Kết luận kiểm toán của khoản mục được rút ra sau khi KTV kiểm toán tất cả các khoản mục được giao. Tức là khi tất cả các thủ tục kiểm toán được thực hiện và thể hiện trên giấy tờ làm việc, KTV liên kết các khoản mục mình đã thực hiện và tìm hiểu những thông tin quan trọng ở các khoản mục khác rồi mới đưa ra kết luận. Bởi các khoản mục luôn có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, phát hiện sai sót ở khoản mục này sẽ kéo theo khoản mục khác. Vậy kết luận kiểm toán của khoản mục được đưa ra sau cùng đảm bảo sự thận trọng của KTV.
Với Công ty ABC, sau khi các khoản mục doanh thu, phải thu khách hàng, thuế… được kiểm tra, KTV đưa ra những kết luận. Với hai khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng tại Công ty ABC, KTV không phải rà soát các soát các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ bởi khách hàng của Công ty năm 2010 vẫn là Tổng Công ty Thép Việt Nam, khả năng thanh toán nợ tốt.
Hồ sơ kiểm toán cho 2 khoản mục này do chính người thực hiện khoản mục lập. Hồ sơ cung cấp những bằng chứng kiểm toán cho những kết luận kiểm toán của khoản mục. Người soát xét kết luận kiểm toán khoản mục là trưởng nhóm kiểm toán.
Bảng 1.3-28: Kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu Công ty ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG
Tân khách hàng : Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: O
Khoản mục: 511 Người thực hiện: Hồng
Bước công việc: Kết luận kiểm toán Ngày thực hiện: 19/2
KẾT LUẬN KIỂM TOÁN
Số trước kiểm toán Điều chỉnh Số sau kiểm toán Số nợ phát sinh nợ 161.164.943.565 93.760.000 161.258.703.565 Số phát sinh có 161.164.943.565 93.760.000 161.258.703.565 • Tổng hợp kiểm toán * Điều chỉnh 1/ Nợ TK 532 93.760.000 Có TK 511 93.760.000 2/ Nợ TK 511 93.760.000 Có TK 911 93.760.000 * Nhận xét:
- Còn tồn tại các sai phạm liên quan đến tính phân loại và trình bày - Các chứng từ kế toán thiếu sự phê chuẩn
- Các phát hiện trong quá trình kiểm toán có đầy đủ bằng chứng thích hợp, các sai phạm còn tồn tại trong quá trình hạch toán của đơn vị đã được thảo luận với kế toán đơn vị và đơn vị đã chấp nhận điều chỉnh theo các ý kiến điều chỉnh của kiểm toán viên.
Kết luận: Dựa vào kết quả công việc, sau khi đơn vị đã thực hiện các điều chỉnh, theo ý kiến của chúng tôi cơ sở dẫn liệu cho khoản mục doanh thu là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu, tổng lũy kế là trung thực theo các nguyên tắc kế toán được chấp thuận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Người kiểm soát: Kiên Ngày kiểm soát: 20/2
Bảng 1.3-29: Kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG
Tân khách hàng : Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: E
Khoản mục: 131 Người thực hiện: Hoàng
Bước công việc: Kết luận kiểm toán Ngày thực hiện: 19/2
KẾT LUẬN KIỂM TOÁN
Số trước kiểm toán Điều chỉnh Số sau kiểm toán Số dư đầu kỳ 0
Số nợ phát sinh nợ 177.273.461.920 0 177.273.461.920 Số phát sinh có 171.328.614.620 0 171.328.614.620 Số dư cuối kỳ 5.944.847.300
Nhận xét:
- Còn tồn tại các sai phạm liên quan đến tính phân loại và trình bày
- Các phát hiện trong quá trình kiểm toán có đầy đủ bằng chứng thích hợp. Kết luận:
Dựa vào kết quả công việc, sau khi đơn vị đã thực hiện các điều chỉnh, theo ý kiến của chúng tôi cơ sở dẫn liệu cho khoản mục phải thu khách hàng là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu, tổng số dư là trung thực theo các nguyên tắc kế toán được chấp thuận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Người kiểm soát: Kiên Ngày kiểm soát: 20/2