Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA – chi nhánh miền trung thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung thực hiện” cơng trình nghiên cứu Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Vương Thị Tâm Đan Vương Thị Tâm Đan Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i MỤC LỤC .ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT .vi DANH MỤC BẢNG, BIỂU viii MỞ ĐẦU Chương 1:LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN .5 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 1.1.1 Khái niệm khoản mục phải trả người bán .5 1.1.2 Ý nghĩa khoản mục phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải trả người bán .8 1.2.2 Căn kiểm toán khoả n mục phải trả người bán 10 1.2.3 Các sai sót thường gặp kiểm tốn phải trả người bán 11 1.3.QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 12 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn soạn thảo chương trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán 12 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán khoản mục phải trả người bán 17 1.3.3 Kết thúc hồn tất cơng việc kiểm tốn phải trả người bán 27 Kết luận chương 29 Chương 2:THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO Vương Thị Tâm Đan Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA – CHI NHÁNH MIỀN TRUNG THỰC HIỆN .30 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA – CHI NHÁNH MIỀN TRUNG .30 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung 30 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung 32 2.1.3 Đặc điểm máy quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung .35 2.1.4 Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung 37 2.1.5 Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm toán .43 2.1.6 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung 45 2.2.THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC CHO CƠNG TY ABC 46 2.2.1 Khái quát kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung thực công ty ABC .46 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung thực đơn vị khách hàng ABC .68 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY ACA – CHI NHÁNH MIỀN TRUNG 109 2.3.1 Những ưu điểm 109 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 118 Vương Thị Tâm Đan Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 122 Kết luận chương 2: 124 Chương 3:MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA – CHI NHÁNH MIỀN TRUNG THỰC HIỆN 125 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 125 3.1.1 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB kiểm toán BCTC 125 3.1.2 Yêu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB kiểm toán BCTC 127 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY ACA – CHI NHÁNH MIỀN TRUNG THỰC HIỆN .127 3.2.1 Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTNB 127 Thứ ba, Về việc gửi thư xác nhận công nợ phải trả 132 3.2.2 Một số giải pháp khác .133 3.3 NHỮNG ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN .134 3.3.1 Về phía quan nhà nước, Bộ tài chính, Hội KTV hành nghề 134 3.3.2 Về phía KTV cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung .135 3.3.3 Về phía cơng ty khách hàng 136 Kết luận chương .137 KẾT LUẬN 138 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 140 Vương Thị Tâm Đan Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nguyên BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài TK Tài khoản CSDL Cơ sở dẫn liệu KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên PTNB Phải trả người bán RRKS Rủi ro kiểm soát 10 RRKT Rủi ro kiểm toán 11 RRPH Rủi ro phát 12 RRTT Rủi ro tiềm tàng 13 TNHH Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ1.1: Quy trình kiểm toán khoản mục PTNB kiểm toán BCTC Sơ đồ 2.1 : Cơ cấu tổ chức UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung Sơ đồ 2.2 Sơ đồ Cơ cấu tổ chức đồn kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm Vương Thị Tâm Đan Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung Vương Thị Tâm Đan Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 1.1 Các thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ PTNB Bảng 1.2 Các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư PTNB Bảng 1.3 Tổng hợp kết kiểm toán Bảng 2.1 Mẫu câu hỏi xem xét chấp nhận khách hàng ABC Khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Bảng 2.2 Mơ hình đánh giá rủi ro phát (DR) Bảng 2.3 Bảng tổng hợp kết kiểm toán khoản mục PTNB Bảng 2.4 Kết luận KTV khoản mục PTNB Vương Thị Tâm Đan Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Việt Nam trình tiến hành đổi mạnh mẽ, toàn diện sâu sắc kinh tế, xây dựng kinh tế nhiều thành phần đa sở hữu, vận hành theo chế thị trường, mở cửa hội nhập Cùng với đổi kinh tế, hệ thống kế toán cải cách bước tiếp cận hòa nhập với ngun tắc, thơng lệ, chuẩn mực phổ biến giới Do yêu cầu khách quan kinh tế, kiểm toán đời có bước tiến đáng kể khơng ngừng, đóng vai quan trọng kinh tế Trong điều kiện hội nhập kinh tế giới, môi trường kinh doanh Việt Nam ngày ổn định phát triển Sự phát triển mạnh mẽ kinh tế đem lại nhiều hội thách thức doanh nghiệp kinh doanh Vấn đề cạnh tranh trở thành vấn đề trọng tâm doanh nghiệp, qui mô hoạt động ngày gia tăng đòi hỏi doanh nghiệp cần có sách hợp lí việc huy động quản lý nguồn vốn Vấn đề chiếm dụng vốn trở thành vấn đề quen thuộc hoạt động doanh nghiệp Khoản mục phải trả người bán tổng nợ phải trả ngày trở thành khoản mục quan trọng có ý nghĩa ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tác động trực tiếp tới khả toán tất tiêu bảng khai tài doanh nghiệp Các tiêu phản ánh khoản mục phải trả người bán trình bày cách trung thực hợp lí Bên cạnh đó, cơng tác quản lí, hạch tốn khoản mục phải trả người bán thực tế thường xảy sai sót, gian lận cơng việc kiểm tốn khoản mục ngày trọng kiểm toán BCTC Vương Thị Tâm Đan Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Từ phân tích cho thấy tính cấp thiết, thực tiễn kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng trên, thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung thực hiện.” Mục đích nghiên cứu đề tài Hệ thống hóa lí luận, tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB kiểm toán BCTC Khảo sát, phân tích đánh giá thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung thực Từ đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận chung thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung Từ phân tích đưa kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục NPTNB Phạm vi nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung thực Vương Thị Tâm Đan Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Ý nghĩa khoa học thực tiễn Về khoa học: Luận văn hệ thống lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền trung thực Về thực tiễn: Luận văn nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung thực hiện, mô tả vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung đưa số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung thực Phương pháp nghiên cứu Về phương pháp luận: Luận văn nghiên cứu thực dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic Về phương pháp, kỹ thuật: Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp khảo sát trực tiếp thực tế đơn vị khách hàng, so sánh, đối chiếu, tổng hợp kết quả… Kết cấu luận văn Ngoài phần Lời cam đoan, Mở đầu, Kết luận, Danh mục chữ viết tắt, Danh mục sơ đồ, bảng biểu, phụ lục, Tài liệu tham khảo Phụ lục, luận văn chia thành chương: Chương 1: Lí luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm toán độc lập thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung thực Vương Thị Tâm Đan Lớp:CQ50/22.02 - Thống nội dung BCKT BCTC 31/12/2015 Tại VP Công ty UHY ACA- CN Miền Trung Báo cáo kiểm toán thức phát hành sau 03 ngày kể từ Quý Công ty kết thúc trao đổi, bổ sung thơng tin, tài liệu (nếu có) liên quan đến Báo cáo tài ý kiến Kiểm tốn viên Báo cáo kiểm tốn chúng tơi Kế hoạch nhân Họ tên Vị trí Nhiệm vụ Trên kế hoạch dự kiến cho đợt kiểm tốn báo cáo tài năm 2015 Trong q trình triển khai có thay đổi Quý Công ty trực tiếp làm việc đến thống hai bên Kèm theo kế hoạch xin gửi tới Quý Công ty danh mục tài liệu cần chuẩn bị để phục vụ cho đợt kiểm toán Rất mong nhận hợp tác Quý Công ty để cơng việc kiểm tốn đƯợc hồn thành dự kiến đạt chất lượng tốt Trân trọng kính chào! Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA- Chi nhánh Miền Trung Giám đốc Nguyễn Anh Dũng Phụ lục 2.3 Chỉ mục hồ sơ kiểm toán A: Lập kế hoạch kiểm tốn: • A100 Quản lý chung (Các hoạt động trước kiểm tốn) • A200 Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết • A300 Tìm hiểu khách hàng thị trường hoạt động • A400 Tìm hiểu chu trình KD • A500 Phân tích sơ BCTC • A600 Phân tích chung KSNB • A700 Xác định mức trọng yếu • A800 Xác định phương pháp chọn mẫu • A900 Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn B: Kết luận báo cáo • • B100 Sốt xét, phê duyệt phát hành Báo cáo • B200 Thư quản lý tư vấn khác cho khách hang B300 BCTC BCKT • B400 Tổng hợp kết kiểm tốn C: Đánh giá hệ thống KSNB • C100 Hệ thống KSNB (HTKSNB) D: Kiểm tra – Tài sản • D100 Kiểm tra - Tiền • D200 Kiểm tra - Các khoản đầu tư • D300 Kiểm tra - Các khoản phải thu • D400 Kiểm tra – HTK • D500 Kiểm tra - TS lưu động khác • D600 Kiểm tra - TSCĐ XDCBDD • D700 Kiểm tra – TSDH khác E: Kiểm tra – Cơng nợ • E100 Kiểm tra - Các khoản phải trả • E200.Kiểm tra - Vay ngắn, dài hạn • E300 Kiểm tra - Thuế • E400 Kiểm tra - Tiền lương • E500 Kiểm tra - Chi phí trích trước F: Kiểm tra - Nguồn vốn • F100 Kiểm tra - Nguồn vốn G: Kiểm tra – Báo cáo kết kinh doanh • G100 Kiểm tra - Doanh thu • G200 Kiểm tra - Giá vốn • G300 Kiểm tra - Chi phí hoạt động • G400 Kiểm tra - Hoạt động tài • G500 Kiểm tra - Hoạt động khác H: Các tài liệu khác Các phần hành giai đoạn thực kiểm tốn gồm mẫu chính: • XX10: Tổng hợp số liệu – Leadsheet • XX30: Chương trình kiểm tốn – Model Audit Program • XX20: Ghi hệ thống tổng hợp số liệu phần hành – System Notes • XX40: Các giấy tờ làm việc chi tiết – Working Papers Hồ sơ kiểm toán tài sản Cơng ty, cung cấp cho khách hàng bên thứ ba có đồng ý Ban Giám đốc Công ty theo quy định Pháp luật Tổ chức nghề nghiệp Các file dùng để lưu trữ thông tin kiểm tốn Các thơng tin lưu trữ bao gồm: • Kế hoạch kiểm tốn • Việc thực kiểm tốn • Kết thủ tục mà KTV sử dụng thực kiểm tốn • Các kết luận mà KTV đưa từ chứng thu thập q trình kiểm tốn Phụ lục 2.4 Trích BCTC trước kiểm tốn BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƯỚC KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN ABC CHO NIÊN ĐỘ KẾ TOÁN KẾT THÚC TẠI NGÀY 31/12/2015 Mẫu số B 01 - DN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Mã số TÀI SẢN 100 TÀI SẢN NGẮN HẠN 110 111 Tiền khoản tương đương tiền Tiền 112 Thuyết minh V.1 Các khoản tương đương tiền Số cuối năm Số đầu năm 149.647.682.982 4.276.959.611 5.202.032.635 5.096.566.851 4.104.747.341 2.208.987.903 105.465.784 2.208.987.903 130 131 Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng 363.019.496 295.461.818 6.157.523 - 132 Trả trước cho người bán 67.187.000 - 135 Các khoản phải thu khác V.2 370.678 6.517.523 V.3 14.034.390.211 48.329.172 14.034.390.211 48.329.172 48.240.640 20.442.657 117.365.575 19.432.866 27.797.983 97.932.709 1.301.835.271 844.785.038 1.224.908.110 1.224.908.110 715.151.515 715.151.515 140 141 150 151 152 Hàng tồn kho Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn V.4 Thuế GTGT khấu trừ 200 TÀI SẢN DÀI HẠN 220 221 Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình V.5 222 Nguyên giá 1.481.195.454 727.272.727 223 Giá trị hao mòn lũy kế (256.287.344) (12.121.212) 76.927.161 129.633.523 76.927.161 129.633.523 20.949.518.253 5.121.744.649 260 261 270 Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn TỔNG CỘNG TÀI SẢN V.7 Mã số NGUỒN VỐN 300 NỢ PHẢI TRẢ 310 311 312 313 314 316 Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Chi phí phải trả 319 Thuyết minh V.8 V.9 V.10 Các khoản phải trả, phải nộp Số cuối năm Số đầu năm 14.696.276.113 64.707.262 14.696.276.113 1.373.181.399 7.717.463.493 4.957.454.545 63.681.213 567.134.884 64.707.262 21.715.600 25.000.000 18.360.579 17.991.662 ngắn hạn khác 400 VỐN CHỦ SỞ HỮU 410 411 420 Vốn chủđầu sở tư hữu Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 6.253.242.140 5.057.037.387 V.12 6.000.000.000 5.760.000.000 253.242.140 (702.962.613) Mẫu số B 02 - DN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Mã Chỉ tiêu số 01 02 10 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung Thuyết Năm Năm trước VI.1 19.295.043.147 - VI.1 - - VI.1 19.295.043.147 - VI.2 17.174.054.977 - 2.120.988.170 - 22.353.413 - 22.353.413 - - - 1.085.294.563 810.174.810 1.019.515.288 (702.712.176) - 250.437 - (250.437) 1.019.515.288 (702.962.613) 63.310.535 - 956.204.753 (702.962.613) 1.640 (2.137) minh cấp dịch vụ 11 Giá vốn hàng bán 20 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 22 Chi phí tài 24 Chi phí bán hàng 25 Chi phí quản lý doanh nghiệp 30 31 32 VI.3 Trong đó: Chi phí lãi vay VI.4 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác 40 Lợi nhuận khác 50 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 51 Chi phí thuế TNDN hành 60 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 70 Lãi cổ phiếu VI.5 VI.7 Phụ lục 2.5 Đánh giá chung hệ thống KSNB (A610) CHI NHÁNH MIỀN TRUNG Khách hàng: Kỳ kế tốn: Nội dung: CƠNG TY CP ABC Từ 01/01/2015 đến 31/12/2015 Đánh giá chung hệ thống KSNB đơn vị Họ tên Ngày TH Thực DVV 2/03/2016 Soát xét ĐTHH 2/03/2016 Soát xét NDT 2/03/2016 A MỤC TIÊU: Theo quy định hướng dẫn CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm sốt CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT 1.1 Truyền đạt thơng tin u cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? - DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Quy chế tài Cơng ty Tham chiếu - Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức không? 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ, Quy chế nhân viên)? - DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng khơng? - DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực khơng? 1.3 Sự tham gia BQT Phỏng vấn Phỏng vấn Phỏng vấn - Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN khơng? - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng? - BQT có thường xun tham gia hoạt động quan trọng DN không? - Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT khơng? - BQT có họp thường xuyên định kỳ biên họp có lập kịp thời khơng? - BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng? - BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm tốn độc lập khơng? 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ - Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? - Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? ` Tiếp cận BCTC - Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? - Mức độ tham gia BGĐ vào q trình lập BCTC (thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …) - Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? - Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, cơng việc kế tốn nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? - Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành không? 1.6 Phân định quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? - Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.7 Các sách thơng lệ nhân - DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? Trung thực, hợp lý - Các sách có xem xét cập nhật thường xuyên khơng? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết cơng việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? - Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chuyên môn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế tốn phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng? C KẾT LUẬN Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ tồn DN Khơng có Các KS giúp Các thủ tục kiểm toán giảm rủi ro bổ sung Phụ lục 2.4 Phân tích tiêu BCĐKT năm 2015 (A510-1) CHI NHÁNH MIỀN TRUNG Họ tên Ngày TH Khách hàng: CÔNG TY CP ABC Thực DVV 2/03/2015 Kỳ kế toán: Từ 01/01/2015 đến 31/12/2015 Sốt xét ĐTHH 2/03/2015 Nội dung: Phân tích sơ Báo cáo tài Sốt xét NDT 2/03/2015 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31/12/2015 Tài sản A TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nướ Giao dịch mua bán trái phiếu phủ Tài sản ngắn hạn khác 31/12/2015 Trước KT Đơn vị tính: VNĐ Biến động 31/12/2014 Sau KT VND 14 806.396.401 4.276.959.611 5.202.032.635 5.096.566.851 1.000.000.000 363.019.496 295.461.818 67.187.000 370.678 370.678 14.034.390.211 14.034.390.211 48.240.640 20.442.657 27.797.983 - 4.104.747.341 1.895.759.438 6.517.523 6.517.523 48.329.172 48.329.172 117.365.575 19.432.866 97.932.709 - B TÀI SẢN DÀI HẠN 1.301.835.271 I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mòn luỹ kế Chi phí xây dựng dở dang 1.224.908.110 1.224.908.110 1.481.195.454 (256.287.344) - 844.785.038 10.529.436.790 1.097.285.294 3.200.807.413 1.000.000.000 60.669.937 460 67.187.000 (6.517.523) 9.440.606.494 9.440.606.494 (69.124.935) 1.009.791 (70.134.726) 457.050.233 715.151.515 715.151.515 727.272.727 (12.121.212) - 509.756.595 509.756.595 753.922.727 (244.166.132) - % 246% 27% 169% 100% 0% 0% 0% 931% 100% 100% 0% 0% 100% 0% 19534% 19534% 0% -59% 5% -72% 0% 0% 0% 54% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 71% 71% 104% 2014% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài h V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn 76.927.161 76.927.161 129.633.523 129.633.523 (52.706.362) (52.706.362) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại - - - Tài sản dài hạn khác - - - TỔNG CỘNG TÀI SẢN Nguồn vốn A NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng X Các khoản phải trả, phải nộp khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 11 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 12 Giao dịch mua bán trái phiếu phủ II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn Doanh thu chưa thực Quỹ phát triển khoa học công nghệ B VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư xây dựng 12 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp II Nguồn kinh phí quĩ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 20.949.518.253 31/12/2015 Trước KT 5.121.744.649 31/12/2014 Sau KT 10.986.487.023 Biến động VND 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% -41% -41% 0% 0% 215% % 14.696.276.113 64.707.262 10.012.486.003 15474% 114.696.276.113 64.707.262 10.012.486.003 15474% 1.373.181.399 7.717.463.493 4.956.454.545 63.681.213 548.433.371 18.360.579 - 21.715.600 25.000.000 17.991.662 - 1.373.181.399 7.695.747.893 411.000.000 8.754.423 523.433.371 368.917 - 100% 35439% 100% 100% 0% 2094% 0% 0% 2% 0% 0% 0% 0% 5.057.037.387 974.001.020 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 19% 6.253.242.140 5.057.037.387 974.001.020 19% 6.000.000 253.242.140 20.949.518.253 5.760.000.000 (702.962.613) 5.121.744.649 240.000.000 734.001.020 10.986.487.023 6.253.242.140 - - - 4% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% -104% 0% 0% 0% 0% 0% 215% Các vấn đề cần lưu ý thực kiểm toán a Tiền mặt có số dư hợp lí doanh nghiệp xây lắp b Năm 2015 công ty vào kinh doanh ổn định, Cơng ty bắt đầu có doanh thu c Năm 2015, Công ty vào hoạt động ổn định, Tiền thu từ Cơng trình tốn nên Công ty treo khoản nợ phải trả nhà cung cấp d Là chi phí kiểm tốn chi phí nhân cơng chưa có hóa đơn tài Cơng ty trích trước chi phí Phụ lục 2.7 Phân tích tiêu BCKQHĐKD năm 2015 (A5102) Họ tên CHI NHÁNH MIỀN TRUNG Ngày TH Khách hàng: CÔNG TY CP ABC Thực DVV 2/03/2016 Kỳ kế toán: Từ 01/01/2014 đến 31/12/2015 Soát xét ĐTHH 2/03/2016 Nội dung: Phân tích sơ Báo cáo tài Soát xét NDT 2/03/2016 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Đơn vị tính: VND Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ Năm Tỷ lệ Năm trước Tỷ lệ Trước KT DT Sau KT DT 19.295.043.147 - - Doanh thu bán hàng 19.295.043.147 Giá vốn hàng bán 17.174.054.977 92% 2.210.988.170 8% 6.175.094 0% 22.353.413 0% 22.353.413 5% Lợi nhuận gộp bán hàng Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Trong đó: chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 1.019.515.288 19.295.043.14 - 100% 19.295.043.147 100% 21.719.509.52 1.825.526.352 100% (101.287.540) -94% 18.651.900 5% 810.174.810 (702.712.176) 0% 0% 13 Lợi nhuận khác 0% 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 1.019.515.288 3% 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 63.310.535 0% 18 Lãi cổ phiếu Ghi % 18.651.900 3% 12 Chi phí khác 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp VND 100% 100% 100% 1.085.294.563 11 Thu nhập khác 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 107.462.634 Biến động 956.204.753 250.437 (250.437) (702.712.176) - 3% (702.962.613) (702.962.613) 260.119.293 32% 1.445.467.619 -206% (250.437) -100% 250.437 -100% 1.445.467.619 63.310.535 -206% 100% 1.436.963.633 -204% Phụ lục 2.8 Báo cáo kiểm toán Số: /2015/BCKT-UHY ACA MT BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Kính gửi: Các cổ đông, Hội đồng Quản trị Ban Giám đốc Công ty Cổ phần ABC Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài kèm theo Cơng ty Cổ phần ABC (gọi tắt "Công ty"), lập ngày 05/03/2016, từ trang 04 đến trang 25, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2015, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Cơng ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Cơng ty có sai sót trọng yếu hay khơng Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm tốn lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm sốt nội Cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế tốn Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn ngoại trừ chúng tơi Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Chúng tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt, hàng tồn kho, vào ngày 31/12/2015 Công nợ phải thu khách hàng, Công nợ trả trước người bán, công nợ người mua trả tiền trước ngày 31/12/2015 chưa đối chiếu đầy đủ Với tài liệu có, thủ tục kiểm tốn khác, chúng tơi khơng thể khẳng định tính hữu đầy đủ khoản mục ảnh hưởng chúng tơi đến thơng tin khác trình bày báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ”, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty Cổ phần ABC ngày 31 tháng 12 năm 2015, kết kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Nguyễn Anh Dũng Nguyễn Duy Tuấn Giám đốc Kiểm toán viên Số Giấy CNĐKHN Kiểm toán 1379-2014-112-1 Số Giấy CNĐKHN Kiểm toán 1951-2014-112-1 Thay mặt đại diện cho CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY ACA - CHI NHÁNH MIỀN TRUNG ... THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA – CHI NHÁNH MIỀN TRUNG THỰC HIỆN .127 3.2.1 Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục. .. BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung đưa số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền Trung thực Phương... nghiệp Học viện Tài CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA – CHI NHÁNH MIỀN TRUNG THỰC HIỆN .30 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA – CHI NHÁNH MIỀN TRUNG .30