II. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn khoản
1. Đối với cỏc bờn hữu quan
1.1- Đối với cỏc cơ quan chức năng
Nhận thức được tầm quan trọng cũng như nhu cầu thiết yếu đối với kiểm toỏn độc lập, từ năm 1991 Chớnh phủ đó ban hành cỏc văn bản phỏp quy làm căn cứ phỏp lý cho sự hỡnh thành và phỏt triển của hoạt động kiểm toỏn độc lập như:
- Nghị định 07/CP ngày 29/1/1991 của Chớnh phủ ban hành quy chế kiểm toỏn độc lập trong nền kinh tế quốc dõn.
- Thụng tư số 22TC/CĐKT ngày 19/3/1994 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn thực thi quy chế kiểm toỏn độc lập trong nền kinh tế quốc dõn.
- Quyết định 237TC/CĐKT ngày 19/3/1994 của Bộ Tài chớnh ban hành quy chế thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm toỏn viờn.
- Quyết định số 38/2000/QĐ-BTC ngày 14/3/2000 của Bộ Tài chớnh về việc ban hành và cụng bố ỏp dụng hệ thống chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn Việt Nam.
- Quyết định số 489/QĐ-BTC của Trưởng ban chỉ đạo, nghiờn cứu chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn Việt Nam ban hành quy trỡnh xõy dựng và cụng bố chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn Việt Nam.
- Thụng tư số 107/2000/TT-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn đăng ký hành nghề kiểm toỏn viờn (thay cho Thụng tư số 04TC/CĐKT ngày 12/1/1999).
- …………
Theo thụng lệ quốc tế, hoạt động kiểm toỏn chỉ cú thể được phỏt triển trong một khuụn khổ phỏp lý đầy đủ gồm: những quy định mang tớnh phỏp lý về quản lý hoạt động kiểm toỏn và những quy định mang tớnh chuẩn mực nghề nghiệp.
Trong những năm qua, vừa xõy dựng vừa triển khai hoạt động kiểm toỏn độc lập đó cho thấy những cơ sở phỏp lý hiện cú là chưa đầy đủ: khuụn khổ phỏp lý quản lý về hoạt động kiểm toỏn chỉ bao gồm Nghị định của Chớnh phủ và cỏc văn bản của Bộ Tài chớnh. Hệ thống cỏc văn bản phỏp quy này chưa tương xứng với thị trường kiểm toỏn và chưa đồng bộ so với hệ thống phỏp luật khỏc như: Luật đầu tư nước ngoài, Luật doanh nghiệp Nhà nước, cỏc Luật thuế, Phỏp lệnh, Phỏp lệnh về Ngõn hàng và cỏc tổ chức Tài chớnh, Chứng khoỏn… Đến nay, Việt Nam chưa ban hành đầy đủ Chuẩn mực kế toỏn và kiểm toỏn làm cơ sở đào tạo, thực hiện kiểm toỏn và đỏnh giỏ chất lượng hoạt động kiểm toỏn và chưa triển khai dịch vụ bảo hiểm nghề nghiệp, chưa thực hiện trỏch nhiệm vật chất. Từ đú, kết quả kiểm toỏn chưa được quan tõm và đỏnh giỏ đỳng mức, chưa được sử dụng hiệu quả trong quản lý cho nờn trờn thực tế chất lượng hoạt động kiểm toỏn chưa cao, thậm chớ cũn thấp và chưa đạt yờu cầu. Do đú, cần thiết phải cú những sửa đổi, bổ sung cho phự hợp:
- Chớnh phủ cũng như Bộ Tài chớnh xõy dựng, ban hành cỏc văn bản phỏp lý cú hiệu lực điều chỉnh toàn bộ hoạt động kiểm toỏn và kế toỏn, bao gồm: Luật kế toỏn và cỏc Nghị định hướng dẫn thi hành; xõy dựng và ban hành lại Nghị định về quy chế kiểm toỏn độc lập (hoặc ban hành Phỏp lệnh về kiểm toỏn độc lập) và cỏc Thụng tư hướng dẫn, cỏc văn bản quản lý của cỏc Bộ, cỏc Ngành cú liờn quan; xõy dựng và ban hành đầy đủ chuẩn mực kế toỏn (hiện nay mới cú 10 chuẩn mực kế toỏn Việt Nam), chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam; mở rộng chương trỡnh đào tạo CPA quốc tế vào Việt Nam. Ngoài ra, phải sửa đổi bổ sung, hoàn thiện cỏc văn bản quy phạm phỏp luật cú liờn quan đến hoạt động kiểm toỏn như giỏ phớ kiểm toỏn trong điều kiện quản lý vốn đầu tư xõy dựng cơ bản; quy định bảo hiểm bắt buộc trong Luật kinh doanh bảo hiểm; quy định lại điều kiện thành lập doanh nghiệp là cụng ty kiểm toỏn trong Luật doanh nghiệp vỡ Luật doanh nghiệp
quy định chỉ cú một người cú chứng chỉ kiểm toỏn viờn là cú thể thành lập được cụng ty kiểm toỏn, trong khi Nghị định số 07/CP quy định một cụng ty ớt nhất phải cú 5 kiểm toỏn viờn mới đảm bảo cụng việc kiểm toỏn. Việc quy định cụng ty kiểm toỏn chỉ cần một người cú chứng chỉ kiểm toỏn viờn sẽ khụng đỏp ứng được yờu cầu phỏp lý hiện nay về bỏo cỏo kiểm toỏn là phải cú ớt nhất 2 chữ ký (1 của kiểm toỏn viờn và 1 là của đại diện lónh đạo của cụng ty kiểm toỏn –cũng phải cú chứng chỉ kiểm toỏn viờn).
- Hiện nay, cơ quan thống kờ chưa cú nhiều dữ liệu về thống kờ để so sỏnh. Khi cú cỏc dữ liệu ngành, kiểm toỏn viờn cú thể so sỏnh dữ liệu của cụng ty với dữ liệu chung trong ngành để từ đú xỏc định xem liệu tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty tốt hay xấu. Điều này khụng những giỳp cho kiểm toỏn viờn trong giai đoạn lập kế hoạch để xỏc định rủi ro của cuộc kiểm toỏn chớnh xỏc và đầy đủ mà nú cũn giỳp cho cụng tỏc kế hoạch của đơn vị sản xuất hiện nay. Do đú, cỏc Tổng cục thống kờ kết hợp với Bộ Tài chớnh nờn nhanh chúng xõy dựng và cụng bố cỏc dữ liệu thống kờ về ngành một cỏch đầy đủ và thường xuyờn hơn.
1.2- Đối với khỏch hàng
- Bỏo cỏo tài chớnh là những bỏo cỏo tổng hợp nhất về tỡnh hỡnh tài sản, cụng nợ cũng như tỡnh hỡnh tài chớnh và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, thể hiện luồng tiền ra vào của doanh nghiệp. Bỏo cỏo tài chớnh quy định cho cỏc doanh nghiệp gồm: Bảng cõn đối kế toỏn, Bỏo cỏo kết quả kinh doanh, Bảng lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh. Mặc dự theo Quyết định số 167/2000 QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chớnh, Bảng lưu chuyển tiền tệ tạm thời chưa quy định là bỏo cỏo bắt buộc nhưng khuyến khớch cỏc doanh nghiệp lập và sử dụng bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ. Như chỳng ta đó biết, Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ là Bỏo cỏo tài chớnh tổng hợp phản ỏnh việc hỡnh thành và sử dụng lượng tiền phỏt sinh trong kỳ bỏo cỏo của doanh nghiệp. Dựa vào bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ, người sử dụng cú thể đỏnh giỏ được khả năng tạo ra tiền, sự biến động tài sản thuần của doanh nghiệp, khả năng thanh toỏn của doanh nghiệp và dự đoỏn được luồng tiền trong kỳ tiếp theo. Chớnh vỡ những lợi ớch nờu trờn, khỏch hàng nờn lập Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ.
- Bờn cạnh đú, khỏch hàng cũng cần cung cấp cho kiểm toỏn viờn cỏc tài liệu cần thiết trong cuộc kiểm toỏn một cỏch đầy đủ, kịp thời và trung thực. Đú là yếu tố hết sức quan trọng để kiểm toỏn viờn thực hiện được cuộc kiểm toỏn một cỏch cú hiệu quả.
- Cỏc cụng ty khỏch hàng nờn thiết lập một hệ thống kiểm soỏt nội bộ tốt thỡ tăng độ tin cậy của cỏc thụng tin cung cấp và giỳp cho kết quả phõn tớch của kiểm toỏn viờn đỏng tin cậy hơn.