LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Tìm hiểu chung về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu, trong đó các khoản thu hộ bên thứ ba không được coi là doanh thu vì không làm tăng vốn chủ sở hữu Ví dụ, doanh thu của người nhận đại lý chỉ bao gồm tiền hoa hồng, không tính tiền bán hàng thu hộ Ngoài ra, các khoản góp vốn từ cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không được xem là doanh thu, theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài chính.
Chuẩn mực này áp dụng trong kế toán các khoản doanh thu và thu nhập khác phát sinh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:
Bán hàng bao gồm việc tiêu thụ sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất và hàng hóa mua vào Cung cấp dịch vụ liên quan đến việc thực hiện các công việc đã được thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán.
(c) Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia
Tiền lãi là khoản thu nhập phát sinh từ việc cho phép người khác sử dụng tiền hoặc các tài sản tương đương, bao gồm lãi từ cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ đầu tư trái phiếu và tín phiếu, cũng như chiết khấu thanh toán.
Tiền bản quyền là khoản thu nhập phát sinh từ việc cho phép người khác sử dụng tài sản trí tuệ, bao gồm các loại như bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả và phần mềm máy tính.
Cổ tức và lợi nhuận được chia: Là số tiền lợi nhuận được chia từ việc nắm giữ cổ phiếu hoặc góp vốn
(d) Các khoản thu nhập khác ngoài các giao dịch và nghiệp vụ tạo ra doanh thu kể trên
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ các giao dịch với khách hàng, sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại.
1.1.2 Nguyên tắc và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo chuẩn mực kế toán số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác ” quy định:
Về nguyên tắc, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh chủ yếu từ các nghiệp vụ sau:
- Bán hàng hóa: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tư
Cung cấp dịch vụ bao gồm việc thực hiện các công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán Các dịch vụ này có thể là vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động, và doanh thu từ hợp đồng xây dựng.
Về điều kiện ghi nhận doanh thu:
Theo Chuẩn mực kế toán số 14, Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
- Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua
- Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như quyền sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
- Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn
- Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
1.1.3 Kế toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.3.1 Hệ thống chứng từ và các tài liệu kế toán
Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán hạch toán doanh thua và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm:
- Các đơn đặt hàng của người mua
- Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán
- Biên bản quyết toán thanh lý hợp đồng bán hàng, cung cấp dịch vụ
- Biên bản trả lại hàng hóa, dịch vụ, quyết định, quy định của đơn vị
- Các chứng từ hợp đồng vận chuyển hàng hóa, thành phẩm
- Phiếu thu, biên lai thu tiền, giấy báo có của ngân hàng
- Sổ nhật ký thu tiền
- Sổ hạch toán chi tiết hàng tồn kho
1.1.3.2 Hệ thống tài khoản liên quan và sơ đồ hạch toán doanh thu
Hệ thống tài khoản liên quan đến kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các tài khoản hạch toán doanh thu
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế toán, bao gồm doanh thu từ công ty mẹ và công ty con Tài khoản 511 phản ánh doanh thu từ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ Đối với sản phẩm và hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu được tính theo giá bán chưa có thuế Nếu sản phẩm không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế theo phương pháp trực tiếp, doanh thu là tổng giá trị thanh toán Đối với sản phẩm chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất nhập khẩu, doanh thu ghi nhận là tổng giá trị thanh toán bao gồm cả các loại thuế này.
Tài khoản 511 bao gồm 6 tài khoản cấp 2, được sử dụng để doanh nghiệp phân tích chi tiết nội dung của khoản doanh thu đã thực hiện.
Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm
Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá
Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
+ Tài khoản 5118 – Doanh thu khác
Các tài khoản đối ứng với tài khoản 511 bao gồm tài khoản 111 – Tiền mặt Khi doanh nghiệp thực hiện bán hàng và cung cấp dịch vụ cho đối tác, họ có thể nhận được tiền ngay lập tức và sẽ hạch toán vào tài khoản này.
Tiền gửi ngân hàng được xác định dựa trên hình thức thanh toán của đối tác hoặc yêu cầu trong hợp đồng Nếu tiền được chuyển sau, kế toán sẽ ghi nhận tài khoản đối ứng 511 với tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Doanh thu trong kỳ sẽ được kết chuyển vào tài khoản 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh để đánh giá kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.
Kế toán hạch toán doanh thu 511
Các tài khoản 111/112 hoặc 131 tùy theo cách thức thanh toán hoặc thỏa thuận trên hợp đồng của doanh nghiệp và bên mua
Thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất nhập khẩu được tính theo phương pháp trực tiếp dựa trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ Doanh nghiệp cần chú ý đến các khoản giảm trừ doanh thu như hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán để xác định nghĩa vụ thuế chính xác.
Kế toán thực hiện kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận số tiền thu được hoặc khoản phải thu, bao gồm cả thuế như thuế GTGT và các loại thuế khác Tài khoản này sẽ được kết chuyển sang tài khoản 911, do đó không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ hạch toán doanh thu
Sơ đồ 1.1 Kế toán doanh thu BH và CCDV chịu thuế GTGT
Sơ đồ 1.2 Kế toán doanh thu BH và CCDV không chịu thuế GTGT
Sơ đồ 1.3 Kế toán doanh thu BH và CCDV chịu thuế XNK, TTĐB
1.1.4 Sai phạm, rủi ro thường gặp đối với khoản mục doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ
Doanh thu ghi nhận trên sổ sách và báo cáo kế toán thường cao hơn doanh thu thực tế, do nhiều doanh nghiệp cố tình hạch toán vào tài khoản doanh thu những khoản chưa đủ điều kiện ghi nhận theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hoặc quốc tế Mục tiêu chính của họ là tạo ra báo cáo tài chính hấp dẫn để thu hút đầu tư Ngoài ra, doanh thu cũng có thể bị ghi nhận cao hơn trên các chứng từ gốc.
Sai phạm trong ghi nhận doanh thu thường xuất phát từ sự chỉ đạo cố ý của Ban lãnh đạo doanh nghiệp nhằm làm đẹp báo cáo tài chính (BCTC) Doanh thu cao không chỉ phản ánh hoạt động sản xuất kinh doanh thuận lợi mà còn giúp doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư, tăng khả năng cạnh tranh và nâng cao giá trị trên thị trường chứng khoán Các sai phạm này thường xảy ra ở doanh nghiệp niêm yết hoặc những doanh nghiệp muốn vay vốn mở rộng sản xuất Ngoài ra, doanh thu cũng có thể bị ghi nhận cao hơn do kế toán thiếu kinh nghiệm và ghi nhận các khoản chưa đủ điều kiện vào doanh thu.
Doanh thu trên sổ sách thường thấp hơn doanh thu thực tế do một số nguyên nhân như kế toán ghi nhầm tài khoản, ví dụ như hạch toán sai từ TK 511 sang TK 131 Ngoài ra, việc kế toán chỉ ghi nhận doanh thu khi thu tiền bán hàng hoặc chuyển một phần doanh thu sang kỳ sau để hoãn nộp thuế cũng làm giảm doanh thu ghi nhận Việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ thấp hơn thực tế, sử dụng tỷ giá không chính xác tại thời điểm thu tiền, dẫn đến chênh lệch tỷ giá không được ghi nhận, ảnh hưởng đến doanh thu Một số doanh nghiệp còn không hạch toán doanh thu mà trừ thẳng vào tài khoản hàng tồn kho và phải trả người bán, gây khó khăn trong việc theo dõi công nợ và kiểm toán báo cáo tài chính cuối năm.
Tổng quan về công ty TNHH kiểm toán VACO
2.1.1 Lịch sử hình thành, phát triển của Công ty TNHH kiểm toán VACO
Công ty TNHH Kiểm toán VACO là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính, kế toán, thuế, thẩm định giá, xác định giá trị doanh nghiệp, đào tạo và quản lý nguồn nhân lực cho khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động tại Việt Nam.
Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của chúng tôi được đào tạo bài bản tại các trường đại học và tổ chức đào tạo uy tín trong và ngoài nước Họ có trình độ chuyên sâu và kinh nghiệm thực tiễn phong phú trong các lĩnh vực như kiểm toán, tài chính, kế toán, thuế và đầu tư tại Việt Nam Chúng tôi cũng am hiểu sâu sắc hệ thống pháp luật hiện hành và các chuẩn mực nghề nghiệp của Việt Nam cũng như quốc tế Hệ thống văn phòng của chúng tôi được đặt tại các thành phố lớn trên toàn quốc, đảm bảo phục vụ tốt nhất cho khách hàng.
Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phòng và tỉnh Đồng Nai là những địa điểm mà VACO cung cấp dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn chất lượng cao, hiệu quả cho các tổ chức và doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam.
VACO cam kết cung cấp nguồn lực chất lượng và dịch vụ ưu tiên, nhằm đáp ứng đầy đủ những yêu cầu cụ thể của khách hàng Chúng tôi đảm bảo rằng khách hàng sẽ nhận được sự quan tâm tối đa, đồng thời thỏa mãn tốt nhất các mong muốn và lợi ích của họ.
VACO cung cấp dịch vụ đa dạng cho nhiều loại hình doanh nghiệp, bao gồm các tập đoàn hàng đầu, tổng công ty nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, công ty cổ phần, công ty TNHH, và các dự án do tổ chức quốc tế tài trợ Chúng tôi cam kết mang đến chất lượng dịch vụ cao và sự tín nhiệm cho các dự án đầu tư xây dựng cơ bản.
Công ty TNHH kiểm toán VACO luôn đồng hành cùng sự phát triển của khách hàng, với chất lượng dịch vụ là nền tảng giá trị cốt lõi trong suốt những năm qua VACO cam kết mang đến sự hài lòng tối đa cho khách hàng thông qua dịch vụ chuyên nghiệp và hiệu quả Để đạt được mục tiêu này, VACO không ngừng hỗ trợ thành công cho khách hàng và tạo điều kiện cho nhân viên phát triển vượt bậc.
Trụ sở chính: Tầng 12A, tòa nhà 319 Bộ Quốc Phòng số 63, đường Lê Văn Lương, Trung Hòa, Cầu Giấy, Hà Nội
Văn phòng: Hà Nội, Hồ Chí Minh, Hải Phòng, Đồng Nai
Website: http://www.vaco.com.vn
Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm Toán VACO
VACO, một trong hai công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, sở hữu một lịch sử lâu dài và đáng tự hào Theo tài liệu nội bộ từ trang web của công ty TNHH kiểm toán VACO, công ty đã trải qua bốn giai đoạn hình thành và phát triển quan trọng.
Vào ngày 13/5/1991, Quyết định số 165/TC/QĐ/TCCB đã thành lập Công ty Kiểm toán Việt Nam, cùng với công ty AASC, đánh dấu sự ra đời của hai công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam Hai công ty này đã cung cấp các dịch vụ kế toán và kiểm toán cho tất cả các loại hình doanh nghiệp, bao gồm cả doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp nước ngoài.
Ngày 07/12/1991 theo số 525/TC/QĐ/TCCB của BTCquyết định, Công ty TNHH VACO thành lập văn phòng đại diện của mình ở TP Hồ Chí Minh
Vào ngày 01/04/1993, để đáp ứng sự phát triển mạnh mẽ của công ty, Bộ Tài chính đã ban hành quyết định số 194/TC/QĐ/TCCB, cho phép công ty mở thêm chi nhánh tại Đà Nẵng.
Vào ngày 15 tháng 2 năm 1995, theo quyết định số 122 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, Văn Phòng đại diện tại TP Hồ Chí Minh đã được thành lập, đánh dấu sự ra đời của công ty kiểm toán A&C, hiện nay là công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C.
Theo quyết định số 123 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, chi nhánh tại Đà Nẵng đã chuyển đổi thành Công ty AAC, hiện nay là Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC.
VACO đang nỗ lực trở thành một trong những công ty hàng đầu tại Việt Nam và thế giới trong lĩnh vực kế toán-kiểm toán Công ty chú trọng xây dựng mối quan hệ hợp tác với các công ty kiểm toán hàng đầu như Deloitte, Arthur Andersen, PwC, KPMG và Ernst and Young để học hỏi kinh nghiệm và cập nhật kiến thức mới nhất Ngày 4/4/1995, VACO được cấp phép thành lập liên doanh VACO-Deloitte Touche Tomatsu, đánh dấu sự ra đời của công ty TNHH VACO với chỉ 9 thành viên tại văn phòng Hà Nội.
Vào ngày 27 tháng 5 năm 1996, VACO đã quyết định thành lập chi nhánh tại Hải Phòng với 15 nhân viên, nhằm phụ trách mạng kiểm toán báo cáo tài chính theo quyết định số 448/TC/QĐ/TCCB của Bộ Tài chính Quyết định này nhằm đáp ứng tốt hơn nhu cầu ngày càng tăng của thị trường.
Vào ngày 1/10/1997, Vaco được phép mua lại phần vốn góp của Deloitte Touche Tohmatsu trong liên doanh VACO-DTT Ngày 29/10/1997, theo quyết định số 263/BKH – QLDA, Bộ Kế hoạch và Đầu tư đã chấp nhận nhượng quyền lợi của DTT trong liên doanh này cho công ty TNHH kiểm toán VACO, đại diện cho phía Việt Nam Nhờ đó, Vaco đã trở thành thành viên của DTT, gia nhập cùng với KPMG, E&Y và PwC, tạo thành bốn hãng kiểm toán lớn nhất thế giới.
Để thích ứng với sự thay đổi của thị trường, Công ty đã chuyển đổi thành công thành công ty TNHH một thành viên vào ngày 20/6/2003, theo quyết định 192/TC/QĐ/TCCB của BTC, với 100% vốn sở hữu từ BTC và tên gọi là công ty TNHH kiểm toán Việt Nam Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0104000112 được cấp bởi sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội vào ngày 19/01/2004, với vốn điều lệ ban đầu là 9.077.000.000 vnđ Để mở rộng mạng lưới, VACO đã thành lập chi nhánh tại miền Trung, đặt trụ sở tại Đà Nẵng vào ngày 15/07/2004.
Giai đoạn 4: Từ năm 2007 – Nay
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
do công ty TNHH kiểm toán VACO thực hiện
2.2.1 Quy trình chung khi thực hiện kiểm toán phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, VACO thực hiện đánh giá sơ bộ về đơn vị được kiểm toán và rủi ro liên quan đến cuộc kiểm toán Dựa trên đánh giá này, các Partner sẽ quyết định có chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng kiểm toán hay không VACO luôn tiến hành đánh giá cẩn trọng và chuyên nghiệp đối với tất cả khách hàng, từ những khách hàng lâu năm đến các hợp đồng kiểm toán năm đầu tiên Các yếu tố như năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện hợp đồng và tính chính trực của đơn vị được kiểm toán là rất quan trọng, vì chúng ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính sau kiểm toán mà VACO phát hành.
VACO sẽ thực hiện đánh giá nguồn nhân lực, khả năng chuyên môn và tính độc lập của nhân sự trong công ty, cùng với phí kiểm toán đề xuất để đưa ra quyết định Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, quản lý phụ trách sẽ nghiên cứu kỹ chu trình bán hàng và thu tiền, đồng thời đánh giá tình hình kiểm soát nội bộ trong năm tài chính được kiểm toán.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, các Partner sẽ phân công nhóm kiểm toán phù hợp với quy mô doanh nghiệp và năng lực của các thành viên để thực hiện kiểm toán trong thời gian đã thỏa thuận Nhóm kiểm toán bao gồm trưởng nhóm và các thành viên, với số lượng thành viên tùy thuộc vào quy mô đơn vị được kiểm toán Trưởng nhóm thường là Senior hoặc Manager, hoặc có thể là thành viên có từ 3 năm kinh nghiệm trở lên nếu không có Senior Các thành viên khác có thể là Junior hoặc Intern đã có kinh nghiệm kiểm toán từ năm trước Việc phân chia nhóm kiểm toán đảm bảo sự cân bằng nhân sự giữa các hợp đồng khác nhau và giúp nhóm nắm bắt thông tin cơ bản, từ đó tập trung vào các rủi ro có thể xảy ra Trước khi thực hiện kiểm toán, nhóm phải trả lời bảng câu hỏi do Manager lập ra để đảm bảo tính độc lập với đơn vị được kiểm toán, điều này rất quan trọng để hạn chế rủi ro ngoài ý muốn Đối với khách hàng mới, VACO sẽ phân công nhóm kiểm toán dựa trên quy mô doanh nghiệp và năng lực của kiểm toán viên.
Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, kế hoạch kiểm toán sẽ được gửi cho khách hàng để họ chuẩn bị tài liệu cần thiết Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công các phần hành trong báo cáo tài chính cho các thành viên trong nhóm sau khi khách hàng cung cấp các tài liệu liên quan như NKC, bảng cân đối kế toán, và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Công ty cũng sẽ cung cấp thông tin về khách hàng, bao gồm danh sách thành viên, số điện thoại, email, tên công ty, địa chỉ và thời gian cụ thể cho cuộc kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, Kiểm toán viên (KtV) thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản cho các phần hành được phân công Đối với cuộc kiểm toán cấp dịch vụ, công ty TNHH VACO đã thiết kế và áp dụng chương trình kiểm toán thông qua phần mềm VACO Audit, được chi tiết trong phụ lục 2, liên quan đến chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Sau khi hoàn tất kiểm toán, trưởng nhóm sẽ tổng hợp ý kiến từ các thành viên và gửi cho ban giám đốc cùng kế toán trưởng Bảng tổng hợp này bao gồm các bút toán điều chỉnh và những tài liệu thiếu sót Nếu kế toán trưởng chấp thuận, các ý kiến sẽ được đưa vào báo cáo kiểm toán (BCKiT) Trong phần mềm VACO Audit, ý kiến này được ghi nhận trong WPs “Tổng hợp ý kiến kiểm toán” Giấy tờ làm việc sẽ được Manager và các Partner xem xét để đảm bảo chất lượng công việc và giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán.
2.2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty X do công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện Để đảm bảo tính bảo mật của đơn vị khách hàng, trong bài viết này em xin phép sử dụng X thay cho tên thật của đơn vị Dựa vào số liệu của công ty X, em sẽ tìm hiểu về cách thực hiện và nghiên cứu cách kiểm toán khỏa mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Vì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một phần hành trọng yếu, quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục này phải tuyệt đối tuân thủ theo chương trình kiểm toán trong bước lập kế hoạch kiểm toán đã đề ra
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Đầu tiên, cần đánh giá khả năng duy trì kiểm toán cho khách hàng cũ và xem xét việc chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng trong năm đầu tiên.
Đánh giá khách hàng và thực hiện kiểm toán trước khi ký hợp đồng là bước quan trọng đối với công ty TNHH Kiểm toán VACO Nếu khách hàng có mức độ rủi ro cao, khối lượng công việc và trách nhiệm của kiểm toán viên (KtV) sẽ tăng, dẫn đến việc tăng phí kiểm toán Ban giám đốc VACO, bao gồm các Partner và Manager, sẽ phụ trách việc đánh giá khách hàng mới và duy trì hợp đồng với khách hàng lâu năm Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KtV phỏng vấn kế toán trưởng và ban giám đốc để thu thập thông tin cần thiết về khả năng tài chính và tính pháp lý của khách hàng Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu, VACO sẽ tìm hiểu kỹ lưỡng thông tin doanh nghiệp để đánh giá khả năng cung cấp thông tin và các rủi ro liên quan VACO cũng thực hiện bảng đánh giá các vấn đề chưa được triển khai và thu thập ý kiến từ đơn vị kiểm toán trước để hiểu rõ lý do thay đổi Thông tin từ báo chí và chuyên gia tư vấn sẽ được kết hợp với thông tin khách hàng cung cấp nhằm đảm bảo quyết định chính xác Đối với khách hàng lâu năm, VACO sẽ nghiên cứu sự thay đổi qua các năm để quyết định có tiếp tục hợp đồng hay không Nếu khách hàng thay đổi lĩnh vực kinh doanh, họ sẽ trả lời bảng đánh giá để đảm bảo tính khách quan trong quá trình kiểm toán.
Các chuyển biến này có thể ảnh hưởng đến việc đưa ra ý kiến trong báo cáo kiểm toán, điều này giúp VACO phân chia nhóm kiểm toán một cách hợp lý theo sự thay đổi của khách hàng Thông tin thu thập được về đơn vị kiểm toán X rất quan trọng cho quy trình này.
Công ty X, một khách hàng lâu năm của VACO, đã nhận lời mời tiếp tục hợp đồng kiểm toán Để chuẩn bị, KtV đã nghiên cứu thông tin về công ty và phỏng vấn kế toán trưởng Qua quá trình tìm hiểu, KtV phát hiện rằng công ty X không có sự thay đổi nào về nhân sự cũng như hoạt động sản xuất kinh doanh.
Các thông tin thu thập từ các cuộc kiểm toán trước và qua quá trình tìm hiểu trước kiểm toán của VACO đã chỉ ra những kết quả quan trọng về công ty.
Tên công ty: Công ty X
Tên tiếng Anh: X Địa chỉ: số 182 Trường Chinh, Thanh Xuân, Hà Nội
Ngành nghề kinh doanh: Lĩnh vực hoạt động của công ty X bao gồm: sản xuất và sản xuất nước khoáng và nước có gas
Sản phẩm chính mà công ty X cung cấp bao gồm các dịch vụ liên quan đến mặt hàng nước khoáng và nước có gas
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty X có 80% đến từ doanh thu bán hàng còn lại là doanh thu cung cấp dịch vụ
Công ty X cung cấp hai phương thức thanh toán: thanh toán qua chuyển khoản ngân hàng và thanh toán tiền mặt trực tiếp.
Các loại thuế áp dụng liên quan: thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp
Kế toán ghi nhận doanh thu diễn ra khi bên bán đã chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ, xuất hóa đơn và bên mua đã chấp nhận thanh toán Doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định về chuyển mực kế toán theo Thông tư 200/2014 – TT – BTC.
Công ty X ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi các rủi ro, lợi ích và quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ đã được chuyển giao cho bên mua Đồng thời, công ty xác định khả năng thu hồi lợi ích kinh tế và tính toán các chi phí liên quan đến hoạt động này Ngoài ra, thông tin về tính pháp lý, ban giám đốc và các bên liên quan cũng được xem xét trong quá trình ghi nhận doanh thu.
Thứ hai: Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Định hướng phát triển của công ty TNHH Kiểm toán VACO
Công ty TNHH Kiểm toán VACO, từ những ngày đầu thành lập, đã đặt mục tiêu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Với sự phát triển của thị trường và nhu cầu kiểm toán ngày càng tăng, VACO cam kết cung cấp dịch vụ nhanh chóng và hiệu quả, đồng thời nâng cao chuyên môn cho đội ngũ cán bộ Với châm ngôn “Vượt qua cả sự mong đợi của khách hàng và nhân viên”, VACO luôn chú trọng đến sự hài lòng của khách hàng và cải thiện chất lượng dịch vụ Công ty không ngừng mở rộng quan hệ với các tổ chức chuyên môn trong và ngoài nước, đặc biệt trong lĩnh vực kiểm toán BCTC thường niên, nhằm nâng cao độ tin cậy và năng lực chuyên môn Hướng tới mục tiêu trở thành một trong những công ty kiểm toán uy tín hàng đầu Việt Nam, VACO luôn tạo điều kiện cho nhân viên phát triển và cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.
Giải pháp hoành thiện quy trình kiểm toán phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Công ty TNHH Kiểm toán VACO cung cấp dịch vụ hỗ trợ doanh nghiệp trong việc tối đa hóa lợi nhuận và mở rộng sản xuất kinh doanh Doanh thu và lợi nhuận là hai yếu tố quan trọng mà nhà đầu tư quan tâm khi xem xét đầu tư vào một doanh nghiệp Điều này đặt ra yêu cầu cho các doanh nghiệp phải kiểm soát tốt doanh thu để đảm bảo kết quả hoạt động kinh doanh hiệu quả và tìm ra phương án phát triển tối ưu Đối với những doanh nghiệp có doanh thu chưa hấp dẫn, họ thường có xu hướng làm đẹp báo cáo tài chính hoặc để lại một phần doanh thu dự phòng cho năm tiếp theo nhằm ứng phó với tình hình thị trường không chắc chắn.
3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Đối với bảng câu hỏi về tính độc lập của kiểm toán viên, các câu hỏi đều được thiết kế dưới dạng câu hỏi “Có – Không”, tuy việc này giúp các thành viên của các nhóm kiểm toán dễ dàng thực hiện và tránh việc bỏ sót các vấn đề trọng yếu Tuy nhiên việc bảng hỏi theo một form nhất định không phù hợp với một số doanh nghiệp kinh doanh đặc thù
Trước mỗi cuộc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán cần yêu cầu đơn vị được kiểm toán chuẩn bị sẵn các tài liệu liên quan Việc này giúp tránh tình trạng thiếu sót và tiết kiệm thời gian tìm kiếm tài liệu trong quá trình kiểm toán.
Việc thu thập thông tin khách hàng cần được thực hiện một cách nghiêm ngặt hơn, không chỉ thông qua phỏng vấn mà còn từ các nguồn như Internet và bên thứ ba Mặc dù quá trình này tốn thời gian và có thể gây áp lực trong mùa bận cuối năm, nhưng nó sẽ mang lại lợi ích lớn cho cuộc kiểm toán, giúp KtV có cái nhìn tổng quát và sâu sắc hơn về doanh nghiệp được kiểm toán.
Việc đánh giá kiểm soát nội bộ thông qua các bản hỏi của VACO cần được phân chia theo từng hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc biệt nếu hoạt động đó có tính đặc thù Cần xây dựng bảng câu hỏi đánh giá với các câu hỏi mở và áp dụng linh hoạt các phương pháp như lưu đồ và bảng tường thuật Đánh giá kiểm soát nội bộ nên dựa trên hệ thống cho điểm từ 1 đến 5, phản ánh mức độ hoàn thiện và hiệu quả của kiểm soát nội bộ, với các tiêu chí đã được thống nhất trước khi thực hiện kiểm toán.
Mức trọng yếu thực hiện cho từng phần hành cần được phân chia dựa trên số dư của các tài khoản, thay vì sử dụng mức trọng yếu thực hiện chung Cách tiếp cận này giúp giảm thiểu rủi ro và nâng cao tính hợp lý của các quy trình làm việc (WPs).
3.2.2 Trong quá trình thực hiện kiểm toán
Trong mùa kiểm toán, VACO cần lập kế hoạch cụ thể về lịch trình và thời gian thực hiện kiểm toán để phù hợp với số lượng nhân viên hạn chế và quy mô khách hàng Công ty nên chú trọng vào việc đào tạo nâng cao kỹ năng cho nhân viên, vì yếu tố con người là then chốt Đồng thời, việc thu hút nhân lực có trình độ từ bên ngoài cũng rất quan trọng để giảm áp lực trong mùa bận Các chính sách đãi ngộ hợp lý về lương, thưởng, trợ cấp công tác phí và thăng cấp sẽ giúp VACO thu hút và giữ chân nhân sự, từ đó đảm bảo hiệu quả báo cáo kiểm toán cho khách hàng.
Khâu đánh giá kiểm soát nội bộ của khách hàng cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên có kinh nghiệm, nhằm đưa ra những đánh giá hợp lý và xác định khả năng tiếp tục thực hiện kiểm toán cho khách hàng.
Việc trình bày WPs trong kiểm toán cần đảm bảo tính thống nhất Mặc dù VACO sử dụng phần mềm kiểm toán do công ty phát triển, nhưng phong cách trình bày WPs vẫn phụ thuộc vào cách hiểu và sự sáng tạo của từng cá nhân.
Việc chọn mẫu ToD cần được thực hiện không chỉ với các mẫu lớn mà còn bao gồm việc KtV thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên Điều này nhằm đảm bảo tính hợp lý và giảm thiểu nguy cơ bỏ sót các rủi ro có sai sót trọng yếu.
Khi thực hiện thủ tục phân tích doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên (KtV) nên thực hiện thêm phân tích tỷ suất và lãi gộp, đồng thời so sánh tỷ lệ giữa giá vốn hàng bán và doanh thu Ngoài ra, KtV cũng cần đối chiếu số lượng xuất kho với lượng tiêu thụ, đặc biệt đối với các công ty có hoạt động sản xuất và bán hàng.
Trước khi nộp tổng hợp WPs cho các cấp quản lý, các trưởng nhóm kiểm toán có thể cho phép các KtV trong nhóm tiến hành soát xét chéo giấy tờ làm việc của nhau Hình thức này không chỉ tiết kiệm thời gian cho việc soát xét của Manager mà còn giúp các thành viên rút kinh nghiệm và học hỏi từ công việc của nhau Ngoài ra, việc soát xét giữa các nhóm kiểm toán cũng là một cách hiệu quả để học hỏi và tự kiểm tra lẫn nhau.
Các hạn chế trong việc kiểm soát nội bộ liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần được ghi chú để các cuộc kiểm toán sau được thực hiện cẩn thận hơn Điều này cũng giúp thực hiện lại các thử nghiệm kiểm soát nhằm xác định xem doanh nghiệp đã khắc phục các vấn đề từ cuộc kiểm toán trước hay chưa.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, Kế toán viên (KtV) nên hoàn thành các phần hành của mình vào buổi sáng ngày cuối cùng để giảm áp lực công việc và thời gian trao đổi Điều này giúp cả KtV và kế toán tập trung vào các công việc tiếp theo Trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm đôn đốc các thành viên hoàn thành nhiệm vụ và đưa ra ý kiến về các phát hiện Nhóm trưởng sẽ tổng hợp ý kiến và trao đổi sơ bộ với khách hàng trước khi Manager thực hiện cuộc trao đổi cuối cùng Việc thu thập bằng chứng và tài liệu liên quan cần được thực hiện một cách chủ động và kịp thời.
Điều kiện thực hiện
3.3.1 Về phía cơ quan nhà nước
Các quy định và chuẩn mực kế toán tại Việt Nam thường xuyên được cập nhật, nhưng đôi khi thiếu văn bản hỗ trợ cụ thể, dẫn đến khó khăn trong việc áp dụng Kế toán viên (KtV) và kế toán có thể có những cách tiếp cận khác nhau, do đó, việc kiểm toán thường phải dựa vào các chuẩn mực phổ biến hơn Việc ban hành chuẩn mực kế toán mới cần đảm bảo tính nhất quán, giúp doanh nghiệp giảm bớt khó khăn trong việc thay đổi phương pháp hạch toán và ước tính kế toán Điều này cũng giúp KtV tiết kiệm thời gian trong việc nắm bắt và áp dụng các chuẩn mực trong các cuộc kiểm toán tiếp theo.
Nhà nước cần nâng cao vai trò quản lý nền kinh tế, đặc biệt trong ngành kiểm toán, bằng cách tăng cường kiểm tra hoạt động của các công ty kiểm toán Đồng thời, việc cập nhật thông tin trên các trang điện tử cũng cần được thực hiện liên tục và đầy đủ để giúp kiểm toán viên thu thập thông tin doanh nghiệp một cách kịp thời và chính xác.
BTC cần thiết lập chính sách đấu thầu cung cấp dịch vụ kiểm toán nhằm ngăn chặn tình trạng các công ty cạnh tranh bằng cách hạ giá dịch vụ, dẫn đến việc lựa chọn những đơn vị không đủ tiêu chuẩn để đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán trung thực và hợp lý.
3.3.2 Các hiệp hội nghề nghiệp
Hội kiểm toán viên hành nghề VACPA và hiệp hội kế toán Việt Nam VAA cần hợp tác với các cơ quan nhà nước để thiết lập hành lang pháp lý và cập nhật các chế độ, chuẩn mực kế toán phù hợp với thời kỳ hội nhập và năng lực của nhân sự ngành kế toán – kiểm toán.
Tổ chức chương trình đào tạo và cập nhật kiến thức cho Kỹ thuật viên (KtV) là rất quan trọng, bao gồm việc thi lấy chứng chỉ quốc tế và trong nước để chứng nhận khả năng học hỏi và áp dụng kiến thức Đồng thời, cần thực hiện nghiêm ngặt việc quản lý hội viên và đảm bảo chất lượng của các công ty thành viên.
3.3.3 Về phía khách hàng Để các cuộc kiểm toán diễn ra suôn sẻ và đạt hiệu quả cao, không thể thiếu được sự hợp tác và hỗ trợ từ khách hàng trong các vấn đề như: việc lưu trữ tài liệu hợp lý, đảm bảo tính phân loại và được chuẩn bị sẵn sàng cho các cuộc kiểm toán Các tài liệu nên được cung cấp trước khi kiểm toán hoặc ngay khi KtV yêu cầu để tránh việc quên cung cấp, ảnh hưởng đến việc đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán
Các đối ứng bất thường và phát hiện từ kiểm toán cần được kế toán giải thích một cách đầy đủ và rõ ràng, kèm theo các chứng từ liên quan, nhằm giúp kiểm toán viên hiểu rõ vấn đề và đưa ra ý kiến chính xác.
Các giải pháp và kiến nghị được đề xuất không chỉ hoàn thiện quy trình kiểm toán cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, mà còn giảm thiểu rủi ro liên quan đến pháp lý, quy định và nhân lực Điều này không chỉ có lợi cho VACO mà còn ảnh hưởng tích cực đến ngành kiểm toán, các doanh nghiệp và nền kinh tế nói chung.