- Đối với cỏc khoản đầu tư khỏc: so sỏnh giỏ trị ghi sổ cuối kỳ với giỏ trị cú thể thực hiện được (giỏ trị thực tế trờn thị trường tại ngày khúa
4.8Cú lập cỏc dự tớnh về dũng tiền, tồn kho và cỏc khoản phải thu khụng?
4. Cỏc vấn đề chung
4.8Cú lập cỏc dự tớnh về dũng tiền, tồn kho và cỏc khoản phải thu khụng?
Kết luận: Hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn của
khỏch hàng là:
1.3.2.2 Thực hiện thủ tục phõn tớch
KTV phụ trỏch cỏc khoản mục đầu tư dài hạn thực hiện thủ tục phõn tớch nhằm thu được những đỏnh giỏ về qui mụ của khoản mục về mức tăng hoặc giảm trong năm tài chớnh cần kiểm toỏn, so sỏnh với số liệu đó được kiểm toỏn nếu cần thiết nhằm phỏt hiện biến động “bất thường”. Khỏi niệm bất thường đối với khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn trong cuộc kiểm toỏn do Cụng ty AASC thực hiện được hiểu là biến động lớn vượt qua mức trọng yếu phõn bổ hoặc doanh thu chưa thực hiện được ghi nhận chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nguồn vốn, hoặc tổng số khoản mục đầu tư cụ thể lớn hơn nhiều lần so với cỏc đơn vị cựng ngành…Đỏnh giỏ này thường được đưa ra theo kinh nghiệm kiểm toỏn nhiều đơn vị trong ngành và cú am hiểu về tỡnh hỡnh đầu tư trờn thị trường tài chớnh hiện nay.
Cụ thể, tại Cụng ty ABC, khỏch hàng mới của Cụng ty AASC, thủ tục phõn tớch thực hiện và cho kết quả như sau:
Bảng 1.7 Trớch giấy tờ làm việc K1/3 của Cụng ty AASC - tổng hợp số liệu phõn tớch
Tờn khỏch hàng: ABC Tham chiếu: K1/3
Niờn độ kế toỏn: 2009 Người thực hiện: Nguyễn Mai Thanh Khoản mục: Đầu tư tài chớnh dài hạn Ngày thực hiện: 03/04/2010
TK Tờn TK SD ĐK PS Nợ PS Cú SD CK
221 Đầu tư vào Cụng ty con 157.748.969.443 0 157.748.969.443 222 Gúp vốn liờn doanh 48.762.153.510 12.005.000.000 60.767.153.510 223 Đầu tư vào Cụng ty liờn kết 43.680.000.000 0 43.680.000.000
228 Đầu tư dài hạn khỏc 0 11.000.000.000 11.000.000.000
SUM Cỏc khoản đầu tư tài chớnh
Bảng 1.8 Trớch giấy tờ làm việc K1/4 của Cụng ty AASC - phõn tớch biến động phỏt sinh đầu tư tài chớnh dài hạn Cụng ty ABC
Tờn khỏch hàng: ABC Tham chiếu: K1/4
Niờn độ kế toỏn: 2009 Người thực hiện: Nguyễn Mai Thanh
Khoản mục: Đầu tư tài chớnh dài hạn Ngày thực hiện: 03/04/2010
TK 01/01/2009 31/12/2009 Tham chiếu +/- % Note
221 157.748.969.443 157.748.969.443 K1S 0 0,00
222 48.762.153.510 60.767.153.510 K2S 12.005.000.000 24,62
223 43.680.000.000 43.680.000.000 K3S 0 0,00
228 0 11.000.000.000 K4S 11.000.000.000 #DIV/0!
SUM 250.191.122.953 273.196.122.953 X 23.005.000.000 9,19
Qua phõn tớch sơ bộ, KTV Cụng ty AASC nhận thấy Cụng ty ABC cú khụng nhiều cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn, số phỏt sinh tăng chiếm tỷ trọng thấp, khụng cú ghi nhận phỏt sinh giảm khoản đầu tư tài chớnh dài hạn. Do đú, KTV khụng tiến hành thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch chuyờn sõu theo biến động thỏng mà thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết liền sau.
Mặc dự hệ thống kiểm soỏt nội bộ được đỏnh giỏ là khỏ, nhưng do số lượng nghiệp vụ phỏt sinh khụng nhiều nhưng cú qui mụ lớn, và ABC là khỏch hàng mới của Cụng ty kiểm toỏn AASC nờn KTV quyết định chọn mẫu toàn bộ nhằm rà soỏt chi chiết, đảm bảo khụng cú rủi ro trong việc “chốt” số dư, ghi nhận cỏc khoản đầu tư tài chớnh, hỗ trợ cho kiểm toỏn khoản mục doanh thu tài chớnh năm nay.
1.3.2.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết
Đõy là bước cụng việc quan trọng nhất trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn tại khỏch hàng nhằm xỏc minh tớnh đỳng đắn, trung thực và hợp lý của khoản đầu tư tài chớnh dài hạn được phản ỏnh trờn BCTC, cụng việc này được KTV thực hiện trờn giấy tờ làm việc đỏnh tham chiếu từ K1S đối với khoản mục đầu tư vào Cụng ty con, K2S đối với khoản mục gúp vốn liờn doanh, K3S đối với khoản mục gúp vốn vào
Cụng ty liờn kết và và K4S đối với khoản mục đầu tư dài hạn khỏc, cỏc giấy tờ làm việc sau khi được hoàn thiện sẽ đưa vào hồ sơ kiểm toỏn của Cụng ty AASC về khỏch hàng ABC. Cỏc bước cụng việc kiểm toỏn:
- Tổng hợp số liệu, đối chiếu giữa bảng cõn đối kế toỏn, bảng cõn đối số phỏt sinh và sổ chi tiết khoản mục tài khoản 221, 222, 223, 228.
- Chi tiết số dư bờn Nợ của cỏc tài khoản 221, 222, 223, 228 tại thời điểm 31/12 năm tài chớnh được kiểm toỏn.
- Kiểm tra khoản mục phỏt sinh bờn Nợ/Cú của tài khoản sau thời điểm 31/12 năm tài chớnh được kiểm toỏn tới trước thời điểm cuộc kiểm toỏn bắt đầu.
- Kiểm tra cỏc hợp đồng gúp vốn đầu tư để xỏc định quyền lợi của đơn vị được kiểm toỏn, đồng thời kiểm tra tớnh cú thực của khoản đầu tư, tớnh đầy đủ trong việc phản ỏnh từ bộ chứng từ gốc lờn BCTC. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thực hiện tớnh toỏn lại tỷ lệ gúp vốn làm cơ sở cho việc xỏc minh tớnh đỳng đắn của việc phõn loại và trỡnh bày cũng như tớnh chớnh xỏc số học.
- Đối chiếu giữa xỏc nhận của đơn vị ngoài với khỏch hàng (nếu cú) hoặc KTV tiến hành gửi thư xỏc nhận.
Tất cả cỏc bước cụng việc trờn được KTV thực hiện và phản ỏnh trờn giấy tờ làm việc, đú chớnh là bằng chứng kiểm toỏn làm cơ sở cho KTV đưa ra nhận xột đối với khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn, để minh họa cho cỏc thủ tục được nờn trờn, dưới đõy là một số giấy tờ làm việc được KTV Cụng ty AASC thực hiện tại khỏch hàng mới là Cụng ty ABC:
* Đối với khoản mục gúp vốn liờn doanh (TK 222)
KTV tiến hành lập trang tổng hợp tài khoản lấy số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ để đối chiếu với số liệu gữa Bỏo cỏo Kiểm toỏn năm trước với số liệu sổ sỏch của ABC, đối chiếu giữa số phỏt sinh, số dư dư cuối kỳ của sổ chi tiết, sổ cỏi tài khoản 222. Cần lưu ý rằng việc lấy số liệu trỡnh bày đưa vào hồ sơ kiểm toỏn khỏc với số liệu kiểm toỏn thu thập để làm thủ tục phõn tớch sơ bộ, bởi một số liệu đó được xỏc minh cũn một số liệu thỡ chưa được kiểm tra.
Bảng 1.9 Trớch giấy tờ làm việc K1/1 của Cụng ty AASC - tổng hợp tài khoản
Tờn khỏch hàng: ABC Tham chiếu: K1/1
Niờn độ kế toỏn: 2009 Người thực hiện: Nguyễn Mai Thanh Khoản mục: TK 222 Ngày thực hiện: 03/04/2010
Số dư đầu kỳ 48.762.153.510 Ly
Số phỏt sinh nợ 12.005.000.000
Số phỏt sinh cú 0
Số dư cuối kỳ 60.767.153.510 Ag
Cỏc ký hiệu trong trang tổng hợp được hiểu như sau:
“Ly”: KTV thực hiện đối chiếu với số dư cuối kỳ trờn BCTC đó được kiểm toỏn năm 2008, kết quả ghi nhận được số liệu khớp đỳng.
“Ag”: KTV thực hiện đối chiếu với số dư giữa sổ chi tiết với sổ cỏi TK 222, kết quả ghi nhận được số liệu khớp đỳng.
Sau khi đó “chốt “ số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ, KTV tiến hành tỡm hiểu số phỏt sinh và quỏ trỡnh ghi nhận nghiệp vụ phỏt sinh cũng như cộng chuyển sổ, nhằm khẳng định số dư cuối kỳ được phản ỏnh đỳng. Để thực hiện điều này KTV tiến hành kiểm tra từ sổ cỏi xuống chứng từ gốc:
Bảng 1.10 Trớch giấy tờ làm việc K 1/2 của Cụng ty - kiểm tra chi tiết phỏt số phỏt sinh
Sổ cỏi
Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/12/2009
Tài khoản: Vốn gúp liờn doanh
Số hiệu: 222 Chứng từ ghi sổ SH ngày thỏng Số chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Tài khoản Thống kờ Nợ Cú 102 19/08/2009 HH9-1
Gúp vốn liờn doanh vào Cụng ty CP quảng cỏo
BC 11211 1 2.005.000.000
210 26/09/2009 TD8-1
Gúp vốn liờn doanh vào Cụng ty CP quảng cỏo BC: gúp đợt 2 11211 21 10.000.000.000 Đầu kỳ 48.762.153.510 Cộng phỏt sinh 12.005.000.000 0 Lũy kế 12.005.000.000 0 Cuối kỳ 36.757.153.510 0
Qua thu thập thụng tin từ sổ cỏi tài khoản 222, KTV xỏc định việc gúp vốn thực hiện qua hỡnh thức gúp vốn bằng tiền gửi. Kiểm tra tớnh cú thực của nghiệp vụ gúp KTV phụ trỏch khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn sẽ kết hợp với KTV phụ trỏch khoản mục tiền mặt, tiền gửi, qua kiểm tra kiểm toỏn thu thập được:
+ Sổ phụ (sao kờ) ngõn hàng ngày 19/08/2009 và ngày 26/09/2009 + Ủy nhiệm chi ngày 19/08/2009 và ngày 26/09/2009
+ Ngày giấy bỏo đó nhận tiền của đơn vụ nhận vốn gúp, số tiền ghi nhận trờn cỏc chứng từ trờn khớp với số tiền ghi sổ
Mặt khỏc do ngày ghi nhận nghiệp vụ phỏt sinh cựng ngày với ngày phản ỏnh trờn sổ sỏch, chứng từ ngõn hàng nờn KTV bỏ qua nghi ngại khoản tiền bị lạm dụng hoặc gửi trễ, KTV khụng khụng tiến hành thủ tục kiểm toỏn nhằm xỏc minh tớnh cú
thực của nghiệp vụ cũng như khụng thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt đối với khoản mục này nữa, thay vào đú KTV sẽ tập trung vào xỏc minh tớnh hợp lý và đỳng đắn của giỏ trị phỏt sinh (số tiền ghi trong sổ sỏch). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Để thực hiện việc xỏc minh tớnh hợp lý và đỳng đắn của số tiền đem gúp vốn KTV tiến hành thu thập hợp đồng liờn doanh giữa cỏc bờn kết quả thu được:
+ KTV ghi nhận cú sự phờ duyệt, đỏnh giỏ hiệu quả kinh tế của hoạt động đầu tư từ phớa Ban lónh đạo thể hiện cho điều này, kế toỏn cung cấp bộ chứng từ: Đơn xin thành lập liờn doanh do khỏch hàng cựng cỏc bờn trong liờn doanh thỏa thuận và Tờ trỡnh được Cụng ty ABC gửi lờn Bộ Kế hoạch và Đầu tư.
+ Đi kốm với đơn đề nghị, kế toỏn Cụng ty ABC gửi đớnh kốm: hợp đồng liờn doanh, điều lệ doanh nghiệp liờn doanh, văn bản xỏc nhận tư cỏc phỏp lý và tỡnh hỡnh tài chớnh của cỏc bờn, giải trỡnh kinh tế kỹ thuật của liờn doanh, tài liệu liờn quan tới việc thuờ trụ sở.
Căn cứ vào điều lệ kinh doanh liờn doanh, giấy ủy quyền của ễng Stephen Charles FenWick và Tiến sĩ Hoàng Thọ Thỏi ký đơn và cỏc tài liệu khỏc cú liờn quan để xin giấy đầu tư, KTV xỏc định loại hỡnh kinh doanh dịch vụ của cơ sở liờn doanh, xỏc định lại giỏ trị gúp vốn cung tỷ lệ vốn gúp của cỏc bờn trong liờn doanh.
Bảng 1.11 Trớch giấy làm việc K1/5 của Cụng ty AASC - chi tiết đối tượng gúp vốn CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ