CHƯƠNG 3. MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
3.1. NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM
Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam đã tạo điều kiện thuận lợi để em được trực tiếp tham gia vào công tác kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Qua quá trình tiếp xúc thực tế, em đã phần nào củng cố lại kiến thức đã học và tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm quý báu.
3.1.1. Ưu điểm:
Công ty đã tiến hành kiểm toán theo một trình tự chặt chẽ, kết hợp kiểm tra đối chiếu tổng hợp và chi tiết, tiến hành chọn mẫu khoa học và vận dụng tối đa tài liệu mà khách hàng cung cấp. Bên cạnh đó, kiểm toán viên đã có sáng tạo và vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán khi tiến hành kiểm toán doanh thu.
Với chất lượng dịch vụ mang tính chuyên nghiệp Công ty Kiểm toán AVN ngày càng khẳng định vị thế của mình trong lĩnh vực kiểm toán cùng với những giá trị mà công ty mang lại cho khách hàng
Ban lãnh đạo công ty:
Ban lãnh đạo công ty AVN Audit có ban lãnh đạo là những người có kinh nghiệm lâu năm và trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực kiểm toán cũng như phương pháp quản lý, đã tạo ra ở Công ty một môi trường làm việc chuyên nghiệp, thân thiện và đoàn kết, ban lãnh đạo luôn cung cấp đầy đủ các phương tiện vật chất, tạo điều kiện thuận lợi nhất cho nhân viên làm việc độc lập cũng như làm việc nhóm.
Đội ngũ nhân viên
Qua quá trình hình thành và phát triển, Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam đã có một đội ngũ nhân viên dày dặn kinh nghiệm, phong cách làm việc
chuyên nghiệp, năng động, chịu được áp lực công việc và luôn đảm bảo tốt đạo đức nghề nghiệp. Mỗi kiểm toán viên thường xuyên nghiên cứu, cập nhật tài liệu, thông tư mới trong kế toán cũng như kiểm toán, luôn tự tìm tòi, học hỏi để nâng cao trình độ chuyên môn, sắp xếp khoa học trình tự kiểm toán tránh sự chồng chéo.
Khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục quan trọng nên thường được thực hiện bởi kiểm toán viên có năng lực, là người có nhiều kinh nghiệm trong phần hành này và đã từng tham gia vào cuộc kiểm toán các năm trước đó. Chính vì vậy, việc thu thập hay tìm kiếm các thông tin dễ dàng và đạt hiệu quả cao khi thực hiện kiểm toán.
Quy trình làm việc
Chất lượng của cuộc kiểm toán là mối quan tâm hàng đầu của AVN Audit cũng như của đơn vị được kiểm toán. Công ty xây dựng triệt để nhưng có tính linh hoạt các chính sách và thủ tục kiểm toán dựa theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA để đảm bảo tất cả các cuộc kiểm toán đều được tiến hành phù hợp chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Mỗi một phần hành giấy tờ làm việc đều được soát xét kỹ, nếu có thiếu sót sẽ được bổ sung, đóng góp ý kiến cho kiểm toán viên hoàn thiện lại. Việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán thường được thực hiện bởi kiểm toán viên chính hoặc trưởng phòng kiểm toán do tính chất quan trọng trong quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm toán. Quy trình thực hiện kiểm toán được thống nhất giữa các nhân viên.
Công ty luôn có sự phân công rõ ràng, khoa học và phù hợp với trình độ năng lực chuyên môn của các thành viên trong nhóm kiểm toán. Các khoản mục có được đánh giá là trọng yếu và chứa nhiều rủi ro sẽ được phân công cho KTV giàu kinh nghiệm. Các khoản mục có liên quan với nhau thường được phân công cho một người thực hiện kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian, công sức nhưng vẫn mang lại hiệu quả cao.
Một ưu điểm lớn khi thực hiện kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là việc kiểm toán viên tiến hành kiểm tra định hướng trước khi thực hiện kiểm tra chi tiết. Qua phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng, kiểm toán viên xác định được vấn đề trọng yếu, hoặc những khoản mục bất thường trong quá trình ghi nhận doanh thu. Điều này giúp kiểm toán viên xác định được
phần nào là trọng tâm, rủi ro cao phải tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ, phần nào không trọng yếu chỉ cần kiểm tra chọn mẫu. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, quy trình kiểm toán cũng được vận dụng một cách linh hoạt với các khoản mục ít có biến động, số lượng nghiệp vụ phát sinh không đáng kể như các quy trình liên quan đến Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, … Kiểm toán viên sẽ không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà thường đi trực tiếp vào thử nghiệm cơ bản
Áp dụng thủ tục chọn mẫu:
AVN sử dụng 2 phương pháp chọn mẫu thống kê và phi thống kê trong thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm chi tiết:
Chọn mẫu thống kê: Phương pháp này có thể thấy rõ định lượng rủi ro cho chọn mẫu từ đó có thể đánh giá kết quả mẫu và suy rộng ra tổng thể. Áp dụng phương pháp chọn mẫu theo giá trị tiền tệ luỹ kế (CMA) được coi là một bước tiến cho công tác chọn mẫu tại AVN.
Chọn mẫu phi thống kê: Phương pháp này cho phép kiểm toán viên vận dụng được khả năng phán đoán nghề nghiệp của mình để lựa chọn các phần tử trong tổng thể. Bằng những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ khoanh vùng vào những khoản mục có rủi ro cao, sẽ dễ xảy ra sai sót. Do đó, có thẻ giảm bớt khối lượng công việc cũng như xác suất các phần tử chứa đựng khả năng sai phạm nghiêm trọng.
3.1.2. Nhược điểm:
Bên cạnh những yếu tố góp phần tạo nên sự thành công và uy tín trên thị trường thì công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam cũng gặp rất nhiều khó khăn thử thách trong quá trình hội nhập và phát triển cụ thể:
Về chương trình kiểm toán:
Tất cả các loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh khác nhau đều sử dụng chung một chương trình kiểm toán.
Về công tác đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ và chu trình doanh thu Khi đánh giá rủi ro gian lận qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ thì kỹ thuật thu thập bằng chứng chủ yếu là phỏng vấn. Phỏng vấn là cách nhanh nhất để giải đáp thắc mắc của KTV. Tuy nhiên khi được phỏng vấn, các nhân viên trong
công ty thường có xu hướng nói tốt cho đơn vị. Ngoài ra nếu người được phỏng vấn có ý định gian lận và trả lời sai sự thật thì KTV khó có thể phát hiện được.
Khi đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình doanh thu, KTV thường chủ yếu phỏng vấn Giám đốc và phòng kế toán, ít thực hiện đối chiếu với các phòng ban khác, điều này rất dễ gây ra sự bỏ sót trong quá trình phỏng vấn.
Việc áp dụng các câu hỏi trong bảng khảo sát về hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế chung trong mẫu GLV có sẵn áp dụng cho tất cả các khách hàng của công ty và áp dụng hầu hết đối với mọi lĩnh vực kinh doanh nên nhiều khi còn mang tính máy móc, nhiều khi không phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp khác nhau.
Điều này mặc dù giúp KTV tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán nhưng có thể dẫn tới khó khăn trong việc phân tích, đánh giá đối với các doanh nghiệp đặc thù;
hạn chế khả năng xét đoán và phân tích chuyên môn của KTV.
Việc dùng bảng hỏi để thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ mà không sử dụng các công cụ khá nên khó hình dung trực quan cụ thể quy trình kiểm soát thực tế. Điều này đòi hỏi KTV về khả năng thu thập, tiếp nhận và tổng hợp thông tin bằng lời nói và diễn đạt lại thông tin đã thu thập vào GLV.
Về thủ tục phân tích:
Trong quá trình kiểm toán, Công ty thực hiện thủ tục phân tích ở tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, công ty thường chỉ áp dụng kỹ thuật phân tích xu hướng để xem xét sự biến động của các chỉ tiêu. Kiểm toán viên tiến hành phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán thường chỉ tính toán sự biến động của chỉ tiêu so với năm trước mà chưa có sự so sánh với con số ước tính của kiểm toán viên và dữ kiện của ngành.
Về công tác kết thúc và lập báo cáo kiểm toán:
Do giới hạn về thời gian kiểm toán nên AVN cũng không tránh khỏi việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán không kịp thời. Hồ sơ kiểm toán của Công ty được hoàn thiện sau khi mùa kiểm toán đã kết thúc. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên chỉ thực hiện và lưu lại kết quả kiểm toán tại từng khách hàng, tuỳ theo yêu cầu của khách hàng, AVN sẽ tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán dựa trên kết quả đã được thực hiện trước, khi mùa kiểm toán kết thúc AVN mới tiến hành tổng hợp lại
kết quả của từng khách hàng và hoàn thiện hồ sơ kế toán hoàn chỉnh. Việc này gây khó khăn trong việc quản lý hồ sơ và lưu trữ hồ sơ.