kế toán nguyên vật liệu, công cụ và tài sản cố định

Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nguyên vật liệu là những đối tượng lao động do đơn vị mua hoặc tự chế biến dự trữ để dùng vào hoạt động của đơn vị, khi dùng giá trị của nguyê

BÀI TÌM HIỂU VỀ

KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ VÀ TÀI

SẢN CỐ ĐỊNH

Định nghĩa

Phân loại

Đánh giá NVL, CCDC

Kế toán chi tiết NVL, CCDC

Kế toán tổng hợp tăng, giảm NVL, CCDC

Kế toán kiểm kê NVL, CCDC

Kế toán NVL, CCDC cuối năm thuộc kinh phí HĐ

Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

 Nguyên vật liệu là những đối tượng lao động do đơn vị

mua hoặc tự chế biến dự trữ để dùng vào hoạt động của đơn vị, khi dùng giá trị của nguyên vật liệu sẽ chuyển 1 lần vào chi phí trong kỳ.

 Công cụ dụng cụ là những tư liệu lao động có giá trị

nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, chưa đủ điều kiện để ghi nhận tài sản cố định, khi dùng vẫn giữ nguyên trạng thái vật chất ban đầu và hao mòn dần trong quá trình sử

 NVL, CCDC hình thành từ NKP d/án;

 NVL, CCDC hình thành từ NVKD;

 Hình thành từ nguồn khác;

Theo nguồn gốc

 NVL, CCDC mua ngoài;

 NVL, CCDC được cấp;

 NVL, CCDC tự chế biến và từ các nguồn khác;

Theo mục đích sử

dụng

 NVL, CCDC dùng cho HĐ sự nghiệp, d/án;

 NVL, CCDC dùng cho các hoạt động khác

Các khoản chiết khấu, giảm giá

Thực tế đích danh Bình quân gia quyền

Nhập sau xuất trước

Giá thực tế

xuất kho

Nhập trước xuất trước

Ưu, khuyết điểm, điều kiện áp dụng của từng phương pháp

Kế toán chi tiết NVL, CCDC

 Có 3 phương pháp tổ chức ghi chép chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ là phương pháp thẻ song song, phương pháp số dư và phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp được sử dụng nhiều nhất là phương pháp thẻ song song:

 Công tác hạch toán chi tiết NVL, CCDC được thực hiện đồng thời ở cả kho và

phòng kế toán Thủ kho sẽ theo dõi về mặt số lượng của từng loại NVL, CCDC

Kế toán sẽ theo dõi cả về số lượng và giá trị của từng loại NVL, CCDC tương ứng.

 Định kỳ, kiểm tra, đối chiếu về mặt số lượng để kịp thời phát hiện sai sót.

 NVL, CCDC được chi tiết theo từng hoạt động, từng nguồn hình thành, từng nơi

 Tài khoản sử dụng

- Dụng cụ lâu bền giảm

do báo hỏng, mất và các nguyên nhân khác.

521

(4) Khi nhận được c/từ ghi

thu, ghi chi NS

 Đơn vị HCSN A mua 1.000 kg vật liệu M, đơn giá mua chưa thuế là 100 Thuế suất thuế GTGT 10%, đã thanh toán cho người bán bằng tiền gửi ngân hàng.

 Chi phí mua có liên quan: 1.000, đã chi tiền mặt thanh toán.

Yêu cầu: Xác định giá trị thực tế nhập kho của vật liệu M và định khoản các nghiệp vụ có liên quan trong các trường hợp sau:

1/ Vật liệu M được mua để sử dụng cho hoạt động chuyên môn, nghiệp vụ tại đơn vị.

2/ Vật liệu M được mua để sử dụng cho hoạt động SXKD trong đơn vị Biết rằng: đơn vị kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ.

Đvt: 1.000 đồng

NVL, CCDC dùng chung cho 2 hoạt động

 Trong trường hợp mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ về dùng

chung cho cả 2 hoạt động, kế toán hạch toán toàn bộ phần thuế GTGT được khấu trừ vào TK 3113 – Thuế GTGT được khấu trừ Cuối kỳ, kế toán tiến hành xác định phần thuế GTGT được khấu trừ cho từng hoạt động Phần thuế GTGT được khấu trừ của HH,

DV dùng cho hoạt động HCSN cuối kỳ được hạch toán:

661, 662 3113

(1) Phần thuế GTGT được khấu trừ của HH, DV dùng cho

hoạt động HCSN

 Đơn vị HCSN A có tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Ngày 2/6,

mua NVL X về dùng chung cho cả 2 hoạt động, giá mua 20.000, thuế GTGT 5%, đã thanh toán cho người bán bằng TGNH.

 Cuối tháng, kế toán xác định phần NVL A mua vào ngày 2/6 đã xuất dùng trong tháng cho từng hoạt động như sau:

(1b) (1c)

Ví dụ 3

Tại đơn vị HCSN M trong tháng 6 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

(đvt: 1.000 đồng) 1/ Ngày 2/6, đơn vị mua 5.000 hộp vật liệu A dùng cho HĐ chuyên môn nghiệp vụ tại đơn vị, đơn

giá 10, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền cho người bán Chi phí vận chuyển, bốc dỡ 1.000 đã trả bằng TGNH.

2/ Ngày 5/6, đơn vị mua 500(l) nhiên liệu B nhập kho dùng cho HĐ SXKD tại đơn vị, đơn giá đã bao gồm thuế GTGT 10% là 22, đã chi trả bằng tiền mặt.

3/ Ngày 9/6, xuất kho 2.000 hộp vật liệu A dùng cho HĐ chuyên môn tại đơn vị.

4/ Ngày 17/6, xuất kho 2.000 hộp vật liệu A cấp cho đơn vị cấp dưới N.

5/ Ngày 27/6, mua 1.000 hộp vật liệu A dùng cho hoạt động chuyên môn nghiệp vụ tại đơn vị, giá mua đã có thuế GTGT 10% là 12,1; đã chuyển trả tiền cho người bán bằng TGNH.

6/ Ngày 29/6, chuyển tiền ứng trước cho người bán để mua nhiên liệu B 20.000.

Yêu cầu:

Định khoản các nghiệp vụ có liên quan.

(Biết rằng: đơn vị có tổ chức HĐ SXKD hh, dv chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ; giá thực tế hàng xuất kho được tính theo pp LIFO; giả định các tài khoản có số dư hợp lý)

Kế toán kiểm kê NVL, CCDC

334, 111, …

(4) Khi đã có QĐ

xử lý về số NVL, CCDC thiếu khi kiểm kê

3118

(3) NVL, CCDC kiểm kê thiếu nhưng chưa có

QĐ xử lý

Kiểm kê thiếu Kiểm kê thừa

337 – KP đã quyết toán chuyển năm sau

(1) toàn bộ giá trị vật liệu, dụng cụ tồn kho liên quan đến số kinh phí được cấp trong năm để quyết toán chi hoạt động của năm báo cáo

661

152, 153

(2) Sang năm sau, khi xuất dùng hoặc thanh lý (do NVL, CCDC không sử dụng được)

Ví dụ 4

Tại đơn vị HCSN ABC trong tháng 5 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

(đvt: 1.000 đồng) 1/ Ngày 2/5, rút DTKP h/động mua 1.500kg VL A dùng cho HĐ HCSN, giá mua chưa thuế 10/kg (thuế GTGT

5%) Chi phí VC bao gồm cả thuế là 500.

2/ Ngày 5/5, chuyển tiền ứng trước cho công ty P để mua vật liệu 15.000.

3/ Ngày 9/5, mua 10 ccdc C nhập kho dùng cho bộ phận dự án, tổng giá thanh toán 55.000 (thuế suất 10%) chưa trả tiền cho người bán.

4/ Ngày 12/5, nhập kho VL B, s/lượng 1.000kg, đơn giá đã có thuế 22 (thuế GTGT 10%), đã chuyển trả cho n/bán bằng TGNH Chi phí vận chuyển 1.600 đã chi trả bằng tiền mặt.

5/ Ngày 17/5, xuất kho 800kg VL B (300kg dùng cho HĐ chuyên môn, 500kg dùng cho HĐ dự án).

6/ Ngày 21/5, theo biên bản kiểm kê vật liệu số 05/BBKK: phát hiện thừa 200kg VL A, giá trị 2.200 chưa xác định

rõ nguyên nhân.

7/ Ngày 27/5, bộ phận dự án báo mất 1 dụng cụ lâu bền đang sử dụng trị giá 5.500, đã xác định rõ nguyên nhân

và yêu cầu người quản lý phải bồi thường 500, phần còn lại được phép xoá bỏ thiệt hại.

Yêu cầu:

Định khoản các nghiệp vụ có liên quan.

(Biết rằng: giá thực tế hàng xuất kho được tính theo pp LIFO; giả định các tài khoản có số dư hợp lý)

 Đặc điểm của tài sản cố định

 Tham gia vào nhiều năm hoạt động của đơn

vị cũng như nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh

và hình thái vật chất ban đầu không thay đổi;

 Giá trị của tài sản cố định bị hao mòn dần

trong quá trình tham gia vào hoạt động hành chính sự nghiệp cũng như hoạt động sản xuất kinh doanh.

Điều kiện ghi nhận TSCĐ

 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ

việc sử dụng tài sản đó;

 Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy;

 Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên;

 Có giá trị từ 30.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên.

Phân loại tài sản cố định

TSCĐ dùng cho HĐ chương trình, dự án;

TSCĐ chờ xử lý.

Đánh giá tài sản cố định

Nguyên

giá

Giá trị hao mòn

Giá trị Còn lại

Bằng nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế.

TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN hoặc dùng cho HĐ SXKD chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT:

Nguyên giá

TSCĐ

Giá thanh toán

(bao gồm cả thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng

nhập khẩu)

Các khoản giảm giá, chiết khấu, …

Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử

Các khoản giảm giá, chiết khấu, …

Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử

Xác định nguyên giá TSCĐ

 TSCĐ loại đầu tư XD

 là giá trị thực tế của công trình xây dựng được duyệt, các chi phí có liên quan và lệ phí trước bạ.

 Đối với TSCĐ là súc vật làm việc, vườn cây lâu năm, … thì NG là toàn bộ các CP thực tế hợp lý, hợp lệ đã chi từ lúc hình thành cho đến khi đưa vào SD.

 TSCĐ được điều chuyển đến

 Nguyên giá của TSCĐ được cấp, được điều chuyển đến … là giá trị TSCĐ đã ghi trong biên bản giao nhận (NG, GTCL) hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận

và các CP khác mà bên nhận phải chi ra trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng.

 TSCĐ được biếu, được tặng

 Là giá được cơ quan tài chính sử dụng để ghi thu, ghi chi Ngân sách hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội động giao nhận cộng với các chi phí khác mà bên nhận phải chi ra trước khi đưa TSCĐ vào SD.

 Đối với tài sản cố định vô hình

 Bằng phát minh, sáng chế

 Bản quyền tác giả

Kế toán chi tiết tăng TSCĐ

 Tài sản cố định trong các đơn vị hành chính sự nghiệp phải được theo dõi chi tiết theo từng loại, từng tài sản cố định trên sổ tài sản cố định (mẫu S31-H)

 Sổ phải được mở cho từng nơi sử dụng, cho từng

năm riêng biệt, và lập thành 2 quyển, một quyển giao cho phòng ban sử dụng TSCĐ, một quyển giao cho phòng kế toán theo dõi.

111, 112

241

211

(1a) Mua TSCĐ đưa ngay vào sử dụng

(2) TSCĐ qua lắp đặt, chạy thử (3a) TSCĐ lắp đặt, chạy thử

hoàn thành đưa vào sử dụng

TSCĐ được điều chuyển, viện trợ

Phần hao mòn

(2) Nhận viện trợ bằng TSCĐ(chưa nhận được c/từ ghi thu,

ghi chi NS(3) Ghi tăng NKP khi nhận được

c/từ ghi thu, ghi chi NS

211, 213

3113

111, 112, 331

(1) Mua TSCĐ đưa ngay vào s/dụng

Thuế GTGT được k/trừ (nếu có)

Kế toán giảm TSCĐ

 Khi tiến hành thanh lý, nhượng bán, điều chuyển TSCĐ, …

chứng từ hạch toán giảm TSCĐ cần phải được lập đầy đủ, bao gồm: Quyết định thanh lý TSCĐ, Biên bản thanh lý TSCĐ, Hợp đồng mua bán TSCĐ, …

 Kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan hạch toán giảm

TSCĐ trong từng trường hợp cụ thể vào Sổ tài sản cố định và Sổ theo dõi TSCĐ ở phần ghi giảm TSCĐ.

Kế toán thanh lý, nhượng bán TSCĐ

214

(1) Ghi giảm TSCĐ

do thanh lý, nhượng bán

TSCĐ dùng cho hoạt động chuyên môn, nghiệp vụ

333, 461, 462, …

(4) Phần chênh lệch

Kế toán điều chuyển TSCĐ

 Đơn vị có TSCĐ được điều chuyển đi

Trường hợp TSCĐ có nguồn gốc HCSN phát hiện thiếu khi kiểm kê

thường

Kế toán kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ

Trường hợp TSCĐ dùng cho HĐ SXKD phát hiện thiếu khi kiểm kê

111, 112, …

Trường hợp TSCĐ có nguồn gốc HCSN phát hiện thừa khi kiểm kê

Trường hợp TSCĐ dùng cho HĐ SXKD phát hiện thừa khi kiểm kê

214

211 466

(1) Ghi tăng TSCĐ phát hiện thừa khi k/kê

GT còn lại

GT hao mòn

214

211 411

(1) Ghi tăng TSCĐ phát hiện thừa khi k/kê

GT còn lại

GT hao mòn

Kế toán đánh giá lại TSCĐ

211 412

Mức tính hao mòn

hằng năm của mỗi TSCĐ =

Kế toán hao mòn và khấu hao TSCĐ

331 152

từ người nhận thầu

(3) Các chi phí liên quan đến việc XDCB

Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

(5) Thanh toán cho người nhận thầu

(4a) TSCĐ bàn giao đưa vào sử dụng

008, 009

Trường hợp rút dự toán chi

HĐ, chi CTrình, D/án

661, 662, … 466

(4b) Ghi tăng NKP đã hình

thành TSCĐ

Kế toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

Trong trường hợp công tác XDCB kéo dài qua nhiều năm, cuối năm, đơn vị tiến hành kiểm kê xác nhận khối lượng XDCB hoàn thành liên quan đến số kinh phí hoạt động cấp cho công tác XDCB trong năm được quyết toán vào chi hoạt động năm báo cáo

661 337

(1) số kinh phí hoạt động cấp cho công tác XDCB trong năm được quyết toán vào chi hoạt

động năm báo cáo

Năm sau, khi công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, căn cứ “Biên bản giao nhận TSCĐ”, ngoài việc ghi tăng TSCĐ, đồng thời ghi

337

661

466

(2) Ghi tăng NKP hình thành TSCĐ

Phần KP đã quyết toán

năm trước

(2) Trường hợp đơn vị thuê

ngoài sửa chữa

(3) Quyết toán chi phí sửa chữa với NKP dùng để sửa

chữa

631

(4) Nếu sửa chữa lớn bằng nguồn vốn kinh doanh

Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ

Trong trường hợp công tác SCL TSCĐ kéo dài trong nhiều năm, cuối năm, đơn vị xác định số chi phí SCL TSCĐ liên quan đến số kinh phí được quyết toán trong năm báo cáo, ghi:

661 337

(1) Số chi phí SCL TSCĐ liên quan đến KP được

QT trong năm báo cáo

Khi công tác sửa chữa lớn hoàn thành, căn cứ vào Biên bản giao nhận SCL TSCĐ hoàn thành, ghi:

337

661

241

(2) Số chi phí đã dùng cho công tác SCL

TSCĐ

Phần KP đã quyết toán

năm trước