Quy trình kiểm toán đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty AASC
MỤC LỤC
Đặc điểm kế toán các nghiệp vụ đầu tư tài chính dài hạn của khách hàng được kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC do Công ty AASC thực hiện
Các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn sẽ được lưu lại trong thời gian dài hơn một năm, do vậy trong các cuộc kiểm toán hàng năm mức nguyên giá không cần phải kiểm tra lại tuy nhiên để đảm bảo các khoản đầu tư tài chính dài hạn được mua trong các giai đoạn trước vẫn chưa được thanh lý nhưng không được vào số một cách đúng đắn thì phải kiểm tra sự tồn tại của các khoản đầu tư quan trọng trong tại các thời điểm ghi trong Bảng Cân đối kế toán. KTV Công ty AASC khi kiểm toán các đơn vị này (theo nhu cầu đơn vị và được sự cho phép của cơ quan có thẩm quyền) tập trung vào chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ hơn là kiểm tra tỷ lệ vốn góp như trường hợp đơn vị theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế nhằm xác định mục đích, tính hợp lý của khoản đầu tư, đảm bảo mọi nguồn tài sản của đơn vị được đem đầu tư đều có sự phê duyệt và đánh giá hiệu quả đầu tư.
Quy trình kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán AASC thực hiện
Sau khi tiến hành đánh giá tính độc lập trên cơ sở bảng hỏi về tính độc lập của KTV, phòng kiểm toán phụ trách thực hiện đơn đặt hàng sẽ lập danh sách thành viên đoàn kiểm toán theo kết cấu: trưởng đoàn (là KTV lâu năm có kinh nghiệp, là một phần của soát xét chất lượng kiểm toán 3 cấp tại Công ty AASC, đồng thời là người. ký Báo cáo Kiểm toán), trưởng nhóm (trực tiếp soát xét giám sát tiến độ thực hiện các thành viên trong nhóm và cũng tham gia trực tiếp kiểm toán, phụ trách khoản mục trọng yếu), KTV có trình độ và trợ lý kiểm toán. Thông thường, khi tổng giá trị cần điều chỉnh của các TK 221, 222, 223, 228 vượt quá mức trọng yếu phân bổ, nếu tổng giá trị cần điều chỉnh lớn hơn mức phân bổ ban đầu thì KTV sẽ ưu tiên nhưng bút toán điều chỉnh có giá trị lớn trước hoặc các giá trị mà KTV cùng đơn vị khách hàng không thể giải thích được chênh lệch rồi đến các giá trị cần điều chỉnh nhỏ không trọng yếu bằng ở các tài khoản còn lại thuộc khoản mục đầu tư tài chính dài hạn, việc KTV đưa ra bút toán điều chỉnh dựa vào cơ sở pháp lý có độ tin cậy cao nhất hoặc theo ý kiến của KTV về bản chất sai phạm. Khái niệm bất thường đối với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong cuộc kiểm toán do Công ty AASC thực hiện được hiểu là biến động lớn vượt qua mức trọng yếu phân bổ hoặc doanh thu chưa thực hiện được ghi nhận chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nguồn vốn, hoặc tổng số khoản mục đầu tư cụ thể lớn hơn nhiều lần so với các đơn vị cùng ngành…Đánh giá này thường được đưa ra theo kinh nghiệm kiểm toán nhiều đơn vị trong ngành và có am hiểu về tình hình đầu tư trên thị trường tài chính hiện nay.
Kết thúc kiểm toán
Trong quá trình trình đối chiếu KTV phát hiện thủ tục kiểm soát và ghi nhận vốn của ABC chưa thực sự hợp lý, việc ghi nhận vào TK228 dựa theo tỷ lệ vốn góp theo cam kết trên giấy đăng ký kinh doanh của đơn vị được đầu tư, KTV cho rằng phải điều chỉnh theo tỷ lệ vốn góp thực tế của đơn vị mặc dù trong hiện tại, tỷ lệ giữa cam kết và thực tế là giống nhau nhưng nếu đơn vị tiếp tục kiểm soát và ghi nhận khoản đầu tư theo cách thức này sẽ không tránh khỏi sai phạm trong tương lai. - Tại đây, bộ phận soát xét cấp cao hơn – phòng tổng hợp Công ty AASC tiếp nhận tài liệu do trưởng đoàn kiểm toán gửi lên, tiến hành soát xét, nếu còn những điểm chưa hợp lý, phòng tổng hợp chuyển trả lại nhóm kiểm toán hoàn thiện, nếu không chuyển Ban Giám đốc Công ty AASC, nếu được sự chấp thuận của Ban Giám đốc, nhóm trưởng gửi Báo cáo Kiểm toán kèm theo giấy lấy ý kiến khách hàng.
Những ưu điểm trong thực tế .1 Do các yếu tố khách quan
- Về hồ sơ, giấy tờ làm việc: trước khi kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn các KTV luôn xem xét hồ sơ thường trực và hồ sơ kiểm toán năm trước (đối với khách hàng thường niên) để là cơ sở và tìm ra những vấn đề còn tồn tại đối với khoản mục này, từ đó đưa ra chương trình kiểm toán phù hợp, điều này giúp cho công việc kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn được thực hiện nhanh chóng và chính xác hơn. Công ty AASC có lợi thế trong thương hiệu kiểm toán nên việc thu thập thông tin thường được thực hiện dễ dàng, đối với các khách hàng mới của Công ty AASC thường không quá khó khăn trong việc cung cấp tài liệu, đối với khách hàng truyền thống của Công ty thì trong mỗi cuộc kiểm toán hàng năm, ngoài kiểm toán BCTC Công ty AASC còn tư vấn giúp khách hàng để hoàn thiện hơn bộ máy kế toán - tài chính của khách hàng vì vậy mối quan hệ giữa Công ty AASC và khách hàng không quá căng thẳng, khách hàng tạo điều kiện giúp Công ty thu thập các tài liệu cập nhật cho hồ sơ kiểm toán.
Những nhược điểm còn tồn tại .1 Do nhân tố khách quan
KTV Công ty kiểm toán AASC khi tiến hành kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn thường không tránh khỏi rủi ro kiểm toán, gặp khó khăn trong thực hiện các thử nghiệm của mình, thêm vào đó khoản mục đầu tư dài hạn bao gồm các khoản đầu tư: góp vốn vào Công ty con, góp vốn vào Công ty liên kết, góp vốn liên doanh, đầu tư dài hạn khác như mua cổ phiếu, trái phiếu…làm tăng thêm tích chất phức tạp trong việc xác định giá trị vốn góp cũng như quyền lợi các bên làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán. + Bước đánh xác định mức phân bổ trọng yếu: Hệ số trọng yếu khoản mục đầu tư tài chính dài hạn được Công ty AASC ấn định là 3, hệ số này không thay đổi trong mọi cuộc kiểm toán tại bất kỳ Công ty nào, điều này không đảm bảo chắc chắn hạ thấp rủi do kiểm toán hay làm giảm quy mô mẫu phải chọn, mỗi loại hình doanh nghiệp lại có ngành nghề kinh doanh khác nhau, có nhu cầu đầu tư khác nhau nên không thế áp đặt một hệ số như nhau.Nếu có nhiều sai phạm thuộc các tài khoản khác nhau thì việc điều chỉnh dựa trên phán đoán của KTV Công ty AASC.
Sự cần thiết đưa ra giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AASC thực hiện
+ Bước đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp: Công ty AASC thường sử dụng một bảng câu hỏi được nêu ra sẵn để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng, trong quá trình kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn cũng vậy, KTV thường đưa ra một bảng câu hỏi dựng sẵn cho khách hàng trả lời và chỉ dựa vào đó để kết luận hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp về việc quản lý các khoản đầu tư tài chính dài hạn. + Bước thực hiện các thủ tục phân tích: KTV Công ty AASC thực hiện thủ tục phân tích với các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn còn nhiều hạn chế, việc phân tích thường dừng lại sau khi KTV phân tích biến động tăng giảm các khoản đầu tư tài chính dài hạn theo các tháng, nếu số lượng các khoản đầu tư nhiều thì KTV thường chọn mẫu những tháng có biến động lớn để kiểm tra chi tiết, điều này chưa thực sự hợp lý, nếu số lượng các khoản đầu tư ít thì KTV sẽ tiến hàng kiểm tra toàn bộ các khoản mục.
Một số giải pháp đề xuất
AASC, có nghĩa là trưởng đoàn kiểm toán có thể thực hiện điều chỉnh ngay sơ sót của KTV hoặc trực tiếp thực hiện việc thu thập thông tin cơ sở rồi đối chiếu với kết quả làm việc của KTV coi như một phần trong soát xét 3 cấp chất lượng cuộc kiểm toán, đạt được điều này thì thủ tục thu thập các chính sách đầu tư tài chính, sử dụng có hiệu quả nó trong đánh giá hiệu quả đầu tư của Công ty khách hàng sẽ được nâng cao về chất lượng, giúp KTV có nhận định chính xác về các khoản đầu tư của khách hàng. Công ty AASC nên đưa ra các tiêu chí cụ thể cho từng câu hỏi được đưa ra trong bảng, xem xét kỹ nội dung câu hỏi và câu trả lời để có cái nhìn khách quan hơn, Công ty nên xây dựng các bảng câu hỏi khác nhau, phù hợp với từng loại khách hàng hoạt động ở những lĩnh vực khỏc nhau, điều này giỳp cho KTV thấy rừ hơn được điểm mạnh, yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ về khoản mục đầu tư tài chính dài hạn của đơn vị khách hàng.