CHƯƠNG 2. KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ
2.2. THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY XYZ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Tại Công ty CP XYZ Việt Nam, các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không được nhóm kiểm toán thực hiện.
2.2.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam áp dụng kiểm toán theo khoản mục. Trong quá trình thực hiện, trưởng đoàn sẽ phân công các thành đảm nhiệm kiểm toán các khoản mục có liên quan với nhau. KTV và trợ lý KTV vận dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA một cách linh hoạt, tùy vào loại hình, quy mô công ty khách hàng, phí và thời gian kiểm toán, đặc biệt là tài liệu mà khách hàng cung cấp có đầy đủ hay không, khi đó Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam sẽ thay đổi, lược bỏ hay bổ sung thêm thủ tục kiểm toán so với chương trình kiểm toán mẫu.
Trước khi thực hiện kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán AVN sẽ gửi cho khách hàng bản “ Kế hoạch kiểm toán ” để khách hàng biết được thông tin về thời gian kiểm toán, nhân sự kiểm toán và các công việc khách hàng cần chuẩn bị cho cuộc kiểm toán.
Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Để đảm bảo rằng các khoản doanh thu là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, KTV đã thực hiện thử nghiệm cơ bản và đưa ra các kết luận.
Trích giấy làm việc của KTV như sau ( GLV G130)
Thủ tục chung
a) Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp về khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng (GLV G140)
Căn cứ vào hồ sơ kiểm toán năm trước, bảng CĐPS, sổ Cái và các tài liệu kế toán khác, KTV thực hiện kiểm tra chính sách kế toán của công ty khách hàng, thủ tục kiểm tra được KTV trình bày như sau như
b) Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS, sổ Cái và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có) ( GLV G110)
Trên thực tế, KTV tiến hành đối chiếu số dư tài khoản doanh thu cuối kỳ vào ngày 31/12/2020 trên BCTC đã kiểm toán năm 2020 với số dư đầu kỳ tài khoản doanh thu trên BCTC năm 2021 chưa kiểm toán, kết hợp kiểm tra số dư trên sổ cái, sổ chi tiết tài khoản doanh thu. KTV sử dụng các ký hiệu thể hiện sự kiểm tra này ngay trên BCTC năm 2020 của đơn vị.
-Thủ tục phân tích
Việc áp dụng thủ tục phân tích rất ít được thực hiện, nếu có thì chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của các KTV. Bởi vì kỹ thuật phân tích đòi hỏi nhiều kinh nghiệm cũng như thời gian. Mặt khác, các khách hàng của AVN Audit thường là những khách hàng thân thuộc cho nên qua nhiều năm làm việc dựa trên sự xét đoán nghề nghiệp của mình các KTV nhanh chóng nắm bắt các khoản mục quan trọng để kiểm tra mà không cần nhiều đến thủ tục phân tích.
Trong kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ KTV thực hiện so sánh doanh thu năm nay với năm trước, đồng thời phân tích sự biến động của doanh thu từng tháng trong năm nhằm thu thập sự giải trình về các biến động bất thường.
Thủ tục này được thực hiện nhằm đảm bảo rằng các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, KTV thực hiện thủ tục phân tích trên GLV G150 như sau:
Kiểm tra chi tiết
a) Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm (GLV G141&G162)
Để kiểm tra, KTV thực hiện đối chiếu doanh thu trên sổ sách kế toán với doanh thu trên tờ khai thuế và tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có). Vì doanh thu trên tờ khai thuế đã được cơ quan thuế kiểm tra do đó có độ tin cậy và chính xác cao.
KTV lấy tất cả doanh thu trên tờ khai thuế của 12 tháng, sau đó đối số liệu trên sổ kế toán công ty. Tìm nguyên nhân chênh lệch thông qua việc kiểm tra số liệu trên sổ sách liên quan và phỏng vấn các nhân viên kế toán.
Nếu số liệu trên tờ khai < số liệu trên sổ sách kế toán thì có thể do đơn vị đã khai thiếu doanh thu hoặc cũng có thể đơn vị đã hạch toán nghiệp vụ phát sinh ở năm sau vào số sách của năm nay.
Nếu số liệu trên tờ khai > số liệu trên số sách kế toán thì có thể do đơn vị đã nhầm lẫn kê khai trùng hoặc kê khai doanh thu phát sinh ở kỳ sau vào kỳ này trên tờ kê khai thuế, cũng có thể có những khoản doanh thu phát sinh cuối năm nhưng đơn vị không ghi nhận vào sổ sách năm phát sinh.
Trích mẫu giấy làm việc G141
Trích mẫu giấy làm việc 162
b) Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan (GLV G160)
KTV thực hiện chọn mẫu các chứng từ gốc rồi so sánh với số liệu trên sổ kế toán, mẫu gồm 100% chứng từ do ít phát sinh nghiệp vụ.
Trên các mẫu được chọn, KTV sẽ kiểm tra đơn vị có hạch toán đầy đủ hay không, sự phê duyệt của chứng từ, các tính toán về số học, kiểm tra tính liên tục của số chứng từ.
Chọn mẫu nghiệp vụ bán hàng trong sổ sách đối chiếu với chứng từ để kiểm tra sự phát sinh.
Kết luận : Các nghiệp vụ phát sinh không có gì bất thường
c) Kiểm tra các biên bản xác nhận chỉ số công tơ điện, đề nghị thanh toán để đảm bảo doanh thu được ghi chép đúng kỳ ( GLV G170)
Do doanh thu là khoản mục chứa đựng sai sót tiềm tàng lớn nhất trong việc ghi nhận doanh thu đúng niên độ nên KTV cần thực hiện nhiều hơn các thử nghiệm chi tiết để hạn chế được những sai sót tiềm tàng này, đảm bảo rằng các nghiệp vụ trong kỳ được ghi chép đúng niên độ kế toán.