- Đối với cỏc khoản đầu tư khỏc: so sỏnh giỏ trị ghi sổ cuối kỳ với giỏ trị cú thể thực hiện được (giỏ trị thực tế trờn thị trường tại ngày khúa
2.2.2Do nhõn tố chủ quan
TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY AASC THỰC HIỆN
2.2.2Do nhõn tố chủ quan
Trong giai giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn:
+ Bước lựa chọn đội ngũ kiểm toỏn viờn: Mặc dự Cụng ty AASC cú đội ngũ kiểm toỏn viờn đụng đảo và cú chất lượng cao nhưng vẫn chưa đỏp ứng nổi nhu cầu kiểm toỏn ngày càng đụng của cỏc Cụng ty khỏch hàng, đặc biệt trong giai đoạn hiện nay số lượng cỏc Cụng ty trờn sàn chứng khoỏn ngày càng gia tăng. Cụng ty AASC là một trong số ớt Cụng ty được kiểm toỏn cỏc Cụng ty trờn sàn chứng khoỏn, vỡ vậy ỏp lực từ việc kiểm toỏn một số lượng lớn cỏc khỏch hàng khụng trỏch khỏi cho Cụng ty AASC gặp khú khăn trong sắp xếp lịch kiểm toỏn, bố trớ nhõn viờn trong đoàn kiểm toỏn mà vẫn duy trỡ được chất lượng cuộc kiểm toỏn.
+ Bước thu thập thụng tin cơ sở: KTV Cụng ty AASC thực hiện thu thập cỏc thụng tin cơ sở từ khỏch hàng được kiểm toỏn phục vụ cho việc thiết kế cỏc thử nghiệm. Trong thực tế, cụng việc này được thực hiện dễ dàng và thu lại cỏc bằng chứng kiểm toỏn nhanh chúng nhưng KTV lại thường khụng khai thỏc hết cỏc tài liệu thu thập được. Việc KTV thu thập cỏc tài liệu thường được diễn ra một cỏch mỏy múc và đưa vào hồ sơ kiểm toỏn, chỉ một số cỏc KTV Cụng ty AASC khi thực hiện bước cụng việc này là khai thỏc được để sử dụng cho thiết kế thử nghiệm đối với khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn.
+ Bước đỏnh xỏc định mức phõn bổ trọng yếu: Hệ số trọng yếu khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn được Cụng ty AASC ấn định là 3, hệ số này khụng thay đổi trong mọi cuộc kiểm toỏn tại bất kỳ Cụng ty nào, điều này khụng đảm bảo chắc chắn hạ thấp rủi do kiểm toỏn hay làm giảm quy mụ mẫu phải chọn, mỗi loại hỡnh doanh nghiệp lại cú ngành nghề kinh doanh khỏc nhau, cú nhu cầu đầu tư khỏc nhau nờn khụng thế ỏp đặt một hệ số như nhau.Nếu cú nhiều sai phạm thuộc cỏc tài khoản khỏc nhau thỡ việc điều chỉnh dựa trờn phỏn đoỏn của KTV Cụng ty AASC.
Mặt khỏc, mức trọng yếu phõn bổ cho khuản mục đầu tư dài hạn là mức phõn bổ chung cho tất cả cỏc tài khoản 221, 222, 223, 228, 229 chứ khụng chi tiết cho từng tài khoản, nờn khi KTV Cụng ty AASC tiến hành tổng hợp cỏc sai phạm cần điều chỉnh thường gặp phải khú khăn trong việc cõn nhắc điều chỉnh tài khoản nào. KTV Cụng ty AASC ưu tiờn điều chỉnh cỏc bỳt toỏn cú giỏ trị lớn trước điều này cũng chưa thực sự hợp lý vỡ khụng nhất thiết cỏc cỏc sai phạm cú giỏ trị lớn hơn mới trọng
yếu hơn, nếu một khoản vốn gúp bằng tiền mặt được đem đi gúp nhưng tới tận thỏng sau đơn vị tiếp nhận vốn mới nhận được số tiền thỡ sai phạm này cũng được xem là một sai phạm mang tớnh trọng yếu, nú cho thấy đơn vị cú vấn đề nghiờm trọng trong kiểm soỏt nội bộ.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn do Cụng ty AAASC thực hiện:
+ Bước đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của doanh nghiệp: Cụng ty AASC thường sử dụng một bảng cõu hỏi được nờu ra sẵn để đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị khỏch hàng, trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn cũng vậy, KTV thường đưa ra một bảng cõu hỏi dựng sẵn cho khỏch hàng trả lời và chỉ dựa vào đú để kết luận hệ thống kiểm soỏt nội bộ của doanh nghiệp về việc quản lý cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn.
Kết luận thu được cú thể là hệ thống khỏ, trung bỡnh hoặc yếu. Tuy nhiờn, việc làm như vậy lại chưa cú tiờu chớ rừ ràng để rỳt ra kết luận và việc đỏnh giỏ chủ yếu lại dựa vào kinh nghiệm và khả năng xột đoỏn của KTV. Ngoài ra, cỏc cõu hỏi sử dụng để đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty về khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn lại được sử dụng cho tất cả cỏc khỏch hàng với quy mụ và loại hỡnh khỏc nhau, do đú việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ về khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn thường mang tớnh phiến diện và chưa thật sự chớnh xỏc.
+ Bước thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch: KTV Cụng ty AASC thực hiện thủ tục phõn tớch với cỏc khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn cũn nhiều hạn chế, việc phõn tớch thường dừng lại sau khi KTV phõn tớch biến động tăng giảm cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn theo cỏc thỏng, nếu số lượng cỏc khoản đầu tư nhiều thỡ KTV thường chọn mẫu những thỏng cú biến động lớn để kiểm tra chi tiết, điều này chưa thực sự hợp lý, nếu số lượng cỏc khoản đầu tư ớt thỡ KTV sẽ tiến hàng kiểm tra toàn bộ cỏc khoản mục.