toán khoản mục nợ phải trả báo cáo tài công ty HAL 47 2.2 Thực kiểm toán khoản mục nợ phải trả báo cáo tài công ty HAL 47 Kết thúc kiểm toán khoản mục nợ phải trả Công ty HAL 69 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A &C) 72 I Nhận xét chung vấn đề thực quy trình kiểm tốn 72 Đánh giá giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 73 Đánh giá giai đoạn thực kiểm toán 73 Đánh giá giai đoạn kết thúc kiểm toán .74 II Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả 75 Đối với bên hữu quan 75 Đối với Công ty Kiểm toán Tư vấn (A&C) 78 KẾT LUẬN 82 Vị Hoµi Nam – KiĨm to¸n 41 90 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp NHN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………………………………………………………… Vị Hoµi Nam – KiĨm to¸n 41 91 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... tục kiểm toán đưa ý kiến kiểm toán viên kiểm toán khoản mục nợ phải trả kiến nghị cơng tác kế tốn khoản mục nợ phải trả Ý kiến kiểm toán viên phải nêu mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả. .. KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) I – GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) 1- Đặc điểm chung Công ty Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C)-gọi tắt Công. .. đối kế toán, phần Nguồn vốn, mục A: Nợ phải trả chi tiết theo đối tư? ??ng phải trả: nợ ngắn hạn, nợ dài hạn nợ khác 2- Đặc điểm khoản mục nợ phải trả Trong kiểm toán khoản nợ phải trả, kiểm toán