NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
ĐẶC ĐIỂM CỦA DOANH THU VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA NÓ ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC
1.1.1 Khái niệm và phân loại doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”.
Doanh thu gồm có: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Doanh thu hoạt động tài chính; Ngoài ra còn các khoản thu nhập khác.
Doanh thu bán hàng: Là doanh thu phát sinh từ việc bán sản phẩm, hàng hoá do doanh nghiệp sản xuất ra, bán các sản phẩm, hàng hoá mua vào.
Doanh thu cung cấp dịch vụ: Là doanh thu phát sinh từ việc thực hiện những công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán, như việc cung cấp các dịch vụ vận tải, dịch vụ du lịch, cho thuê tài sản theo phương thức thuê hoạt động
Doanh thu hoạt động tài chính: Là doanh thu phát sinh từ các hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán, bao gồm:
- Tiền lãi: Lãi tiền gửi ngân hàng, lãi cho vay, lãi trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, lãi do bán hàng trả chậm, trả góp.
- Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con.
- Cổ tức, lợi nhuận được chia.
- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ.
- Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán và thanh lý tài sản;
- Thu từ phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế;
- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;
- Thu từ các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ tính vào chi phí kỳ trước;
- Các khoản thuế được miễn giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Các khoản tiền thưởng, quà biếu, quà tặng
1.1.2 Các nguyên tắc ghi nhận doanh thu và yêu cầu quản lý đối với doanh thu
+ Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu: Đối với doanh thu bán hàng, doanh thu được ghi nhận khi thoả mãn 5 điều kiện:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thoả mãn tất cả 4 điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Doanh thu tài chính được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời 2 điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
+ Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch thì phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính.
+ Trường hợp hàng hoá, dịch vụ trao đổi lấy hàng hoá dịch vụ tương tự về bản chất thì không được ghi nhận là doanh thu.
+ Phải theo dõi chi tiết từng loại doanh thu, doanh thu từng mặt hàng, ngành hàng, từng sản phẩm Theo dõi chi tiết từng khoản giảm trừ doanh thu, để xác định doanh thu thuần của từng loại doanh thu, chi tiết từng mặt hàng, từng sản phẩm để phục vụ cho cung cấp thông tin kế toán, để quản trị doanh nghiệp và để lập BCTC.
Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng khoản doanh thu như doanh thu bán hàng có thể được chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá… Nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập Báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu được tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán.
Chứng từ kế toán và tài khoản kế toán, quy trình hạch toán doanh thu tại các doanh nghiệp 7
Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
- Hoá đơn GTGT (mẫu 01- GTKT- 3LL).
- Hoá đơn bán hàng thông thường (mẫu 02- GTTT- 3LL).
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01- BH).
- Thẻ quầy hàng (mẫu 02- BH).
- Các chứng từ thanh toán (Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo có ngân hàng, bảng sao kê ngân hàng ).
- Chứng từ về giảm giá, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại…
- Chứng từ liên quan khác như phiếu xuất kho, phiếu nhập kho hàng trả lại, chứng từ vận chuyển và cung cấp dịch vụ…
Tài khoản kế toán sử dụng trong hạch toán doanh thu:
TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
TK 512- Doanh thu nội bộ.
TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính.
TK 521- Chiết khấu thương mại.
TK 531- Hàng bán bị trả lại.
TK 532- Giảm giá hàng bán.
TK 3331- Thuế GTGT phải nộp.
TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện.
Quy trình hạch toán doanh thu tại các doanh nghiệp:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – Chiết khấu thương mại – Doanh thu hàng bán bị trả lại – Doanh thu hàng giảm giá - Thuế XNK, thuế TTĐB phải nộp NSNN, thuế GTGT phải nộp (Theo phương pháp trực tiếp)
Thuế XK, thuế TTĐB phải nộp NSNN thuế GTGT phải nộp
(đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp)
Cuối kỳ, kết chuyển chiết khấu thương mại, doanh thu
Hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ
Cuối kỳ kết chuyển Doanh thu thuần Chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, hoặc giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp (Tổng giá thành thanh toán) đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ (giá chưa có thuế GTGT)
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính Định kỳ tiền lãi đầu tư mua trái phiếu, tín phiếu Định kỳ thu tiền lãi cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm và thu lãi tiền gửi
Cổ tức, lợi nhuận được chia
Nếu bổ sung vốn góp hoặc mua chứng khoán
121,221 Nếu bổ sung mua chứng khoán
Lãi bán hàng trả 3387 Chậm phải thu trong kỳ
Lãi: - Khi bán chứng khoán
- Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn Chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua TSCĐ, vật tư….
Doanh thu bán bất động sản
Lãi tỷ giá hối đoái
Tỷ giá bán thực tế
Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động sản xuất kinh doanh
Cuối niên chế độ kế toán, k/c lãi tỷ giá hối đoái (sau khi bù trừ giữa số chênh lệch tỷ giá giảm do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
Doanh thu hoạt động tài chính
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng nội bộ (chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Giá vốn của hàng xuất cho các đơn vị trực thuộc để bán Ghi doanh thu bán hàng nội bộ ngay khi xuất giao hàng
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán thu nhập khác
Thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Số thuế GTGT phải nộp phương pháp trực tiếptheo của số thu nhập khác
Cuối kỳ, kết chuyển khác phương pháp trực tiếp của số nhập khác
Các khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ, quyết định xoá ghi vào thu nhập khác
Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cược, ký quỹ của người ký quỹ, ký cược
- Khi thu được các khoản nợ khó đòi đã sử lý xoá sổ
- Thu tiền bảo hiểm công ty bảo hiểm được bồi thường
- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến bán hàng, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu.
111, 112 Được tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ
Khi hết thời gian hạn bảo hành, nếu công trình không phải bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp > chi phí thực tế phát sinh phải hoàn nhập
Các khoản hoàn thuế xuất nhập khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt được tính vào thu nhập khác
Đặc điểm của doanh thu và ảnh hưởng của các đặc điểm đó đến kiểm toán Báo cáo tài chính 13
Chúng ta đã biết, kiểm toán BCTC là hoạt động mang tính chất đặc trưng nhất của kiểm toán Cụ thể là một hoạt động do các KTV có trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp thực hiện với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý của các thông tin tài chinh được trình bày trên BCTC dựa trên các khía cạnh trọng yếu và các nguyên tắc kế toán được chấp nhận Trong đó, BCTC là một hệ thống các báo cáo được doanh nghiệp lập theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu ở đơn vị Là một bộ phận hợp thành của BCTC doanh nghiệp, BCKQKD cũng là một báo cáo quan trọng phản ánh tình hình tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Thông tin mà báo cáo này cung cấp là nguồn cơ sở tin cậy cho việc đề ra các quyết định quản lý, đầu tư và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh.
Các chỉ tiêu về doanh thu có liên quan chặt chẽ tới nhiều chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu, thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, lợi nhuận chưa phân phối… Do đó việc kiểm toán doanh thu là một trong những phần hành quan trọng và chiếm tỷ trọng công việc lớn Và do mối quan hệ chặt chẽ của doanh thu tới các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán nên khi tiến hành kiểm toán về doanh thu đó có thể bao quát các rủi ro, sai sót và gian lận có thể có của các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán
Doanh thu là chỉ tiêu rất nhạy cảm và nó trực tiếp phản ánh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và liên quan chặt chẽ đến chỉ tiêu lợi nhuận mà doanh nghiệp đạt được và chỉ tiêu thuế thu nhập, và cả nghĩa vụ khác của doanh nghiệp đối với Nhà nước Do vậy thông qua những kiểm tra, phân tích, so sánh có thể phát hiện và sửa chữa những sai sót, gian lận liên quan đến chỉ tiêu này.
Nếu bảng Cân đối kế toán phản ánh tổng quát tình hình tài sản của doanh nghiệp và nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp đó tại thời điểm cuối kỳ hạch toán thì Báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh các chỉ tiêu doanh thu, chi phí và kết quả của các hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng như tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước trong kỳ kế toán Doanh thu là một chỉ tiêu có tính chất trọng yếu trên Báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mọi doanh nghiệp dù doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất hay kinh doanh.
Bên cạnh đó, khi thực hiện kiểm toán tài chính, các Báo cáo tài chính được phân chia thành các thành phần kiểm toán cơ bản: Phân theo khoản mục hoặc phân theo chu kỳ Dù có phân chia thành khoản mục hay theo chu kỳ thì doanh thu cũng đều liên quan đến các khoản mục trong chu kỳ Ví dụ như doanh thu bán hàng quan hệ với khoản phải thu, tiền, hàng hoá, thuế phải nộp trong chu kỳ bán hàng – thu tiền Do vậy, khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu thì cũng có thể phát hiện được những sai phạm trên các chỉ tiêu này và ngược lại Chính vì vây, kiểm toán doanh thu có một ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
Quá trình kiểm soát nội bộ đối với doanh thu trong doanh nghiệp 14
Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và được thực hiện chủ yếu bởi hệ thống KSNB của doanh nghiệp Hoạt động ghi nhận doanh thu gắn liền với lợi kinh tế và trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp cho nên công việc kiểm soát nội bộ cần được thực hiện chặt chẽ Với mỗi loại hình doanh nghiệp, cơ cấu chức năng và chứng từ liên quan đến doanh thu cũng có những điểm khác nhau tuy nhiên quá trình KSNB đều bao gồm những yếu tố sau:
- Các quy định về quản lý: Quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của người hay bộ phận có liên quan đến quá trình xử lý doanh thu, quy định về trình tự thủ tục kiểm soát nội bộ thông qua trình tự thực hiện xử lý công việc như: Trình tự, thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng, kiểm soát tín dụng…
- Tổ chức nhận sự: Việc tổ chức phân chia quyền lực, trách nhiệm và nghĩa vụ của mỗi người trong việc ghi chép, quản lý và xử lý doanh thu Đồng thời trong quá trình vận hành cần kiểm tra đôn đốc thực hiện các quy định, quy chế đã được đề ra.
Sau khi đã sắp xếp được nhân sự trong việc xử lý doanh thu, phải tổ chức vận hành để thực hiện kiểm soát tất cả các khâu, tránh sự bỏ sót hay lỏng lẻo ở bất kỳ khâu nào trong việc hạch toán doanh thu.
- Tổ chức và kiểm soát hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán: Đảm bảo cho chứng từ kế toán được áp dụng tại doanh nghiệp phải thực hiện theo đúng nội dung,phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định của Luật Kế toán và Nghị định số129/2004/NĐ – CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ, các văn bản pháp luật khác có liên quan đến chứng từ kế toán và các quy định của chế độ.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 15
1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu
Xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu cụ thể của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC là:
- Cơ sở dẫn liệu sự phát sinh: Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu được ghi nhận thực sự phát sinh trong thực tế và thuộc về doanh nghiệp…
- Cơ sở dẫn liệu tính toán và đánh giá: Doanh thu phải được ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở nguyên tắc kế toán, các chuẩn mực kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận phổ biến Các nghiệp vụ này khi ghi nhận phải được ghi nhận đúng giá trị của nó, các số liệu và phép toán khi được thực hiện phải đảm bảo chính xác về thuật toán học và không có sai sót.
- Cơ sở dẫn liệu sự phận loại và hạch toán: Toàn bộ doanh thu có liên quan trong kỳ phải được ghi chép đầy đủ trong hệ thống sổ kế toán của đơn vị và phải được báo cáo đầy đủ trong hệ thống BCTC; Doanh thu phải được phân loại một cách đúng đắn theo yêu cầu của các chuẩn mực và chế độ kế toán, phải được ghi nhận và phản ánh theo đúng các trình tự, sơ đồ tài khoản và phương pháp kế toán hiện hành hoặc được thừa nhận; Doanh thu phải được ghi nhận vào kỳ kế toán mà chúng phát sinh.
- Cơ sở dẫn liệu tổng hợp và báo cáo: Doanh thu phải được xác định, trình bày và công bố theo đúng yêu cầu của các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC
- Các BCTC: Bảng cân đối kế toán, bảng cân đối phát sinh tài khoản, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bản thuyết minh BCTC, các Báo cáo quản trị khác…
- Các sổ hạch toán có liên quan: Sổ kế toán tổng hợp và chi tiết các tài khoản như TK 511, 512, 521, 531; Sổ chi tiết doanh thu bán hàng; Sổ chi tiết hoạt động tài chính và thu nhập khác; Sổ chi tiết các khoản phải thu khách hàng; Các sổ nghiệp vụ như nhật ký bán hàng, sổ nhật ký vận chuyển, nhật ký bảo vệ…
- Các chứng từ kế toán liên quan: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, hoá đơn vận chuyển và cung cấp dịch vụ, chứng từ giảm giá, hàng bán bị trả lại, chứng từ vận chuyển, thẻ kho, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho…
- Các chính sách, các quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ đối với hoạt động phát sinh doanh thu mà doanh nghiệp áp dụng: Quy định về chức năng, quyền hạn và trách nhiệm người hay bộ phận kiểm tra và phê duyệt đơn đặt hàng, quy định về trình tự, thủ tục kiểm tra, phê duyệt đơn đặt hàng…
- Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan: Kế hoạch bán hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng thương mại, hợp đồng đã ký về bán hàng…
1.2.2 Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là bước công việc đầu tiên cho một cuộc kiểm toán và có ảnh hưởng quan trọng tới các bước công việc tiếp theo Kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ cho phép Kiểm toán viên (KTV) triển khai công việc đúng hướng, đúng trọng tâm, tránh được những sai sót và hoàn tất công việc nhanh chóng Phạm vi của cuộc kiểm toán thay đổi phụ thuộc vào quy mô của đơn vị được kiểm toán, tính chất phức tạp của cuộc kiểm toán, kinh nghiệm và những hiểu biết của KTV về đơn vị và hoạt động của đơn vị được kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán gồm ba cấp độ sau:
- Lập kế hoạch chiến lựơc.
- Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể.
- Xây dựng chương trình kiểm toán.
1.2.2.1.1 Lập kế hoạch chiến lược
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán thì
“Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán” và “phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán BCTC của nhiều năm” (không bắt buộc mọi cuộc kiểm toán đều phải lập kế hoạch chiến lược).
Kế hoạch chiến lược thường bao gồm các nội dung chủ yếu sau:
- Tổng hợp thông tin cơ bản về tình hình kinh doanh của khách hàng.
- Tổng hợp thông tin về những vấn đề quan trọng có liên quan đến BCTC, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán… áp dụng cho doanh thu.
- Đánh giá sơ bộ về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát xem chúng ảnh hưởng tới doanh thu như thế nào.
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng thế nào đến doanh thu.
- Xác định những mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán chủ yếu khi thực hiện kiểm toán doanh thu.
- Dự kiến nhóm trưởng kiểm toán và thời gian thực hiện kiểm toán doanh thu.
- Xác định rõ chuyên gia cần phối hợp và tư vấn cần thiết như: Chuyên gia pháp luật; Kiểm toán viên nội bộ; Chuyên gia kỹ thuật
1.2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán BCTC và dựa trên kế hoạch chiến lược (nếu có) Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải trình bày được phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán.Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật mà KTV sử dụng Trên cơ sở những thông tin thu thập được về hoạt động kinh doanh của khách hàng, về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ,những thông tin liên quan khác, KTV tiến hành phân tích, đánh giá để hoạch định nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể
Những vấn đề chủ yếu KTV phải xem xét và trình bày trong kế hoạch kiểm toán tổng thể, gồm:
- Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
- Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát liên quan đến từng bộ phận của BCTC Xác định những vùng trọng tâm cần đi sâu kiểm toán doanh thu.
- Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán doanh thu.
- Nội dung, lịch trình, phạm vi các thủ tục kiểm toán doanh thu.
- Các vấn đề khác (kiểm kê hàng tồn kho, khả năng hoạt động liên tục của đơn vị, ).
- Dự kiến nhân sự và dự kiến phân công công việc cho từng kiểm toán tham gia kiểm toán doanh thu.
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ về doanh thu cần chú ý từ khâu phê chuẩn của người có thẩm quyền, ký kết hợp đồng bán hàng, hợp đồng tín dụng tới việc theo dõi xuất bán, vận chuyển, thanh lý hợp đồng Việc kiểm tra có thể thực hiện theo mẫu để đánh giá đúng thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Doanh thu được ghi nhận phải đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, phải đầy đủ chứng từ chứng minh, các giấy tờ phải đúng mẫu quy định.
Việc đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát liên quan đến doanh thu phải xem xét tới bản chất của khoản mục doanh thu. Đối với mức trọng yếu dự kiến cho khoản mục doanh thu, trên cơ sở đánh giá, phân tích để có những ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV sẽ phân bổ ước lượng đó cho khoản mục doanh thu.
Dựa trên những cơ sở đánh giá, phân tích, KTV lên kế hoạch về phạm vi, lịch trình và các thủ tục kiểm toán liên quan tới khoản mục doanh thu.
1.2.2.1.3 Xây dựng chương trình kiểm toán
MỘT SỐ GIAN LẬN SAI SÓT THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN
Trong quá trình kiểm toán doanh thu, KTV thường gặp những rủi ro sau:
Thứ nhất: Doanh thu phản ánh trên sổ sách, Báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế Mục đích của việc này là nhằm làm đẹp Báo cáo tài chính của doanh nghiệp để vay tiền Ngân hàng hoặc kêu gọi vốn đầu tư, hoặc đối với các doanh nghiệp Nhà nước thì nhằm mục đích hưởng tiền thưởng từ việc thực hiện vượt mức doanh thu kế hoạch Trường hợp này biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp đó hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như qui định hoặc số doanh thu đó phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán Thí dụ:
- Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua.
- Người mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đó xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và người mua chưa chấp nhận thanh toán.
- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai đã làm tăng doanh thu so với số liệu trên
Thứ hai: Doanh thu phản ánh trên sổ sách, Báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu thực tế Mục đích của việc này là nhằm khai giảm lãi, từ đó giảm thuế phải nộp Ngân sách Các doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp đầu tư nước ngoài thường hay sử dụng cách thức này Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanh thu các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như qui định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, Báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán Thí dụ:
- Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đó hạch toán nhầm vào các tài khoản khác (không hạch toán vào doanh thu bán hàng)
- Các khoản thu nhập về hoạt động tài chính và thu nhập bất thường đã thu được nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đã hạch toán vào các tài khoản khác (không hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập bất thường)
- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai đã làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán.
Ngoài ra, doanh thu của doanh nghiệp luôn luôn đi kèm với chỉ tiêu thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp Chính vì vậy mà còn rất nhiều trường hợp gian lận và sai sót khác xảy ra nhằm mục đích trốn lậu thuế Ví dụ như gian lận trong việc hạch toán thuế suất thuế giá trị gia tăng: Hạch toán chuyển những mặt hàng có thuế suất cao thành mặt hàng có thuế suất thấp.
Việc hạch toán doanh thu như trên có nhiều nguyên nhân, nhưng nguyên nhân chủ yếu là do nhân viên kế toán chưa hiểu biết đầy đủ qui định về doanh thu hoặc do trình độ của nhân viên kế toán yếu, hoặc vì một lý do nào đó mà nhân viên kế toán hạch toán doanh thu không đúng quy định.
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU DO CÔNG TY
TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC
APEC.AUDIT được tạo dựng từ những kiểm toán viên, kỹ sư, chuyên gia tư vấn được đào tạo cơ bản, tâm huyết, có bề dày nghiên cứu và kinh nghiệm thực tiễn về kế toán, kiểm toán, quản trị doanh nghiệp, quản trị doanh nghiệp, quản trị tài chính, thực hiện và quản lý đầu tư xây dựng cơ bản cùng với khát khao xây dựng một thương hiệu kiểm toán và tư vấn có uy tín tại Việt Nam, khu vực Châu Á,Thái Bình Dương và trên thế giới. Được thành lập năm 2003, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp
0101335027, do Sở kế hoạch và dầu tư thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 7/1/2003, thay đổi lần 4 ngày 8/2/2010 Hiện nay:
- Tên công ty viết bằng tiếng Việt: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC.
- Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài: APEC AUDITING COMPANY LIMITED.
- Tên viết tắt: APEC.AUDIT CO ,LTD
- Địa chỉ trụ sở chính: Số nhà 10/12, ngõ 68, đường Xuân Thuỷ, phường Dịch Vọng Hậu, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội, Việt Nam.
- Email: info@apec-audit.com.vn Website: Apec-audit.com.vn
Danh sách nhân sự chủ chốt của công ty:
+ Dương Đình Ngọc – Chủ tịch hội đồng thành viên
+ Ông Vũ Mạnh Hà – CPA – Giám đốc công ty
+ Bà Nguyễn Thị Thanh Huyền– CPA– Trưởng phòng kiểm toán BCTC + Bà Đặng Kim Trung – Phó phòng kiểm toán BCTC
+ Bà Đào Thị Thuý Hà – CPA – Phó phòng kiểm toán BCTC
+ Kỹ sư xây dựng Dương Mạnh Kiên – Trưởng phòng kiểm toán xây dựng
Do yêu cầu hoạt động, trong quá trình hoạt động của mình, công ty đã trải qua bốn lần thay đổi Và sau gần 10 năm xây dựng, củng cố và phát triển từ 2003 đến nay, APEC.AUDIT đã tạo dựng được cơ sở vững chắc cho sự phát triển bền vững trên nền tảng đội ngũ kiểm toán viên, kỹ sư, chuyên gia tư vấn có trình độ kinh nghiệm, phong cách chuyên nghiệp, quy trình kiểm toán, tư vấn và hệ thống kiểm soát chất lượng tốt, cùng với chiến lược kinh doanh đúng đắn, chính sách nhân sự hợp lý và chính sách khách hàng thoả đáng.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng, gắn trách nhiệm với từng đối tượng cụ thể và đạt được hiệu quả cao nhất.
+ Phòng hành chính tổng hợp: Chịu trách nhiệm về quản lý nhân sự, công tác kế toán và các vấn đề mang tính chất hành chính tổng hợp.
+ Phòng kiểm toán Báo cáo tài chính: Thực hiện việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính, kế toán và thuế.
+ Phòng kiểm toán đầu tư: Thực hiện kiểm toán các dự án xây dựng cơ bản và các dự án đầu tư được tài trợ bởi các tổ chức quốc tế như: WB, ADB…
Tuy số nhân viên của công ty ít song mỗi thành viên từ nhân viên, trợ lý kiểm toán đến các kiểm toán viên cao cấp và ban lãnh đạo của công ty đều có ý thức nỗ lực hết mình trong mọi công việc để khẳng định vị trí của công ty trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế toán và kiểm toán, đồng thời xây dựng công ty ngày càng lớn mạnh, là doanh nghiệp mang một dấu ấn riêng và đạt được niềm tin của mọi khách hàng.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại công ty APEC
2.1.3 Các dịch vụ mà công ty thực hiên
Kiểm toán: Kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán nội bộ, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án, kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước…
Dịch vụ tư vấn đào tạo kế toán: Thiết lập hệ thống kế toán, tư vấn lập Báo cáo tài chính, chuyển đổi báo cáo tài chính giữa VAS, IAS và các chuẩn mực khác, đào tạo và tổ chức hội thảo về kế toán, dịch vụ bồi dưỡng cập nhật kiến thức tài chính kế toán kiểm toán…
Dịch vụ tư vấn thuế: Các dịch vụ tư vấn thuế theo kỳ, dịch vụ tư vấn tuân thủ các quy định về thuế, lập kế hoạch thuế…
Tài chính doanh nghiệp: Tư vấn sáp nhập và mua bán công ty, tái cấu trúc tài chính doanh nghiệp, tái cơ cấu nợ…
Tư vấn cổ phần hóa niêm yết phát hành chứng khoán: Tư vấn cổ phần hóa, tư vấn chuyển đổi thành lập doanh nghiệp, tư vấn phát hành tăng vốn, phát hành cổ phiếu, trái phiếu…
Tư vấn quản trị doanh nghiệp: Tư vấn xây dựng chiến lược kế hoạch kinh
Phòng kiểm toán báo cáo tài chính
Phòng hành chính tổng hợp Phòng kiểm toán đầu tư
Tư vấn về thẩm định giá tài sản: Định giá tài sản để góp vốn kinh doanh, sát nhập, giải thể doanh nghiệp; Định giá tài sản để cổ phần hóa doanh nghiệp…
2.1.4 Khách hàng của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn APEC
Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC đã thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính tại nhiều loại hình doanh nghiệp (các doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các công ty cổ phần, hợp đồng hợp tác kinh doanh và nhiều dự án ODA do các chính phủ, các tổ chức liên chính phủ, các ngân hàng và tổ chức phi chính phủ quốc tế tài trợ), ở các ngành nghề khác nhau Ví dụ như:
- Dự án tài trợ nước ngoài: Dự án xây dựng hệ thống giám sát cúm tại Việt Nam; Dự án triển khai chiến dịch tiêm vacxin bổ sung cho 22 tỉnh miền núi…
- Các doanh nghiệp Việt Nam: Tổng công ty giấy Việt Nam; Tổng công ty LICOGI; Tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng; Công ty TNHH nhà nước một thành viên đầu tư và phát triển nhà Hà Nội…
- Các doanh nghiệp nước ngoài: Công ty TNHH Tân Đài Việt; Công ty TNHH Na Ka Gu Ra; Công ty TNHH Golden brigde…
- Các đơn vị sự nghiệp có thu: Bệnh viện Thanh Nhàn Hà Nội; Viện vệ sinh dịch tễ trung ương; Học viện âm nhạc quốc gia…
Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn APEC đã thực hiện kiểm toán Báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản: Dự án nhà bảo tàng Hà Nội; Dự án mở rộng nhà máy giấy Bãi Bằng giai đoạn II…
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC đã thực hiện tư vấn quản trị, tư vấn tài chính tại nhiều doanh nghiêp: Tập đoàn Hoàng Hà; Công ty cổ phần xây lắp Phương Mai; Công ty cổ phần xây lắp Hoàng Mai; Công ty cổ phần xây dựng và dịch vụ Vạn Xuân…
2.1.5 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn APEC
Quy trình kiểm toán của công ty bao gồm các giai đoạn công việc cụ thể như sau:
Các công việc trước kiểm toán
Khi nhận được thư mời kiểm toán, công ty kiểm toán APEC tiến hành đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán APEC sẽ cử đại diện đến trao đổi với ban lãnh đạo của công ty khách hàng và tìm hiểu các quy định về chế độ của Nhà nước, của khách hàng đối với các hoạt động và xác định những vấn đề trọng yếu Đây là những thủ tục cơ bản ban đầu để có thể thu được thông tin tổng quan về những đặc điểm nổi bật của khách hàng mà các kiểm toán viên phải chú ý trong quá trình kiểm toán, sau đó sẽ tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán Nếu mức rủi ro là có thể chấp nhận được APEC kiểm toán tiến hành việc lựa chọn nhân sự và lên kế hoạch tổng thể cho cuộc kiểm toán Sau khi hai bên nhất trí về kế hoạch được đề ra và thống nhất được giá phí kiểm toán thì APEC sẽ tiến hành ký kết hợp đồng.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN
Tuỳ thuộc vào từng khách hàng là cũ hay mới, quy mô lớn hay nhỏ và lĩnh vực kinh doanh của công ty khách hàng được kiểm toán mà quy trình những thay đổi cho phù hợp Tuy nhiên vẫn phải tuân thủ theo các bước cơ bản cho quá trình kiểm toán chung Để thấy được thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn APEC thực hiện ta đi vào xem xét quá trình kiểm toán tại cụng ty khách hàng ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu của APEC.
Nhìn chung trong mỗi cuộc kiểm toán APEC đều tiến hành đầy đủ các giai đoạn đã đưa ra nhằm thu được những bằng chứng có chất lượng và hiệu quả nhất. Sau đây là các bước công việc chính trong từng giai đoạn mà APEC thực hiện:
2.2.1 Tiếp cận khách hàng Để đảm bảo chất lượng cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính cũng như thu hút thêm nhiều khách hàng thì Công ty APEC luôn chủ động tìm đến khách hàng Công ty APEC luôn gửi các thư chào hàng đến các khách hàng mà Công ty dự kiến sẽ cung cấp dịch vụ, đặc biệt là những khách hàng mới Thông qua thư chào hàng, Công ty giới thiệu về uy tín và chất lượng các loại dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng, nếu khách hàng chấp nhận thì APEC sẽ phát hành thư mời kiểm toán
Sau khi gửi thư chào hàng và tiếp nhận thư mời kiểm toán của khách hàng APEC tìm hiểu sơ bộ về khách hàng và hoạt động kinh doanh của khách hàng Nếu khách hàng là khách hàng thường xuyên được công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán ở năm trước thì Kiểm toán viên sử dụng hồ sơ thường xuyên đã được lưu lại để tìm hiểu xem xét kết hợp với các tài liệu của khách hàng miêu tả những thay đổi xảy ra trong năm kiểm toán mới Nếu khách hàng mới thì KTV sẽ tìm hiểu khách hàng trên thực tế Việc tìm hiểu khách hàng rất quan trọng vì nó xác định được đúng mục tiêu kiểm toán, xác định trọng tâm của công việc cần kiểm toán
Kiểm toán viên thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng trên các khía cạnh:
- Những thông tin cơ bản của khách hàng như: Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, môi trường và điều kiện kinh doanh; Nề nếp về công tác kế toán tài chính – kế toán; Tính liêm chính của ban giám đốc.
- Xem xét những lý do mà khách hàng chọn và mời APEC kiểm toán xem có hợp lý và thoả đáng hay không (chú ý những trường hợp bất thường)
- Xem xét các yêu cầu của khách hàng trên các mặt: Mục tiêu kiểm toán, thời gian thực hiện và hình thức báo cáo
- Xác định các đối tượng sử dụng Báo cáo tài chính của khách hàng.
Sau khi tìm hiểu sơ bộ về khách hàng và đánh giá rủi ro của hợp đồng, Kiểm toán viên sẽ hoàn thành các thông tin trong Bảng câu hỏi chấp nhận hoặc tái chấp nhận khách hàng
Bảng 2.1: Trích Bảng câu hỏi chấp nhận, tái chấp nhận đối với Công ty ABC
1 Khách hàng mới: Đây có phải khách hàng mới của văn phòng chúng ta không?
1.0 Hợp đồng kiểm toán chuyển giao từ BDO: Nếu đây là khách hàng mới, có phải là hợp đồng kiểm toán được chuyển giao từ
BDO không? Nếu đúng, ghi chép lại các chi tiết của văn phòng
BDO đã chuyển giao hợp đồng vào hộp ý kiến phản hồi và đảm bảo là các tài liệu về chấp thuận hợp đồng chuyển giao đã được hoàn tất.
1.1 Khách hàng có triển vọng: Nếu đây là khách hàng mới, hãy xác nhận KTV đã đánh giá rằng khách hàng này là phù hợp để chấp thuận và đã hoàn tất bảng câu hỏi về kiểm tra khách hàng có triển vọng và lưu vào hồ sơ kiểm toán.
2 Tổng chi phí của hợp đồng: KTV có đảm bảo là tổng phí của hợp đồng này không vượt đạt hoặc vượt 15 % doanh thu của văn phòng và 10 % nếu là công ty niêm yết
3 Phí kiểm toán chưa thanh toán: KTV có xác nhận rằng không có khoản phí kiểm toán lớn nào chưa được thanh toán
4 Kiện tụng, tranh chấp: KTV có đảm bảo rằng chúng ta không can dự vào một sự kiện tụng hay tranh chấp nào có liên quan đến khách hàng này
5 Quan hệ thân quen: KTV có thể xác nhận rằng không có một
C thành viên trong nhóm kiểm toán hoặc Chủ nhiệm kiểm toán hoặc Ban Giám đốc của chúng ta trực tiếp tham gia vào hợp đồng kiểm toán này có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ làm ăn hoặc quan hệ gia đình với khách hàng này
6 Lợi ích về tài chính: Chúng ta có thể xác nhận rằng các thành viên có liên quan đến cuộc kiểm toán (và các người thân) không có bất kì lợi ích tài chính nào từ khách hàng này.
7 Xung đột về quyền lợi: Có đảm bảo rằng không có bất cứ xung đột về quyền lợi nào?
8 Hạn chế về phạm vi kiểm toán: Có đảm bảo rằng không có hạn chế gì về phạm vi kiểm toán có thể ảnh hưởng tới công việc của
KTV xuất phát từ Ban Giám đốc của khách hàng.
9 Các vấn đề về tính độc lập: Có đảm bảo rằng không có một nhân tố nào khác có thể ảnh hưởng tới tính độc lập?
10 Sự tin cậy của hệ thống kế toán: Khách hàng có xây dựng và duy trì một hệ thống kế toán có hiệu quả và các thủ tục kiểm soát để đảm bảo rằng không có những rủi ro bất hợp lý do chính khách hàng gây ra?
11 Các nhân tố khác: Có thể xác nhận rằng không có một nhân tố nào khác khiến ta không nên chấp nhận khách hàng này? Các chi tiết cần được ghi lại ở hộp phản hồi.
Chấp nhận hay tái chấp nhận khách hàng
Sau khi tìm hiểu sơ bộ về khách hàng và nhận thấy công ty có thể đáp ứng những yêu cầu của khách hàng đối với cuộc kiểm toán Công ty sẽ cử người đại diện ký kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng thường do APEC lập sau khi có sự thống nhất của cả hai bên.
Khi ký kết Hợp đồng kiểm toán với khách hàng thì Công ty APEC đã tuân thủ đúng qui định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 210 - Hợp đồng kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán giữa Công ty APEC và khách hàng thường bao gồm những nội dung chủ yếu sau:
- Luật định và chuẩn mực
- Trách nhiệm của các bên (Công ty APEC và Công ty khách hàng ABC)
- Phí kiểm toán và phương thức thanh toán
NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU
- Kiến nghị bút toán điều chỉnh:
Từ kết quả kiểm toán, KTV đưa ra các bút toán điều chỉnh đối với các khoản mục trên BCTC của Công ty ABC trong đó có bút toán điều chỉnh đối với khoản mục doanh thu như sau :
- Trình bày kết luận về khoản mục doanh thu trên Báo cáo kiểm toán.
Thông qua kết quả kiểm toán, KTV đã đưa ra kết luận về khoản mục doanh thu trên BCTC của Công ty ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2010 Kết luận chỉ ra rằng doanh thu của Công ty ABC đã phản ánh trung thực, khách quan tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh trên các mặt trọng yếu, mặc dù có những điều chỉnh nhưng Công ty ABC đã ghi nhận và sửa chữa hợp lý.
2.3 NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC THỰC HIỆN
Nhìn chung việc thực hiện công tác kiểm toán doanh thu của công ty đã tuận thủ khá chặt chẽ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế được thừa nhận từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến lúc kết thúc, phát hành báo cáo kiểm toán. Điều này được thể hiện rõ trong từng bước công việc của cuộc kiểm toán.
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Một trong những bí quyết nhằm gây dựng lòng tin và sự thân thiện đối với khách hành của APEC là việc tìm hiểu rất kĩ về ngành nghề hoạt động của khách hàng.APEC luôn chứng tỏ rằng mình rất hiểu về khách hàng cũng như lĩnh vực kinh doanh của họ Nắm chắc về thông tin về khách hàng không những giúp APEC có được những bước tiếp cận dễ dàng với khách hàng mà cũn giúp các kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán một cách khoa học và phù hợp với từng khách hàng.
Những công việc cụ thể của các giai đoạn kiểm toán luôn được APEC tiến hành một cách bài bản và tuân theo chuẩn mực Trong giai đoạn này, việc kí kết hợp đồng kiểm toán và việc lập kế hoạch kiểm toán luôn tuân theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210- Hợp đồng kiểm toán và số 300- Lập kế hoạch kiểm toán.
Nhận thức rõ việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ hỗ trợ đắc lực cho việc kiểm toán có hiệu quả, giảm chi phí và đảm bảo chất lượng kiểm toán Bởi vậy đối với mỗi khách hàng trước khi tiến hành kiểm toán công ty đều lập kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán và kế hoạch chi tiết cho từng phần hành.
Trong giai đoạn này, ban giám đốc bổ nhiệm chủ nhiệm kiểm toán và các kiểm toán viên Việc tìm hiểu khách hàng cũng được công ty chú trọng Trưởng nhóm kiểm toán cùng với các kiểm toán viên sẽ đánh giá khả năng rủi ro có thể xảy ra đối với khách hàng, các khoản mục trọng yếu từ đó đưa ra kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Việc lập kế hoạch kiểm toán được APEC cân nhắc kỹ lưỡng và hợp lý Chất lượng cuộc kiểm toán BCTC là nhân tố được quan tâm hàng đầu Chính vì vậy giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán luôn được thực hiện và quản lý chặt chẽ nhằm giảm thiểu rủi ro Việc tìm hiểu sơ bộ về khách hàng là căn cứ để ký kết hợp đồng kiểm toán, được thực hiện nhằm hạn chế rủi ro đối với công ty từ phía khách hàng đem lại.
Khi tiếp cận khách hàng, công ty không dập khuôn máy móc mà được công ty thực hiện rất linh hoạt tuỳ thuộc vào quy mô, đặc điểm của công ty khách hàngcũng như mối quan hệ giữa hai bên Công việc này là khâu được APEC rất coi trọng vì đó là bước khởi đầu tạo nên niềm tin cho khách hàng về uy tín của công ty APEC luôn giám sát việc thực hiện của KTV, việc chỉ định tới khách hàng rất chặt chẽ Những KTV được chỉ định tới khách hàng thường là những KTV giàu kinh nghiệm, hoặc đã từng làm việc với khách hàng, do đó việc tìm hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng hay hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng được KTV nắm rất rõ Kỹ thuật kiểm toán được KTV sử dụng trong việc thu thập thông tin về khách hàng chủ yếu là phỏng vấn Qua việc trao đổi, KTV còn hiểu được nhu cầu mong muốn của khách hàng, từ đó có được các biện pháp cần thiết nhằm tối đa hoá các dịch vụ cung cấp cho khách hàng cũng như huy động được tối đa các nguồn lực của công ty Ngoài ra, việc trao đổi thông tin và thu thập bằng chứng từ khách hàng đã tạo điều kiện tốt cho KTV hiểu biết một cách đầy đủ các khía cạnh trọng yếu của khách hàng Điều này làm cho hiệu quả của cuộc kiểm toán được nâng cao
Việc ký kết hợp đồng kiểm toán được APEC thực hiện rất chu đáo và kỹ lưỡng, thủ tục ký kết hợp đồng được thực hiện đầy đủ, nghiêm túc theo đúng quy định của pháp luật và phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán số 210 về “hợp đồng kiểm toán” trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Quy trình kiểm toán được xây dựng cụ thể giúp cho nhóm kiểm toán có thể thực hiện các công việc một cách đúng trình tự và khoa học, giúp rút ngắn thời gian kiểm toán Kế hoạch kiểm toán được lập chi tiết cho mỗi cuộc kiểm toán giúp cho việc phân công công việc được dễ dàng, tránh sự chồng chéo đồng thời đảm bảo được sự bao quát của trưởng nhóm đến quá trình làm việc của các thành viên trong nhóm.Cũng trong giai đoạn này, KTV xem xét, nghiên cứu các mục tiêu kiểm toán ở mức độ khái quát để đưa ra các phương pháp tiếp cận phù hợp và hình thành những ý kiến tư vấn cho khách hàng Các quá trình kiểm soát nội bộ nói chung và kiểm soát nội bộ với nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu nói riêng được tìm hiểu, đánh giá thông qua việc quan sát phỏng vấn kết hợp với kinh nghiệm của KTV Từ đó cho phép các KTV xác định được mức trọng yếu của từng phần hành kiểm toán, đánh giá được mức độ rủi ro đối với từng tài khoản.
Việc phân chia công việc cho từng thành viên của nhóm kiểm toán một cách khoa học, hợp lý cũng góp phần đem lại hiệu quả của quá trình thực hiện kiểm toán, tiết kiệm được thời gian và tạo được sự phối hợp, kiểm tra, đối chiếu giữa các KTV với nhau.
Về cơ bản chương trình kiểm toán doanh thu đã được xây dựng rất chi tiết nhằm bao quát được hết các mục tiêu kiểm toán doanh thu KTV sẽ căn cứ vào trường hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toán để lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp từ các thủ tục có sẵn trong chương trình kiểm toán mẫu, và có thể sửa đổi các thủ tục đó nếu cần thiết APEC đã tiến hành kiểm toán theo một trình tự chặt chẽ, kết hợp kiểm tra đối chiếu tổng hợp và chi tiết, tận dụng tối đa tài liệu mà khách hàng cung cấp Trong trường hợp chương trình kiểm toán mẫu về doanh thu chưa bao quát hết các sai sót tiềm tàng có liên quan, chưa đủ các thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản doanh thu, KTV có thể thiết kế thủ tục bổ sung một cách linh hoạt và sáng tạo Trong trường hợp ngược lại, tuỳ vào tình hình cụ thể của khách hàng, KTV có thể quyết định loại bỏ một số thủ tục kiểm toán từ đó có thể giảm bớt được thời gian cũng như chi phí của cuộc kiểm toán.
2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Đây là giai đoạn quyết định đến chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm toán Bên cạnh việc tuân thủ nghiêm ngặt chương trình và kế hoạch kiểm toán đã được lập thì các kiểm toán viên của APEC trong quá trình làm việc cũng có rất nhiều sáng tạo khoa học và logic.
Bên cạnh đó, việc phối hợp kiểm toán giữa doanh thu và các khoản phải thu khách hàng cũng rất hữu ích Nguyên nhân cũng là do mối quan hệ mật thiết giữa khoản mục phải thu khách hàng và doanh thu Thực chất đây là qui trình bán hàng và thu tiền của doanh nghiệp Đặc biệt, đối với khách hàng ABC, mối quan hệ này mật thiết bởi vì hầu như bên nợ của TK131 đều đối ứng với TK511 Việc làm này đó giúp kiểm toán viên và cả nhóm kiểm toán tiết kiệm thời gian, đảm bảo tiến độ chung cho cả nhóm kiểm toán.
SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC
3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Các công ty kiểm toán hiện nay đang cạnh tranh nhau rất mạnh, số lượng các công ty kiểm toán mới thành lập ngày một tăng, vì vậy để vượt qua các đối thủ các công ty kiểm toán không còn cách nào khác là phải tự nâng cao chất lượng dịch vụ mà mình cung cấp, đáp ứng nhu cầu của nhiều khách hàng Xây dựng một quy trình kiểm toán hoàn chỉnh và có hiệu quả sẽ là nhân tố quyết định đến chất lượng kiểm toán, hiểu rõ tầm quan trọng của điều này, trong những năm gần đây, APEC đã không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình để tăng tính cạnh tranh, thu hút khách hàng. Doanh thu luôn là một chỉ tiêu quan trọng để đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, vì lý do đó nên các doanh nghiệp luôn muốn thể hiện chỉ tiêu này ở mức tốt nhất, bên cạnh đó số lượng các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu lại rất lớn và phát sinh thường xuyên, vì thế mà khả năng tồn tại gian lận và sai sót thường lớn.Chính những lý do đó đã đặt ra yêu cầu đối với kiểm toán doanh thu Kiểm toán doanh thu không chỉ đơn thuần phát hiện ra những sai sót, tìm thấy những khuyết tật, điểm yếu kém của đơn vị mà phải thông qua những tồn tại này để giúp các nhà quản lý doanh nghiệp có những quyết định đúng đắn Hoàn thiện công tác kiểm toán nói chung cũng như công tác kiểm toán doanh thu nói riêng là yêu cầu đặt ra đối với bất kỳ một công ty kiểm toán nào.
Tại Công ty Kiểm toán APEC, mặc dù KTV đã thực hiện kiểm toán với trình độ cao, kinh nghiệm lâu năm nhưng vẫn còn những điểm hạn chế và kiểm toán doanh thu cũng như vậy, chính vì thế việc hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu là một tất yếu.
3.1.2 Những nguyên tắc và điều kiện để hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC tại công ty THHH Kiểm toán và tư vấn APEC.
3.1.2.1 Nguyên tắc để hoàn thiện
- Phải tuân thủ các quy định của pháp luật Việt Nam đã quy định.
- Tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán và những quy định khác liên quan đến hoạt động kiểm toán.
- Phải phù hợp với xu thế phát triển chung của thế giới và phù hợp với những điều kiện đặc thù của Việt Nam.
- Việc hoàn thiện phải đơn giản, dễ thực hiện nhưng vẫn đảm bảo được tính hiệu quả và tiết kiệm được chi phí.
- Phù hợp với điều kiện và tình hình cụ thể tại công ty kiểm toán.
3.1.2.2 Yêu cầu để hoàn thiện Đối với nhà nước
Phải tạo những điều kiện thuận lợi về mặt pháp lý, môi trường kinh tế chung để có thể hoàn thiện được quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán doanh thu nói riêng. Đối với công ty kiểm toán
- Thường xuyên cập nhật những thông tin về các chính sách, chế độ kiến thức về các văn bản, các quy định mới do nhà nước ban hành về kế toán, kiểm toán, thuế và các quy định khác có liên quan.
- Tiến hành xây dựng quy trình kiểm toán chung cho BCTC và riêng cho từng khoản mục một cách chi tiết và khoa học đảm bảo cho hiệu quả của cuộc kiểm toán và tiết kiệm được chi phí kiểm toán
- Thường xuyên bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ, cập nhật kiến thức cho đội ngũ kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên của công ty Tạo những điều kiện tốt nhất để có thể thực hiện cuộc kiểm toán một cách tốt nhất.
- Hình thành cơ sở vật chất và ngày càng hoàn thiện để hỗ trợ cho các cuộc kiểm toán được diễn ra nhanh chóng, thuận lợi. Đối với công ty khách hàng
- Thực hiện tốt việc quản lý doanh thu theo đúng quy định của nhà nước về hạch toán kế toán.
- Xây dựng các quy chế KSNB về quá trình quản lý doanh thu.
- Thường xuyên nâng cao trình độ cho đội ngũ kế toán, nhân viên trong đơn vị
- Xây dựng và bảo quản, lưu trữ hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán cẩn thận.
- Phối hợp với KTV trong quá trình tiến hành kiểm toán. Đối với kiểm toán viên
- Trang bị những kiến thức cần thiết về kế toán, kiểm toán và những kiến thức về doanh thu nói riêng.
- Thường xuyên cập nhật những kiến thức mới.
- Trong quá trình thực hiện kiểm toán tuân thủ theo những quy định của pháp luật, chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và những quy định của công ty kiểm toán đề ra.
3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂMTOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHHKIỂM TOÁN APEC THỰC HIỆN
3.2.1 Giải pháp nhằm hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hiểu biết về hệ thống KSNB là một công việc hết sức quan trọng, giúp cho cuộc kiểm toán đạt đến hiệu quả cao nhất với chi phí kiểm toán hợp lý nhất Khi kiểm otán doanh thu, công ty Kiểm toán và tư vấn APEC đã sử dụng rất hiệu quả bảng câu hỏi để đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ Tuy nhiên việc này mới chỉ đem lại kết quả là KTV có thể hiểu được về hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty khách hàng Tuy nhiên lại chưa đem lại cho KTV những bằng chứng của việc vận hành các công việc hạch toán doanh thu Vì vậy công ty cần phải tiến hành soát xét, phỏng vấn hoặc xác định những dấu hiệu kiểm soát lưu lại trên các tài liệu song song với việc dùng bảng câu hỏi, việc sử dụng bảng câu hỏi song song với việc kiểm tra các dấu hiệu kiểm soát có thể giúp KTV đánh giá một cách chính xác hơn về hoạt động kiểm soát nội bộ đối với doanh thu.
- Đối với những bước công việc mà không để lại các dấu hiệu lưu trên giấy tờ thì KTV sử dụng phương pháp quan sát các hoạt động KSNB có liên quan hoặc phỏng vấn những người thực thi công việc KSNB đó.
- Hiện nay công ty APEC đang sử dụng một chươgn trình kiểm toán chung cho tất cả các công ty khách hàng Tuy nhiên, mỗi một khách hàng, một lĩnh vực, một loại hình doanh nghiệp sẽ có những sự khác biệt Do vậy, công ty nên thiết kế những chương trình kiểm toán riêng cho từng lĩnh vực, từng loại hình doanh nghiệp để giúp cho những KTV thuận lợi trong quá trình thực hiện kiểm toán.
3.2.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hiện tại ở công ty APEC, viêc chọn mẫu thường thực hiện dựa trên kinh nghiệm và suy đoán chủ quan của kiểm toán viên Thông thường những nghiệp vụ được chọn là những nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn, những nghiệp vụ có nội dung bất thường, các nghiệp vụ phát sinh ở đầu kỳ và cuối kỳ Phương pháp này tuy dễ thực hiện, chi phí thấp nhưng lại dựa vào chủ quan của mỗi KTV Và khi chọn mẫu dễ xảy ra những vấn đề vướng mắc như: Ở công ty khách hàng này, số tiền phát sinh thế nào là lớn, những nghiệp vụ đối với loại hình doanh nghiệp này thì nghiệp vụ nào là nghiệp vụ có nội dung bất thường… Điều này, đôi khi gây rắc rối cho việc thực hiện kiểm toán Bởi vậy, công ty có thể áp dụng kết hợp với các phương pháp chọn mẫu khác như: Chọn mẫu xác xuất và phi xác xuất để chọn được những mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể. Điều quan trọng là với từng loại khách hàng, với từng quy mô của khoản phải thu khách hàng mà KTV phải linh hoạt lựa chọn phương pháp chọn mẫu thích hợp.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, các KTV đã xác định mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu, nhưng trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV vẫn chưa chú ý đến điều này làm cho cuộc kiểm toán trở nên kém hiệu quả hơn, chi phí kiểm toán cũng cao hơn Bởi vậy trong quá trình kiểm toán, các KTV cần lưu ý đến việc xem xét mức trọng yếu đã được đánh giá mà lựa chọn cách thức kiểm toán thích hợp. Đối với việc ghi chép và hoàn thiện giấy tờ làm việc: Công ty cần hoàn thiện giấy tờ làm việc với việc bổ sung thêm thông tin về mục tiêu kiểm toán trong mỗi giấy tờ làm việc Đồng thời, trong quá trình ghi chép các KTV cần chý ý chi chép cẩn thận tất cả các công việc đã thực hiện điều này sẽ phục vụ cho việc đánh giá các bằng chứng kiểm toán cũng như các vấn đề phát sinh cần thiết phải đưa vào thư quản lý.
3.2.3 Giải pháp nhằm hoàn thiện giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán
Trong quy trình kiểm toán chung, công ty đã đề cập đến việc xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ nhưng trên thực tế, bước công việc này rất ít được thực hiện hoặc có thực hiện nhưng chưa có hiệu quả cao Điều đó đã tạo ra nhiều rủi ro cho các KTV cũng như những người sử dụng các thông tin tài chính đã được kiểm toán.
Do vậy công ty cần đôn đốc nhân viên có liên quan đến viêc xem xét ảnh hưởng của các sự kiện páht sinh sau ngày khoá sổ lập báo cáo tài chính cũng như sau ngày phát hành Báo cáo kiểm toán.
