Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán immanuel

1 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Lê Thị Phương Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC Lời cam đoan i Mục lục ii Danh mục từ viết tắt v Danh mục bảng biểu, sơ đồ vi MỞ ĐẦU Chương 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1.1 Khái niệm vai trò khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC 1.1.2 Các khoản trích theo lương 1.1.3 Hạch tốn kế toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 1.1.4 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn 11 1.1.5 11 Kiểm sốt nội tiền lương khoản trích theo lương 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC 13 1.2.2 Căn kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC 14 1.2.3 Kiểm soát nội khảo sát kiểm soát nội tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC 15 1.2.4 Các sai phạm thường gặp kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC 21 Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 22 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 22 1.3.2 Thực kiểm toán 29 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán 36 Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY 38 38 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel 38 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy 40 2.1.3 Đặc điểm hoạt động Công ty 43 2.2 QUY TRÌNH CHUNG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL 46 2.2.1 Quy trình kiểm toán BCTC chung 46 2.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 46 2.2.3 Hồ sơ kiểm toán 47 2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 48 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 48 2.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 53 2.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 69 Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài 2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 71 2.4.1 Những ưu điểm 71 2.4.2 Những hạn chế 75 2.4.3 Nguyên nhân 79 Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL 81 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL TRONG NHỮNG NĂM TỚI VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 81 3.1.1 Định hướng phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel năm tới 81 3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel 83 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN 85 3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 86 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 86 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 88 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 91 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 92 3.4.1 Về phía quan Nhà nước Cơ quan chức 92 3.4.2 Về phía KTV Cơng ty kiểm tốn 93 Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài 3.4.3 Về phía Hội nghề nghiệp 94 3.4.4 Về phía trường đào tạo 95 KẾT LUẬN 96 Danh mục tài liệu tham khảo 97 Phụ lục 98 Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCĐPS BCKQKD BCTC BCKT BGĐ BTC CSDL DN GTGT GTLV HTKSNB IMMA KSNB KTV KH RRKS RRTT TK TNHH TSCĐ VACPA XDCB Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối phát sinh Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn Ban giám đốc Bộ tài Cơ sở dẫn liệu Doanh nghiệp Giá trị gia tăng Giấy tờ làm việc Hệ thống kiểm soát nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Kiếm sốt nội Kiểm toán viên Khách hàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Xây dựng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Hạch toán tổng hợp toán với người lao động Sơ đồ 1.2: Hạch toán tổng hợp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức quản lý công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn IMMA Bảng 1.1: Các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát chu trình tiền lương nhân viên Bảng 1.2: Bảng câu hỏi HTKSNB khoản mục tiền lương Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Bảng 2.1: Doanh thu hoạt động giai đoạn 2011 - 2015 Công ty TNHH Immanuel Bảng 2.2: GTLV E430 – Chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khốn trích theo lương Bảng 2.3: GTLV E410 – Bảng phân tích biến động Bảng 2.4: GTLV E440 – Thủ tục chung phân tích Bảng 2.5: GTLV E450 – Phân tích tổng hợp lương khoản trích theo lương Bảng 2.6:GTLV E460 – Kiểm tra chi tiết chọn mẫu bảng lương Bảng 2.7: GTLV E461 – Kiểm tra chi tiết bảng lương T12/2015 Bảng 2.8: GTLV E470 - Kiểm tra trình bày tốn lương năm 2015 Bảng 2.9: GTLV E420 – Tổng hợp sai sót bút tốn điều chỉnh Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 2.1: Danh sách khách hàng chủ yếu IMMA Phụ lục 2.2: Danh mục hồ sơ kiểm tốn Phụ lục 2.3: GTLV A120 - Duy trì khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Phụ lục 2.4: GTLV A230 - Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán Phụ lục 2.5: GTLV A240 - Tài liệu cần cung cấp Phụ lục 2.6: GTLV A310 - Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Phụ lục 2.7: GTLV A440 - Tìm hiểu chu trình tiền lương nhân Phụ lục 2.8: GTLV A441 – Walk Through Test chu trình tiền lương nhân Phụ lục 2.9: Báo cáo kiểm toán Phụ lục 2.10: Báo cáo tài KH sau kiểm tốn Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Kể từ Việt Nam chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa nhu cầu kiểm toán trở nên tất yếu Ngay từ xuất hiện, ngành kiểm toán Việt Nam liên tục phát triển mặt lý luận thực tiễn Đặc biệt, năm gần với xu tồn cầu hóa doanh nghiệp phát triển mạnh mẽ, đa dạng để khẳng định thị trường quốc tế Ngoài doanh nghiệp giữ vai trò chủ đạo Cơng ty TNHH, Doanh nghiệp tư nhân, Cơng ty cổ phần có nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Do vậy, cạnh tranh sản xuất thu hút vốn đầu tư nước ngày gay gắt quản lý quan chức lại trở nên khó khăn phức tạp Trước tình hình đó, doanh nghiệp cơng khai báo cáo tài nhu cầu tất yếu cần thiết kinh tế Hoạt động kiểm toán giới đời phát triển mạnh mẽ kỷ này, nhận thức lợi ích việc hội nhập kinh tế giới đòi hỏi thông tin phải minh bạch, rõ ràng thúc đẩy hình thành phát triển hoạt động kiểm toán Việt Nam Trải qua hai mươi năm hình thành phát triển, kiểm tốn Việt Nam gặt hái nhiều thành công việc làm đảm bảo độ tin cậy, trung thực, hợp lý, giảm thiểu gian lận, sai sót hệ thống thơng tin tài tạo tảng vững cho kinh tế Việt Nam phát triển vươn xa Có nhiều dịch vụ kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài lĩnh vực quan trọng, hoạt động đặc trưng kiểm tốn kiểm tốn chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán từ đời q trình phát triển Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động đặc trưng nằm hệ thống kiểm tốn nói chung Cũng loại hình kiểm tốn khác, để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài doanh nghiệp tính trung thực trình bày báo cáo tài Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 10 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Trên báo cáo tài đơn vị có nhiều khoản mục phân khác phải kể đến khoản mục có vai trò đặc biệt quan trọng chứa nhiều rủi ro tiềm ẩn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương khoản trích theo lương vấn đề quan trọng doanh nghiệp Tiền lương yếu tố nhằm đảm bảo tái sản xuất sức lao động, nhân tố quan trọng thúc đảy phát triển đem lại nguồn lợi nhuận lớn cho doanh nghiệp Nghiên cứu vấn đề tiền lương khoản trích theo lương vấn đề cần thiết giúp ích cho doanh nghiệp việc quản lý nguồn lao động Kiểm toán tiền lương phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Liên quan trực tiếp tới chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp … Nhận thức tầm quan trọng kiểm tốn chi phí nhân cơng, em định chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel” Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu nhằm: - Một là, hệ thống hóa làm rõ lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC - Hai là, làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel - Ba là, đề xuất số giải pháp giúp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 128 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài · Bảng liệt kê nghiệp vụ phát sinh năm/kỳ nợ phải thu, phải trả ngày 31/12/2015 với Ban lãnh đạo Công ty (gồm Hội đồng quản trị, Ban Tổng Giám đốc, Giám đốc tài chính, Kế tốn trưởng) thành viên ruột thịt Ban lãnh đạo Công ty (gồm bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh chị em ruột) · Bảng liệt kê bên liên quan khác (bao gồm: công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm sốt, cá nhân có quyền trực tiếp gián tiếp biểu Công ty thành viên gia đình có quan hệ họ hàng thân thuộc họ, doanh nghiệp nhân viên quản lý chủ chốt cá nhân có quyền trực tiếp gián tiếp biểu Công ty thành viên ruột thịt họ) Bảng chi tiết nghiệp vụ phát sinh năm/kỳ nợ phải thu, phải trả ngày 31/12/2015 với bên liên quan khác Ký hiệu v Yêu cầu khách hàng cung cấp x Yêu cầu khách hàng không cung cấp NA Khách hàng khơng có phần hành u cầu: Phải đánh dấu ký hiệu vào tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp Khi nhận tài liệu ghi rõ thời điểm nhận tài liệu, người cung cấp tài liệu chức vụ người Phụ lục 2.6: GTLV A310 – Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC A310 Tên Ngày Người thực Ms Xuân 10/03/2016 Người soát xét 1: Ms Lan 11/03/2016 Người soát xét 2: Mr Nam 11/03/2016 Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: A Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động MỤC TIÊU Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH Hiểu biết môi trường yếu tố bên ngồi ảnh hưởng tới Doanh nghiệp 1.1 Mơi trường kinh doanh chung Các thông tin môi trường kinh doanh chung DN năm hành bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thực trạng chung kinh tế (suy thoái, tăng trưởng, tốc độ tăng trưởng GDP, lạm phát ); Biến động lãi suất bản, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát; Biến động thị trường mà DN kinh doanh; Các nội dung khác … "- Thực trạng chung kinh tế (suy thoái, tăng trưởng, tốc độ tăng trưởng GDP, lạm phát ): Nền kinh tế có dấu hiệu phục hồi sau thời gian dài khủng hoảng kinh tế toàn cầu, kinh tế nước, nhiên phục hồi giai đoạn khởi đầu chậm chạm, tác động khơng nhỏ tới tình hình kinh doanh Doanh nghiệp; - Biến động lãi suất bản, tỷ giá ngoại tệ: Biến động lãi suất bản, tỷ giá ngoại tệ: Về lãi suất: Từ năm 2014 đến năm 2015, NHNN liên tục hạ mức trần lãi suất huy động vay nhằm khôi phục kinh tế, kiềm chế lãm phát, nhiên Cơng ty ảnh hưởng khơng lớn từ sách Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 129 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Về tỷ giá, tỷ giá hối đối có tăng theo tháng năm 2015, nhiên mức tăng khơng lớn, nên khơng có ảnh hưởng nhiều đến tình hình kinh doanh doanh nghiệp, mức tác động chấp nhận với xu hướng thị trường - Biến động thị trường mà DN kinh doanh: Đơn vị cơng ty có vốn đầu tư nước tham gia vào thị trường may mặc nước " 1.2 Các vấn đề ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề Các thông tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thị trường cạnh tranh, bao gồm nhu cầu, lực cung ứng, cạnh tranh giá; Đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ); Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm chính; Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh ngành; Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động)… "- Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp: Dịch vụ cung cấp thức ăn đồ uống - Đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ): Liên tục - Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm chính: Khơng thay đổi - Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh ngành: Cơng ty chưa có kế hoạch mở rộng kinh doanh - Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (ngun vật liệu chính, dịch vụ, lao động): Cơng ty TNHH thực phẩm cao cấp, Công ty CP thực phẩm Thiên Vương " 1.3 Môi trường pháp lý mà DN hoạt động Các thông tin chung môi trường pháp lý mà DN hoạt động bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động DN quy định pháp luật loại hình ngành nghề kinh doanh DN; Các quy định Chính phủ có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh DN quy định tiền tệ kiểm soát ngoại tệ; hỗ trợ tài phủ; thuế quan rảo cản thương mại; thay đổi thuế áp dụng… Khách hàng hoạt động theo Luật DN; khơng có vấn đề bật môi trường pháp lý mà khách hàng hoạt động Tuy nhiên, năm 2015 có nhiều thơng tư thay đổi quan trọng: thông tư 26 thuế GTGT, Thơng tư 200 chế độ kế tốn doanh nghiệp,… 1.4 Các yếu tố bên khác ảnh hưởng tới DN Khơng có vấn đề bật Hiểu biết doanh nghiệp 2.1 Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu Các thơng tin chung hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu DN bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Bản chất nguồn doanh thu: sản xuất, dịch vụ, tài chính/ bán bn, bán lẻ; Mơ tả loại sản phẩm dịch vụ mà DN cung cấp;Thực hoạt động: mô tả giai đoạn sản phẩm dịch vụ, phương thức sản xuất, cách thức phân phối sản phẩm dịch vụ); Mô tả liên minh, liên doanh, hoạt động thuê quan trọng;Địa điểm sản xuất, kinh doanh, số lượng văn phòng; Các nhà cung cấp hàng hố dịch vụ quan trọng ; Các hoạt động nghiên cứu phát triển; Các giao dịch với bên có liên quan… "- Bản chất nguồn doanh thu: - Mô tả loại sản phẩm dịch vụ mà DN cung cấp: - Mơ tả giai đoạn sản phẩm dịch vụ, phương thức sản xuất? - Mô tả liên minh, liên doanh, hoạt động thuê quan trọng: - Địa điểm sản xuất, kinh doanh, số lượng văn phòng: - Các nhà cung cấp hàng hoá dịch vụ quan trọng: Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 130 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài - Các hoạt động nghiên cứu phát triển: NA - Các giao dịch với bên có liên quan: Có giao dich hay khơng gồm loại (giao dịch mua tài sản? mua hàng tồn kho, giao dịch vay? giao dịch góp vốn, ): 2.2 Sở hữu, bên liên quan cấu trúc tổ chức DN Thông tin cổ đông thành viên (sở hữu 5%) "Cơng ty TNHH XYZ Góp 400,000 USD ( Bốn trăm nghìn USD) tương ứng 8,100,000,000VNĐ ( Tám tỷ trăm triệu đồng Việt Nam), chiếm 100% vốn góp" Các cá nhân tổ chức liên quan Ông Im Chang A, chức vụ GĐ bên nhà đầu tư công ty Mô tả cấu trúc tổ chức DN Theo mô hình phòng ban chức 2.3 Các thay đổi lớn quy mô hoạt động Bao gồm: Thông tin tăng giảm vốn năm; Thông tin đầu tư tài sản quan trọng; Các hoạt động đầu tư tài vào cơng ty ngồi tập đoàn…(Lưu ý tăng vốn đầu tư giấy Chứng nhận đầu tư) " - Tăng vốn điều lệ, vốn đầu tư, tăng khoản vay dài hạn lớn… - Có kế hoạch đầu tư lớn cho TSCĐ HH:… 2.4 Hiểu biết hệ thống kế toán áp dụng Bao gồm: Hệ thống kế tốn DN dang sử dụng Có lập BCTC cho tập đồn mẹ khơng; Các sách kế toán quan trọng DN áp dụng; Các thay đổi sách kế tốn năm nay; u cầu BCTC; Cấu trúc lập BCTC… " - Công ty áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam văn hướng dẫn Chuẩn mực kế toán Việt Nam Báo Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 131 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài cáo tài lập trình bày phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Bộ Tài việc hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp - Cơng ty sử dụng hệ thống phần mềm kế toán accounting 2.5 Kết kinh doanh thuế Bao gồm: Mô tả nhận xét kết kinh doanh thức nhà lãnh đạo DN quản lý kết kinh doanh; Thảo luận vài tỷ suất tài cần lưu ý: Cấu trúc nợ, khả toán……để có nhận định sơ tình hình tài chính; Các hoạt động liên quan th tài (nếu có); Các loại thuế quan trọng áp dụng… Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2014 0.167 0.076 (10,113,177,965) (8,726,658,620) Doanh thu 11,461,595,755 10,144,137,100 Giá vốn 15,155,520,489 13,804,157,803 Lợi nhuận trước thuế (1,386,519,345) (8,049,034,154) Tài sản NH/Nợ ngắn hạn (MS100/MS300) Vốn chủ (MS 410) Thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Các vấn đề khác 3.1 Các nhận chủ chốt Họ Tên Chức vụ Im Chang A Tổng Giám đốc Bằng cấp/kinh nghiệm Liên lạc Liên lạc 3.2 Các nhân kế toán Họ Tên Chức vụ Bằng cấp/kinh nghiệm Phạm Thu Hương Kế toán trưởng Đại học 3.3 Các thơng tin hành khác Địa doanh nghiệp đơn vị có liên quan - Tầng 9, tòa nhà Keangnam Landmark Tower, E6, KĐT Cầu Giấy, Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội Thơng tin ngân hàng doanh nghiệp mở tài khoản - Ngân hàng Shinhan Bank, Vietcombank, Techcombank Thông tin luật sư đơn vị sử dụng - Đơn vị không sử dụng luật sư Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 132 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục 2.7: GTLV A440 - Tìm hiểu chu trình tiền lương nhân Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC A240 Tên Ngày Người thực Ms Xuân 10/03/2016 Người soát xét 1: Ms Lan 12/03/2016 Người sốt xét 2: Mr Nam 12/03/2016 Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: A B I TÌM HIỂU CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN SỰ MỤC TIÊU Xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng Đánh giá mặt thiết kế thủ tục kiểm sốt chu trình KD này; Quyết định xem liệu có thực kiểm tra hệ thống KSNB; Thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu quả; CÁC BƯỚC CƠNG VIỆC THỰC HIỆN Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới chu trình tiền lương Các thơng tin khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới lương phải trả người LĐ bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: chất kinh doanh DN khía cạnh sử dụng LĐ (ngành kinh doanh dùng nhiều vốn hay LĐ, dây chuyền sản xuất tự động hay thủ công, tỷ lệ chi phí nhân cơng doanh thu, LĐ tuyển dụng LĐ kỹ thuật, tay chân…, LĐ làm việc độc lập hay phải giám sát cao; quy chế lương, điều kiện chung hợp đồng LĐ cho loại LĐ chủ yếu; quy định pháp luật liên quan tới LĐ thuế thu nhập cá nhân; tình hình sử dụng LĐ năm dự kiến cho năm tới; cách thức quản lý LĐ; cách thức tính lương trả lương; lợi ích cho LĐ cao cấp; khoản trích theo lương bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,… - Đặc điểm sử dụng lao động: Sử dụng lao động phổ thông - Tất lao động ký hợp đồng lao động - Các tính lương LĐ phận: lương theo thời gian - Các khoản trích theo lương : BHXH, BHYT, BHTN - Ngày tt lương hình thức trả lương (tiền mặt hay ATM):Thanh tốn tháng 10 hàng tháng II Hiểu biết sách kế tốn áp dụng Chu trình “lương phải trả người LĐ” mô tả sau: sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) sơ đồ (flowchart) để mô tả lại chu trình tiền lương nhân doanh nghiệp Khi mơ tả chu trình, cần lưu ý thơng tin sau cần trình bày: (1) loại nghiệp vụ trọng yếu chu trình từ giai đoạn thực nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ bảo vệ tài sản liên quan, (2) thủ tục kiểm sốt DN chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt phận, phòng ban khâu chu trình; (4) tài liệu báo cáo sử dụng cho mục đích kiểm sốt chu trình (5) lưu ý việc phân cơng phân nhiệm chu trình, đảm bảo ghi nhận việc người đảm nhiệm nhiều khâu chu trình (nếu có) "Bước 1: Sơ đồ tuyển dụng: Thông báo tuyển dụng -> Nhận hồ sơ tuyển dụng -> Xét duyệt hồ sơ tuyển dụng -> Phỏng vấn -> Ký hợp đồng thử việc ( Ký hợp đồng lao động thức Bước Chấm công - Hàng ngày cán phụ trách chấm công đơn vị phải chấm công cho tất cán công nhân viên làm - Bảng chấm công phải trưởng phận phê duyệt nộp cho phòng nhân hết tháng Bước Nhận chứng từ - Từ ngày 01 đến ngày 05 hàng tháng phòng nhân kiểm tra tất bảng chấm cơng, tính lương đơn vị gửi cho kế tốn lương phòng Kế tốn "Bước Nhập liệu Ngày 07 đến ngày tháng sau kế toán Lương nhập tất liệu thu thập vào máy tính, kiểm tra tính tốn in bảng lương Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 133 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Bước Trình duyệt - Ngày 10 tháng sau kế tốn lương trình bảng lương cho Kế tốn trưởng, KTT kiểm tra trình Giám đốc duyệt - Kế tốn ngân hàng làm thủ tục (ủy nhiệm chi) trình Giám đốc duyệt gủi cho Ngân hàng trước ngày 11 hàng tháng "Bước Chi trả lương - Ngày 11 hàng tháng Ngân hàng đổ lương vào tài khoản cho tất cán công nhân viên - Khi nhận bảng toán tiền lương thư ký đơn vị phải trả bảng tốn tiền lương có đầy đủ chữ ký tháng trước cho kế toán lương, nhận bảng tốn tiền lương tháng qua phòng quỹ ký tên nhận số tiền cho cán cơng nhân viên chưa có tài khoản - Ngày 16 cán công nhân viên phải trả kiểm tra số tiền tài khoản có sai sót phải gặp kế tốn lương để giải - Sau kiểm tra cán công nhân viên phải ký tên vào bảng lương Bước 7: Nghỉ việc - Người lao động nghỉ việc nộp đơn cho phận quản lý nhân sự, trình quản lý phận Giám đốc duyệt - Bộ phân nhân thông báo phận liên quan làm thủ tục cho người LĐ dừng chấm cơng IV Sốt xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm soát Mục tiêu kiểm sốt Lựa chọn mơ tả thủ tục kiểm sốt áp dụng để ngăn ngừa kịp thời phát sai sót xảy Chi phí lương trả cho lđ thực làm việc cho công ty theo quy định Công ty Bảng chấm cơng bảng lương lập xác C " - Có sách thủ tục tuyển dụng, điều chuyển kết thúc hợp đồng LĐ - Có hồ sơ LĐ đầy đủ - Lập bảng chấm công phê chuẩn cấp có thẩm quyền " - Đối chiếu bảng chấm công báo cáo sản xuất người lao động phận - Kế tốn lương thực tính tốn kiểm tra lại bảng lương" TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN Các rủi ro phát Mô tả rủi ro TK ảnh hưởng Tk 334 TK liên quan Lương khống Cơ sở dẫn liệu "Tính phát sinh Tính hữu" Tính sai lương Tính xác Tk 334 TK liên quan Tính đầy đủ Tk 334 TK liên quan Khơng hạch tốn kịp thời Đánh giá mặt thiết kế Thủ tục soát xét thiết kế để đạt mục tiêu kiểm soát Kết luận thủ tục KT có thực ko Thủ tục kiểm sốt ko thực Tham chiếu Quan sát vấn kế toán Kiểm tra lại, vấn Thủ tục cần thực "Đối chiếu hợp đồng lao động, bảng chấm công bảng lương Kiểm tra chữ ký người nhận tiền, chứng từ toán qua ATM…" Thực kiểm tra tính tốn lại bảng lương Đối chiếu số dư lương bảng lương liên kề Kết luận KSNB chu trình Có Khơng 2.1 Hệ thống KSNB chu trình nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát triển khai thực v 2.2 Có thực kiểm tra tính hoạt động hữu (kiểm tra hệ thống KSNB) chu trình khơng v Lý việc Có/Khơng kiểm tra hệ thống KSNB Cơng ty có thiết kế thủ tục kiểm sốt nhiên khơng có chứng lưu lại thủ tục kiểm soát vận hành thực đơn vị Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 134 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục lao 2.8: GTLV A441 – Walk Through TestHĐ Chu trình tiền lương nhân Hợp đồng động 02/2014 HĐ 07/2015 Bảng chấm công Tháng 10 Tháng 12 Bảng lương Tháng 10 Tháng 12 Bảng toán lương Tháng 10 Tháng 12 Thơng báo kết đóng BHYT, BHXH, BHTN Tháng 10 Tháng 12 Nhận xét: KSNB chu trình tiền lương chưa thực hiệu quả, thiếu sót việc tuyển dụng, lưu trữ hồ sơ, tính lương Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 135 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 136 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Số: 15092/IMMA Hà Nội, Ngày 28 tháng 03 năm 2016 Phụ lục 2.9: Báo cáo kiểm toán BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Kính gửi: TỔNG GIÁM ĐỐC CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ ABC Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài kèm theo Cơng ty TNHH ABC (gọi tắt "Công ty"), lập ngày 05/02/2016, từ trang đến trang 21, bao gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2015, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài Báo cáo tài kèm theo khơng nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ theo nguyên tắc thông lệ kế toán chấp nhận chung nước khác Việt Nam Trách nhiệm Tổng giám đốc Tổng giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Cơng ty theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm tốn viên Trách nhiệm chúng tơi đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Cơng ty có sai sót trọng yếu hay khơng Cơng việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế tốn Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn chúng tơi Ý kiến Kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty TNHH ABC ngày 31/12/2015, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 137 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Vấn đề cần nhấn mạnh Mặc dù không đưa ý kiến ngoại trừ, muốn lưu ý người đọc đến Thuyết Minh V.13a báo cáo tài khoản âm vốn chủ sở hữu (10.113.177.965) VND công ty năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 ngày đó, khoản nợ ngắn hạn cơng ty vượt tài sản ngắn hạn công ty 5.358.125.965 VND Những điều cho thấy tồn yếu tố khơng chắn trọng yếu dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục công ty Chúng lưu ý người đọc đến thuyết minh VII.1 thuyết minh Báo cáo tài Cơng ty TNHH ABC có giấy xác nhận tạm ngừng kinh doanh từ ngày 15 tháng 02 năm 2016 đến ngày 14 tháng 02 năm 2017 Giám đốc Kiểm tốn viên Trương Hồi Nam Phạm Thu Lan Số giấy CN ĐKHN kiểm toán: 3299-2015-166-1 Số giấy CN ĐKHN kiểm toán: 1435-2013-166-1 Thay mặt đại diện cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Phụ lục 2.10 Báo cáo tài KH sau kiểm tốn NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: ……………………………………………… Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Lê Thị Phương Khóa: 50 Lớp: CQ50/22.05 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên …………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Về chất lượng nội dung luận văn − Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… − Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày … tháng … năm 20… − Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký tên) NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: ………………………………………………………… Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Lê Thị Phương Khóa: 50 Lớp: 22.05 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel” Nội dung nhận xét: − Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành − Đối tượng mục đích nghiên cứu − Nội dung khoa học …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… − Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) ... 11 Kiểm sốt nội tiền lương khoản trích theo lương 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản. .. IMMANUEL TRONG NHỮNG NĂM TỚI VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL. .. hoạch kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 48 2.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 53 2.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích