Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chính châu á

Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, tháng… năm …… Sinh viên VŨ THỊ HOÀNG ANH SV: Vũ Thị Hoàng Anh Lớp: CQ50/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC SV: Vũ Thị Hồng Anh Lớp: CQ50/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt ABC BCKT BCTC BHTN BHXH BHYT CNV CPBH CPQLDN FADACOM Nội dung Công ty TNHH ABC Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Công nhân viên Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng Ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu HĐKT KPCĐ KSNB KTV NTLH NLĐ NTT SPS TK TNCN TNDN TNHH Á Hợp đồng kinh tế Kinh phí cơng đồn Kiểm sốt nội Kiểm tốn viên Nguyễn Thị Lan Hoa Người lao động Nguyễn Thị Thu Số phát sinh Tài khoản Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn SV: Vũ Thị Hồng Anh Lớp: CQ50/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIÊU, SƠ ĐỒ SV: Vũ Thị Hoàng Anh Lớp: CQ50/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU Lí chọn đề tài Cùng với xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế toàn cầu, Việt Nam có bước chuyển mạnh mẽ Nền kinh tế thị trường phát triển yêu cầu cao mặt trung thực hóa thơng tin Với chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm tốn góp phần làm cho hoạt động kinh tế, tài diễn cách bình đẳng, minh bạch công khai, đặc biệt xu hướng tồn cầu hóa nay, vai trò kiểm toán khẳng định Việc kiểm toán báo cáo tài cơng ty khơng đưa lời nhận xét tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày mà thực chức tư vấn giúp doanh nghiệp hoàn chỉnh máy kế tốn tìm yếu điểm q trình sản xuất quản lí mình, từ tư vấn cho doanh nghiệp giải pháp nhằm nâng cao hiệu trình hoạt động kinh doanh Một vấn đề ý kiểm tốn BCTC kiểm tốn chi phí Trong chi phí nhân cơng chiếm tỷ trọng tương đối lớn đa số doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn tới tính xác chi phí, giá thành lợi nhuận doanh nghiệp Tiền lương liên quan đến tiêu báo cáo tài như: tiêu nợ phải trả, hàng tồn kho… bảng cân đối kế toán; tiêu lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cụ thể tiêu tiền trả cho công nhân viên tiêu tăng giảm khoản phải trả; tiêu chi phí lợi nhuận báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, tiền lương khoản trích theo lương khoản liên quan tới thu nhập người lao động khoản liên quan trực tiếp tới quyền lợi người lao động, định mức độ nhiệt tình cống hiến cơng việc Do vậy, việc kiểm tốn khoản mục tiền lương mang ý nghĩa quan trọng, giúp phát sai sót tiêu nói giúp doanh nghiệp quản lí tốt nguồn nhân lực Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục tiền lương, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á, bên cạnh tìm hiểu chung hoạt động kiểm tốn cơng ty em sâu tìm hiểu cơng SV: Vũ Thị Hồng Anh Lớp: CQ50/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp tác kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán Báo cáo tài cơng ty FADACOM thực Trên sở đó, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á” làm đề tài luận văn cuối khóa Mục đích nghiên cứu đề tài - Hệ thống hóa làm rõ thêm mặt lý luận quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC - Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á - Đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á thực Ý nghĩa khoa học thực tiễn - Về khoa học: Đề tài nhằm nghiên cứu sở lý luận quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC công ty độc lập thực - Về thực tiễn: Việc nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập hiểu rõ vận dụng lý luận vào thực tiễn cơng tác kiểm tốn đưa số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á SV: Vũ Thị Hồng Anh Lớp: CQ50/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Phương pháp nghiên cứu Luận văn vận dụng kết hợp nhều phương pháp nghiên cứu khác như:  Phương pháp vật biện chứng  Phương pháp vật lịch sử  Phương pháp tổng hợp  Phương pháp so sánh Phương pháp khảo sát thực tiễn để từ lý luận tới thực tiễn, lấy thực tiễn để kiểm tra lý luận ngược lại từ lý luận đưa phương hướng giải để hoàn thiện thực tiễn Kết cấu đề tài Ngoài Mở đầu; Kết luận; Danh mục bảng, sơ đồ, phụ lục Danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán BCTC quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn; Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á; Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á SV: Vũ Thị Hồng Anh Lớp: CQ50/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái quát khoản mục tiền lương Lao động người với đối tượng lao động tư liệu lao động hợp thành ba yếu tố q trình sản xuất Trong ba yếu tố lao động người yếu tố có vai trò quan trọng nhất, khơng có lao động người tư liệu lao động đối tượng lao động vật vô dụng Muốn cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành thường xuyên liên tục vấn đề thiết yếu phải đảm bảo tái sản xuất sức lao động, nghĩa sức lao động mà người bỏ phải bồi hoàn dạng thù lao lao động Mác nói: “Lao động sáng tạo giá trị hàng hóa thân khơng phải hàng hóa khơng có giá trị” Cái mà người ta gọi “giá trị lao động” thực tế “giá trị sức lao động” Trong kinh tế hàng hóa, thù lao lao động biểu thước đo giá trị gọi tiền lương Như vậy, tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp phải trả cho nguời lao động vào thời gian, khối lượng, chất lượng cơng việc họ đóng góp cho doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm khoản mục tiền lương ảnh hưởng tới q trình kiểm tốn Như nói trên, khoản mục tiền lương khoản mục đặc biệt vừa mang ý nghĩa mặt kinh tế, vừa mang ý nghĩa mặt xã hội Khoản mục có đặc điểm riêng có ảnh hướng tới q trình kiểm tốn Mỗi doanh nghiệp có sách tiền lương riêng, mặt khác chứng từ sung quan tới tiền lương nhân viên phát sinh nội doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn khoản mục tiền lương KTV cần tìm hiểu sách lương đơn vị, từ xây dựng thủ tục kiểm tốn phù hợp đặc điểm kinh doanh hình thức lương áp dụng doanh nghiệp SV: Vũ Thị Hồng Anh Lớp: CQ50/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Tiền lương sở để trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN thuế thu nhập cá nhân mà doanh nghiệp nguời lao động phải nộp sungss quan chức nhằm tái phân phối thu nhập, đảm bảo sống sách cho người lao động Do đó, kiểm tốn khoản mục tiền lương, KTV cần phải xem xét việc áp dụng sách bảo hiểm, thuế doanh nghiệp, khẳng định việc thực nghĩa vụ với nhà nước đơn vị đầy đủ hợp lý Tiền lương đánh giá khoản mục chứa đựng rủi ro tiềm sung Tiền lương đơn vị bị lãng phí cơng tác quản lý khơng hiệu hay biển thủ sungs qua hình thức gian lận (lập hợp đồng lao động khống, chấm công khống…) Trong thực tế phần lớn doanh nghiệp thường vi phạm quy định tiền lương xác định mức lương, hệ số lương, đơn giá lương, thời điểm sung lương… Do KTV cần thực kết hợp nhiều thủ tục kiểm toán, đặc biệt thủ tục phân tích tỷ suất, ước tính kiểm tra chi tiết chi phí lương doanh nghiệp Kiểm tốn khoản mục tiền lương giúp KTV phát sai sót trọng yếu có tiêu nói Đồng thời phát lãng phí hay sai phạm quản lý sử dụng lao động, tiền lương khoản trích theo lương gây ảnh hưởng tới lợi ích doanh nghiệp người lao động tính tốn khơng sung khoản thuế khoản phải nộp khác người lao động, không tuân thủ sung pháp luật… 1.1.3 Vai trò khoản mục tiền lương Tiền lương có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Nó mang ý nghĩa mặt kinh tế, khoản chi phí sản xuất chiếm tỷ trọng tương đối lớn, đơn vị sản xuất dịch vụ, doanh nghiệp cần quản lí tốt cho giảm chi phí tiền lương, hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu lao động Bên cạnh đó, khoản doanh nghiệp trả cho nguời lao động, nguồn thu nhập người lao động, mà định ngược lại tới làm việc cống hiến người lao động công việc Như tiền lương mang ý nghĩa mặt kinh tế mặt xã hội Do vậy, nhà quản lý phải cân nhắc hai vấn đề: thứ nhất, tiền lương phải đảm bảo nhu cầu người lao động; thứ hai, chi phí tiền lương phải phù hợp SV: Vũ Thị Hoàng Anh Lớp: CQ50/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp với chi phí sản xuất, đảm bảo đem lại lợi nhuận cho đơn vị Theo 66/2013/NĐ-CP ngày 27/06/2013 Chính phủ mức lương sở thực từ ngày 1/7/2013 1.150.000 đồng/tháng Bên cạnh tiền lương có khoản trích theo lương là: Bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí cơng đồn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) Theo chế độ tài hành, kể từ ngày 1/1/2015 theo Luật làm việc số 38/2013/QH13 Cơng văn số 4064/BHXH-THU quy định tỷ lệ trích khoản sau: - Bảo hiểm xã hội: tính theo tỷ lệ 26% lương Trong đó, người sử dụng lao động phải nộp 18% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động chịu 8%) Qũy BHXH dùng để trợ cấp cho người lao động tham gia đóng góp quỹ trường hợp bị khả lao động như: ốm đau, tai nạn lao động, thai sản, hưu trí, sức… - Bảo hiểm y tế: tính theo tỷ lệ 4,5% lương Trong đó, người sử dụng lao động chịu 3% tính vào chi phí, người lao động chịu 1,5% Qũy BHYT sử dụng để trợ cấp cho lao động tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh - Kinh phí cơng đồn: tính theo tỷ lệ 2% theo lương thực tế đơn vị Khoản người sử dụng lao động chịu tồn tính vào chi phí Số KPCĐ phần nộp lên quan quản lý công đoàn cấp trên, phần để lại doanh nghiệp chi tiêu cho hoạt động cơng đồn doanh nghiệp - Bảo hiểm thất nghiệp: khoản đưa vào áp dụng Theo quy định, tỷ lệ trích BHTN 2% lương bản; đó, người sử dụng lao động chịu 1% người lao động chịu 1% 1.1.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương  Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương Mục tiêu chủ yếu: - Thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho nghiệp vụ tiền lương khía cạnh: tính có thật, tính tốn, đánh giá, ghi chép cộng dồn 10 SV: Vũ Thị Hoàng Anh Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp trình thực kiểm tốn Đồng thời số lượng KTV khơng đủ đáp ứng nhu cầu công ty ngày tăng, thời gian bận rộn hoạt động kiểm toán BCTC Mặt khác, nguyên nhân dẫn tới nhược điểm q trình kiểm tốn khoản mục tiền lương nói riêng quy trình khác nói chung bắt nguồn từ số ngun nhân sau: Quy định pháp ly: Cơ sở pháp lý yếu tố tảng định tồn tại, phát triển ngành nghề nói chung ngành kiểm tốn nói riêng Tại Việt Nam, luật Kiểm tốn Độc lập có hiệu lực từ ngày 01/01/2012 thực mẻ cơng ty kiểm toán KTV chưa thực hoàn thiện Điều phần Cơ quan chức chưa có hoạt động cụ thể để tuyên truyền, phổ biến luật cho KTV, phần KTV chưa chủ động tiếp cận với hành lang pháp lý chưa quan tâm mức tới chế tài xử lý Giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn: Các đơn vị khách hàng mong muốn hồn thành cơng việc thời gian ngắn mức chi phí thấp nhất, từ làm giới hạn thủ tục kiểm tốn thực Khối lượng cơng việc q lớn gây sức ép cho q trình làm việc KTV điều khiến KTC tuân theo quy trình kiểm tốn quy định cơng ty Quan điểm kiểm tốn khách hàng chưa đầy đủ: Bản thân đơn vị khách hàng chưa nhận thức giá trị kiểm tốn nên thường có thái độ thiếu hợp tác, thiếu tích cực làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 2.3.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng - Việc xây dựng phần mềm chọn mẫu cần thiết cơng ty kiểm tốn nói chung FADACOM nói riêng Phần mềm chọn mẫu giúp cho KTV giảm bớt khối lượng cơng việc - Kế hoạch kiểm tốn lập nhằm giúp KTV xác định khối lượng công việc, hướng công việc kiểm tốn phải làm, có đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát nội đơn vị - Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội phải thực tất giai đoạn 76 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 76 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp trình kiểm toán để nắm bắt thay đổi HTKSNB đơn vị giúp KTV kịp thời điều chỉnh phạm vi thủ tục kiểm toán cho phù hợp KẾT LUẬN CHƯƠNG Như vậy, em trình bày nét khái quát chung công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn báo cáo tài FADACOM thực đánh giá chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương FADACOM Đây đánh giá rút sau xem xét, so sánh, đối chiếu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn BCTC cơng ty FADACOM thực với lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương Tuy khơng phản ánh đầy đủ quy trình chung cơng ty thực thực kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khách hàng công ty TNHH ABC xem tiêu biểu, đại diện, thơng qua rút nhận xét, kết luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á thực Từ đó, có giải pháp, kiến nghị mà em trình bày chương 77 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 77 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA FADACOM TRONG NHỮNG NĂM TỚI VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.1.1 Định hướng phát triển FADACOM năm tới Định hướng công ty thời gian tới tiếp tục mở rộng phạm vi khách hàng, hoàn thiện máy quản lý công ty, không ngừng nâng cao kiến thức, ý thức nhân viên công ty Để thực định hướng phát triển cơng tu có chiến lược phát triển lâu dài sau: - Duy trì phát triển vị khơng ngừng khẳng định uy tín chất lượng khách hàng - Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp vượt mong đợi khách hàng - Nâng cao trình độ nhân viên, đẩy mạnh sách quốc tế hoá đội ngũ nhân viên, bảo đảm đáp ứng yêu cầu đối tượng khách hàng - Mở rộng phát triển loại hình dịch vụ phù hợp với xu chung khu vực giới - Mở rộng đối tượng khách hàng bên cạnh khách hàng truyền thống nhằm khẳng định vị thị trường dịch vụ kế tốn, kiểm tốn tài Việt Nam - Mở rộng giao lưu, hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kiến thức nghề nghiệp cho phát triển 78 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 78 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp 3.1.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn báo cáo tài Hoạt động kiểm toán Việt Nam so với lịch sử nghề kiểm tốn giới non trẻ, tồn nhiều hạn chế lý luận thực tiễn Bên cạnh đó, FADCOM cơng ty kiểm tốn thành lập, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn điều tất yếu khách nâng quan hoạt động phát triển Mặt khác, hoạt động kiểm toán phát triển, cơng ty kiểm tốn xuất ngày nhiều, cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày mạnh mẽ Điều đòi hỏi FADACOM phải ngày cao chất lượng dịch vụ khơng ngừng hồn thiện hoạt động kiểm tốn Qua q trình phát triển, FADACOM xây dựng cho quy trình kiểm toán tương đối cụ thể với phương pháp kiểm toán làm tảng áp dụng cho tất kiểm tốn Quy trình phương pháp kiểm tốn hiệu góp phần quan trọng thành công FADACOM năm vừa qua Đối với cơng ty kiểm tốn, việc xây dựng quy trình kiểm tốn hiệu có ý nghĩa đặc biệt quan trọng tồn tại, thành cơng phát triển cơng ty Nó giúp tiết kiệm tối đa chi phí kiểm tốn, giảm bớt cơng việc kiểm tốn, rủi ro kiểm tốn giảm bớt, tăng hiệu kiểm toán, từ nâng cao uy tín cơng ty Dù có thành cơng bước đầu song FADACOM hiểu việc xây dựng, hồn thiện quy trình kiểm tốn công việc cần tiến hành thường xuyên lâu dài Những quy trình xây dựng khơng phải luôn phù hợp phát huy hiệu thời điểm khách hàng vận động phát triển không ngừng kinh tế Đứng trước thách thức đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn FADACOM giải pháp Việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn BCTC cần phải việc kiểm toán chu kỳ, khoản mục Khoản mục tiền lương khoản mục đóng vai trò quan 79 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 79 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp trọng, có liên quan đến nhiều tiêu thơng tin tài BCTC hành Tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí chủ yếu doanh nghiệp, việc tính phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương khơng đắn dẫn đến sai sót trọng yếu tiêu chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Kết kiểm toán khoản mục có ảnh hưởng nhiều đến kết kiểm tốn Quy trình mà KTV áp dụng kiểm toán khoản mục tiền lương xây dựng theo quy trình chuẩn cơng ty phát huy hiệu thực tế kiểm toán bộc lộ số hạn chế Hơn việc tuân thủ bước công việc mà KTV tiến hành chưa đầy đủ, trọn vẹn theo quy định Do cần nhìn lại rút học kinh nghiệm cho bước phát triển Vì vậy, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC FADACOM thực cần thiết 3.2 NHỮNG YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN 3.2.1 u cầu hồn thiện Kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục tiền lương nói riêng cơng ty FADACOM phải đảm bảo yêu cầu sau: - Cơng việc kiểm tốn phải tn thủ theo quy trình kiểm tốn BCTC xây dựng hồn thiện nói chung kiểm tốn khoản mục tiền lương nói riêng có tính đến đặc thù ngành lĩnh vực hoạt động - Công ty không ngừng đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ KTV phải có trình độ chun mơn, kiến thức hiểu biết thực tế lĩnh vực kiểm tốn để vận dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn Bản thân KTV phải ý thức vận dụng ý thức kinh nghiệm kiểm toán cách chủ động, linh hoạt, đồng thời không ngừng tu dưỡng, rèn luyện, chấp hành chuẩn mực đạo đức kiểm toán - Cơng ty cần nhanh chóng đề kế hoạch thực mua sắm trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh 80 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 80 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh - Luận văn tốt nghiệp Thực kiểm soát chặt chẽ chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm toán KTV 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện Việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC cần dựa nguyên tắc định, làm định hướng cho việc thực Đó ngun tắc: - Xây dựng hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương phải dựa sở thơng lệ chuẩn mực kiểm tốn ban hành (hay thừa nhận rộng rãi) Đây nguyên tắc bắt buộc hoạt động lĩnh vực kiểm toán Nguyên tắc nhằm đảm bảo cho hoạt động kiểm tốn ln hướng, quy chuẩn chung hệ thống, đóng góp tích cực vào việc hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn độc lập nói chung, đồng thời nhằm đảm bảo mục tiêu quản lý thống từ phía Nhà nước, phù hợp với thơng lệ kiểm tốn quốc tế Xây dựng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương phải phản ánh bao quát, đầy đủ, toàn diện vấn đề liên quan Yêu cầu việc hoàn thiện phải hướng đến vấn đề bản, thiết yếu song không bỏ qua vấn đề hơn, chi tiết hơn, tính chất việc xây dựng hoàn thiện 3.3 GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TẠI FADACOM Qua trình học tập trường thực tập, nghiên cứu tham gia thực tế hoạt động kiểm toán FADACOM, em xin mạnh dạn đưa số giải pháp hoàn thiện, đóng góp phần vào q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn BCTC FADACOM 3.3.1 Hồn thiện quy trình kiểm tốn cho kiểm tốn Giai đoạn tiền kiểm toán: hạn chế số lượng KTV nên cơng ty gặp nhiều khó khăn việc bố trí nhân cho kiểm tốn Hơn nữa, cơng ty có kế hoạch mở rộng dịch vụ tư vấn thời gian tới, cần có kế hoạch tuyển dụng 81 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 81 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp đào tạo lực lượng KTV nhằm đáp ứng nhu cầu thực tế công ty, đảm bảo số lượng chất lượng Đồng thời công ty cần thường xuyên đào tạo, nâng cao chun mơn, đạo đức nghề nghiệp, tạo tính chun nghiệp cho đội ngũ KTV Giai đoạn lập kế hoạch : Cơng ty nên tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn cho thay đổi linh động, áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp Đồng thời, công ty nên nghiên cứu xây dựng phần mềm kiểm toán trợ giúp cho KTV, giảm bớt khối lượng tính tốn cơng việc thực tay thời gian, vừa đảm bảo tính kinh tế hiệu kiểm toán Giai đoạn thực hiện: Việc tiến hành thủ tục phân tích thực tế không KTV sử dụng nhiều, thường sử dụng khoản mục quan trọng doanh thu, giá vốn, chi phí… Do để ngày tăng chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp giúp KTV dễ dàng phát sai sót nên tăng cường sử dụng thủ tục phân tích kiểm toán KTV nên sử dụng linh hoạt tỷ suất phân tích sử dụng số liệu thống kê, định mức đơn vị hoạt động nghành… để phản ánh cách đắn tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị FADACOM nên tăng cường áp dụng thủ tục phân tích Phân tích thủ tục đơn giản, dễ thực hiệu Đặc biệt, với chu kỳ quan trọng tiền lương nhân thủ tục phân tích có vai trò quan trọng Nhận thấy tầm quan trọng này, q trình kiểm tốn Cơng ty đưa quy trình phân tích chi tiết, nhiên thực thủ tục khơng sử dụng nhiều, KTV thường thực thủ tục phân tích khoản mục quan trọng doanh thu, giá vốn Hơn nhiều khoản mục, KTV dựa phân tích ngang thực phân tích tiêu tài Các KTV thực kiểm toán cần tăng cường nhiều thủ tục phân tích: đa dạng hóa mơ hình phân tích, thực thêm thủ tục phân tích tỷ suất bên cạnh thủ tục phân tích xu hướng, áp dụng tiêu phân tích phi tài mức độ tin cậy khách hàng… 82 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 82 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Ví dụ: Ngồi việc so sánh số liệu kỳ với kỳ trước, KTV cần so sánh số thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động với số liệu thống kê, định mức ngành qua KTV biết mức độ mà doanh nghiệp đạt so với tình hình chung tồn ngành Điều đòi hỏi Cơng ty FADACOM KTV thực kiểm tốn phải cập nhật thông tin thường xuyên lĩnh vực hoạt động khách hàng Đặc biệt, quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương KTV cần bổ sung thủ tục phân tích: + So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng tổng chi phí sản xuất kinh doanh kỳ so với kỳ trước nhằm xem xét biến động tỷ lệ khoản chi phí này, biến động lớn KTV cho khả tồn sai phạm cao ngược lại + So sánh tỷ lệ biến động số liệu lũy kế tài khoản chi phí nhân công số lũy kế tài khoản phản ánh khoản trích theo lương kỳ so với kỳ trước, thông thường tỷ lệ tương đương nhau, tỷ lệ biến động chi phí nhân công quỹ lương sai khác lớn với tỷ lệ biến động khoản trích theo lương khả sai phạm xảy tiêu + So sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân tổng tiền lương kỳ với kỳ trước để phát khả sai phạm thuế thu nhập cá nhân + Đối chiếu tăng giảm số lượng lao động với mức lương từ khái quát xem xét thay đổi mức lương trung bình cơng ty Làm có định hướng cho thử nghiệm chi tiết sau Phân tích nên sử dụng tiêu ngành hay chi phí lương khoản trích theo lương trung bình ngành hay so sánh với đơn vị dạng, mặt hàng, khu vực để tiến hành phân tích Ngồi ra, Cơng ty FADACOM nên xây dựng mơ hình phân tích để xác định rõ ràng xu hướng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tiêu phân tích Đồng thời, Ban giám đốc nên đưa quy định cụ thể kế hoạch kiểm toán, yêu cầu KTV phải thực đầy đủ thủ tục phân tích có sốt xét đầy đủ cơng việc phân tích KTV 83 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 83 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Giai đoạn kết thúc: trưởng nhóm cần tiến hành sốt xét toàn giấy tờ làm việc liên quan đến mục đích kiểm tốn đánh giá chứng kiểm tốn q trình kiểm tốn khách hàng, nhằm kịp thời giải tồn bổ sung tài liệu hay thủ tục cần thiết khác 3.3.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương Trong giai đoạn thực kế hoạch, KTV nên áp dụng bổ sung thủ tục phân tích : + So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng tổng chi phí sản xuất kinh doanh kỳ so với kỳ trước nhằm xem xét biến động tỷ lệ khoản chi phí này, biến động lớn KTV cho khả tồn sai phạm cao ngược lại + So sánh tỷ lệ biến động số liệu lũy kế tài khoản chi phí nhân công số lũy kế tài khoản phản ánh khoản trích theo lương kỳ so với kỳ trước, thông thường tỷ lệ tương đương nhau, tỷ lệ biến động chi phí nhân công quỹ lương sai khác lớn với tỷ lệ biến động khoản trích theo lương khả sai phạm xảy tiêu + So sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân tổng tiền lương kỳ với kỳ trước để phát khả sai phạm thuế thu nhập cá nhân 3.4 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức Hoạt động kiểm tốn độc lập có vai trò ngày quan trọng kinh tế Ở quốc gia, hoạt động kiểm toán độc lập quy định pháp luật, chịu kiểm soát Nhà nước theo quy định cụ thể Do đó, để hoạt động ngày phát triển, phát huy vai trò Nhà nước ta cần hồn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Các quan Nhà nước, Chính phủ có nhiều cố gắng nhằm tạo điều kiện cho hoạt động kiểm tốn độc lập Tuy nhiên, nhiều lý phức tạp nên văn pháp luật kiểm tốn độc lập chưa thực hồn thiện đồng Luật kiểm toán độc lập chưa thống ban hành Mới có số Nghị định Chính phủ, định Thông tư hướng dẫn thực thống quy trình kỹ thuật kiểm tốn 84 SV: Vũ Thị Hồng Anh 84 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp BCTC loại hình kiểm tốn khác Do đó, Bộ tài cần sớm ban hành văn hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực kiểm tốn, hồn thiện sách kế tốn – kiểm tốn Ngồi ra, Bộ trưởng Bộ tài cần sớm thống nhất, xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Có doanh nghiệp nhận thức đắn tin tưởng dịch vụ kiểm tốn độc lập 3.4.2 Về phía Hiệp hội kế tốn kiểm tốn Các Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng việc xây dựng, ban hành chuẩn mực quốc gia kế toán- kiểm toán, hướng dẫn nghiệp vụ chuyên môn phát triển nghề nghiệp Tại Việt Nam có Hội Kế tốn Kiểm toán Việt Nam – VAA (thành lập cuối năm 1994) Hội KTV hành nghề Việt Nam – VACPA (thành lập 4/2005) Tuy hoạt động Hiệp hội nhiều hạn chế, chưa có vị trí vai trò việc quản lý, kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, nhiều lý khách quan chủ quan Trong năm tới, Hiệp hội cần tranh thủ giúp đỡ Bộ Tài Chính ban nghành, tổ chức kinh tế nước quốc tế, tăng cường hoạt động, nâng cao vị trí, vai trò phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung 3.4.3 Về phía cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á Việc thực kiểm toán BCTC FADACOM cần tuân theo định quy định mà công ty ban hành Các văn phải đảm bảo phù hợp với sách, yêu cầu quản lý Nhà nước, Bộ Tài Chính ; phù hợp với chuẩn mực kế tốn- kiểm tốn Việt Nam thơng lệ, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Cơng ty cần nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên kiểm tốn khơng yêu cầu với công ty FADACOM mà vấn đề chung tất công ty kiểm tốn Với cơng ty kiểm tốn nguồn lực người lại phải trọng Việc nhân viên lâu năm có kinh nghiệm KTV có chứng hành nghề thuyên chuyển nơi khác vấn đề nan giải công ty Mặc dù 85 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 85 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp hàng năm cơng ty ln có đợt tuyển nhân viên bổ sung cho thiếu hụt nhân viên giải pháp tạm thời Kiểm tốn nghề đòi hỏi kinh nghiệm vững vàng nghiệp vụ, người dù có lực chưa thể đáp ứng yêu cầu cơng việc Để khắc phục tình trạng này, theo em cơng ty nên có sách đãi ngộ, lương thưởng cho nhân viên xứng đáng, đặc biệt người có nhiều đóng góp cho cơng ty Thu nhập yếu tố quan trọng công tác nhân gắn với lợi ích trực tiếp nhân viên, trở thành yếu tố cạnh tranh việc thu hút nhân viên doanh nghiệp nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng Do đó, Cơng ty nên có sách tiền lương hợp lý công với tất nhân viên Việc trả lương phải lực làm việc, mức độ đóng góp thời gian làm việc người Cơng ty nên áp dụng hình thức đánh giá cho điểm với nhân viên dựa chất lượng công việc, mức hệ số cho thời gian công tác công ty, hệ số chức vụ Một đặc thù kiểm tốn cơng việc KTV trợ lý kiểm tốn chủ yếu ngồi cơng ty việc giám sát đánh giá chất lượng làm việc thực người trưởng nhóm Sản phẩm KTV trợ lý kiểm toán giấy tờ làm việc, báo cáo kiểm toán Đây sản phẩm vơ hình khơng thể cân đo đong đếm nên việc đánh giá kết khó khăn, mang tính chất chủ quan, đòi hỏi người trưởng nhóm cho điểm phải độc lập, khách quan Việc trả lương vừa đảm bảo công vừa tạo động lực để người làm việc Cùng với lương, Ban lãnh đạo có hình thức thưởng cho sáng kiến cơng việc, người có đóng góp việc khai thác khách hàng hưởng phần trăm phí kiểm tốn Mơi trường làm việc yếu tố tạo liên kết nhân viên công ty Công ty nên thường xuyên tổ chức gặp mặt, vui chơi, thảo luận để tăng mối quan hệ nhân viên nhân viên với cơng ty Song song với việc nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ KTV thông qua việc đào tạo thường xuyên đào tạo lấy chứng Đào tạo thường xuyên đợt training hàng năm, kết hợp với đào tạo trực tiếp cơng 86 SV: Vũ Thị Hồng Anh 86 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp việc đào tạo lấy chứng ACCA… Để thực mục tiêu này, công ty nên khuyến khích nhân viên học cách tạo điều kiện thời gian tài giảm bớt thời gian công tác học, hỗ trợ học phí, cho vay tiền đóng học phí… Đây cách thức tạo gắn kết nhân viên với cơng ty, tăng tính trung thành nhân viên 3.4.4 Về phía khách hàng kiểm tốn Các doanh nghiệp cần tổ chức cấu lao động, máy, hệ thống kế toán, lập BCTC … khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung Doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ, trung thực minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định pháp luật Phải chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập Hiểu ý nghĩa việc kiểm toán, tạo điều kiện cho đồn kiểm tốn thực cơng việc kiểm tốn doanh nghiệp Hơn nữa, nên tăng cường cơng tác kiểm tốn khơng BCTC mà kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Điều vừa đem lại hiệu cao hoạt động quản lý doanh nghiệp, tăng sức cạnh tranh cho doanh nghiệp, đồng thời góp phần làm sạch, vững mạnh cho kinh tế 87 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 87 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên giải pháp nhằm hoàn thiện điều kiện, u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC Giải pháp rút sở thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á thực Do vốn hiểu biết có hạn cộng thêm thời gian tìm hiểu hạn chế khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong muốn nhận góp ý thầy để hồn thiện mục 88 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 88 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Đối với nước ta, hoạt động kiểm tốn lĩnh vực non trẻ so với nước có nghành kiểm tốn phát triển phát triển khẳng định vai trò to lớn điều kiện Việc hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC tất yếu đòi hỏi nỗ lực Nhà nước, Hiệp hội nghề nghiệp, cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á, em tiếp xúc thực tế hiểu phần kiểm tốn cơng ty, thấy khác biệt lý luận thực tiễn thực kiểm toán Em nghiên cứu thực luận văn với mục đích nâng cao hiểu biết thân mong muốn đóng góp phần vào nội dung hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục tiền lương nói riêng cơng ty Tuy em cố gắng, hạn chế kinh nghiệm thực tế nên viết khó tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý sửa chữa thầy để viết em hồn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Giảng viên – PGS.TS Thịnh Văn Vinh, cảm ơn Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á tạo điều kiện thuận lợi anh chị KTV công ty giúp đỡ, bảo cho em trình thực tập, nghiên cứu hoàn thành luận văn 89 SV: Vũ Thị Hoàng Anh 89 Lớp: CQ50/22.03 GVHD: PGS.TS Thinh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm tốn – NXB Tài 2009 Chủ biên: T.S Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán chu kỳ chủ yếu – NXB Tài 2011 Chủ biên: T.S Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu Giáo trình tổ chức trình kiểm tốn báo cáo tài – NXB Tài Chủ biên: PGS.TS Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến Giáo trình kiểm tốn thơng tin tài khác – NXB Tài Chủ biên: T.S Lưu Đức Tuyên, T.S Phạm Tiến Hưng Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam – Bộ Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Tài liệu nội cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á Trang web: www.kiemtoan.com.vn Trang web: www.vacpa.com.vn 10 Các luận văn khóa 47,48,49 – trường Học Viện Tài Chính 90 SV: Vũ Thị Hồng Anh 90 Lớp: CQ50/22.03 ... VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái quát khoản mục. .. khác Dịch vụ Kiểm toán báo cáo tài chính: - Kiểm tốn Báo cáo tài thường niên, Báo cáo Tài niên độ; - Kiểm tốn cơng việc đặc biệt như: Kiểm toán Vốn chủ sở hữu; Kiểm toán Báo cáo Tài lập theo quy. .. chung kiểm tốn BCTC quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn; Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài châu Á; Chương