Công tác kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thăng long t d k – chi nhánh đà nẵng thực hiện

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH tế H uế - - ại họ cK in h KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CƠNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ Đ TƯ VẤN THĂNG LONG –T.D.K - CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN Sinh viên thực Ngô Nữ Như Quỳnh Lớp: K44A – KTKT Niên khóa: 2010 - 2014 Giáo viên hướng dẫn Th.S Hoàng Thị Kim Thoa Huế, tháng 05 năm 2014 Lời cảm ơn -    - Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, tơi nhận quan tâm, động viên giúp đỡ tận tình từ nhiều phía Với tình cảm chân thành nhất, cho phép tơi bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến tất cá nhân, đơn vị tạo điều kiện thuận lợi, giúp đỡ suốt trình học tập nghiên cứu đề tài Đầu tiên, xin trân trọng cảm ơn quý thầy giáo, cô giáo giảng dạy tôi, cho kiến thức quý báu suốt bốn năm học vừa qua trường Đại học Kinh tế - tế H uế Đại học Huế Đặc biệt xin chân thành cảm ơn giáo Th.S Hồng Thị Kim Thoa tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tơi suốt q trình nghiên cứu hồn thành khóa luận Tơi xin gửi lời cảm ơn đến Ơng Đào Ngọc Hoàng – Giám đốc Chi nhánh ại họ cK in h Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế Thăng Long T.D.K, anh chị kiểm toán viên Công ty tạo điều kiện thuận lợi, nhiệt tình giúp đỡ tơi suốt thời gian thực tập Cuối cùng, tơi xin cảm ơn gia đình, người thân, bạn bè ln nguồn động viên, khích lệ tơi suốt q trình học tập thời gian thực tập để hồn Đ thành khóa luận Mặc dù có nhiều cố gắng, song kiến thức, lực, kinh nghiệm thực tiễn thân cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi sai sót nội dung lẫn hình thức trình bày Kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô giáo bạn bè để khóa luận hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng năm 2014 Sinh viên Ngô Nữ Như Quỳnh DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT -    - Công ty Thăng Long TDK Công ty TNHH Kiểm Toán Tư vấn Thăng Long TDK – chi nhánh Đà Nẵng Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư vấn Thăng Long Công ty (Chi nhánh) uế TDK – chi nhánh Đà Nẵng Trách nhiệm hữu hạn HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội ĐĐH Đơn đặt hàng KSNB Kiểm soát nội K in h tế H TNHH Báo cáo tài ọc BCTC Cân đối kế toán ại h BCĐKT Báo cáo kết hoạt động kinh doanh KTV Kiểm toán viên Đ BCKQHĐKD TK Tài khoản TP HCM Thành phố Hồ Chí Minh DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ -    - DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ TRANG 11 Sơ đồ 1.2: Xác định mức trọng yếu 14 Sơ đồ 1.3: Giai đoạn thực kiểm toán 21 tế H Sơ đồ 1.4: Giai đoạn kết thúc kiểm toán uế Sơ đồ 1.1: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 29 38 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức phòng kiểm toán BCTC chi nhánh Đà 39 in h Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý CN Thăng Long T.D.K K Nẵng Đ ại h ọc Sơ đồ 3.1: Quy trình quy trình gửi thư xác nhận 96 DANH MỤC BẢNG -    - TRANG DANH MỤC BẢNG tế H Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu uế Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng Bảng 1.3: Bảng câu hỏi kiểm soát nội doanh thu khoản h phải thu in Bảng 2.1: Bảng ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho tổng thể 18 44 ọc K BCTC 10 ại h Bảng 2.2: Ước lượng ban đầu tính trọng yếu tổng thể theo tiêu 45 LN sau thuế 90 Bảng 3.2: Bảng câu hỏi kiểm soát nội thiết lập môi 93 Đ Bảng 3.1: Các ký hiệu để mơ tả chu trình trường tin học Bảng 3.3: Tính số vịng quay nợ phải thu 95 MỤC LỤC Lời cảm ơn Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục sơ đồ Danh mục bảng ĐẶT VẤN ĐỀ tế H uế Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu đề tài Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu ại họ cK in h Các phương pháp nghiên cứu Bố cục khóa luận Tính đề tài CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái quát khoản mục Doanh thu Nợ phải thu Đ 1.1 1.1.1 Khoản mục Doanh thu 1.1.2 Khoản mục Nợ phải thu khách hàng 1.2 Ý nghĩa mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu Nợ phải thu 1.3 Quy trình kiểm tốn Doanh thu Nợ phải thu khách hàng trong kiểm tốn Báo cáo tài 10 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 10 1.3.2 Thực kiểm toán 21 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG –T.D.K - CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 33 2.1 Khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long T.D.K – Chi nhánh Đà Nẵng 33 2.1.1 Lịch sử hình thành trình phát triển 33 2.1.2 Tình hình nhân Chi nhánh 36 2.1.3 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động chiến lược phát triển Chi nhánh 36 tế H uế 2.1.4 Dịch vụ kiểm toán tư vấn cung cấp 37 2.1.5 Cơ cấu tổ chức Chi nhánh 38 2.2 Thực trạng kiểm toán Doanh thu Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC đơn vị ABC chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng ại họ cK in h Long T.D.K thực 40 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 40 2.2.2 Thực kiểm toán 51 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 80 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THĂNG Đ LONG – T.K.K- CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 82 3.1 Đánh giá thực tiễn cơng tác kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Thăng Long T.D.K chi nhánh Đà Nẵng thực 82 3.1.1 Ưu điểm 82 3.1.2 Nhược điểm 84 3.2 Nhận xét công tác kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long T.D.K – chi nhánh Đà Nẵng thực 85 3.2.1 Ưu điểm 85 3.2.2 Nhược điểm 86 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn Doanh thu Nợ phải thu khách hàng 88 3.3.1 Hoàn thiện cơng tác kiểm tốn chung 88 3.3.2 Hồn thiện cơng tác kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng 90 KẾT LUẬN 98 tế H uế TÀI LIỆU THAM KHẢO Đ ại họ cK in h PHỤ LỤC Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồng Thị Kim Thoa ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường nhu cầu thơng tin đóng vai trò quan trọng cho đối tượng sở để đưa định Đối với doanh nghiệp thơng tin tài nhiều đối tượng quan tâm với mục đích khác tất mong muốn thơng tin phải trung thực hợp lý nhằm đảm bảo cho việc đưa định đắn tế H uế mang lại hiệu cao Nhưng thông tin BCTC doanh nghiệp khơng phải lúc trình bày phản ánh trung thực kết hoạt động kinh doanh thực trạng vốn có Vì vậy, thơng tin BCTC phản ánh muốn có độ tin cậy cao cần phải kiểm tra xác nhận Trước đòi hỏi này, hoạt động kiểm toán đời nhằm đáp ứng yêu cầu phải kể đến ại họ cK in h tổ chức kiểm tốn độc lập, có đóng góp lớn kinh tế với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm đến số liệu tài Chính nhờ hoạt động kiểm toán độc lập giúp cho đối tượng quan tâm có thơng tin trung thực khách quan Một hoạt động chủ yếu quan trọng mà cơng ty kiểm tốn thường cung cấp cho khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Mục tiêu hoạt động việc đưa ý kiến xác nhận tính trung thực Đ hợp lý báo cáo tài xét khía cạnh trọng yếu lập dựa sở chuẩn mực, chế độ kế toán hành Báo cáo tài phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo tài cung cấp thông tin doanh nghiệp tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi lỗ, luồng tiền Những thơng tin đúc kết thể đầy đủ khoản mục báo cáo tài chính, để hồn thành tốt mục đích kiểm tốn, kiểm toán viên cần kiểm tra, soát xét tất khoản mục phận cấu thành nên báo cáo tài SVTH: Ngơ Nữ Như Quỳnh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thị Kim Thoa Trên báo cáo tài chính, chu trình bán hàng – thu tiền phận quan trọng có liên quan đến nhiều tiêu quan trọng khác Do đó, việc kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền (doanh thu) công việc quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, địi hỏi kiểm toán viên phải nhận biết tất mối quan hệ doanh thu đến tiêu khác báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu, nợ phải thu khách hàng nói riêng kiểm tốn báo cáo tài nói chung, sau khoảng thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long T.D.K – Chi nhánh Đà tế H uế Nẵng, với giúp đỡ nhiệt tình anh chị kiểm tốn viên Cơng ty hướng dẫn tận tình Hồng Thị Kim Thoa, tơi định chọn đề tài: “Cơng tác kiểm tốn Doanh thu Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Thăng Long T.D.K – Chi nhánh ại họ cK in h Đà Nẵng thực hiện” Mục tiêu đề tài Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long T.D.K - Chi nhánh Đà Nẵng để từ đưa số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng Công ty, nhằm nâng cao hiệu quy trình Đ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Các mục tiêu cụ thể đề tài là: - Hệ thống hoá lý luận quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng - Tìm hiểu quy trình kiểm tốn doanh thu, nợ phải thu khách hàng Cơng ty thực tế áp dụng quy trình khách hàng cụ thể - Đề xuất biện pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Công ty SVTH: Ngô Nữ Như Quỳnh 871.351.000) HD 25/01/2013 0000662 HD 25/01/2013 0000662 HD 25/01/2013 0000663 HD 25/01/2013 0000663 HD 25/01/2013 0000663 HD 25/01/2013 0000663 HD 25/01/2013 0000665 HD 25/01/2013 0000665 HD 25/01/2013 0000666 HD 25/01/2013 0000666 Xuất 100 TBS HÑ FCC-NN/08 TK 288 (265.000CNY * 3.351,35= 888.107.750) Xuất 100 TBS HÑ FCC-NN/08 TK 288 (265.000CNY * 3.351,35= 888.107.750) Xuất 125 TBS HÑ FCC-TT/21 TK 78 (337.500 CNY*3.272,48= 1.104.462.000) Xuất 125 TBS HÑ FCC-TT/21 TK 78 (337.500 CNY*3.272,48= 1.104.462.000) Xuất 125 TBS HÑ FCC-TT/21 TK 78 (337.500 CNY*3.272,48= 1.104.462.000) Xuất 125 TBS HÑ FCC-TT/21 TK 78 (337.500 CNY*3.272,48= 1.104.462.000) Xuất 573 TBS HÑ FCC-TTH/107 TK 713,715,718,728,729,730 (1.547.100CNY * 3.272,48= 5.062.853.808) Xuất 573 TBS HÑ FCC-TTH/107 TK 713,715,718,728,729,730 (1.547.100CNY * 3.272,48= 5.062.853.808) Xuất 433 TBS HÑ FCC-TTH/107 TK 731,732,733,745,746,747 (1.169.000CNY *3.272,48= 3.825.856.368) Xuất 433 TBS HÑ FCC-TTH/107 TK 731,732,733,745,746,747 (1.169.000CNY *3.272,48= 3.825.856.368) HD 25/01/2013 0016253 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 HD 25/01/2013 0016253 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 PK 25/01/2013 XLTG XLTG HÑ FCC-TT/21 HD 26/01/2013 0016199 Xuất 40 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 HD 26/01/2013 0016199 BC 29/01/2013 049/NTBT 1121A31 BC 29/01/2013 051/NTBT Xuất 40 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 Cty MD Hữu Hạn Hưng Long TP Cảng phòng thành TT HĐ 02/MC/2013/KD-XKTBS ngày3/1/13 Cơng Ty Guo Qi Do Li Trade Lim TT HÑ 01/MC/KD XNKTBS ngày3/1/13 HD 29/01/2013 0016254 Xuất 40 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 5111 392 000 000 16 596 590 474 ACNACECOOKHY HD 29/01/2013 0016254 Xuất 40 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 33311 39 200 000 16 557 390 474 ACNACECOOKHY HD 29/01/2013 0016255 Xuất 30 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 5111 273 000 000 16 284 390 474 ACNACECOOKDN HD 29/01/2013 0016255 33311 27 300 000 16 257 090 474 ACNACECOOKDN BC 30/01/2013 006/NT1 Xuất 30 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 Thye Huat Chan SDN.BHD Chuyển tiền hàng TBS INV 05-13, PHí 18 USD 18 253 916 424 ATHYEHUATCHAN 5111 888 107 750 33311 698 075 515 ACTYNANNING 637 791 995 ACTYTUTUONG 5111 44 178 480 593 613 515 ACTYTUTUONG 593 613 515 ACTYTUTUONG 593 613 515 ACTYTUTUONG 530 759 707 ACTYTMTUTHUAN 530 759 707 ACTYTMTUTHUAN uế 060 283 520 33311 5111 tế H 33311 062 853 808 in h 33311 5111 825 856 368 K 33311 295 096 661 ACTYTMTUTHUAN 295 096 661 ACTYTMTUTHUAN 5111 411 600 000 706 696 661 ACNACECOOKHY 33311 41 160 000 747 856 661 ACNACECOOKHY 735 167 606 ACTYTUTUONG ọc ại h ACTYNANNING 5111 6358 Đ 698 075 515 12 689 055 5111 392 000 000 127 167 606 ACNACECOOKBN 33311 39 200 000 166 367 606 ACNACECOOKBN 1121A31 1122A09 24 039 400 000 12 646 590 474 ACTYPHONGTHANH 342 000 000 16 988 590 474 AGUOQIDO 996 825 950 BC 30/01/2013 006/NT1 Thye Huat Chan SDN.BHD Chuyển tiền hàng TBS INV 05-13, PHí 18 USD 6427 HD 30/01/2013 0016207 Xuất 0.2 TBS 5111 HD 30/01/2013 0016207 Xuất 0.2 TBS 33311 HD 30/01/2013 0016208 Xuất 0.16 TBS cho Cty Nhaøn Khanh 5111 HD 30/01/2013 0016208 Xuất 0.16 TBS cho Cty Nhaøn Khanh 33311 HD 30/01/2013 0016209 Xuất 0.65 TBS cho Cty Nhaøn Khanh 5111 HD 30/01/2013 0016209 Xuất 0.65 TBS cho Cty Nhaøn Khanh 33311 HD 30/01/2013 0016210 Xuất 0.1 TBS 5111 HD 30/01/2013 0016210 Xuất 0.1 TBS 33311 HD 30/01/2013 0016211 Xuất 0.2 TBS 5111 HD 30/01/2013 0016211 Xuất 0.2 TBS 33311 HD 30/01/2013 0016212 Xuất 0.05 TBS cho Cty Chính Hiệp 5111 HD 30/01/2013 0016212 Xuất 0.05 TBS cho Cty Chính Hiệp 33311 HD 30/01/2013 0016256 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 HD 30/01/2013 0016256 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 PK 30/01/2013 BTCN BTCn theo lý ngày20/01/13 ( hoá ñôn 16210,16211) PK 30/01/2013 XLTG XLTG INV 05-13 BC 31/01/2013 023/NT1 CN Cty ACECOOK Việt Nam chuyển tiềnTBS HĐ 16169, 73, 75 BC 31/01/2013 024/NT1 CN Cty ACECOOK Vieät Nam chuyển tiềnTBS HÑ 16166, 68, 71, 74 PT 31/01/2013 040 PT 31/01/2013 041 PT 31/01/2013 041 Thu tiền hàng TBS (50 kg ) theo H.Đơn số 0016212 (30/01/13) Thu tiền hàng TBS (160+650 kg ) theo H.Đơn số 0016208, 0016209 (30/01/13) Thu tiền hàng TBS (160+650 kg ) theo H.Đơn soá 0016208, 0016209 (30/01/13) BC 31/01/2013 053/NTBT Lotus Essential SDn BHD TT 51.860 USD -40.5 USD 1122A31 BC 31/01/2013 053/NTBT Lotus Essential SDn BHD TT 51.860 USD -40.5 USD 6427 HD 31/01/2013 0016217 Xuất 0.05 TBS 5111 460 000 HD 31/01/2013 0016217 Xuất 0.05 TBS 33311 HD 31/01/2013 0016257 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 HD 31/01/2013 0016257 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 HD 31/01/2013 0016258 Xuất 0.05 TBS HD 31/01/2013 0016258 Xuất 0.05 TBS 18 254 291 274 ATHYEHUATCHAN 960 000 18 252 331 274 ADNNHATHO 196 000 18 252 135 274 ADNNHATHO 472 000 18 250 663 274 AKHACHLE 147 200 18 250 516 074 AKHACHLE 980 000 18 244 536 074 AKHACHLE 598 000 18 243 938 074 AKHACHLE 920 000 18 243 018 074 ACTYTRONGNHAN uế 374 850 18 242 926 074 ACTYTRONGNHAN 18 241 086 074 ACTYTRONGNHAN 184 000 18 240 902 074 ACTYTRONGNHAN 460 000 18 240 442 074 AKHACHLE 46 000 18 240 396 074 AKHACHLE 5111 411 600 000 17 828 796 074 ACNACECOOKHY 33311 41 160 000 17 787 636 074 ACNACECOOKHY 036 000 17 790 672 074 ACTYTRONGNHAN K in h tế H 92 000 840 000 287 712 17 790 959 786 ATHYEHUATCHAN 1121A09 336 720 000 19 127 679 786 ACNACECOOKBN 1121A09 242 240 000 21 369 919 786 ACNACECOOKHY 11111 506 000 21 370 425 786 AKHACHLE 11111 619 200 21 372 044 986 AKHACHLE 3311A01 Đ ại h ọc 6358 11111 578 000 21 378 622 986 AKHACHLE 079 141 088 22 457 764 074 ALOTUS 843 413 22 458 607 487 ALOTUS 22 458 147 487 ACTYHOAKY 46 000 22 458 101 487 ACTYHOAKY 5111 411 600 000 22 046 501 487 ACNACECOOKBN 33311 41 160 000 22 005 341 487 ACNACECOOKBN 5111 454 545 22 004 886 942 ACTYQUANGANI 33311 45 455 22 004 841 487 ACTYQUANGANI 25 31/01/2013 0016259 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 5111 411 600 000 21 593 241 487 ACNACECOOKHY HD 31/01/2013 0016259 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 33311 41 160 000 21 552 081 487 ACNACECOOKHY HD 31/01/2013 0016260 Xuất 0.05 TBS 5111 454 545 21 551 626 942 ADNNHATHO HD 31/01/2013 0016260 Xuất 0.05 TBS 33311 45 455 21 551 581 487 ADNNHATHO HD 31/01/2013 0016261 Xuất 0.15 TBS 5111 909 091 21 550 672 396 ADNNHATHO HD 31/01/2013 0016261 Xuất 0.15 TBS 5111 454 545 21 550 217 851 ADNNHATHO HD 31/01/2013 0016261 Xuất 0.15 TBS 33311 90 909 21 550 126 942 ADNNHATHO HD 31/01/2013 0016261 Xuất 0.15 TBS 33311 45 455 ADNNHATHO PK 31/01/2013 0016262 Tiền cho thuê mặt năm 2013 5113 54 545 448 21 495 536 039 ACTYCPHANGKHONG PK 31/01/2013 0016262 Tiền cho thuê mặt năm 2013 33311 uế 21 550 081 487 454 782 21 490 081 257 ACTYCPHANGKHONG PK 31/01/2013 007 8115 230 21 490 081 487 ACTYCPHANGKHONG PK 31/01/2013 BTCN Tất toán số dư BTCn theo lý ngày 07,20/01/13 ( hoá đơn 16191,16207,16260,16261) 656 000 21 494 737 487 ADNNHATHO PK 31/01/2013 BTCN BTCn theo baûn lý ngày 31/01/13 ( hoá đơn 16217) 3311A01 506 000 21 495 243 487 ACTYHOAKY PK 31/01/2013 BTCN 3311A01 500 000 21 495 743 487 ACTYQUANGANI HD 01/02/2013 0000503 12 145 637 727 ACANDDLOGISTICS HD 01/02/2013 0000503 12 145 637 727 ACANDDLOGISTICS HD 01/02/2013 0000667 10 955 573 342 ANANNINGJIANGJUN HD 01/02/2013 0000667 10 955 573 342 ANANNINGJIANGJUN HD 01/02/2013 0000668 289 917 930 ANANNINGJIANGJUN HD 01/02/2013 0000668 289 917 930 ANANNINGJIANGJUN HD 01/02/2013 0000669 939 763 658 ALOTUS HD 01/02/2013 0000669 939 763 658 ALOTUS HD 01/02/2013 0000670 394 427 562 ACTYRIZHAOBAIHAI HD 01/02/2013 0000670 BTCn theo lý ngày ( hoá đơn 16258) Xuất 1044 TBS HÑ 23/FCC-HUI TK 294 (448.920USD *20.828= 9.350.105.760) Xuất 1044 TBS HÑ 23/FCC-HUI TK 294 (448.920USD *20.828= 9.350.105.760) Xuất 134 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK 105 (355.100CNY * 3.351,35= 1.190.064.385) Xuất 134 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK 105 (355.100CNY * 3.351,35= 1.190.064.385) Xuất 300.15 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK 100, 113 (795.397,5CNY * 3.351,35= 2.665.655.412) Xuất 300.15 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK 100, 113 (795.397,5CNY * 3.351,35= 2.665.655.412) Xuất 148 TBS HÑ 164/FCC-LOTUS TK 7313 (64.824USD *20.828=1.350.154.272) Xuất 148 TBS HÑ 164/FCC-LOTUS TK 7313 (64.824USD *20.828=1.350.154.272) Xuất 504 TBS HÑ106/FCC-RIZHAO TK 7375( 218.232 USD *20.828=4.545.336.096) Xuất 504 TBS HÑ106/FCC-RIZHAO TK 7375( 218.232 USD *20.828=4.545.336.096) 394 427 562 ACTYRIZHAOBAIHAI in h 3311A01 tế H HD 350 105 760 K 5111 33311 190 064 385 Đ ại h ọc 5111 33311 5111 665 655 412 33311 5111 350 154 272 33311 5111 545 336 096 33311 26 01/02/2013 0000671 HD 01/02/2013 0000672 HD 01/02/2013 0000672 HD 01/02/2013 0000673 HD 01/02/2013 0000673 HD 01/02/2013 0000674 HD 01/02/2013 0000674 HD 01/02/2013 0000675 HD 01/02/2013 0000675 HD 01/02/2013 0000676 HD 01/02/2013 0000676 HD 01/02/2013 0016263 Xuất 0.8 TBS HD 01/02/2013 0016263 Xuất 0.8 TBS HD 01/02/2013 0016264 Xuất 30 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 HD 01/02/2013 0016264 HD 02/02/2013 0000504 HD 02/02/2013 0000504 HD 02/02/2013 0000505 HD 02/02/2013 0000505 HD 02/02/2013 0000677 Xuất 30 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 Xuất 180 TBS HÑ 01/FCC-THC/2013 TK 380 (79.560USD *20.828= 1.657.075.680) Xuất 180 TBS HÑ 01/FCC-THC/2013 TK 380 (79.560USD *20.828= 1.657.075.680) Xuất 108 TBS HÑ 01/FCC-THC/2013 TK 381 (47.520USD *20.828= 989.746.560) Xuất 108 TBS HÑ 01/FCC-THC/2013 TK 381 (47.520USD *20.828= 989.746.560) Xuất 300 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK 464,465 (795.000CNY * 3.349,31= 2.662.701.450) 5111 513 844 160 33311 5111 545 336 096 33311 uế HD Xuất 504 TBS HÑ107/FCC-RIZHAO TK 9590 (216.720 USD *20.828=4.513.844.160) Xuất 504 TBS HÑ107/FCC-RIZHAO TK 9590 (216.720 USD *20.828=4.513.844.160) Xuất 504 TBS HÑ106/FCC-RIZHAO TK 7794 ( 218.232 USD *20.828=4.545.336.096) Xuất 504 TBS HÑ106/FCC-RIZHAO TK 7794 ( 218.232 USD *20.828=4.545.336.096) Xuất 760 TBS HÑ 2013FCC-SH002 TK 8760 (326.800USD *20.828= 6.806.590.400) Xuất 760 TBS HÑ 2013FCC-SH002 TK 8760 (326.800USD *20.828= 6.806.590.400) Xuất 153.9 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK187, 217 (407.835CNY * 3.346,83= 1.364.954.413) Xuất 153.9 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK187, 217 (407.835CNY * 3.346,83= 1.364.954.413) Xuất 316 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK 77 (837.400CNY * 3.346,83= 2.802.635.442) Xuất 316 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK 77 (837.400CNY * 3.346,83= 2.802.635.442) Xuất 264 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK 112 (699.600CNY * 3.351,35= 2.344.604.460) Xuất 264 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK 112 (699.600CNY * 3.351,35= 2.344.604.460) 5111 806 590 400 33311 tế H 0000671 5111 364 954 413 33311 5111 802 635 442 in h 01/02/2013 33311 K HD 5111 119 416 598 ACTYRIZHAOBAIHAI 664 752 694 ACTYRIZHAOBAIHAI 664 752 694 ACTYRIZHAOBAIHAI 13 471 343 094 ACONTINENTAL 13 471 343 094 ACONTINENTAL 14 836 297 507 ANANNINGJIANGJUN 14 836 297 507 ANANNINGJIANGJUN 17 638 932 949 ANANNINGJIANGJUN 17 638 932 949 ANANNINGJIANGJUN 19 983 537 409 ANANNINGJIANGJUN 19 983 537 409 ANANNINGJIANGJUN 19 990 897 409 ACTYTRONGNHAN 736 000 19 991 633 409 ACTYTRONGNHAN 5111 273 000 000 20 264 633 409 ACNACECOOKDN 33311 27 300 000 20 291 933 409 ACNACECOOKDN 657 075 680 21 949 009 089 ATHYEHUATCHAN 21 949 009 089 ATHYEHUATCHAN 22 938 755 649 ATHYEHUATCHAN 22 938 755 649 ATHYEHUATCHAN 25 601 457 099 ANANNINGJIANGJUN 33311 ại h ACTYRIZHAOBAIHAI 360 000 ọc 33311 5111 Đ 344 604 460 119 416 598 5111 33311 5111 989 746 560 33311 5111 662 701 450 27 HD 02/02/2013 0000677 Xuất 300 TBS HÑ FCC-NNJJ/112 TK 464,465 (795.000CNY * 3.349,31= 2.662.701.450) 33311 HD 02/02/2013 0016265 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 5111 HD 02/02/2013 0016265 33311 HD 03/02/2013 0000678 5111 HD 03/02/2013 0000678 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 Xuất 185 TBS HÑ 165/FCC-LOTUS TK 9968 (81.030USD *20.828= 1.687.692.840) Xuất 185 TBS HÑ 165/FCC-LOTUS TK 9968 (81.030USD *20.828= 1.687.692.840) HD 03/02/2013 0016221 Xuất 0.58 TBS 5111 HD 03/02/2013 0016221 Xuất 0.58 TBS 33311 PK 03/02/2013 XLTG 6358 BC 04/02/2013 001/NT1 BC 04/02/2013 001/NT1 BC 04/02/2013 001/NT2 XLTG HÑ 165/FCC C and D Logistics Group Co.,Ltd Chuyển tiền hàng 123.840 USD - 75 USD phí C and D Logistics Group Co.,Ltd Chuyển tiền hàng 123.840 USD - 75 USD phí Cty TNHH TM XNK Xilaifu Quảng Tây TQ Chuyển tiền hàng TBS theo HĐMB số : FCC-XI/001 ngày2/1/13 BC 04/02/2013 002/NTBT Wills International Sales Corp TT 175.533 USD, phí 27 usd BC 04/02/2013 002/NTBT Wills International Sales Corp TT 175.533 USD, phí 27 usd HD 04/02/2013 0016266 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 HD 04/02/2013 0016266 Xuất 42 TBS HÑ 724/2012 ngày31/12/2012 PK 04/02/2013 XLTG XLTG HÑ 23/FCC-HUI TK 181 (20.828-20.815)*123.840USD - - Tổng phát sinh - - Dư cuối kỳ 411 600 000 26 013 057 099 ACNACECOOKHY 41 160 000 26 054 217 099 ACNACECOOKHY 687 692 840 27 741 909 939 ALOTUS ALOTUS 27 747 245 939 AKHACHLE 533 600 27 747 779 539 AKHACHLE 162 058 27 747 617 481 ALOTUS 576 168 475 25 171 449 006 ACANDDLOGISTICS 561 125 25 169 887 881 ACANDDLOGISTICS 1121A08 671 500 000 23 498 387 881 ACTYXILAIFU 1122A31 653 719 395 19 844 668 486 AWILLS 562 005 19 844 106 481 AWILLS 1122A09 in h 6427 tế H uế 27 741 909 939 336 000 K 6427 5111 411 600 000 20 255 706 481 ACNACECOOKHY 33311 41 160 000 20 296 866 481 ACNACECOOKHY 20 295 256 561 ACANDDLOGISTICS 609 920 ọc 6358 1688 270 914 948 1702 532 684 877 71 076 514 594 Đ …………………………… ANANNINGJIANGJUN 33311 ại h …………………………… …………………………… 25 601 457 099 28 PHỤ LỤC 6: BIÊN BẢN KIỂM TỐN  CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BIÊN BẢN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 2013 Đơn vị: CN Cơng ty ABC – Nhà máy TBS Quảng Trị tế H uế Hôm nay, ngày 18 tháng 02 năm 2014, CN Công ty ABC – Nhà máy Quảng Trị, gồm có: - Đại diện CN Cơng ty ABC – Nhà máy TBS Quảng Trị: ại họ cK in h + Ông Nguyễn Văn Hạnh - Giám đốc CN + Ông Lê Thanh Thiện - Kế toán trưởng Đại diện CN cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thăng Long-TDK: - Trợ lý KTV + Ông Trần Văn Long - Trợ lý KTV + Bà Huỳnh Thị Uyên Phương - Trợ lý KTV Đ + Ông Nguyễn Nhật Thành Hai bên thống nội dung sau để phục vụ cho cơng việc kiểm tốn Báo cáo tài năm 2013 CN CTY TNHH MTV Thực phẩm ĐT Fococev – Nhà máy TBS Quảng Trị I - Phạm vi thời gian kiểm toán đơn vị: 1/ Phạm vi kiểm tốn: Báo cáo tài năm 2013 2/ Thời gian kiểm toán đơn vị: Ngày 17 - 18/02/2014 29 II - Hạn chế kiểm tốn: - Kiểm tốn viên khơng chứng kiến thực tế việc kiểm kê tài sản thời điểm 31/12/2013 bổ nhiệm kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ kế toán III – Một số tồn cần khắc phục cơng tác kế tốn năm 2013 Xem phụ lục kèm theo IV CN Công Ty ABC– Nhà máy Quảng Trị thống nội dung có tế H uế hướng điều chỉnh thích hợp V Kết thúc đợt kiểm toán đơn vị, Đồn kiểm tốn khơng lưu giữ hồ sơ sổ sách hay chứng từ đơn vị CNCT TNHH Kiểm toán TV Thăng Long-TDK Nhà máy Quảng Trị Giám đốc Nguyễn Nhật Thành Nguyễn Văn Hạnh Đ ại họ cK in h Trưởng nhóm kiểm tốn 30 Một số tồn cần khắc phục công tác kế tốn năm 2013 01 Cịn tồn nhiều hóa đơn lẻ, cần gộp lại, lập hợp đồng mua hóa đơn quan thuế: Phiếu Chi 0138 0476 0241 007 011 002 Ngày 02/08/2013 29/10/2013 14/01/2013 15/01/2013 16/08/2013 03/10/2013 Nội dung Thanh toán tiền thay nhớt, CP tiếp khách, rửa xe Thanh tốn chí phí HC, xăng xe tháng 10 Thanh tốn chi phí hành Thanh tốn tiền VC D,O Thay đồng tiền hai má đồng, công làm đế Hóa đơn mua hàng, photo Số tiền 305.000 300.000 223.000 210.000 525.000 273.000 tế H uế STT 02 Khoản công nợ phải thu có đối tượng cá nhân cho dự án mở rộng vùng nguyên liệu, nợ để lâu, nhiều năm chưa có biện pháp thu hồi với số tiền 207.294.893 đồng, đề nghị Chi nhánh công ty xử lý: Giá trị Tên Đỗ Đình Thi 13.491.020 Hoàng Ngọc Phụng 2.250.000 Hoàng Văn Quảng 16.898.000 Hoàng Xuân Thu 16.200.000 Nguyễn Lâm 1.000.000 Trương Hồng Dũng 23.032.868 Trần Hữu Dược 4.086.000 Nguyễn Khắc Hòa 26.580.063 Đặng Thị Phượng 918.840 10 Nguyễn Khắc Hùng 10.171.722 11 Lê Phước Sỹ 7.716.840 12 Nguyễn Thị Trung 5.678.860 13 Phạm Thị Thiện 8.761.860 14 Phan Thạch Hùng 60.073.920 15 Nguyễn Văn Viên 4.328.050 16 Nguyễn Văn Điền 6.106.850 Đ ại họ cK in h STT 31  Hồ sơ kèm theo bao gồm Quyết định xử lý Tổng công ty, lý khách quan thu hồi (Do cá nhân thay đổi địa cư trú, thay đổi người đại diện HTX…), giấy đề nghị hạch toán kế toán Bút toán đề nghị: Nợ TK 642/Có TK 131 Đồng thời theo dõi tiêu ngoại bảng CĐKT “Nợ khó địi xử lý” tổng số nợ 03 Công nợ ứng trước cho nhà cung cấp tồn đọng từ năm 2011 sang năm nay: Ứng trước - DNTN Sinh Hóa Phương Tồn 68.000.000 4.208.380 ại họ cK in h - Trung tâm tư vấn KTCN Đà Nẵng 100.000.000 tế H uế - Công ty CP Tư vấn thiết kế XD Đà Nẵng Phải trả a Công nợ ứng trước cho nhà cung cấp Do nhà cung cấp chưa xuất hóa đơn nên Nhà máy chưa hạch tốn tăng cơng nợ, tăng tài sản cơng trình hồn thành từ lâu Chi phí thiết kế Nhà máy theo Báo cáo kiểm toán toán DA là: 97.809.910 đ Nợ TK 211-Chi phí thiết kế/Có TK 331: Theo giá trị kiểm tốn Đ Bút toán đề nghị: Đồng thời ghi: Nợ TK 642/Có TK 331: Phần chênh lệch Nợ TK 642/Có TK 214: Theo giá trị kiểm toán (Đã khấu hao hết) Tổng cơng ty lưu ý loại trừ tốn thuế khoản chi phí khơng có hóa đơn b Cơng nợ phải trả Khoản nợ phải trả lâu năm mà nhà cung cấp khơng địi nợ, đề nghị hạch tốn vào thu nhập khác (Cơng ty Phương toàn TT tư vấn KTCN Đà Nẵng) 32 04 Các khoản thiệt hại chờ xử lý: 382.537.277 đồng - Khoản thiệt hại trộm két bạc (đã nêu từ kiểm toán BCTC năm 2009)  Khoản thiệt hại chắn không thu hồi lý khách quan nên Tổng cơng ty có văn xử lý đưa vào chi phí Hồ sơ kèm theo gồm định xử lý Tổng công ty, giấy đề nghị hạch toán kế toán Nhà máy cần lập tờ trình gửi Tổng cơng ty để xử lý khoản thiệt hại nói - Khoản thâm hụt quỹ ông Thiên (KT cũ) gây tế H uế  Cần có biện pháp thu hồi nhanh 05 Khoản cho vay vốn Công ty Thương mại Du lịch Fococev (300.000.000 đồng), Nhà máy chưa hạch tốn lãi vay phải thu tạm tính vào 31/12/2013 ại họ cK in h Bút toán đề nghị: Nợ TK 138/Có TK 515 Nhà máy lưu ý xuất hóa đơn không chịu thuế GTGT phần lãi vay thu tiền lãi (Theo khoản 3, điều Thông tư 65/2013, khoản điều khoản điều thơng tư 06/2012) Nội dung hạch tốn xuất hóa đơn tham khảo Nhà máy Tinh bột sắn Phú Yên Đ Khoản nợ gốc lãi thu cần toán chuyển khoản theo Điều 6, Nghị định 222/2013/NĐ-CP toán tiền mặt 33 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIÊT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BIÊN BẢN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 2013 Đơn vị: CN Công ty ABC TP HCM Hôm nay, ngày 03 tháng 03 năm 2014, CN Công ty ABC TP HCM, chúng - tế H uế gồm có: Đại diện CN Cơng ty ABC TP HCM: + Bà Nguyễn Thị Hương - Giám đốc Đại diện CN cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long-TDK: + Bà Phạm Thị Minh Hà - Kiểm toán viên + Ông Trần Văn Long - Trợ lý KTV + Bà Ngô Nữ Như Quỳnh - Trợ lý KTV Đ - ại họ cK in h + Ông Nguyễn Thanh Hải - Kế tốn trưởng + Ơng Nguyễn Mạnh Tường - Trợ lý KTV Hai bên thống nội dung sau để phục vụ cho công việc kiểm tốn Báo cáo tài năm 2013 CN Công ty ABC TP HCM I - Phạm vi thời gian kiểm toán đơn vị: 1/ Phạm vi kiểm tốn: Báo cáo tài năm 2013 2/ Thời gian kiểm toán đơn vị: Từ ngày 03/03/2014 đến ngày 03/03/2014 II - Hạn chế kiểm tốn: 34 - Kiểm tốn viên khơng chứng kiến thực tế việc kiểm kê tài sản thời điểm kết thúc niên độ kế toán bổ nhiệm kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ kế toán III – Một số tồn cần khắc phục công tác chứng từ kế toán năm 2013 Xem phụ lục kèm theo IV CN Công ty ABC TP HCM thống nội dung có hướng điều chỉnh thích hợp sổ sách hay chứng từ đơn vị CN CTy Kiểm toán Tư vấn TLTDK tế H uế V Kết thúc đợt kiểm toán đơn vị, Đồn kiểm tốn khơng lưu giữ hồ sơ CN Cty ABC TPHCM ại họ cK in h Trợ lý KTV Đ Nguyễn Nhật Thành 35 Kế toán trưởng Nguyễn Thanh Hải Một số tồn cần khắc phục cơng tác chứng từ kế tốn năm 2013 I Về công tác tổ chức chứng từ sổ sách II Về cơng tác hạch tốn kế tốn Số dư nợ phải thu khách hàng (TK 131) Đến ngày 31/12/2013, số dư công nợ phải thu bà Trần Thị Hưng theo sổ sách 11.300.000 đồng Thực tế, bà Trần Thị Hưng toán tiền nên đến 31/12/2013 khơng cịn số dư phải thu Do bút toán hạch toán toán trùng doanh thu (Đối ứng TK 131) nên sổ Bút toán đề nghị: Nợ TK 511 Có Tk 131 11.300.000 11.300.000 ại họ cK in h Số dư nợ phải thu khác (TK 1388) tế H uế sách TK 131 số dư công nợ bà Hưng Đến 31/12/2013, công nợ phải thu khác tồn số tiền thuế TNCN năm 2011 phải thu bà Nguyễn Thị Hương (Giám đốc chi nhánh) với số tiền 5.587.224 đồng Thực tế, bà Hương vừa có thu nhập từ tiền lương từ chi nhánh thu nhập khác từ kinh doanh quận nên bà Hương tự tốn thuế TNCN năm 2011 bao gồm khoản thuế TNCN từ tiền lương nói Đ Trong đó, ngày 27/06/2012, chi nhánh thực chuyển khoản số tiền thuế nêu cho quan thuế theo giấy báo nợ số 104/6 Do đó, chi nhánh có trách nhiệm làm thủ xin hồn lại số thuế nộp thừa (bao gồm chứng từ nộp thuế bà Hương năm 2011, chứng từ chuyển khoản chi nhánh) khơng thể thu hồi hạch tốn xóa sổ đưa vào chi phí Chi phí lương chi phí tiền nhà Trên sổ sách năm 2013, chi nhánh chưa hạch tốn chi phí tiền lương từ tháng 09 đến tháng 12 với số tiền tiền nhà tháng 09, tháng 10 năm 2013 (267.009.720 đồng)  Đề nghị tạm trích chi phí cho niên độ kế tốn 36 PHỤ LỤC 7: BÁO CÁO KIỂM TỐN  Số: Đà Nẵng, ngày 18 tháng 03 năm 2014 /TLT DK-BC BÁO CÁO KIỂM TOÁN Về Báo cáo tài Cơng ty ABC Kính gởi: tế H uế Cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 Hội đồng thành viên Ban Giám đốc Công ty ABC ại họ cK in h Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty ABC (“Cơng ty”), gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2013, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 lập ngày 28 tháng 02 năm 2014, từ trang đến trang 25 kèm theo Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc Cơng ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm Đ tốn chúng tơi Cơ sở ý kiến Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý Báo cáo tài Cơng ty khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng tơi thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thơng tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo 37 tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tơi Ý kiến Kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/2013, kết hoạt động sản xuất kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế Đ ại họ cK in h tế H uế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan 38