Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán vaco thực hiện

Tính cấp thiết của đề tài

Năm 2020 khép lại một thập niên đầy biến động với cuộc đại phong tỏa do đại dịch Covid-19, khiến kinh tế toàn cầu rơi vào suy thoái Việt Nam, như nhiều quốc gia khác, đang đứng trước cơ hội khôi phục kinh tế với nhiều thách thức nhưng cũng không ít triển vọng Ngành kiểm toán đã khẳng định vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và công khai thông tin tài chính, đáp ứng nhu cầu của doanh nghiệp và các bên liên quan Thông tin tài chính là yếu tố quyết định cho những quyết định kinh doanh hiệu quả, tuy nhiên, báo cáo tài chính (BCTC) không phải lúc nào cũng phản ánh trung thực kết quả hoạt động của doanh nghiệp do có thể bị ảnh hưởng bởi sai sót kế toán hoặc gian lận Để đảm bảo độ tin cậy của BCTC, việc kiểm tra và xác nhận bởi công ty kiểm toán độc lập là cần thiết Dịch vụ kiểm toán BCTC từ các công ty kiểm toán luôn chiếm tỷ trọng lớn và tạo được niềm tin cho người sử dụng, bởi các kiểm toán viên phải xem xét tính trung thực và hợp lý của từng khoản mục trên BCTC.

Các khoản mục trên Báo cáo Tài chính (BCTC) có thể ảnh hưởng đến tính trung thực của báo cáo và quyết định của người sử dụng thông tin Trong đó, Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là một yếu tố quan trọng, thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản dài hạn của doanh nghiệp Do đó, nhiều doanh nghiệp có xu hướng phóng đại giá trị tài sản để cải thiện hình ảnh BCTC và thu hút nhà đầu tư Những sai phạm liên quan đến vấn đề này có thể gây ra hậu quả nghiêm trọng.

SVTH: Trần Thị Thanh Tâm 2 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc

TSCĐHH có thể ảnh hưởng lan tỏa đến các chỉ tiêu trên BCTC, do đó thường ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của doanh nghiệp

Trong bối cảnh kiểm toán báo cáo tài chính, việc kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) đóng vai trò rất quan trọng Qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO, tôi đã có cơ hội tham gia trực tiếp vào các thủ tục kiểm toán liên quan đến TSCĐHH Kết hợp với những kiến thức thu được từ Học viện Ngân hàng, tôi quyết định chọn đề tài khóa luận tốt nghiệp: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện.”

Tổng quan nghiên cứu

TSCĐHH có thể coi "hệ thống xương" thể hiện năng lực sản xuất kinh doanh của

TSCĐHH đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh, là yếu tố cần thiết cho mọi hoạt động thương mại Việc sử dụng TSCĐHH một cách hợp lý không chỉ giúp tối ưu hóa năng lực làm việc mà còn giảm tỷ suất chi phí, từ đó tăng doanh lợi cho doanh nghiệp.

Hàng năm, chỉ tiêu về tài sản cố định (TSCĐ), đặc biệt là tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), của doanh nghiệp thường ít thay đổi Tuy nhiên, do những khó khăn, các doanh nghiệp có thể phải thanh lý, cầm cố hoặc thế chấp tài sản của mình Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán TSCĐ nói chung và TSCĐHH nói riêng, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện cả trong nước và quốc tế nhằm tìm ra giải pháp hoàn thiện kiểm toán cho khoản mục này Một nghiên cứu tiêu biểu là của Klychova.G và các cộng sự (2017) đã phân tích vấn đề này từ nhiều góc độ khác nhau.

The article focuses on the development of an audit system for fixed asset operations to enhance the social efficiency of enterprises It aims to validate theoretical regulations and provide practical recommendations for improving the audit system related to fixed asset utilization Employing scientific methods such as systemic approaches, proportional analysis, deductive reasoning, comparative analysis, economic statistics, and data systematization, the study gathers evidence to support its findings.

Bài viết này tập trung vào việc kiểm toán tài sản cố định và ghi chép các thông tin liên quan trong hồ sơ làm việc của kiểm toán viên Nghiên cứu cũng phân tích việc áp dụng các thủ tục phân tích nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán, từ đó đưa ra các chỉ số đánh giá hiệu quả hoạt động của công ty Mihai.P (2020) đã thực hiện một nghiên cứu về việc cải thiện kế toán và kiểm toán trong luận án của mình.

Để kiểm toán tài sản hữu hình, cần áp dụng tính phân chia dựa trên tài khoản kế toán và lập bảng câu hỏi để thu thập bằng chứng kiểm toán Phân tích kinh tế - tài chính của đơn vị kiểm toán cũng là yếu tố quan trọng để đảm bảo tính hoạt động liên tục Ở Việt Nam, khóa luận tốt nghiệp của Đặng Thị Giang (2019) về "Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình" tại công ty TNHH An Việt – Chi nhánh Hải Phòng đã cập nhật lý thuyết và thực trạng kiểm toán, đồng thời đưa ra kiến nghị, nhưng vẫn còn thiếu sót trong việc hoàn thiện thủ tục phân tích và phương pháp chọn mẫu Khóa luận của Đỗ Quốc Khánh (2021) cũng tập trung vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst thực hiện.

Khóa luận nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Ernst & Young bằng cách kết hợp các phương pháp nghiên cứu thực tiễn và lý thuyết Tác giả đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình dựa trên kết quả nghiên cứu Đề tài bao gồm cả TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình, do đó có phạm vi nghiên cứu rộng hơn so với đề tài đã chọn.

Nghiên cứu về kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), đặc biệt là TSCĐ hữu hình, mặc dù không phải là đề tài mới nhưng vẫn thu hút sự quan tâm của cả thế giới và Việt Nam Hầu hết các nghiên cứu hiện tại đều xem xét cả TSCĐ hữu hình và vô hình, trong khi rất ít đề tài chỉ tập trung vào một trong hai loại này Do TSCĐ vô hình có những đặc thù riêng, nên trong khóa luận tốt nghiệp, tôi sẽ chú trọng vào quy trình kiểm toán TSCĐ hữu hình.

SVTH: Trần Thị Thanh Tâm, GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc, thực hiện nghiên cứu về toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện Đây là cơ hội để em tự nghiên cứu và tìm hiểu, kế thừa những ưu điểm từ các nghiên cứu trước, đồng thời đóng góp vào việc lấp đầy khoảng trống nghiên cứu về kiểm toán khoản mục TSCĐHH tại VACO mà các công trình trước chưa đề cập.

Mục tiêu nghiên cứu

Khóa luận được cấu trúc thành 3 chương độc lập nhưng hỗ trợ lẫn nhau, với mục tiêu chung là cung cấp những hiểu biết cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC Các mục tiêu cụ thể của khóa luận sẽ được trình bày rõ ràng trong từng chương.

❖ Về lý luận: Hệ thống hóa làm rõ những lý luận chung làm cơ sở cho việc nghiên cứu về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH

Trong bài viết này, chúng tôi sẽ tìm hiểu, mô tả và phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) trong kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện Qua đó, chúng tôi sẽ đánh giá hiệu quả và những thách thức trong quy trình này, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo tính chính xác của BCTC.

Dựa trên lý thuyết và thực tiễn, bài viết nêu rõ ưu điểm và hạn chế trong quy trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) của Công ty TNHH Kiểm toán VACO Từ đó, bài viết đề xuất các giải pháp khắc phục nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).

Câu hỏi nghiên cứu

Khóa luận được xây dựng dựa trên 3 câu hỏi chính sau:

Câu hỏi 1: Cơ sở lý luận chung về khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC là gì?

Câu hỏi 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán

BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện diễn ra như thế nào? Ưu điểm và nhược điểm

Câu hỏi 3: Những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục

TSCĐHH trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán VACO ?

Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp chung: khóa luận được nghiên cứu và thực hiện dựa trên phương pháp định tính thông qua nghiên cứu lý thuyết và thực tế

Phương pháp thu thập số liệu bao gồm việc phỏng vấn và trao đổi với những người có trách nhiệm về tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) tại đơn vị khách hàng để thu thập số liệu sơ cấp Số liệu thứ cấp được lấy từ phòng kế toán và hồ sơ kiểm toán của công ty khách hàng lưu trữ tại VACO Các số liệu này được thu thập thông qua phương pháp thủ công như chứng từ, hóa đơn, sổ chi tiết, sổ cái và các tài liệu liên quan đến nghiên cứu Từ những số liệu thu thập được, chúng tôi sẽ tổng hợp lại để phù hợp với mục tiêu nghiên cứu.

Phương pháp nghiên cứu tài liệu bao gồm việc sử dụng giáo trình, slide bài giảng, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, Luật kiểm toán độc lập, cùng với các thông tư của Bộ Tài chính liên quan đến kế toán - kiểm toán Ngoài ra, các công trình nghiên cứu trước đây và tài liệu trên internet cũng được khai thác để phục vụ cho việc nghiên cứu.

Phương pháp quan sát, phân tích, đối chiếu, so sánh và tổng hợp là rất quan trọng trong quá trình kiểm toán Qua việc quan sát và học hỏi từ kinh nghiệm của các anh chị tại đơn vị thực tập, chúng ta có thể tích lũy kiến thức về quy trình thực hiện và các công việc liên quan đến kiểm toán Đồng thời, việc xem xét Hồ sơ kiểm toán (HSKiT) và kế hoạch kiểm toán, cũng như trình bày trên giấy tờ làm việc (WPS) của KTV tại VACO, giúp nâng cao hiệu quả và độ chính xác trong công việc kiểm toán.

Phương pháp kiểm tra thực địa là quá trình tham gia trực tiếp vào kiểm toán báo cáo tài chính với vai trò nhân viên chính thức tại các đơn vị khách hàng cả nội tỉnh và ngoại tỉnh trong thời gian thực tập tại VACO Trong thời gian này, tôi đã được giao nhiệm vụ kiểm toán khoản mục TSCĐHH tại Công ty TNHH ABC, với niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2021.

Kết cấu khóa luận

Ngoài lời cam đoan, lời cảm ơn, lời mở đầu và kết luận; khóa luận này gồm 3 chương chính:

Chương 1 : Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán

BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

Chương 3: Một số kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Đặc điểm của khoản mục Tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

1.1.1 Khái niệm và phân loại Tài sản cố định hữu hình

Trong doanh nghiệp, để hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả, cần đảm bảo đủ các yếu tố đầu vào như tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là một phần quan trọng của tư liệu lao động, có vai trò thiết yếu trong sản xuất Tuy nhiên, không phải tất cả tư liệu lao động đều được coi là TSCĐHH; chỉ những tư liệu lao động đáp ứng các tiêu chí về giá trị và thời gian sử dụng theo quy định của chế độ quản lý tài chính hiện hành mới được xác định là TSCĐHH.

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và thông tư số 200/2014/TT-BTC, tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu, nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.

Theo chuẩn mực kế toán số 03 trong thông tư số 45/2013/TT-BTC, tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, đáp ứng các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình Những tài sản này tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, bao gồm nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải.

Tài sản hữu hình được định nghĩa là những cấu trúc độc lập hoặc hệ thống bao gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để thực hiện một hoặc nhiều chức năng nhất định Nếu thiếu bất kỳ bộ phận nào trong hệ thống, toàn bộ hệ thống sẽ không thể hoạt động Để được công nhận là tài sản hữu hình, cần phải thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn nhất định.

+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

+ Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;

+ Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên

Theo Điều 6 Thông tư 45/2013/TT-BTC (sửa đổi bởi Thông tư 147/2016/TT-BTC), doanh nghiệp phân loại tài sản cố định hữu hình thành 7 loại dựa trên mục đích sử dụng của chúng.

Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: là tài sản cố định của doanh nghiệp được hình thành sau quá trình thi công xây dựng như: trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tầu, cầu cảng, ụ triền đà

Loại 2: Máy móc, thiết bị: là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như: máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, giàn khoan trong lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây chuyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ

Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn là các loại phương tiện vận tải gồm: phương tiện vận tải đường sắt, đường thủy, đường bộ, đường không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải, ống dẫn khí

Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như: máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt

Loại 5: Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm hoặc cho sản phẩm: vườn cây lâu năm là các vườn cây lâu năm như vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn cây ăn quả, thảm cỏ, thảm cây xanh ; súc vật làm việc và cho sản phẩm hoặc cho sản phẩm súc vật như: đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò

Loại 6: Các tài sản cố định là kết cấu hạ tầng : có giá trị lớn do Nhà nước đầu tư xây dựng từ nguồn ngân sách nhà nước giao cho các tổ chức kinh tế quản lý, khai thác, sử dụng

Loại 7: Các loại tài sản cố định khác: các loại tài sản cố định khác là toàn bộ các tài sản cố định khác chưa liệt kê vào 06 loại trên

❖ Khấu hao Tài sản cố định hữu hình

Theo khoản 1 Điều 13 Thông tư 45/2013/TT-BTC, doanh nghiệp và cơ sở kinh doanh có thể áp dụng một trong các phương pháp để trích khấu hao tài sản cố định trong quá trình sản xuất, kinh doanh.

➢ Phương pháp khấu hao đường thẳng

➢ Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

➢ Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm

Doanh nghiệp cần áp dụng phương pháp khấu hao cho từng TSCĐHH một cách nhất quán, trừ khi có thay đổi trong cách sử dụng tài sản Nếu TSCĐHH đã khấu hao hết giá trị, doanh nghiệp không được tiếp tục tính khấu hao mặc dù tài sản vẫn đang được sử dụng trong hoạt động sản xuất và kinh doanh.

1.1.2 Kế toán đối với khoản mục Tài sản cố định hữu hình

❖Nguyên tắc hạch toán kế toán đối với TSCĐHH

- TSCĐHH phải được theo dõi, quyết toán, quản lý và sử dụng theo đúng quy định của pháp luật hiện hành

TSCĐHH được hình thành từ nguồn vốn vay hoặc vốn chủ sở hữu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ được tính hao mòn và đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh.

- Kế toán phải theo dõi nguồn hình thành TSCĐHH để phân bổ hao mòn một cách phù hợp theo nguyên tắc

- Kế toán phân loại TSCĐHH theo mục đích sử dụng

❖ Hệ thống chứng từ, sổ sách, tài khoản kế toán sử dụng

Nội dung kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là nâng cao độ tin cậy cho người sử dụng thông qua việc kiểm toán viên đánh giá liệu báo cáo có được lập đúng theo khuôn khổ quy định hay không Kiểm toán viên cần xác nhận rằng báo cáo tài chính được trình bày trung thực và hợp lý, phù hợp với các chuẩn mực áp dụng Việc thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực và quy định đạo đức nghề nghiệp sẽ giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến chính xác Đối với kiểm toán tài sản cố định hữu hình, mục tiêu cụ thể là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để xác nhận độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan, bao gồm nguyên giá, giá trị hao mòn và các chi phí như khấu hao, ảnh hưởng đến lợi nhuận và chi phí.

SVTH: Trần Thị Thanh Tâm 15 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc, hoạt động kinh doanh được tổng hợp và trình bày qua các báo cáo tài chính hàng năm của đơn vị, với các mục tiêu kiểm toán cụ thể được xác định.

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục Tài sản cố định hữu hình

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán

Tính hiện hữu của TSCĐHH được ghi chép chính xác trong sổ sách kế toán và phản ánh đúng trên BCTC, đảm bảo sự tồn tại thực tế và khớp với số liệu kiểm kê, không có các nghiệp vụ ghi khống.

Tính đầy đủ Các nghiệp vụ TSCĐHH phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán

Doanh nghiệp có quyền sở hữu tài sản mua và tài sản ghi nhận vào cuối năm tài chính Các tài sản cố định hữu hình nhận giữ hộ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cần được theo dõi riêng biệt Việc đánh giá và phân bổ tài sản này là rất quan trọng.

Giá trị tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được phân loại và phản ánh theo quy định của chuẩn mực kế toán hiện hành Việc phân bổ khấu hao vào chi phí trong kỳ được thực hiện hợp lý, tuân thủ đúng quy định Đồng thời, việc tính toán và tổng hợp số liệu được đảm bảo chính xác.

Trình bày và công bố

Thông tin về nguyên giá, mua sắm mới, thanh lý, thời gian khấu hao và giá trị khấu hao của TSCĐHH đã được trình bày chi tiết và tuân thủ đầy đủ các chuẩn mực hiện hành.

Nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) cần được tính toán một cách chính xác Dữ liệu từ sổ chi tiết, nhật ký chung và bảng theo dõi TSCĐHH phải đảm bảo sự khớp đúng.

Để thực hiện kiểm toán và đưa ra ý kiến về các chỉ tiêu liên quan đến khoản mục TSCĐHH trên BCTC, KTV cần dựa vào các căn cứ và tài liệu cụ thể.

Các quy trình và quy chế của doanh nghiệp liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) bao gồm quy chế tài chính, quy chế quản lý hoạt động đầu tư, cùng với các quy định về mua sắm, quản lý, sử dụng, sửa chữa và thanh lý TSCĐHH.

Các tài liệu pháp lý, bao gồm hợp đồng mua bán, biên bản thanh lý hợp đồng và quyết định đầu tư, là cơ sở quan trọng cho các nghiệp vụ liên quan đến việc tăng, giảm, mua bán và sửa chữa tài sản cố định hữu hình.

Các chứng từ liên quan đến Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) bao gồm hóa đơn mua, chứng từ vận chuyển, lắp đặt và sửa chữa, cùng với các chứng từ thanh toán như phiếu chi, giấy báo nợ và biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐHH.

- Nhật ký chung và sổ chi tiết của các tài khoản có liên quan như: sổ chi tiết TK211, TK241, TK6414, TK6424,…

- Biên bản kiểm kê TSCĐHH của đơn vị

- Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐHH của kỳ kiểm toán (tháng/quý/năm)

Các nguồn tài liệu về quá trình xử lý kế toán chủ yếu cung cấp bằng chứng liên quan đến các cơ sở dẫn liệu của thông tin tài chính trong báo cáo tài chính đã được kiểm toán.

1.2.2 Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính

Sai sót trong kế toán thường xảy ra khi định khoản sai nghiệp vụ, dẫn đến việc ghi vào tài khoản không phù hợp với các giao dịch kinh tế phát sinh, đặc biệt là trong trường hợp sửa chữa tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Khi doanh nghiệp thực hiện sửa chữa thường xuyên TSCĐHH, chi phí sửa chữa cần được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ đó.

Khi doanh nghiệp mua một tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) bằng quỹ đầu tư phát triển hoặc nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, việc ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ kế toán là rất quan trọng Sai sót trong việc không ghi nhận một nghiệp vụ kế toán có thể dẫn đến những hậu quả nghiêm trọng trong báo cáo tài chính và quản lý tài sản Do đó, doanh nghiệp cần chú trọng đến việc ghi chép chính xác và kịp thời để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong hoạt động kế toán.

SVTH: Trần Thị Thanh Tâm, GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc, trong kế toán, chỉ ghi nhận tăng TSCĐHH khi mua bằng nguồn vốn kinh doanh mà không thực hiện ghi chép nghiệp vụ kết chuyển nguồn vốn.

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC

Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán VACO

- Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO

- Tên giao dịch quốc tế: VACO AUDITING COMPANY LIMITED

- Trụ sở chính: Tầng 12A, Tòa nhà Tổng Công ty 319, số 63 Lê Văn Lương, phường Trung Hòa, quận Cầu Giấy, Hà Nội

- Văn phòng: Hồ Chí Minh và Đồng Nai

- Website: www.vaco.com.vn

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Công ty TNHH Kiểm toán VACO, với 30 năm kinh nghiệm, là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Được xây dựng và phát triển bởi những con người nhiệt huyết, VACO đã trở thành một thương hiệu giá trị trong ngành kiểm toán Việt Nam Quá trình hình thành và phát triển của VACO gắn liền với những thành tựu đổi mới của ngành tài chính và sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá của đất nước.

Vào ngày 13 tháng 5 năm 1991, Bộ Tài Chính đã ban hành Quyết định số 165/TC/QĐ/TCCB, thành lập Công ty Kiểm toán Việt Nam, chuyên cung cấp dịch vụ kế toán và kiểm toán cho các doanh nghiệp có vốn nhà nước và doanh nghiệp nước ngoài.

Ngày 07/12/1991, thành lập văn phòng đại diện ở TP.Hồ Chí Minh Ngày 01/04/1993, với sự phát triển ngày càng lớn mạnh, mở thêm chi nhánh ở Đà Nẵng

Vào ngày 4 tháng 4 năm 1995, Ủy ban Nhà nước về Hợp tác Đầu tư đã ban hành quyết định 1187/GP, cho phép 2/3 số nhân viên của VACO tách ra để thành lập liên doanh VACO-Deloitte Touche Tomatsu (VACODTT).

Ngày 27/5/1996 VACO quyết định thành lập chi nhánh ở Hải Phòng để có thể đáp ứng đầy đủ và tốt hơn nữa nhu cầu của thị trường

Vào ngày 1 tháng 10 năm 1997, Vaco đã mua lại phần vốn góp của Deloitte Touche Tohmatsu trong liên doanh VACO-DTT Đến ngày 29 tháng 10 năm 1997, Bộ Kế hoạch và Đầu tư đã chấp thuận việc nhượng quyền lợi của DTT trong liên doanh này cho công ty TNHH Kiểm toán VACO đại diện cho phía Việt Nam.

Vào ngày 20 tháng 6 năm 2003, VACO đã chuyển đổi thành công thành công ty TNHH một thành viên với 100% vốn chủ sở hữu thuộc về BTC Để mở rộng mạng lưới hoạt động, vào ngày 15 tháng 7 năm 2004, VACO đã thành lập chi nhánh tại miền Trung, đặt trụ sở tại Đà Nẵng.

Giai đoạn 4: Từ năm 2007 – Nay

Tháng 3/2007, Công ty Kiểm toán VACO TNHH 1 thành viên được chuyển thành Công ty TNHH 2 TV trở lên và tháng 6/2007 chính thức chuyển thành Công ty TNHH Deloitte Vietnam

Vào tháng 11 năm 2007, Công ty Kiểm toán VACO được tách ra từ Công ty TNHH Deloitte Vietnam Đồng thời, vào tháng 7 năm 2007, VACO đã thực hiện việc cơ cấu lại tổ chức, dẫn đến việc chi nhánh Đà Nẵng không còn hoạt động.

VACO cam kết cung cấp nguồn lực và dịch vụ tốt nhất để đáp ứng nhu cầu cụ thể của khách hàng, đảm bảo sự quan tâm và lợi ích tối ưu cho họ Với trụ sở chính tại Hà Nội và hai văn phòng ở Hồ Chí Minh và Đồng Nai, VACO có khả năng cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn chất lượng cao cho các tổ chức và doanh nghiệp tại Việt Nam.

2.1.2 Đặc điểm cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý chặt chẽ là yếu tố quyết định sự thành công của VACO Công ty xây dựng bộ máy quản lý hoàn chỉnh để đảm bảo hiệu quả và nâng cao tính cạnh tranh trong hoạt động Mô hình quản lý trực tuyến chức năng cho phép Ban Giám Đốc (BGĐ) chịu trách nhiệm quản lý vĩ mô, trong khi các bộ phận chức năng tham mưu, đóng góp ý kiến và thực hiện nhiệm vụ được giao Các chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ máy quản lý của công ty được xác định rõ ràng.

Hội đồng thành viên là cơ quan quyền lực tối cao trong công ty, có nhiệm vụ quyết định các vấn đề quan trọng và định hướng phát triển cho công ty.

Ban Tổng Giám đốc bao gồm 1 Tổng Giám đốc và 6 Phó Tổng Giám đốc, có nhiệm vụ chỉ đạo, xây dựng chiến lược và tổ chức cơ cấu công ty.

Phòng Hành chính – Tổng hợp chịu trách nhiệm thực hiện các thủ tục hành chính, tổ chức nhân sự, quản lý thanh toán lương và tạm ứng, cũng như giám sát công việc của nhân viên trong công ty.

Phòng Nghiệp vụ 1 chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản và các hạng mục công trình hoàn thành Đội ngũ của chúng tôi bao gồm các kiểm toán viên và kỹ sư xây dựng có trình độ cao, giàu kinh nghiệm, đảm bảo chất lượng dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.

Phòng Nghiệp vụ 2 chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn, kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán, đồng thời có khả năng mở rộng sang các lĩnh vực khác để hỗ trợ các phòng ban trong công ty.

Bộ phận thẩm định giá: cung cấp dịch vụ thẩm định giá giá trị doanh nghiệp, tài sản cố định, cổ phiếu, máy móc thiết bị,…

Ngoài ra còn có bộ phận Đào tạo và Tư vấn sáp nhập, mua bán doanh nghiệp

Cụ thể, bộ máy tổ chức của công ty được tổ chức theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ của Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Cơ cấu nhân sự tại VACO tương đồng với các công ty kiểm toán khác, với lộ trình thăng tiến của nhân viên được thiết lập ổn định và rõ ràng Nhân viên sẽ trải qua các cấp bậc khác nhau trong quá trình phát triển nghề nghiệp.

Sơ đồ 2.2 Lộ trình thăng tiến của nhân viên tại VACO

Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ của Công ty TNHH Kiểm toán VACO

2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động và quản lý sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán VACO

❖ Các dịch vụ chính mà Công ty TNHH Kiểm toán VACO cung cấp

➢ Dịch vụ tư vấn thuế

➢ Dịch vụ tư vấn tài chính và quản lý

➢ Dịch vụ thẩm định giá, xác định giá trị doanh nghiệp

➢ Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp (ERS

➢ Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực

❖ Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán VACO trong những năm gần đây

Bảng 2.1 Kết quả hoạt động kinh doanh 3 năm gần nhất của VACO

Chỉ tiêu Năm Đơn vị : Ngàn đồng

Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 Tổng doanh thu 72.637.027 84.815.914 88.037.159

Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán

BCTC của đơn vị có lợi ích công chúng

Chi phí tiền lương, thưởng của nhân viên, BH, KPCĐ 42.286.367 49.595.835 53.724.837 Chi phí mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp 0 20.566 52.766

Lợi nhuận sau thuế 724.827 906.993 1.878.243 Các khoản thuế phải nộp NSNN, trong đó: 1.909.533 10.841.012 11.391.614

Thuế thu nhập doanh nghiệp 120.797 231.125 484.239

Tình hình trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp 1.903.060 2.246.652 2.583.621

Số trích trong năm nay 324.903 343.601 336.969

Nguồn: BCTC minh bạch qua các năm của VACO năm 2018, 2019,2020

Lợi nhuận sau thuế của VACO liên tục tăng trưởng qua các năm, chứng tỏ hiệu quả hoạt động và sự phát triển mạnh mẽ của công ty Thành công này không thể thiếu sự cống hiến của Ban Lãnh đạo và nỗ lực của toàn thể nhân viên VACO cũng chú trọng mở rộng mạng lưới khách hàng bằng cách gửi thư chào để giới thiệu dịch vụ Với phương châm “Vượt trên cả sự mong đợi của khách hàng và nhân viên”, công ty luôn nhận được phản hồi tích cực từ khách hàng.

2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán VACO

2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức nhóm kiểm toán

Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán VACO

Quy trình kiểm toán TSCĐHH của VACO được thực hiện theo quy trình chung trong kiểm toán báo cáo tài chính, bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.

2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Trước khi tiến hành kiểm toán, VACO gửi thư chào dịch vụ giới thiệu đến cả khách hàng cũ và mới để giới thiệu các dịch vụ của công ty Đối với khách hàng cũ, thông tin kiểm toán đã được lưu trữ trên phần mềm VACO Audit, giúp KTV dễ dàng truy cập và tiết kiệm thời gian trong quá trình tìm hiểu thông tin Dù là khách hàng mới hay cũ, VACO đều thực hiện đánh giá sơ bộ và đánh giá rủi ro một cách chuyên nghiệp và thận trọng Các Partner sẽ dựa vào đó để quyết định khả năng thực hiện hợp đồng và chấp nhận khách hàng Đối với tài sản cố định hữu hình, KTV thu thập thông tin về loại hình hoạt động kinh doanh để đánh giá các tài sản có thể sử dụng và tình hình kiểm soát nội bộ trong năm tài chính được kiểm toán.

Sau khi tiếp nhận khách hàng, VACO sẽ chuẩn bị hợp đồng và gửi đến khách hàng Khi các điều khoản trong hợp đồng được chấp thuận và ký kết, công ty sẽ tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán viên VACO tự hào là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu.

VACO luôn chú trọng đến tính chuyên nghiệp và trình độ chuyên môn của kiểm toán viên (KTV) Để đảm bảo tính độc lập, các thành viên trong nhóm kiểm toán không được có mối quan hệ thân thiết hoặc tài chính với công ty khách hàng; nếu có, họ phải thông báo và rút lui khỏi cuộc kiểm toán Số lượng KTV được phân công sẽ tùy thuộc vào quy mô và độ phức tạp của đơn vị được kiểm toán Trưởng nhóm thường là Senior hoặc Manager, hoặc thành viên có ít nhất ba năm kinh nghiệm Các thành viên khác có thể là Junior hoặc Intern Nhóm KTV và ban giám đốc (BGĐ) sẽ cùng nhau lập kế hoạch kiểm toán nhằm tiết kiệm chi phí và tối ưu hiệu quả, với kế hoạch được xem xét kỹ lưỡng trước khi thực hiện Kế hoạch tổng thể sẽ được xây dựng dựa trên các yếu tố cụ thể liên quan đến cuộc kiểm toán.

• Thu thập thông tin về giấy phép hoạt động, lĩnh vực kinh doanh, cơ cấu tổ chức, ban quản lý … của đơn vị được kiểm toán

VACO đã xây dựng một hệ thống xác định mức trọng yếu, bao gồm mức trọng yếu kế hoạch (PM) và mức trọng yếu thực hiện (MP) Mức trọng yếu kế hoạch là giá trị xác định phạm vi kiểm toán và giúp phát hiện sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC) trước khi kiểm toán Trong khi đó, mức trọng yếu thực hiện được tính toán dựa trên PM nhưng nhỏ hơn, nhằm xác định giá trị ước tính của các sai sót Các chỉ tiêu như lợi nhuận trước thuế, doanh thu thuần, tổng chi phí, vốn chủ sở hữu, và tổng tài sản được sử dụng làm cơ sở để tính toán mức trọng yếu.

Đánh giá rủi ro là bước quan trọng trước khi kiểm toán, nhằm xác định mức độ chứa chấp các sai sót trọng yếu Rủi ro có thể xuất hiện ở hai cấp độ: tổng thể báo cáo tài chính (BCTC) và khoản mục tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Tại VACO, rủi ro được phân loại thành ba mức độ: “Thấp”, “Trung bình”, và “Cao”.

Khoản mục TSCĐHH thường gặp sai sót trong việc phân bổ khấu hao, điều này có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính, đặc biệt khi giá trị tài sản lớn Do đó, việc kiểm tra và điều chỉnh các sai sót này là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài sản.

Việc đánh giá rủi ro là bước quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn đúng đắn, từ đó thu hẹp phạm vi kiểm toán và nâng cao chất lượng dịch vụ.

Xác định phạm vi kiểm toán là bước quan trọng, được thực hiện sau khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) và tình hình kinh doanh (TNKS) Quyết định này ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng, chi phí kiểm toán và lợi nhuận của công ty.

Để đảm bảo hiệu quả trong công việc, nhân sự được phân công hợp lý, trong đó các KTV có kinh nghiệm và chuyên môn vững vàng sẽ đảm nhận những phần hành có rủi ro cao Ngoài ra, nếu cần thiết, việc thuê thêm chuyên gia cho các vấn đề chuyên môn phức tạp cũng sẽ được xem xét.

Trước khi bắt đầu quá trình kiểm toán, VACO yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu cần thiết như sổ nhật ký chứng từ, báo cáo tài chính, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, cùng với sổ chi tiết các tài khoản Ngoài ra, danh sách phòng kế toán kèm chức vụ và số điện thoại cũng được yêu cầu để thuận tiện cho việc liên hệ.

2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Giai đoạn thực hiện kiểm toán chuyển đổi các kế hoạch đã định thành hiện thực, yêu cầu KTV linh hoạt ứng phó và điều chỉnh để tối ưu hóa hiệu quả Trong giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện các công việc cụ thể nhằm đảm bảo quy trình kiểm toán diễn ra suôn sẻ và đạt được kết quả tốt nhất.

➢ Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Nếu KSNB đối với TSCĐHH của khách hàng tồn tại, KTV cần thực hiện các TNKS để đánh giá hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát Tuy nhiên, việc thực hiện các TNKS thường bị bỏ qua hoặc không được ghi chép đầy đủ trong tài liệu làm việc của KTV.

Thủ tục phân tích là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán, diễn ra ở cả ba giai đoạn Đối với tài sản cố định hữu hình, kiểm toán viên (KTV) sẽ sử dụng sổ nhật ký chứng từ, sổ chi tiết tài khoản và bảng tổng hợp TSCĐHH từ phòng kế toán của khách hàng, cùng với giấy tờ làm việc và hồ sơ kế toán của năm trước để phân tích biến động Qua quá trình này, KTV có khả năng phát hiện những bất thường và sai sót trong báo cáo tài chính.

SVTH: Trần Thị Thanh Tâm 44, GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Trong bối cảnh những biến động bất thường, KTV cần phỏng vấn khách hàng để làm rõ nguyên nhân và đảm bảo rằng các giải thích được đưa ra là hợp lý, có đầy đủ bằng chứng chứng minh Đồng thời, KTV cần đưa ra phương hướng giải quyết thông qua việc thực hiện các bút toán điều chỉnh nếu phát hiện sai phạm.

Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH

Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của công ty TNHH Kiểm toán VACO được đánh giá là hiệu quả, đặc biệt trong việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Các bước trong quy trình tuân thủ nghiêm ngặt theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chương trình kiểm toán mẫu VACPA Đội ngũ kiểm toán viên (KTV) có khả năng linh hoạt trong quy trình, nhằm đưa ra ý kiến đáng tin cậy cho người sử dụng thông tin, đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán cho từng khách hàng Ưu và nhược điểm của quy trình kiểm toán TSCĐHH có thể được tóm tắt như sau.

➢ Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước quyết định chất lượng cuộc kiểm toán, với việc chuẩn bị kỹ lưỡng đảm bảo thành công Dưới áp lực thời gian, VACO tối ưu hóa hiệu quả làm việc trong giai đoạn này.

Thu thập thông tin ban đầu về khách hàng

VACO chú trọng thu thập đầy đủ thông tin về ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động và cơ cấu tổ chức của khách hàng để có cái nhìn tổng quan trước khi phân tích chi tiết Qua đó, kiểm toán viên (KTV) có thể xác định các rủi ro tiềm ẩn trên báo cáo tài chính (BCTC) và xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp Bên cạnh đó, VACO cung cấp dịch vụ soát xét BCTC định kỳ 6 tháng và 9 tháng để đáp ứng kịp thời nhu cầu của khách hàng Tất cả thông tin này được lưu trữ trên phần mềm VACO Audit, giúp KTV dễ dàng truy cập và sử dụng cho quá trình kiểm toán sau này, đồng thời thực hiện đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả.

Việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) được thực hiện bởi kiểm toán viên (KTV) thông qua quan sát và phỏng vấn khách hàng bằng bảng hỏi được thiết kế hệ thống và logic Các vấn đề trong bảng hỏi cung cấp cơ sở tin cậy để KTV đánh giá rủi ro và đưa ra ý kiến về hiệu quả của KSNB đối với tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Nhờ đó, KTV có thể thực hiện các thủ tục cần thiết, đảm bảo chất lượng công việc mà không lãng phí thời gian.

Xác định mức trọng yếu là một điểm nổi bật trong chương trình kiểm toán của VACO, khác biệt so với nhiều công ty kiểm toán khác Trong khi nhiều nơi dựa vào kinh nghiệm và xét đoán của trưởng nhóm kiểm toán viên, VACO còn áp dụng phần mềm VACO Audit Tool để xây dựng mô hình ước lượng Phần mềm này giúp lựa chọn các chỉ tiêu như doanh thu thuần, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu và lợi nhuận trước thuế, từ đó tính toán mức trọng yếu một cách khách quan và đáng tin cậy hơn.

Chương trình kiểm toán của VACO, được phát triển trên phần mềm VACO Audit, bao gồm các thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết và các thủ tục bổ sung khác Chương trình này giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả công việc, đặc biệt hỗ trợ những nhân sự mới vào nghề dễ dàng tiếp cận công việc hơn.

➢ Giai đoạn thực hiện kiểm toán

VACO đã phát triển một hệ thống kiểm soát chất lượng linh hoạt, đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng Hệ thống này bao gồm việc thu thập thông tin kiểm toán từ tài liệu của kiểm toán viên trước đó và thường xuyên cập nhật các thay đổi từ khách hàng thông qua phỏng vấn với kế toán phụ trách tài sản cố định hữu hình.

Thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục TSCĐHH là công cụ hiệu quả giúp doanh nghiệp hiểu rõ biến động trong việc sử dụng tài sản cố định hữu hình Khi kiểm toán, kiểm toán viên có thể đối chiếu TSCĐHH với các phần hành chi phí khác, doanh thu, chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí quản lý Sự kết hợp này không chỉ tránh trùng lặp công việc giữa các thành viên trong nhóm mà còn giảm thiểu khối lượng công việc, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán.

➢ Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Để đảm bảo tính thận trọng trong quy trình kiểm toán, mỗi thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ tự tổng hợp ý kiến và vấn đề liên quan đến phần hành được phân công, sau đó gửi cho trưởng nhóm Trưởng nhóm sẽ tập hợp và rà soát kết quả từ các thành viên để kiểm tra, đánh giá và kịp thời sửa chữa những thiếu sót của kiểm toán viên trước khi thảo luận với khách hàng Việc phân chia thành nhiều cấp trong quá trình kiểm soát giúp nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán.

SVTH: Trần Thị Thanh Tâm 71 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Quy trình kiểm tra tại VACO được thực hiện nhanh chóng và dễ dàng, giúp tiết kiệm thời gian và chi phí nhờ vào sự hỗ trợ của phần mềm VACO Audit, đảm bảo chất lượng dịch vụ ngày càng được nâng cao.

Xem xét các sự kiện sau ngày khóa sổ

Sau ngày khóa sổ, các sự kiện phát sinh được theo dõi chặt chẽ và liên lạc với khách hàng để đảm bảo không bỏ sót thông tin quan trọng nào ảnh hưởng đến BCTC Quy trình này giúp kiểm soát rủi ro hiệu quả, đồng thời bảo vệ uy tín và trách nhiệm của VACO đối với khách hàng.

Lưu trữ hồ sơ kiểm toán

VACO lưu giữ hồ sơ kiểm toán của từng khách hàng trong ba năm, giúp kiểm toán viên dễ dàng tham khảo cho các cuộc kiểm toán tiếp theo và tạo điều kiện cho các cơ quan chức năng kiểm tra Hệ thống chỉ mục của HSKiT được thiết kế rõ ràng, giúp quá trình soát xét và kiểm tra diễn ra nhanh chóng và hiệu quả Hồ sơ bản cứng được bảo quản cẩn thận trong kho lưu trữ, trong khi hồ sơ bản mềm được lưu trữ an toàn trên máy chủ của công ty dưới dạng file mềm.

2.3.2 Tồn tại và nguyên nhân

Công ty TNHH Kiểm toán VACO đã đạt được nhiều ưu điểm, tuy nhiên vẫn còn một số bất cập cần được khắc phục để nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là trong việc kiểm toán các khoản mục tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH).

➢ Lập kế hoạch kiểm toán

Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động:

Do hạn chế về thời gian kiểm toán, việc đánh giá hiệu quả hoạt động của khách hàng so với các doanh nghiệp cùng ngành thường chỉ dừng lại ở việc thu thập thông tin cơ bản Những thông tin này bao gồm lĩnh vực kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý, cũng như chế độ và chính sách kế toán áp dụng, được thu thập thông qua tài liệu hoặc phỏng vấn trực tiếp.

Đánh giá KSNB là bước quan trọng giúp KTV nâng cao hiệu quả công việc và giảm bớt khối lượng công việc cần thực hiện Tuy nhiên, trong quá trình đánh giá, KTV thường gặp khó khăn trong việc thu thập thông tin khách quan, đặc biệt là với khách hàng cũ, dẫn đến sự chủ quan Việc tập trung vào kiểm tra chi tiết mà không xác định rõ phạm vi kiểm toán có thể không mang lại hiệu quả cao, do không phải khách hàng nào cũng minh bạch và có thể tồn tại những sai sót cần che giấu Hơn nữa, VACO cũng chưa cung cấp hướng dẫn cụ thể về cách thực hiện đánh giá KSNB, điều này càng làm cho quá trình đánh giá trở nên khó khăn hơn.

Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

Định hướng phát triển và sự cần thiết phải hoàn thiên quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

VACO, được thành lập với mục tiêu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, đã có hơn 30 năm phát triển và khẳng định vị thế của mình trong ngành Công ty không ngừng nỗ lực xây dựng thương hiệu giá trị, duy trì uy tín và sự tin tưởng từ khách hàng Với kim chỉ nam hoạt động là "Vượt trên cả sự mong đợi của khách hàng và nhân viên công ty", VACO cam kết mang đến dịch vụ chất lượng cao và sự hài lòng tối đa cho khách hàng.

VACO luôn đặt con người làm trung tâm trong chiến lược phát triển, coi nguồn nhân lực là yếu tố cốt lõi cho thành công Công ty thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo nhằm nâng cao trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp cho nhân viên Đồng thời, VACO cải thiện quy trình tuyển dụng để tìm kiếm những tài năng trẻ, đáp ứng nhu cầu thay đổi phức tạp của thị trường Sự phát triển của VACO gắn liền với sự phát triển cá nhân, khẳng định rằng lợi ích của công ty và lợi ích cá nhân luôn song hành.

VACO đang nỗ lực phát triển dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng và cạnh tranh với các công ty kiểm toán khác, đặc biệt trong bối cảnh công nghệ 4.0 với xu hướng tự động hóa Mặc dù doanh thu chủ yếu đến từ dịch vụ kiểm toán, công ty luôn hướng tới mở rộng sang các lĩnh vực tư vấn tài chính, tư vấn thuế và thẩm định giá Đồng thời, VACO cũng đang mở rộng dịch vụ cả trong nước và quốc tế, bao gồm việc cung cấp dịch vụ kế toán qua biên giới để thu hút khách hàng tiềm năng.

Trong những năm tới, VACO cam kết nghiên cứu và cải tiến chương trình kiểm toán, đồng thời hiện đại hóa công nghệ và đảm bảo an ninh mạng để bảo vệ thông tin khách hàng một cách tuyệt đối Với đội ngũ nhân sự chuyên môn cao, VACO tự tin mang đến dịch vụ chất lượng tốt nhất cho khách hàng.

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐHH trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

Tháng 11/2007, Việt Nam gia nhập WTO, mở ra cơ hội phát triển kinh tế và thu hút đầu tư nước ngoài Tuy nhiên, thị trường cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro, làm tăng nhu cầu về thông tin minh bạch trong báo cáo tài chính (BCTC) cần được kiểm toán độc lập Để đáp ứng nhu cầu này, các công ty kiểm toán, đặc biệt là VACO, cần hoàn thiện quy trình kiểm toán cho các khoản mục, đặc biệt là tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), vì đây là chỉ tiêu quan trọng trong báo cáo tài chính Dù TSCĐHH ít phát sinh nhưng có thể chứa đựng sai sót nghiêm trọng, do đó nâng cao chất lượng kiểm toán là yếu tố then chốt để xây dựng niềm tin với khách hàng Trong bối cảnh cạnh tranh khốc liệt, việc cải tiến quy trình kiểm toán không chỉ giúp VACO duy trì khách hàng cũ mà còn thu hút khách hàng mới, góp phần vào sự phát triển bền vững trong tương lai.

Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty

Quá trình hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC cần đảm bảo những nguyên tắc nhất định:

Để đảm bảo tính hợp lệ trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH, cần tuân thủ các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán do Nhà nước ban hành Điều này không chỉ là yêu cầu bắt buộc trong hoạt động kiểm toán mà còn áp dụng cho tất cả các lĩnh vực hoạt động khác.

Việc hoàn thiện kiểm toán BCTC tại VACO theo phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro cần đảm bảo chất lượng và tuân thủ luật kiểm toán độc lập cùng các chuẩn mực liên quan Công tác đánh giá rủi ro đòi hỏi chuyên môn cao từ KTV nhưng mang lại hiệu quả kinh tế và chất lượng kiểm toán Nguyên tắc này yêu cầu quá trình hoàn thiện phải dựa trên cơ sở lý luận khoa học và thực trạng hoạt động kiểm toán của VACO.

Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCCĐHH cần đảm bảo phản ánh đầy đủ và toàn diện các vấn đề liên quan Nguyên tắc này yêu cầu không chỉ tập trung vào những vấn đề cơ bản mà còn phải xem xét các chi tiết ít cơ bản hơn, nhằm thể hiện đúng bản chất của quá trình hoàn thiện.

- Phù hợp với đặc điểm của công và có ảnh hưởng tích tực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán

- Tiết kiệm tối đa chi phí kiểm toán nhưng vẫn đạt hiệu quả công việc cao

- Mang tính ứng dụng cao

- Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm soát

3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

3.3.1 Hoàn thiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là yếu tố quyết định chất lượng của cuộc kiểm toán Việc xác định hướng đi đúng ngay từ đầu giúp tối ưu hóa hiệu quả, tiết kiệm thời gian và chi phí Do đó, các công ty cần nỗ lực hoàn thiện các bước công việc trong giai đoạn này để đạt được kết quả tốt nhất.

Thứ nhất, tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

Việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động là yếu tố quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) xác định rủi ro tiềm tàng đối với tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) của đơn vị Quá trình này cần khách quan và được thực hiện thông qua nhiều nguồn thông tin, bao gồm phỏng vấn trực tiếp khách hàng, kiểm tra tài liệu, quan sát thực tế và các phương tiện truyền thông đáng tin cậy Để thu thập thông tin chính xác, người lập bảng câu hỏi cần có chuyên môn, kinh nghiệm và kỹ năng khai thác thông tin tốt Do đó, công ty nên lựa chọn những KTV giàu kinh nghiệm, đã từng kiểm toán trong các lĩnh vực tương tự, nhằm tối ưu hóa việc tiếp cận thông tin và đánh giá rủi ro liên quan đến TSCĐHH, từ đó tiết kiệm thời gian và nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.

Thứ hai, về đánh giá KSNB

Việc tìm hiểu kiểm soát nội bộ (KSNB) là rất quan trọng trong kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Kiểm toán viên (KTV) có thể sử dụng bảng câu hỏi có sẵn để đánh giá KSNB, nhưng cần kết hợp với các thủ tục khác như phỏng vấn trực tiếp kế toán phụ trách, nghiên cứu tài liệu và kiểm tra chứng từ, sổ sách Trao đổi và phỏng vấn với khách hàng là yếu tố cần thiết để hiểu rõ hơn về quy trình làm việc của đơn vị được kiểm toán, đồng thời tiết kiệm thời gian trong quá trình kiểm toán Ngoài ra, KTV cũng nên trao đổi trực tiếp với ban lãnh đạo và kế toán trưởng để nắm bắt các vấn đề quan trọng trong lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp Điều này hỗ trợ KTV trong việc đánh giá KSNB đối với TSCĐHH, một khoản mục đặc thù theo ngành nghề kinh doanh.

Phỏng vấn và quan sát để đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm và kiến thức của kiểm toán viên (KTV), dễ dẫn đến sai sót và rủi ro trong quá trình kiểm toán Do đó, cần xây dựng hệ thống đánh giá KSNB một cách chặt chẽ, thực hiện nghiêm túc và ghi chép đầy đủ trong tài liệu làm việc của KTV, nhằm tránh tình trạng bỏ sót và ảnh hưởng đến kết quả đánh giá KSNB.

Thứ ba, xác định mức trọng yếu

VACO hiện đang áp dụng một mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục, tuy nhiên, cần thiết lập mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục dựa trên đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng TSCĐHH chiếm tỷ lệ lớn trong doanh nghiệp sản xuất nhưng lại nhỏ trong doanh nghiệp thương mại, do đó, mức trọng yếu cần được điều chỉnh linh hoạt để đảm bảo tính thận trọng và khách quan trong kiểm toán.

Thứ tư, soạn thảo chương trình kiểm toán

VACO, một công ty kiểm toán lâu năm tại Việt Nam, cần xem xét việc cải tiến chương trình kiểm toán truyền thống bằng cách hợp tác với chuyên gia để tạo ra một chương trình dễ hiểu và dễ thực hiện hơn, nhằm tiết kiệm thời gian và nâng cao chất lượng kiểm toán Bên cạnh việc phát triển chương trình phù hợp với doanh nghiệp trong nước, VACO cũng nên chú trọng xây dựng chương trình kiểm toán cho các doanh nghiệp FDI, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế và cạnh tranh trong ngành Mặc dù ngôn ngữ là rào cản lớn nhất trong hội nhập quốc tế, Ban lãnh đạo công ty cần tìm ra các chiến lược dài hạn để xây dựng chương trình kiểm toán tối ưu cho mọi loại hình doanh nghiệp.

3.3.2 Hoàn thiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Thứ nhất, tăng cường thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát nội bộ (TNKS) là rất quan trọng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng trong mỗi cuộc kiểm toán Tuy nhiên, VACO thường không chú trọng đến bước này, điều này có thể ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả của quá trình kiểm toán.

Để tiết kiệm chi phí và thời gian kiểm toán, công ty cần thực hiện các thủ tục kiểm tra dựa trên độ tin cậy của KSNB, từ đó giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết Nếu qua TNKS phát hiện KSNB của khách hàng còn nhiều thiếu sót, KTV cần đưa ra các thủ tục kiểm tra bổ sung để hạn chế bỏ qua những sai sót trọng yếu.

Thứ hai, thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích là công cụ hiệu quả giúp KTV nhanh chóng xác định trọng tâm công việc và kiểm toán các vấn đề cần thiết Tuy nhiên, đối với khoản mục TSCĐHH, việc áp dụng thủ tục phân tích vẫn chưa hiệu quả, khi KTV chỉ so sánh biến động số dư đầu kỳ và cuối kỳ mà chưa thực hiện so sánh dọc giữa các chỉ tiêu hoặc với các doanh nghiệp cùng ngành Để cải thiện tình hình, Ban lãnh đạo Công ty cần xây dựng hệ thống chỉ tiêu phân tích TSCĐHH và tổ chức các buổi đào tạo nâng cao kỹ năng phân tích cho KTV Ngoài việc phân tích thông tin tài chính, cần kết hợp các yếu tố khác để đảm bảo đánh giá tin cậy và tính hợp lý của quy trình TSCĐHH.

Thứ ba, chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết

Kiểm tra chi tiết là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt đối với kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Đối với các doanh nghiệp có nhiều giao dịch liên quan đến TSCĐHH, kiểm toán viên (KTV) không thể thực hiện kiểm tra chi tiết 100% mà phải áp dụng phương pháp chọn mẫu, điều này tiềm ẩn rủi ro liên quan đến việc chọn mẫu Quy trình chọn mẫu kiểm toán của VACO chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và sự phán đoán của KTV.

Số lượng mẫu kiểm tra sẽ được quyết định bởi KTV dựa trên việc đánh giá các nghiệp vụ lớn hoặc bất thường Đối với doanh nghiệp lớn với nhiều nghiệp vụ phát sinh, việc kiểm tra quá nhiều có thể dẫn đến quá tải công việc Do đó, KTV nên áp dụng các phương pháp chọn mẫu có cơ sở, như mẫu CMA, mà công ty đã hướng dẫn Tuy nhiên, KTV vẫn chưa áp dụng triệt để do tâm lý đi theo "lối mòn".

Nghiên cứu phần mềm chọn mẫu cho từng khoản mục là một phương án hiệu quả giúp cải thiện quy trình chọn mẫu kiểm tra chi tiết, mang lại sự thuận tiện và chính xác hơn trong công việc.

Tiêu đề	Hoàn Thiện Quy Trình Kiểm Toán Khoản Mục Tài Sản Cố Định Hữu Hình Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Công Ty TNHH Kiểm Toán VACO Thực Hiện
Tác giả	Trần Thị Thanh Tâm
Người hướng dẫn	TS. Đặng Thị Bích Ngọc
Trường học	Học viện Ngân hàng
Chuyên ngành	Kế toán – Kiểm toán
Thể loại	khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2022
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	111
Dung lượng	2,29 MB