Hoàn thiện quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ v DANH MỤC PHỤ LỤC vi MỞ ĐẦU 1 Chương 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3 1.1. KHÁI QUÁT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3 1.1.1. Khái niệm, nội dung, mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính 3 1.1.2. Một số khái niệm trong kiểm toán BCTC 4 1.2. KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 7 1.2.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục 8 1.2.2. Căn cứ kiếm toán khoản mục 8 1.2.3. Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục 9 1.3.1. Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán 10 1.3.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục 15 1.3.3. Kết thúc kiểm toán 20 Kết luận chương 1: 20 Chương 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 21 2.1. KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ 21 2.1.1. Sự hình thành và phát triển của Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Quốc tế 21 2.1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Quốc tế 23 2.1.3. Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm toán của Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Quốc tế 24 2.1.4. Kiểm soát chất lượng công việc kiểm toán 27 2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TNC DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 28 2.2.1. Khái quát về cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính tại khách hàng 28 2.2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại Công ty CP TNC do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Quốc tế thực hiện 32 2.3. NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ 54 2.3.1. Ưu điểm 54 2.3.2. Hạn chế và những nguyên nhân 55 Kết luận chương 2: 57 Chương 3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 58 3.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN 58 3.1.1. Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Quốc tế 58 3.2. NỘI DUNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ. 59 3.3. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 62 3.3.1. Về phía Nhà nước và Hiệp hội nghề nghiệp 62 3.3.2. Về phía Công ty kiểm toán 63 3.3.3. Về phía khách hàng được kiểm toán 63 3.3.4. Về phía kiểm toán viên 64 KẾT LUẬN 65 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 66 PHỤ LỤC 67

Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế TÁC GIẢ LUẬN VĂN ĐÀO THỊ GIANG SV: Đào Thị Giang i Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt MỤC LỤC Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế 23 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty 24 AC cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn… sở hợp đồng kinh tế ký kết AC khách hàng gồm: 24 + Dịch vụ kiểm toán BCTC .24 + Dịch vụ kiểm toán toán vốn đầu tư 24 + Dịch vụ kế toán .24 + Dịch vụ tư vấn thuế 24 + Dịch vụ thẩm định giá 24 + Dịch vụ đào tạo quản lý nguồn nhân lực 24 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế .25 II THđ TơC KIĨM TO¸N .75 III ĐáNH GIá MứC Độ RủI RO HợP ĐồNG 77 IV GHI CHó Bỉ SUNG 77 V KÕT LUËN 77 .78 Hà Nội, ngày 15 tháng 11 năm 2014 .78 HIỂU BIẾT VỀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG VÀ CÁC YẾU TỐ BÊN NGOÀI ẢNH HƯỞNG DN: .83 1.1CÁC VẤN ĐẾ VỀ NGÀNH NGHỀ MÀ DN KINH DOANH VÀ XU HƯỚNG CỦA NGÀNH NGHỀ 83 1.2CÁC YẾU TỐ PHÁP LÝ 84 1.3CÁC YẾU TỐ BÊN NGOÀI KHÁC ÁNH HƯỞNG TỚI dn 85 HIỂU BIẾT VỀ ĐẶC ĐIỂM CỦA DN .85 2.1LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG 85 SV: Đào Thị Giang ii Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ Tên Bảng 1.1 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Bảng 2.11 Bảng 2.12 Bảng 2.13 Bảng 2.14 Bảng 2.15 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Nội dung Trang Thủ tục kiểm soát doanh thu BH & CCDV 16 Kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Tư vấn 22 Kiếm toán Quốc tế năm gần Phân tích sơ BCĐKT Cơng ty CP TNC 31 Tìm hiểu thơng tin khách hàng khoản mục Doanh thu 33 Tìm hiểu đánh giá HTKSNB với khoản mục doanh thu 34 Phân tích sơ BCKQKD Cơng ty CP TNC 36 Phân tích số tỷ suất lợi nhuận 37 Chương trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu 38 Kiểm tra sách kế tốn 42 Phân tích biến động DT 44 Tổng hợp doanh thu đối chiếu 45 Đối chiếu hạch toán DT với tờ khai VAT 46 Đọc lướt sổ Cái TK 511, phát bất thường 47 Kiểm tra tính kỳ doanh thu 49 Đối chiếu doanh thu, giá vốn giá trị hàng tồn kho 50 Kiểm tra phân loại trình bày doanh thu BCTC 52 Sơ đồ tổ chức máy Công ty TNHH Tư vấn 23 Kiểm tốn Quốc tế Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn 25 Kiểm tốn Quốc tế SV: Đào Thị Giang iii Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 1.1: Chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo VACPA 68 Phụ lục 2.1: Chỉ mục hồ sơ kiểm toán tổng hợp 72 Phụ lục 2.2: A120 – Chấp nhận giữ khách hàng cũ 73 Phụ lục 2.3: A210 – Hợp đồng kiểm toán 77 Phụ lục 2.4: Trích A310 – Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 82 Phụ lục 2.5: Trích A610 – Đánh giá HTKSNB cấp độ doanh nghiệp 88 Phụ lục 2.6: A710 – Xác định mức trọng yếu kế hoạch 90 Phụ lục 2.7: Báo cáo kiểm toán độc lập 92 SV: Đào Thị Giang iv Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu quan trọng Do mối quan hệ mật thiết tiêu Doanh thu với tiêu khác như: Giá vốn hàng bán, Lợi nhuận trước, sau thuế, khoản phải thu….Đây tiêu thường có biến động khả xảy sai phạm lớn Do đó, kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hành quan trọng với kiểm toán BCTC Kết kiểm toán Doanh thu có ảnh hưởng lớn đến kết kiểm tốn BCTC nói chung Nhận thức tầm quan trọng trình thực tập Cơng ty, em chọn đề tài luận văn là: Hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc tế Mục đích nghiên cứu luận văn • Hệ thống hóa vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn độc lập thực • Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc tế • Đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu + Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Nghiên cứu lý luận đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán độc lập thực SV: Đào Thị Giang Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt + Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc tế Ý nghĩa khoa học thực tiễn + Về khoa học: Nghiên cứu sở lý luận quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm toán độc lập thực + Về thực tiễn: Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế đưa số giải pháp hoàn thiện Phương pháp nghiên cứu + Về phương pháp luận: Đề tài nghiên cứu thực dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic + Về kỹ thuật: Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp khảo sát thực tiễn, phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu… Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn tốt nghiệp gồm 03 chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn độc lập thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế SV: Đào Thị Giang Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm, nội dung, mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn BCTC hoạt động kiểm tốn viên độc lấp có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC kiểm toán nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập Nội dung kiểm tốn BCTC • Nghiên cứu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội • Đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội • Đánh giá phù hợp hệ thống kế toán mặt: + Hệ thống chứng từ kế toán + Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng + Hệ thống sổ sách kế toán phương pháp ghi chép + Hệ thống BCTC Báo cáo quản trị + Tổ chức cơng tác kế tốn • Tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt, TSCĐ, HTK đơn vị thời điểm lập BCTC • Thực thủ tục xác nhận số dư tài khoản công nợ phải thu, phải trả, khoản vay ngắn hạn, dài hạn, khoản vốn góp • Kiểm tra chi tiết khoản mục BCTC: Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, HTK, TSCĐ, Công nợ, Vốn chủ sở hữu, Doanh thu, Chi phí… SV: Đào Thị Giang Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt • Tổng hợp kết kiểm tra, thực soát xét lập Báo cáo kiểm tốn dự thảo • Xem xét cân nhắc tính trọng yếu nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ • Thảo luận với khách hàng nội dung Báo cáo kiểm toán phát hành thức Mục tiêu kiểm tốn BCTC Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm tốn BCTC là: • Đạt đảm bảo hợp lý liệu BCTC, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không, từ giúp KTV đưa ý kiến việc liệu BCTC có lập phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay khơng; • Lập Báo cáo kiểm tốn BCTC trao đổi thơng tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát KTV 1.1.2 Một số khái niệm kiểm toán BCTC a) Trọng yếu, rủi ro Trên thực tế, BCTC chứa đựng khả có gian lận sai sót KTV phải hiểu biết nắm bắt, phát đánh giá khả xảy gian lận sai sót, với việc xác định phương pháp kiểm tốn thích hợp, lập kế hoạch giám sát việc thực kế hoạch cách thích đáng để đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán đề Tuy nhiên, khơng phải nào, KTV phát tất gian lận sai sót trọng yếu BCTC Điều này, tất yếu dẫn tới việc đưa ý kiến sai lệch thơng tin BCTC Đây rủi ro mà KTV gặp phải trình thực kiểm tốn Nói cách khác, rủi ro kiểm tốn khả SV: Đào Thị Giang Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt KTV đưa ý kiến không phù hợp BCTC BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu Mơ hình rủi ro kiểm tốn: AR = IR x CR x DR Trong đó: AR – Audit Risk: rủi ro kiểm toán IR – Inherent Risk: rủi ro tiềm tàng CR – Control Risk: rủi ro kiểm soát Trọng yếu: thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) BCTC Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Mức trọng yếu tổng thể BCTC (MP): xác định tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài chính, mục đích người sử dụng thơng tin KTV thường vào tiêu tài sau để xác định: Doanh thu, Lợi nhuận trước thuế, Tổng tài sản, Vốn chủ sở hữu,… Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục: mức sai lệch tối đa khoản mục Khi phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, KTV vào phương pháp phân bổ cơng ty mình, kinh nghiệm KTV khoản mục đó, chất khoản mục, đánh giá RRTT, RRKS thời gian, chi phí kiểm tra khoản mục để phân bổ hợp lý Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Mối quan hệ trọng yếu rủi ro thể rõ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm đánh giá RRTT, RRKS xác định vùng SV: Đào Thị Giang Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt kiểm toán trọng yếu, xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm tốn, khả có sai sót cho khoản mục Trong kiểm toán tài chính, mức trọng yếu RRKT có quan hệ tỷ lệ nghịch Việc đánh giá RRKT có quan hệ chặt chẽ việc xác định mức trọng yếu Mức trọng yếu cao RRKT thấp ngược lại Trên sở đó, KTV xác định nội dung lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đạt mức RRKT mong muốn b) Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn: Là tất tài liệu, thơng tin KTV thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa vào thơng tin KTV hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, BCTC tài liệu thông tin từ nguồn khác Bằng chứng kiểm toán sở để chứng minh cho Báo cáo kiểm toán, nên chuẩn mực kiểm toán nhấn mạnh tầm quan trọng chứng kiểm toán yêu cầu: “ KTV cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm tốn” Có thể nói, thành cơng tồn kiểm tốn trước hết phụ thuộc vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn KTV c) Quy trình kiểm tốn Quy trình kiểm tốn chia thành giai đoạn: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn, Thực kế hoạch kiểm tốn, Hồn thành kiểm tốn cơng bố Báo cáo kiểm tốn SV: Đào Thị Giang Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt Để đánh giá rủi ro, bên B xem xét kiểm soát nội mà bên A sử dụng q trình lập báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp trường hợp, khơng nhằm mục đích đưa ý kiến tính hữu hiệu kiểm soát nội bên A Tuy nhiên, bên B thông báo tới bên A văn khiếm khuyết kiểm soát nội mà bên B phát q trình kiểm tốn báo cáo tài ĐIỀU 3: BÁO CÁO KIỂM TỐN Sau kết thúc kiểm toán, bên B sẽ cung cấp cho bên A năm (05) bộ báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài chính đã được kiểm toán bằng tiếng Việt, năm (05) báo cáo kiểm tốn kèm theo báo cáo tài kiểm tốn tiếng (Anh); ba (03) bợ Thư quản lý bằng tiếng Việt (nếu có) ba (03) bợ Thư quản lý bằng tiếng (Anh - có), đề cập đến các thiếu sót cần khắc phục và các đề xuất của kiểm toán viên nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của bên A Báo cáo kiểm toán lập văn bản, gồm nội dung theo quy định Luật kiểm toán độc lập, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, chuẩn mực kiểm toán quy định pháp lý khác có liên quan Trong trường hợp bên A dự định phát hành báo cáo kiểm toán bên B dạng tài liệu nào, phát hành tài liệu có thơng tin báo cáo tài kiểm toán, Ban Giám đốc bên A đồng ý họ cung cấp cho bên B tài liệu phổ biến rộng rãi tài liệu sau có đồng ý bên B văn ĐIỀU : PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN Phí dịch vụ Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: 100.000.000 VND (Một trăm triệu đồng chẵn) Phí dịch vụ bao gồm tồn chi phí ăn, ở, lại phụ phí khác, chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản toán Lần 1: Thanh toán 50% sau ký hợp đồng; Lần 2: Thanh toán 50% lại sau Bên B giao dự thảo Báo cáo kiểm toán cho Bên A Phí kiểm toán toán chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản Bên B Bên B phát hành hóa đơn GTGT cho bên A phù hợp với quy định pháp luật thuế hành SV: Đào Thị Giang 81 Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt ĐIỀU 5: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai Bên cam kết thực hiện tất cả các điều khoản đã ghi Hợp đồng Trong quá trình thực hiện, nếu phát sinh vướng mắc, hai Bên phải kịp thời thông báo cho để cùng tìm phương án giải quyết Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên văn (hoặc qua email) theo địa Thời gian hoàn thành kiểm toán dự kiến 15 ngày kể từ ngày hợp đồng có hiệu lực (hoặc ngày bắt đầu thực kiểm toán) Mọi tranh chấp hoặc khiếu kiện phát sinh quá trình thực hiện hợp đồng sẽ được giải quyết thương lượng theo Bộ luật dân sự nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam và tại tòa án kinh tế hai bên lựa chọn ĐIỀU 6: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG (3) Hợp đồng này được lập thành 04 (02 tiếng Việt 02 tiếng Anh – cần), mỗi Bên giữ 01 bản tiếng Việt 01 tiếng Anh, có giá trị có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu của cả hai Bên Hợp đồng tự động được lý sau bên A bên B hoàn thành nghĩa vụ bên Đại diện Bên A CÔNG TY CP TNC Tổng Giám đớc Đại diện Bên B CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TỐN QUỐC TẾ Giám đớc TTH Nguyễn Bá An Phụ lục 2.4: Trích A310 – Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động SV: Đào Thị Giang 82 Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TỐN QUỐC TẾ Tên khách hàng: Cơng ty Cổ phần TNC Người thực Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế tốn: 31/12/2014 Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG Người sốt xét Tên THH Ngày 30/01/ 2015 NTD 01/02/ NBA 2015 01/02/ 2015 A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH: HIỂU BIẾT VỀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG VÀ CÁC YẾU TỐ BÊN NGOÀI ẢNH HƯỞNG DN: 1.1 CÁC VẤN ĐẾ VỀ NGÀNH NGHỀ MÀ DN KINH DOANH VÀ XU HƯỚNG CỦA NGÀNH NGHỀ Các thông tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: (1) Thị trường cạnh tranh (nhu cầu thị trường; khả sản xuất; cạnh tranh giá cả, chất lượng; …): Thủ tướng Chính phủ ký định phê duyệt Quy hoạch tổng thể phát triển ngành công nghiệp Việt Nam đến năm 2020, tầm nhìn đến năm 2030, với định hướng tập trung phát triển ngành hàng theo chiều sâu, gắn với xuất khẩu, hồn thiện ngành cơng nghiệp hỗ trợ… Quy hoạch tiếp tục mở cánh cửa cho ngành công nghiệp Việt Nam tiến tới mục tiêu phát triển toàn diện, bền vững Với phát triển vũ bão ngành công nghiệp khác sản xuất, may mặc, khí, giày dép…ngành cơng nghiệp phụ trợ trở nên cần thiết nhằm phục vụ tốt lĩnh vực liên quan (2) Công nghệ có liên quan tới sản phẩm đơn vị, thay đổi cơng nghệ sản xuất (nếu có): Một số doanh nghiệp lớn sử dụng hệ thống máy móc thiết bị mua nước ngồi đồng thời thân doanh nghiệp làm chủ vận hành, bảo dưỡng nên tạo sản phẩm có chất lượng ngang tầm quốc tế Tuy nhiên, công nghệ phức tạp để sản xuất hàng hóa chất lượng cao phù hợp với yêu cầu thị trường chưa sử dụng nhiều SV: Đào Thị Giang 83 Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt doanh nghiệp Các sản phẩm chủ lực doanh nghiệp Việt Nam sản phẩm thô sản phẩm đến tay người tiêu dùng mức độ công nghệ thấp (3) Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động): Nguyên vật liệu chính: Vật liệu xây dựng: gạch, xi măng, sắt thép,… Lao động Nguồn nhân lực để phát triển cơng nghiệp hỗ trợ cịn yếu, khơng tạo hấp dẫn việc tìm hiểu lựa chọn ngành nghề đào tạo Từ đó, dẫn đến yếu nghiên cứu ứng dụng phát triển khoa học công nghệ Trong kết điều tra dân số năm 2013, Việt Nam có gần 90 triệu người, số lao động ngành nông nghiệp chiếm 70%, lao động ngành công nghiệp chiếm gần 10%, Trong đó, có gần 77% người lao động chưa đào tạo nghề đào tạo hạn chế kĩ nghề nghiệp chất lượng lao động không đồng vùng miền (4) Các thông tin khác:N/A 1.2 CÁC YẾU TỐ PHÁP LÝ Các thông tin chung yếu tố pháp lý bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: (1) Chế độ kế tốn thơng lệ kế tốn (nếu có) áp dụng cho ngành nghề kinh doanh DN (bao gồm sách/quy định kế toán mới,…) : Đơn vị áp dụng chế độ kế toán theo định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành chế độ kế tốn doanh nghiệp Thơng tư 244/2009/TT-BTC sửa đổi bổ sung Quyết định số 15 Về chuẩn mực kế toán, Đơn vị áp dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thơng tư 210/2009/TT-BTC ngày 06/11/2009 hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thơng tin cơng cụ tài Trong năm 2014, khơng có quy định chế độ kế toán chuẩn mực kế toán (2) Hệ thống pháp luật quy định áp dụng loại hình/ngành nghề kinh doanh DN có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động DN (luật DN, luật chuyên ngành, kể quy định thị trường chứng khoán Cty niêm yết, đại chúng, …): Luật doanh nghiệp năm 2005 văn sửa đổi bổ sung có liên quan Luật thương mại năm 2005 Các tiêu chuẩn kỹ thuật, chất lượng loại vật tư, thiết bị SV: Đào Thị Giang 84 Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt (3) Các sách Nhà nước ban hành ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh DN (như quy định tiền tệ, ngoại hối, ưu đãi, hỗ trợ tài Chính phủ, hàng rào thuế quan, rào cản thương mại…): (4) Các quy định thuế (thuế GTGT, thuế TNDN, loại thuế khác): Đơn vị áp dụng quy định thuế theo văn sau: - Luật thuế GTGT, TNDN, TNCN, XNK, Các nghị định hướng dẫn chi tiết luật thuế văn sửa đổi bổ sung Các thông tư hướng dẫn nghị định thuế: Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thuế TNDN Thông tư 111/2013/TT-BTC hướng dẫn thuế TNCN Thông tư 119/2014/TT- BTC hướng dẫn thuế GTGT thuế TNDN, TNCN Nghị định số 91/2014/NĐ-CP sửa đổi bổ sung nghị định thuế TNDN Thông tư số 151/2014/TT-BTC hướng dẫn nghị định 91/2014/NĐ-CP (5) Các quy định môi trường ảnh hưởng đến ngành nghề hoạt động DN: Trong trình hoạt động, Đơn vị có phát sinh vấn đề xử lý nước thải, phế liệu Theo đó, Đơn vị phải tuân theo quy định bảo vệ môi trường văn sau: Luật bảo vệ môi trường 2013 Nghị định số 80/2014/NĐ_CP thoát nước xử lý nước thải …… (6) Các thông tin khác: NA 1.3 CÁC YẾU TỐ BÊN NGOÀI KHÁC ÁNH HƯỞNG TỚI DN Các thông tin yếu tố bên ngồi khác ảnh hưởng tới DN bao gồm, khơng giới hạn, thông tin sau: (1) Thực trạng chung kinh tế (suy thoái/tăng trưởng ảnh hưởng đến ngành nghề ) (2) Kinh tế Việt Nam 2014 dần “ấm lên”…Xuất điểm sáng kinh tế (3) Biến động lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát …Năm 2014, lạm phát thấp mức kỷ lục (thấp 4%) Lãi suất huy động vốn cho vay giảm so với 2013 Các thông tin khác:N/A HIỂU BIẾT VỀ ĐẶC ĐIỂM CỦA DN 2.1 LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG Các thông tin chung lĩnh vực hoạt động DN bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: SV: Đào Thị Giang 85 Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp (1) Luận văn tốt Bản chất nguồn doanh thu, sản phẩm hay dịch vụ thị trường (sản xuất/dịch vụ;kênh phân phối bán buôn/bán lẻ/thương mại điện tử; đặc điểm, cấu loại sản phẩm/dịch vụ chính; sản phẩm/dịch vụ ngừng hoạt động;…): Nguồn doanh thu chủ yếu Công ty từ việc kinh doanh thiết bị cho ngành khí, kim khí, phục vụ sản xuất tiêu dung, XNK chế biến nông lâm thủy sản - Doanh thu bán hàng hóa - Doanh thu cung cấp dịch vụ (phục vụ khách dụ lịch, ) - Doanh thu cho thuê nhà kho, thuê kho - Doanh thu khác Các giai đoạn quy trình sản xuất, hoạt động chịu tác động rủi ro môi trường: (3) Các liên doanh, liên kết hoạt động thuê quan trọng: (2) Hoạt động liên doanh liên kết: Đơn vị khơng có hoạt động liên doanh liên kết Hoạt động thuê ngoài: (4) Sự phân tán địa lý phân khúc thị trường: Hoạt động Đơn vị tập trung địa điểm nên khơng có phân tán địa lý Về phân khúc thị trường: Đơn vị phân chia chủ yếu thành thị trường nội địa xuất Địa điểm sản xuất, nhà kho, văn phòng, số lượng địa điểm hàng tồn kho: Địa chính: Số 18 Nguyễn Trung Trực, Ba Đình, Hà Nội (6) Các khách hàng chính: - Cơng ty TNHH MTV Chiếu sáng Thiết bị Đô thị - Công ty CP Vật tư phụ tùng Hà Nội - Công ty CP Năng lượng Thăng Long - Cơng ty CP tập đồn TOJI (7) Các nhà cung cấp chính: (5) Cơng ty CP Cơ khí Việt Thành Cơng ty TNHH MTV Văn hóa phẩm T.B.H Công ty TNHH Thương mại Kỹ thuật Cơ khí Tuấn Cường Cơng ty CP Điện cơng nghiệp HTL Xí nghiệp dịch vụ kinh doanh XNK Cơng ty TNHH Hồng Cẩm … (8) Các thỏa thuận quan trọng với người LĐ (bảo hiểm nhân thọ, quyền mua cổ phiếu, quyền lợi nghỉ việc, ưu đãi khác…): - Bảo hiểm nhân thọ: - Quyền mua cổ phiếu: SV: Đào Thị Giang 86 Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt - Quyền lợi nghỉ việc: Đối với lao động làm việc trước ngày 01/01/2009, nghỉ việc hưởng trợ cấp việc theo quy định Đối với lao động làm việc sau ngày 01/01/2009, nghỉ việc hưởng trợ cấp thất nghiệp theo quy định - Các ưu đãi khác: Trong thỏa ước lao động tập thể, Đơn vị có quy định chế độ cho người lao động (tham chiếu thỏa ước lao động tập thể ) (9) Các hoạt động, chi tiêu cho nghiên cứu phát triển: N/A (10) Các giao dịch với bên liên quan: - Đơn vị có phát sinh giao dịch bán hàng với bên liên quan sau: cho công ty mẹ thuê nhà điện nước, vay dài hạn công ty mẹ, trả lương cho BGĐ SV: Đào Thị Giang 87 Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt Phụ lục 2.5: Trích A610 – Đánh giá HTKSNB cấp độ doanh nghiệp CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ Tên Người thực Tên khách hàng: Cơng ty Cổ phần TNC Người sốt xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2014 Người soát xét Nội dung: ĐÁNH GIÁ VỀ KSNB Ở CẤP ĐỘ TOÀN DN Ngày THH 30/01/ NTD 2015 01/02/ NBA 2015 01/02/ 2015 A MỤC TIÊU: Theo quy định hướng dẫn CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán B NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Môi trường kiểm soát; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm soát CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Không N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu MƠI TRƯỜNG KIỂM SOÁT 1.1 Truyền đạt thơng tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? - DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? - Có quy định rõ áp dng ỳng cỏc bin SV: o Th Giang 88 ỵ þ þ Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Không N/A pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức khơng? 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ, Quy chế nhân viên)? - DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng không? - DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực khơng? 1.3 Sự tham gia BQT - Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN khơng? - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng? - BQT có thường xuyên tham gia hoạt động quan trọng DN không? - Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT khơng? - BQT có họp thường xuyên định kỳ biên họp có lập kịp thời khơng? - BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng? - BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm toán độc lập không? 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ - - Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? Mức độ tham gia BGĐ vào trình lập BCTC (thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …) SV: Đào Thị Giang 89 Mơ t/ Ghi chỳ Tham chiu ỵ ỵ ỵ Sa thi ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ Đặc biệt chỳ trng vic kim soỏt HTSTNB ỵ Kim tra,soỏt xét ✘ Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt Phụ lục 2.6: A710 – Xác định mức trọng yếu kế hoạch CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TỐN QUỐC TẾ Tên Tên khách hàng: Cơng ty Cổ phần TNC Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2014 Người thực NTD Người soát xét NBA Ngày 30/01/ 2015 01/02/ 2015 Người soát xét Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC TẾ) Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC TẾ) A MỤC TIÊU: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cty để thơng báo với nhóm kiểm toán mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm tốn KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem cơng việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Nội dung Kế hoạch Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Thực tế LN trước thuế ✘ [Đánh dấu vào ô lựa chọn] Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu ✘ Doanh thu ✘ Doanh thu Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu Tổng tài sản Tổng tài sản BCTC trước kiểm toán BCTC năm trước [Đánh dấu vào ô lựa chọn] LN trước thuế BCTC điều chỉnh sau kiểm toán ✘ Kế hoạch SXKD Ước tính Lý lựa chọn tiêu chí Giá trị tiêu chí lựa chọn SV: Đào Thị Giang Vì doanh thu tiêu tương đối ổn định qua năm, khoản mục mà đại phận đối tượng sử dụng thông tin BCTC Cơng ty có xu hướng quan tâm nhiều 142.091.471.000 (a) 90 Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt Điều chỉnh ảnh hưởng biến động bất thường Giá trị tiêu chí lựa chọn sau điều chỉnh Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (b) 142.091.471.000 (c)=(a)-(b) (d) [5%-10%] LN trước thuế (1) ✘ [Đánh dấu vào ô lựa chọn ghi cụ thể tỷ lệ % lựa chọn ngoặc vuông] 1% Doanh thu [5%-10%] LN trước thuế ✘ [1%-5%] Vốn chủ sở hữu 1% Doanh thu [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-2%] Tổng tài sản [1%-2%] Tổng tài sản Lý lựa chọn tỷ lệ Do tiêu DT tương đối lớn, chọn tỷ lệ nhỏ đảm bảo rủi ro kiểm toán thấp Mức trọng yếu tổng thể (e)=(c)*(d) Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực Mức trọng yếu thực (1) 75% (f) (g)=(e)*(f) Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót khơng đáng kể (h) Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua (i)=(g)*(h) SV: Đào Thị Giang 1.420.914.710 75% 1.065.686.033 4% 4% 42.627.441 91 Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt Phụ lục 2.7: Báo cáo kiểm toán độc lập Số: 15/2015/AC BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Kính gửi: Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc Công ty Cổ phần TNC Chúng kiểm tốn Báo cáo tài kèm theo Cơng ty CP TNC (sau gọi tắt "Công ty"), lập ngày 31tháng 12 năm 2014, từ trang 06 đến trang 36, bao gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2014, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày Bản thuyết minh Báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý Báo cáo tài Cơng ty theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày Báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm tốn viên Trách nhiệm chúng tơi đưa ý kiến Báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu Báo cáo tài Cơng ty có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Cơng việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh Báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm sốt nội Cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn ngoại trừ SV: Đào Thị Giang 92 Lớp: CQ49/22.09 Học viện Tài nghiệp Luận văn tốt Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Cơng ty chưa ghi giảm tài sản có nguyên giá 30.000.000 VND theo hướng dẫn thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2013 Chi tiết tài sản sau: Tài sản cố định hữu hình: nguyên giá 203.657.266VND, giá trị hao mòn lũy kế 201.952.319VND, giá trị cịn lại 1.704.947VND; Tài sản cố định vơ hình: ngun giá 17.552.286 VND, giá trị hao mòn lũy kế 17.552.286 VND Tại thời điểm 31/12/2014, Cơng ty chưa trích lập đủ dự phịng phải thu khó địi khoản mục công nợ Phải thu khách hàng, Phải thu khác Tạm ứng Dự phịng cơng nợ Phải thu khách hàng thiếu số tiền 230.147.056 VDN, dự phòng Phải thu khác số tiền 255.775.300 VND, Tạm ứng số tiền 64.000.000VND Việc chưa thực trích lập đủ dự phịng phải thu khó địi khơng tn thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp Theo trích lập đủ, tiêu số 130 - Các khoản phải thu ngắn hạn giảm số tiền 549.922.356 VND đồng thời tiêu “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Báo cáo kết kinh doanh tăng lên 549.922.356 VND Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ”, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty Cổ phần TNC ngày 31/12/2014, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài Nguyễn Bá An Tổng Giám đốc Giấy chứng nhận ĐKHN kiểm toán số: 0638-2013-43-1 Thay mặt đại diện Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc tế Hà Nội, ngày 20 tháng 02 năm 2015 SV: Đào Thị Giang 93 Nguyễn Tiến Dũng Kiểm toán viên Giấy chứng nhận ĐKHN kiểm toán số: 0307-2013-43-1 Lớp: CQ49/22.09 ... Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế SV:... phần TNC Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế thực 2.2.1.1 Giới thiệu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần TNC Công ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc thực Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc tế ln chủ... dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc tế Mục đích nghiên cứu luận văn • Hệ thống hóa vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán