Chuyên đề tốt nghiệp GVHD ThS Lê Quang Dũng Chuyên đề tốt nghiệp GVHD ThS Lê Quang Dũng MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iv DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU v LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM T[.]
ĐẶC ĐIỂM VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)
Khái quá chung về khoản mục vốn bằng tiền
1.1.1 Khái quát chung về khoản mục vốn bằng tiền
1.1.1.1 Khái niệm vốn bằng tiền
Vốn bằng tiền là một bộ phận của tài sản lưu động trong doanh nghiệp tồn tại dưới hình thái tiền tệ, có tính thanh khoản cao nhất, bao gồm tiền mặt tại quỹ của doanh nghiệp, tiền gửi ở các ngân hàng, Kho bạc Nhà nước và các khoản tiền đang chuyển
Vốn bằng tiền là một bộ phận của vốn sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thuộc tài sản lưu động được hình thành chủ yếu trong quá trình bán hàng và các quan hệ thanh toán.
Quản lý chặt chẽ vốn bằng tiền là điều kiện tăng hiệu quả sử dụng vốn lưu động, bảo vệ chặt chẽ tài sản, ngăn ngừa các hiện tượng tham ô lãng phí.
Trên bảng cân đối kế toán khoản mục vốn bằng tiền được chia thành 3 loại sau: a Tiền mặt: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, đá quý được lưu trữ tại két của đơn vị. b Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, đá quý được lưu trữ tại ngân hàng. c Tiền đang chuyển: Bao gồm các khoản tiền Việt Nam và ngoại tệ mà doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng,kho bạc Nhà Nước, hoạc đã gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản
TGNH để trả cho các đơn vị khác, thế nhưng đến ngày khóa sổ thì doanh nghiệp vẫn chưa nhận được giấy báo hay sao kê của ngân hàng hay giấy báo có của kho bạc.
1.1.1.2 Đặc điểm khoản mục vốn bằng tiền ảnh hưởng đến công tác kiểm toán
Mỗi loại vốn bằng tiền trên đây mang những đặc điểm khác nhau và điều này ảnh hưởng tới đặc điểm quản lý đối với chúng cũng như là quá trình kiểm soát, đối chiếu trong nội bộ của đơn vị Trong kiểm toán đối với vốn bằng tiền, những đặc điểm trong quản lý đặc biệt là trong hạch toán vốn bằng tiền có ảnh hưởng quan trọng tới việc lựa chọn phương pháp kiểm toán như thế nào để có thể thu thập được bằng chứng kiểm toán đủ về số lượng và chất lượng về phần hành này.
Vốn bằng tiền mang những đặc trưng cơ bản phản ánh vai trò của chúng như sau:
- Vốn bằng tiền là một loại tài sản lưu động có tính luân chuyển linh hoạt nhất của doanh nghiệp được trình bày trước tiên trên bảng cân đối kế toán. Khoản mục vốn bằng tiền thường đóng vai trò quan trọng trong quá trình phân tích về khả năng thanh toán của doanh nghiệp, nên đây sẽ là khoản thường bị trình bày sai lệch.
- Trong quá trình sản xuất kinh doanh,vốn bằng tiền được sử dụng để đáp ứng nhu cầu về thanh toán các khoản nợ của doanh nghiệp, mua sắm vật tư,thiết bị hàng hóa,là kết quả của việc mua bán, thu hồi các khoản nợ Quy mô vốn bằng tiền còn phản ảnh khả năng thanh toán tức thời của doanh nghiệp vì vậy đối với kiểm toán vốn bằng tiền cố tình bị trình bày sai lệch để thể hiện khả năng thanh toán tốt của doanh nghiệp.
- Vốn bằng tiền là khoản mục bị ảnh hưởng và có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng như thu nhập, chi phí, công nợ và hầu hết các tài sản khác của doanh nghiệp Do đó, vốn bằng tiền có mối quan hệ mật thiết với các chu trình nghiệp vụ chủ yếu của doanh nghiệp (được mô tả qua sơ đồ 01) Vì vậy, những sai sót và gian lận trong các khoản mục khác thường có liên quan đến các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ của vốn bằng tiền như mua bán vật tư, tài sản; thu tiền bán hàng; thanh toán công nợ; các khoản chi phí sản xuất, chi phí quản lý, chi phí bán hàng phát sinh hằng ngày;…
- Các nghiệp vụ về tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn và có qui mô khác nhau Mặc dù vốn bằng tiền có nhiều ưu điểm trong hoạt động thanh toán, kể cả trong quá trình bảo quản, sử dụng nhưng đây lại là tài sản được ưa chuộng nhất nên xác suất gian lận, biển thủ cao nhất, và do đó rủi ro tiềm tàng cao nên kiểm toán cần tập trung kiểm tra chi tiết nhiều hơn các loại khác Tuy nhiên cần lưu ý rằng việc tập trung khám phá gian lận chỉ thực hiện khi hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém, cũng như khi mức độ gian lận là trọng yếu
Với các đặc điểm nêu trên có thể thấy vốn bằng tiền là một khoản mục quan trọng nhưng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lận lớn Điều nàydẫn tới trong bất cứ cuộc kiểm toán BCTC nào thì kiểm toán vốn bằng tiền luôn là một nội dung quan trọng cho dù số dư của khoản mục tiền có thể là không lớn Và khi thực hiện kiểm toán tiền thì việc kiểm tra chi tiết đối với khoản mục cũng như là các nghiệp vụ phát sinh liên quan là vô cùng quan trọng và kiểm toán viên phải tập trung hơn bất cứ một thủ tục nào khác.
1.1.1.3 Nguyên tắc ghi nhận vốn bằng tiền
- Vốn bằng tiền chiếm một vị trí quan trọng trong bộ phận tài sản của doanh nghiệp nói chung và tài sản lưu động nói riêng, trong yêu cầu quản lý đòi hỏi phải có sự quản lý chặt chẽ và khoa học Để đáp ứng yêu cầu này, một trong những biện pháp hữu hiệu là thực hiện công tác kế toán có hiệu quả để các nhà quản lý có thể kiểm soát tốt khoản mục này Muốn vậy, trước hết kế toán phải tuân thủ những nguyên tắc sau :
Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Hạch toán kế toán phải sử dụng thống nhất một đơn vị giá là “đồng Việt Nam” để tổng hợp các loại vốn bằng tiền Nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ phải quy đổi ra “đồng Việt Nam” để ghi sổ kế toán. Đồng thời phải theo dõi nguyên tệ các loại tiền đó.
Nguyên tắc cập nhật: Kế toán phải phản ánh kịp thời chính xác số tiền hiện có và tình hình thu chi toàn bộ các loại tiền, mở sổ theo dõi chi tiết từng loại ngoại tệ theo nguyên tệ và theo đồng Việt Nam quy đổi, từng loại vàng bạc, đá quý theo số lượng, giá trị, quy cách, phẩm chất, kích thước… Đối với nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ phải quy đổi ra “đồng Việt Nam” để ghi sổ kế toán. Đồng thời phải theo dõi nguyên tệ của các loại tiền đó Vào cuối mỗi kỳ, kế toán phải điều chinh lại các loại ngoại tệ theo tỷ giá thực tế.
1.1.1.4 Chương trình hạch toán vốn bằng tiền
- Tài khoản chứng từ sử dụng trong kế toán vốn bằng tiền:
Tài khoản sử dụng : Để phản ánh tình hình thu chi và tồn quỹ tiền mặt của doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 111 “Tiền mặt”, tài khoản 111 có kết cấu như sau:
Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc… nhập quỹ
- Số tiền mặt thừa phát hiện khi kiểm kê
- Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối kỳ
Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc… xuất quỹ
- Số tiền mặt thiếu phát hiện khi kiểm kê
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm do đánh giá lại cuối kỳ
Số dư bên Nợ: Số tiền mặt tồn quỹ hiện có
Tài khoản 111 - Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2:
-Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt.
Những rủi ro thường gặp đối với khoản mục vốn bằng tiền
Từ những đặc điểm của vốn bằng tiền dẫn đến các khả năng sai phạm đối với khoản mục này rất phong phú và đa dạng Nhận biết điều này có ảnh hưởng rất lớn cho công tác kiểm toán trong quá trình phát hiện sai sót Kinh nghiệm kiểm toán từ các công ty kiểm toán lớn cho thấy khả năng sai phạm đối với vốn bằng tiền có thể xảy ra ở cả ba loại tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển Đồng thời sai phạm có thể liên quan tới tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ hay là vàng, bạc đá quý, kim loại quý,… Đối với tiền mặt, thì khả năng sai phạm thường có các trường hợp sau:
• Tiền được ghi chép không có thực trong két tiền mặt;
• Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thực bằng cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền;
• Khả năng hợp tác giữa thủ quĩ và cá nhân làm công tác thanh toán trực tiếp với
• Khả năng mất mát tiền do điều kiện bảo quản, quản lý không tốt;
• Khả năng sai sót do những nguyên nhân khác nhau dẫn tới khả năng tăng hoặc khai giảm khoản mục tiền mặt trên bảng cân đối kế toán;
• Đối với ngoại tệ, khả năng có thể ghi sai tỷ giá khi qui đổi với mục đích trục lợi khi tỷ giá thay đổi hoặc hạch toán sai do áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ. Đối với TGNH khả năng xảy ra sai phạm dường như thấp hơn do cơ chế kiểm soát, đối chiếu với tiền gửi ngân hàng thường được đánh giá là khá chặt chẽ Tuy nhiên, vẫn có thể xảy ra các khả năng sai phạm sau đây:
• Quên không tính tiền khách hàng;
• Tính tiền khách hàng với giá thấp hơn giá do công ty ấn định;
• Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn các khoản tiền thu từ khách hàng trước khi chúng được ghi vào sổ;
• Thanh toán một hóa đơn nhiều lần;
• Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền cao hơn hiện hành;
• Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng và nhân viên thực hiện giao dịch thường xuyên với ngân hàng;
• Chênh lệch giữa số liệu theo ngân hàng và theo tính toán của kế toán ngân hàng tại đơn vị.
Do tính chất và đặc điểm của tiền đang chuyển mà sai phạm đối với tiền đang chuyển cố mức độ thấp Tuy nhiên, khả năng sai phạm tiềm tàng của tiền đang chuyển cũng rất lớn:
• Tiền bị chuyển sai địa chỉ.
• Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán.
• Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục đích khác.
Mục tiêu kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền
Phù hợp với mục tiêu chung của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là kiểm toán viên phải đưa ra ý kiển nhận xét về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính, mục tiêu kiểm toán vốn bằng tiền cũng nhằm đưa ra ý kiến nhận xét về mức độ trung thực, hợp lý của các tài khoản vốn bằng tiền Các nhóm mục tiêu chung trong kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm:
Sự hiện hữu: tài sản hay nợ phải trả có thực vào thời điểm báo cáo
Quyền và nghĩa vu: tài sản hay nợ phải trả thuộc về đơn vị tại thời điểm báo cáo Phát sinh: nghiệp vụ phải có thực và đã xảy ra trong kỳ báo cáo
Đầy đủ: Mọi tài sản, công nợ, nghiệp vụ đều phải được ghi chép và trình bày trên báo cáo tài chính
Đánh giá: Tài sản, hoặc công nợ phải được ghi chép theo đúng giá trị thuần
Chính xác: Nghiệp vụ phải được ghi chép đúng số tiền, mọi thu nhập và chi phí phải được phân bổ đúng kỳ
Trình bày và công bố: Các chỉ tiêu được trình bày, phân loại và công bố trên các báo cáo tài chính phải đúng theo chuẩn mực kế toán hiện hành.
Mục tiêu kiểm toán cụ thể của khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính:
Tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến quá trình thu, chi tiền phải đảm bảo sự phát sinh, sự tính toán - đánh giá, sự phân loại - hạch toán đầy
Sự phát sinh: Các nghiệp vụ về thu tiền, chi tiền đã ghi sổ là thực sự phát sinh trong kỳ
Sự tính toán, đánh giá: Mọi nghiệp vụ về thu tiền, chi tiền và số dư vốn bằng tiền phải được tính toán chính xác Các loại tiền phải được đánh giá và ghi sổ hợp lý theo các nguyên tắc được quy định trong hạch toán tiền.
Sự hạch toán đầy đủ: Các nghiệp vụ liên quan đến tiền đều phải được ghi chép đầy đủ.
Sự phân loại và hạch toán đúng đắn: Các nghiệp vụ liên quan tới tiền phải được phân loại và ghi nhận đúng nguyên tắc kế toán, đúng quan hệ đối ứng tài khoản và chính xác về số liệu tương ứng phản ánh trên các chứng từ.
Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ: Các nghiệp vụ liên quan tới tiền phải được ghi nhận đúng kỳ phát sinh và hạch toán kịp thời
Số dư tài khoản liên quan đến vốn bằng tiền phải đảm bảo sự hiện hữu, sự tính toán - đánh giá, sự phân loại - hạch toán đầy đủ, đúng đắn, đúng kỳ, sự trình bày và công bố.
Sự hiện hữu: Số dư tài khoản vốn bằng tiền vào ngày lập báo cáo tài chính là thực sự hiện hữu (tồn tại).
Quyền sở hữu: Xác nhận doanh nghiệp có quyền sở hữu về mặt pháp lý đối với các khoản tiền tại ngày lập Bảng cân đối kế toán nhằm phản ánh đúng giá trị tài sản của doanh nghiệp.
Sự đánh giá: Số dư các tài khoản tiền được đánh giá theo đúng quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định cụ thể của doanh nghiệp.
Sự tính toán: Việc xác định, tính toán số dư vốn bằng tiền là đúng đắn, không có sai sót.
Sự phân loại và hạch toán đầy đủ: Toàn bộ vốn bằng tiền cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các BCTC và không có sai sót
Sự phân loại và hạch toán đúng đắn: Toàn bộ vốn bằng tiền phải được phân loại đúng đắn để trình bày trên các BCTC
Sự tổng hợp và cộng dồn: Số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết tiền được xác định đúng đắn Việc kết chuyền số liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang sổ kế toán tổng hợp và sổ cái không có sai sót.
Phân loại và trình bày: Số dư vốn bằng tiền cuối kỳ phải được phân loại và trình bày theo đúng quy định của Chuẩn mực kế toán.
Quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền
Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực, hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc cuộc kiểm toán Kiểm toán khoản mục Vốn bằng tiền là một phần hành trong kiểm toán BCTC và cũng tuân theo quy trình đó.
1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu tiên của bất kì cuộc kiểm toán nào, là cơ sở để thực hiện các giai đoạn tiếp theo.Theo chuẩn mực kiếm toán Việt Nam số 300“lập kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận,rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn,và đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành đúng thời hạn“ Có ba lý do chính cho việc lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn: giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp; giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lí và để tránh những bất đồng với khách hàng Phạm vi kế hoạch kiểm toán thay đổi phụ thuộc vào nhiều yếu tố: quy mô kinh doanh của khách hàng, giá phí kiểm toán, độ phức tạp trong hạch toán các nghiệp vụ của khách hàng.
Nội dung cơ bản, chủ yếu của kế hoạch kiểm toán là :
Bước1: Tiếp xúc và tìm hiểu khách hàng Để có thể xây dựng và thực hiện kế hoạch, chương trình kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về khách hàng, chủ yếu là về tình hình kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của họ Những hiểu biết này sẽ giúp KTV hoạch định các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm hoạt động của đơn vị, nhất là giúp KTV xác định được các khu vực có rủi ro cao để có những biện pháp thích hợp Hiểu biết về khách hàng còn là cơ sở để đánh giá các ước tính kế toán và những giải trình của đơn vị, xét đoán về sự phù hợp của chính sách kế toán, đánh giá về sự đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán…
Những nội dung cần tìm hiểu như:
+ Tình hình thị trường và cạnh tranh, các đặc điểm của ngành nghề kinh doanh, các chuẩn mực, chế độ kế toán cũng như các quy định khác của luật pháp có liên quan đến ngành nghề…
+ Những yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán: những đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh của đơn vị, khả năng tài chính của đơn vị… Để đạt được những hiểu biết trên, KTV phải:
+ Thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh như: Điều lệ công ty và giấy phép thành lập Báo cáo tài chính và các báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành và một vài năm trước.Các biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị (hay Hội đồng thành viên) và
Ban giám đốc Các hợp đồng hay các cam kết quan trọng Các nội quy, chính sách của khách hàng Các tài liệu khác như: các văn bản luật, chế độ, chính sách của Nhà nước có liên quan đến môi trường kinh doanh và linh vực hoạt động của đơn vị; Báo chí và những nguồn tin từ các phương tiện thông tin đại chúng
+ Tham quan đơn vị: KTV có thể tận mắt quan sát về mọi hoạt động của khách hàng Từ đó, KTV sẽ tiếp cận và quan sát về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ; quan sát thực tế đối với các phương tiện kinh doanh …
+ Phỏng vấn: Trong quá trình tham quan, KTV có thể trực tiếp trao đổi với những cán bộ chủ chốt tại các bộ phận Từ đó, KTV có thể đánh giá được chuyên môn, năng lực cũng như phẩm chất các nhân viên đơn vị
+ Liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm (Kiểm toán viên cũ): Kiểm toán viên kế tục (kiểm toán viên mới) phải trao đổi với kiểm toán viên cũ về những thông tin như tính liêm chính của ban giám đốc, những bất đồng giữa ban giám đốc với kiểm toán viên cũ và lí do thay đổi kiểm toán viên của khách hàng.
+ Nhận diện các bên hữu quan: kiểm toán viên xác định tất cả các bên hữu quan và xem xét mối quan hệ này trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Đối với khoản mục Vốn bằng tiền,KVT cần xem xét lại kết quả kiểm toán Vốn bằng tiền của cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán năm trước chứa rất nhiều thông tin về khách hàng, công việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các đặc điểm hoạt động khác Việc xem xét lại kết luận kiểm toán về khoản mục Vốn bằng tiền năm trước là cơ sở để KTV đối chiếu và đánh giá tình hình thực hiện các quy định về Vốn bằng tiền năm nay.
Bước2: Tìm hiểu kiểm soát nội bộ
Quá trình tìm hiểu HTKSNB và đánh giá sơ bộ RRKS là bước đầu tiên và hết sức quan trọng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Dựa vào những hiểu biết sâu sắc và đầy đủ về HTKSNB, công ty sẽ đánh giá RRKS trên phương diện thiết kế và thực tế áp dụng Từ đó, KTV sẽ quyết định có tiếp tục hợp đồng hay không Kết quả của quá trình này cũng ảnh hưởng đến các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán Đây là cơ sở để kiểm toán viên thiết lập các thủ tục phân tích và thiết kế; thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng cần thiết Do đó, quá trình này không chỉ thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực mà còn góp phần làm cho cuộc kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả hơn
Các thủ tục KSNB được kiểm toán viên tài liệu hóa thành bảng tường thuật để mô tả về HTKSNB của khách hàng, bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB để hiễu rõ và thể hiện những nguyên tắc kiểm soát nội bộ quan trọng, các lưu đồ để biểu thị hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động kiểm soát có liên quan của khách hàng bằng những ký hiệu đã được quy ước Qua đó, kiểm toán viên sẽ đưa ra quyết định chương trình kiểm toán đối với khoản mục này Đối với khoản mục vốn bằng tiền, bảng câu hỏi về tìm hiểu HTKSNB tỏ ra hữu hiệu nhất và thường được sử dụng hơn cả Các câu hỏi được ban kiểm soát của đơn vị kiểm toán chuẩn bị sẵn nhằm tìm hiểu quá trình KSNB chủ yếu chung cho các đơn vị được kiểm toán, cho thấy cả môi trường kiểm soát, cách thức kiểm soátcùng với sự hiện hữu của các hoạt động kiểm soát đó, được thiết kế dưới dạng những câu hỏi có câu trả lời “Có”, “Không”, “Ghi chú” Để điền vào bảng câu hỏi này có thể qua phỏng vấn, trao đổi với phòng kế toán và lãnh đạo đơn vị được kiểm toán.
Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục vốn bằng tiền
Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Có Không Ghi chú
1 Doanh nghiệp có phân chia trách nhiệm giữa kế toán và thủ quỹ không?
2 Các phiếu thu, phiếu chi có được đánh số liên tục không?
3 Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu, phiếu chi trước khi thu, chi tiền không?
4 Thủ quỹ có đảm bảo rằng luôn ký hoặc đóng dấu xác nhận lên chứng từ không?
5 Những khoản thu, chi lớn có được thực hiện qua ngân hàng không?
6 Khi phát sinh các nghiệp vụ thu, chi tiền có được phản ánh đầy đủ vào các sổ kế toán không?
7 Công ty có biện pháp quản lý, bảo vệ tiền mặt đảm bảo?
8 Cuối kỳ có kiểm kê quỹ không?
9 Công ty có theo dõi thu, chi tiền mặt hằng ngày trên sổ quỹ viết tay không?
10 Đơn vị có định mức tồn quỹ, có các quy định về xét duyệt chi không?
11 Định kỳ có đối chiếu nhật ký quỹ và sổ quỹ không?
12 Định kỳ có đối chiếu số dư tiền gửi và sổ phụ ngân hàng không?
Bước 3: Đánh giá rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.
Rủi ro kiểm toán luôn tồn tại do những nguyên nhân sau:
- Trình độ khả năng thực tế của kiểm toán viên
- Giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán
- Kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán
- Gian lận khó phát hiện hơn sai sót
Người sử dụng thông tin luôn mong muốn rủi ro kiểm toán ở mức thấp, từ đó đòi hỏi kiểm toán viên phải nổ lực để có một mức rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được Nếu kiểm toán viên mong muốn có một tỷ lệ rủi ro kiểm toán thấp, nghĩa là kết luận của kiểm toán viên có độ tin cậy cao, đòi hỏi kiểm toán viên phải thu thập lượng bằng chứng nhiều hơn và chi phí kiểm toán sẽ cao hơn.
Thực trạng quy trình kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty ABC
2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.1.1.1 Thu thập thông tin về khách hàng
Công ty ABC là doanh nghiệp Nhà nước, trực thuộc Tổng công ty M, hoạt động trong lĩnh vực công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng Công ty kiểm toán A&C đã tiến hành kiểm toán cho công ty này trong 4 năm từ năm 2012
Xem xét tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng: Do công ty ABC là khách hàng cũ nên kiểm toán viên đã có những đánh giá ban đầu về tính liêm chính của ban giám đốc và đưa ra ý kiến dựa theo phán xét chủ quan là ban giám đốc không có dấu hiệu thiếu liêm chính, không có xu hướng che giấu các thông tin dẫn đến sai phạm trọng yếu.
Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng: do công ty là doanh nghiệp Nhà nước nên Báo cáo tài chính của công ty ABC phải được kiểm toán theo quy định bắt buộc của Nhà nước Ngoài ra việc kiểm toán BCTC còn nhằm mục đích giúp công ty hoàn thiện hệ thống kế toán, phát hiện các tồn tại, yếu kém trong bộ máy hoạt động và phương hướng khắc phục.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng :
Về giấy phép thành lập:
Công ty ABC là đơn vị thành viên của Tổng công ty xây dựng M với quá trình thành lập.
Công ty ABC được thành lập theo Quyết định số 2833/QĐ-BGTGT của
Bộ trưởng Bộ Giao thông vận tải Hiện nay, Công ty hoạt động theo Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103****** ngày 05/02/2005, Năm 2015, Công ty thực hiện cổ phần hóa theo quyết định số XX/QĐ-BGTVT ngày 08/01/2015 của Bộ Giao thông vận tải về việc phê duyệt danh sách doanh nghiệp thực hiện cổ phần hóa Ngày 04/01/2016, Công ty chính thức chuyển đổi thành Công ty Cổ phần XXX Quảng Nam- Đà Nẵng theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần 3 do Sở kế hoạch và Đầu tư thành phố Đà Nẵng cấp Kiểm tra các biên bản quan trọng:
Kiểm toán viên yêu cầu công ty cung cấp các biên bản họp hội đồng cổ đông, đại hội cổ đông để xác định những dữ kiện, những thay đổi quan trọng của công ty trong năm Sau khi kiểm tra, kiểm toán viên đánh giá trong năm hiện hành, công ty ABC không có phát sinh sự kiện có khả năng gây ảnh hưởng đến việc trình bày trung thực và hợp lý các thông tin trên báo cáo tài chính.
Thu thập thông tin cơ sở:
Về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của công ty ABC:
Hoạt động chính của công ty ABC là :
- Xây dựng công trình đường sắt và đường bộ: Quản lý, bảo trì, sửa chữa kết cấu hạ tầng đường sắt;
- Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác: Xây dựng công trình giao thông đường sắt, đường bộ, công trình thủy lợi, công trình dây truyền tải điện và trạm biến áp;
- Xây dựng nhà các loại: Xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp;
- Chuẩn bị mặt bằng: San lấp mặt bằng;
- Hoạt động dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho vận tải đường sắt và đường bộ: Tổ chức ứng phó sự cố thiên tai, cứu nạn và tai nạn giao thông đường sắt;
- Dịch vụ lưu trú ngắn ngày: Kinh doanh cơ sở lưu trú du lịch;
- Hoạt động của các phòng khám đa khoa, chuyên khoa và nha khoa: Khám bệnh, chữa bệnh ban đầu; Chuyển tuyến khám bệnh, chữa bệnh bảo hiểm y tế;
- Bán buôn chuyên doanh khác chưa được phân vào đâu: Bán buôn các sản phẩm từ đá;
- Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê: Đầu tư kinh doanh bất động sản, cho thuê mặt bằng, kho bãi;
- Hoạt động tư vấn quản lý: Tư vấn đầu tư và xây dựng chuyên ngành;
Kiểm tra và phân tích kỹ thuật: Thí nghiệm, kiểm nghiệm vật liệu xây dựng, kiểm tra độ bền cơ học bê tông, kết cấu – hạ tầng
Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường của công ty ABC:
Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường của Công ty được thực hiện trong thời gian không quá 12 tháng
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
P.Giám đốc tài chính
P.Giám đốc phụ trách dự án
Phòng kế toán- tài chính
Phòng kỹ thuật thi công Phòng thiết kế
Phòng kinh doanh-vật tư Phòng tổ chức hành chính
Ban tuyển dụng Ban bảo Đội xe
BCH các công vệ trình Đội kiến trúc Đội công trình thủy Đội công trình ngầm Ban PT &
Sơ đồ 2.2 Bộ máy kế toán công ty ABC
Phó phòng kế toán (Kiêm kế toán tổng hợp)
Kế toán thành tiêu thụ phẩm định kết xác kinh quả doanh
Kế toán tập hợp chi phí và tính thành giá
Kế toán công cụ NVL, dụng cụ
Kế toán lương tiền và các khoản trích lương theo toán Kế tài sản định cố
Kế toán hàng, mua thanh toán với người bán
Kế toán thanh tiền gửi toán ngân hàng toán Kế thanh toán tiền mặt
Nhân viên giám sát công trình Để duy trì khách hàng cũ và tìm kiếm khách hàng mới nên mỗi năm Công ty A&C đều gửi thư chào kiểm toán đến với những khách hàng đã kiểm toán năm trước và những khách hàng tiềm năng mới Thư chào kiểm toán được gửi kèm hồ sơ giới thiệu năng lực công ty A&C Qua đó, khách hàng nắm được các thông tin cơ bản về công ty A&C, về các loại hình dịch vụ mà công ty có khả năng cung cấp cũng như quyền lợi mà khách hàng nhận được từ việc sử dụng các dịch vụ của công ty và gửi thư mời kiểm toán tới công ty A&C nếu chấp nhận Qua thư mời kiểm toán, A&C sẽ trao đổi với Ban giám đốc công ty về những thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động của đơn vị khách hàng và liên quan tới công việc kiểm toán sau này như: ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, giá phí kiểm toán và yêu cầu của Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán… Công ty cũng đã tiến hành dùng bảng câu hỏi đánh giá để nhận định xem có tiếp tục cung cấp dịch vụ cho ABC không (Chỉ mục A120 - Chấp nhận duy trì khách hàng cũ, đánh giá rủi ro hợp đồng).
Bảng 2.1 Trích giấy tờ làm việc A120 chấp nhận duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C CHI NHÁNH HÀ NỘI A120 Tên khách hàng Công ty
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực hiện NTN 15/01/2016 Nội dung: Chấp nhận duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
1 Tên khách hàng : Công ty TNHH MTV ABC
2 Tên chức danh và địa chỉ liên lạc:
Kế toán trưởng: Phan Thị Lan Hương
3 Địa chỉ : số XXX đường Hải Phòng, phường Tân Chính, quận Thanh Khê,
Thành phố Đà Nẵng. Điện thoại : 08 38625 XXX Fax: 08 38624 xxx
Email: info@xxx.com.vn
4 Loại hình doanh nghiệp: Công ty con với 100% vốn điều lệ do Tổng
Công ty XXX nắm giữ.
5 Niên độ kiểm toán : năm 2015
6 Thành viên hội đồng quản trị và ban giám đốc Ông Nguyễn Văn tý Chủ tịch hội đồng quản trị Ông Nguyễn Xuân Bình Giám đốc Ông Huỳnh Văn Sơn Phó tổng giám đốc Ông Huỳnh Văn Việt Phó tổng giám đốc Ông Kiều Thường Phó tổng giám đốc
7 Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu được thiết lập
Khách hàng quen thuộc của công ty kiểm toán
8 Họ tên người đại diện cho doanh nghiệp Ông Nguyễn Văn Tý Tổng giám đốc
9 Tên Ngân hàng có quan hệ với doanh nghiệp
10 Ngành nghề hoạt động và sản xuất kinh doanh: Xây dựng, Quản lý, bảo trì, sửa chữa kết cấu hạ tầng đường sắt.
11 Nhu cầu của khách hàng về dịch vụ cung cấp và báo cáo
Kiểm toán báo cáo tài chính theo kế hoạch hằng năm.
12 Mục đích và các bên sử dụng báo cáo tài chính đã được kiểm toán
Chứng minh tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Có Không Không áp dụng Các sự kiện của năm hiện tại
Công ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ khách hàng hay không?
√ Đã có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của
√ Đã có các giới hạn về phạm vi kiểm toán đến việc goại trừ trong BCKT năm nay
√ Đã có dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới hạn tương tự như vậy trong tương lai không.
BCKT năm trước có bị ngoại trừ √ Đã có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của KH
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của công ty.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán.
Có khoản phí nào quá hạn phải thu trong thời gian quá dài
Quan hệ với khách hàng
Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn có tham gia vào bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán có tham gia nhóm kiểm toán quá lâu (trên 3 năm liên tiếp)
Thành viên BGĐ của công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với khách hàng, nhân viên hoặc BGĐ của khách hàng.
Thành viên BGĐ của công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc GĐ của KH.
Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của khách
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- Thành viên nhóm kiểm toán √
- Thành viên ban giám đốc Công ty √
- Cựu thành viên ban giám đốc Công ty √
- Các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm toán sắp trở thành nhân viên của KH.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo đảm, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH là công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác
Cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán
Công ty có cung cấp các dịch vụ nào khác cho
KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
Có các yếu tố khác khiến chúng ta phải cân nhắc việc từ chối kiểm toán
III ĐÁNH GÍA MỨC ĐỘ RỦI RO CỦA HỢP ĐỒNG
Rủi ro gian lận: do năm trước hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
ABC có lãi, Ban giám đốc đặt ra mục tiêu tăng trưởng ổn định trong năm nay; có khả năng nhân viên cố tình làm sai lệch chỉ tiêu lợi nhuận để hoàn thành mục tiêu đề ra trong năm 2014.
Còn lại A&C đã có những đánh tốt về tình hình tài chính của ABC Hơn nữa, công ty vẫn hoàn thành tốt nghĩa vụ thuế đối với ngân sách nhà nước, hệ thống KSNB trước đây được đánh giá là có hiệu quả và hiện tại vẫn hoạt động tốt
IV GHI CHÚ THÔNG TIN BỔ SUNG
Chấp nhận duy trì khách hàng: có
Sau khi đã ký kết hợp đồng công việc tiếp theo là công tác xác định khối lượng công việc kiểm toán sẽ thực hiện và chuẩn bị nhân sự:
- Thời gian kiểm toán: Ngày bắt đầu: 15/01/2016
Ngày kết thúc: 20/01/2016 Ngày phát hành Báo cáo kiểm toán: 05/03/2016
- Nhân sự kiểm toán gồm: Trưởng nhóm kiểm toán, một KTV và hai trợ lý KTV.
2.1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Thực trạng quy trình kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty XYZ
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Thu thập thông tin khách hàng
Công ty CP XYZ là khách hàng của A&C đã 3 năm, mọi thông tin về khách hàng được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung và lưu trong hồ sơ kiểm toán năm2014.
- Hình thức sở hữu vốn:
Công ty CP XYZ được thành lập theo Quyết định số 261/TCT-HĐQT ngày 30/07/2007 của Hội đồng quản trị Tổng Công ty XYZ- CTCP về việc thành lập Công ty CP XYZ dưới hình thức pháp lý là đơn vị hạch toán phụ thuộc của Tổng công ty.
-Trụ sở chính của Công ty được đặt tại: Xã Hoàn Sơn - Huyện Tiên Du - Tỉnh Bắc Ninh.
-Văn phòng giao dịch của Công ty đặt tại: Đại lộ Thăng Long - Hà Nội
Theo giấy chứng nhận đăng ký hoạt động chi nhánh số 0100108173-018 đăng ký lần đầu ngày 17/08/2007, thay đổi lần 4 ngày 05/09/2014 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bắc Ninh cấp, hoạt động kinh doanh chính của Công ty là: +Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê;
+Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan;
+Xây dựng các công trình kỹ thuật dân dụng khác;
+Tư vấn, môi giới, đấu giá bất động sản, đấu giá quyền sử dụng đất.
-Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán:
Kỳ kế toán năm của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
-Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND).
-Chế độ kế toán áp dụng: Áp dụng theo thông tư 200/2014/QĐ-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ tài chính quy định về kế toán hiện hành tại Việt Nam.
-Hình thức kế toán áp dụng:
Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính.
Lập bảng đánh giá rủi ro hợp đồng để quyết định có tiếp tục kiểm toán
Bảng 2.3 Bảng đánh giá rủi ro hợp đồng công ty XYZ
Có Không Không áp dụng Các sự kiện của năm hiện tại
Công ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ khách hàng hay không?
√ Đã có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ.
√ Đã có các giới hạn về phạm vi kiểm toán đến việc goại trừ trong BCKT năm nay
√ Đã có dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới hạn tương tự như vậy trong tương lai không.
BCKT năm trước có bị ngoại trừ √ Đã có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của công ty.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán.
Có khoản phí nào quá hạn phải thu trong thời gian quá dài
√Quan hệ với khách hàng
Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn có tham gia vào bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán có tham gia nhóm kiểm toán quá lâu (trên 3 năm liên tiếp)
Thành viên BGĐ của công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với khách hàng, nhân viên hoặc BGĐ của khách hàng.
Thành viên BGĐ của công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc
Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của khách hàng.
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- Thành viên nhóm kiểm toán √
- Thành viên ban giám đốc Công ty √
- Cựu thành viên ban giám đốc Công ty √
- Các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm toán sắp trở thành nhân viên của KH.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo đảm, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH là công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các
Cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán
Công ty có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
Có các yếu tố khác khiến chúng ta phải cân nhắc việc từ chối kiểm toán
√ ĐÁNH GÍA MỨC ĐỘ RỦI RO CỦA HỢP ĐỒNG
Rủi ro gian lận: do năm trước hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty XYZ có lãi, Ban giám đốc đặt ra mục tiêu tăng trưởng ổn định trong năm nay; có khả năng nhân viên cố tình làm sai lệch chỉ tiêu lợi nhuận để hoàn thành mục tiêu đề ra trong năm 2014.
Còn lại A&C đã có những đánh tốt về tình hình tài chính của XYZ Hơn nữa, công ty vẫn hoàn thành tốt nghĩa vụ thuế đối với ngân sách nhà nước, hệ thống KSNB trước đây được đánh giá là có hiệu quả và hiện tại vẫn hoạt động tốt
GHI CHÚ THÔNG TIN BỔ SUNG
Chấp nhận duy trì khách hàng: có
2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Việc đánh giá HTKSNB và thiết kế chương trình kiểm toán của A&C tại công ty khách hàng XYZ tương tự như đối với công ty ABC
2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Trích giấy tờ làm việc BA132 (kiểm tra chính sách kế toán áp dụng với khoản mục vốn bằng tiền)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C CHI NHÁNH HÀ NỘI
Client: Công ty XYZ Preparer: NTT Date: 20/2/2016
Period ended: 31/12/2015 Reviewer 1BLA Date: 20/2/2016
Mục đích: Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng
Thực hiện: Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù h ợ
Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Đặc điểm tài khoản và chính sách kế toán
- Tiền mặt tồn quỹ chỉ có VND
- TGNH dùng để thanh toán tiền hàng có giá trị lớn…
3/ Hạch toán đối với các khoản thu, chi ngoại tệ Đơn vị thực hiện quy định tại thông tư 200/2015/TT-BTC ngày 24/10/2012
- Các khoản chi tiền bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá ghi sổ bình quân
Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng đối với khoản mục vốn bằng tiền.
- Được sử dụng để phản ánh tình hình thu chi, tồn quỹ tại doanh nghiệp Nội dung chính các khoản thu, chi bằng tiền mặt:
- Được sử dụng để phản ánh tình hình biến động tăng, giảm các khoản tiền gửi tại
Ngân hàng tại Công ty
- Công ty hiện có 15 tài khoản tiền gửi tại các Ngân hàng (12 tài khoản VND và 3 tài khoản USD)
- Cuối kỳ kế toán, Đơn vị thực hiện đánh giá lại các khoản mục tiền có gốc ngoại tệ theo quy định tại thông tư
200/2015/TT-BTC theo tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi Đơn vị mở tài khoản
Việc hạch toán tiền và các khoản tương đương tiền là phù h ợp với Chuẩn mực và chế độ kế toán VN hiện hành và nhất quán với năm trước.
2.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích
1 Phân tích số dư các khoản tiền và tương đương tiền năm nay so với năm trước
Trích giấy tờ làm việc D-140 phân tích biến động khoản mục vốn bằng tiền của công ty XYZ
Trích giấy tờ làm việc BA140 (Phân tích biến động khoản mục vốn bằng tiền)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C CHI NHÁNH HÀ NỘI
Client: Công ty XYZ Preparer: NTT Date: 19/1/2016
Period ended: 31/12/2015 Reviewer 1BLA Date: 19/1/2016
Subject: Tổng hợp, đối chiếu số liệu và Phân tích Reviewer 2LTT Date: 19/1/2016
Mục đích: Tổng hợp, đối chiếu số liệu và Phân tích
Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối phát sinh
Thực hiện: Thu thập số liệu từ BCĐPS tài khoản, đối chiếu với c
Tính toán và phân tích nguyên nhân biế
Số cuối năm Số đầu năm Tăng/giảm (%)
Tiền gửi Ngân hàng 73.775.81 GL 50.657.73 PY 23.118.33 46%
Tương đương tiền 179.848.6 GL 238.695 PY - -25%
GL Đã đối chiếu khớp số liệu sổ cái tài khoản
BS Đã đối chiếu khớp số liệu trình bày trên BCĐKT trước kiểm toán năm nay
PY Đã đối chiếu khớp số liệu BCTC đã kiểm toán năm trước
Kết luận: Số liệu phù hợp giữa tổng hợp và chi tiết
Phân tích nguyên nhân biến đ
Vốn bằng tiền cuối năm giảm 12% so với năm ngoái hàng tổn khi và công nợ nội bộ tăng đột biến dẫn đến tài sản ngắn hạn tăng mạnh kéo theo tỷ trọng vốn bằng tiền thời
2 Phân tích tỷ suất tài chính
Trích giấy tờ làm việc BA140-2(phân tích khả năng thanh toán về tiền)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C CHI NHÁNH HÀ NỘI
Client: Công ty XYZ Preparer: NTT Date: 19/1/2016
Period ended: 31/12/2015 Reviewer 1LTT Date: 19/1/2016
Mục đích: Phân tích biến động
Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối phát sinh
Thực hiện: Thu thập số liệu từ BCĐPS tài khoản, đối chiếu với các tài liệ
Tính toán và phân tích nguyên nhân biến động
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Biến động
Phân tích nguyên nhâKhả năng thanh toán tức thời năm nay tăng 2 lần tương ứng tăng 300% so với năm trước là do tiền và các khoản tương đương tiền năm này là 179.848.647.787đ giảm 25% trong lúc nợ ngắn hạn năm nay lại giảm từ 4.678.112.654 xuống còn
Các khoản nợ phải trả có biến động mạnh là do trong năm 2015 công ty đã hoàn thành khoản
Phân tích các tỷ suất tài chính về tiền, khả năng thanh toán thanh toán tức thời
2.2.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
1, Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết số dư khoản mục tiền tại các quỹ và các ngân hàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Trích giấy tờ làm việc BA142-1 (Đối chiếu số dư tiền mặt)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C CHI NHÁNH HÀ NỘI
Client: Công ty XYZ Preparer: NTN Date: 19/1/2016
Period ended: 31/12/2015 Reviewer 1: BLA Date: 19/1/2016
Subject: Kiểm tra tính hiện hữu của TM Reviewer 2: LTT Date: 19/1/2016
Mục đích: Đối chiếu số dư của TM trên sổ quỹ và sổ chi tiết với số liệu kiểm kê
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết TM, Sổ quỹ, Biên bản kiểm kê TM
Thực hiện: Đối chiếu số dư của TM trên sổ quỹ và sổ chi tiết với số liệu kiểm kê thực tế tại ngày kết thúc kỳ kế toán Đối chiếu số dư của TM trên sổ quỹ và sổ chi tiết với số liệu kiểm kê thực tế tại ngày 31/12/2015
Sổ kế toán BBKK Chênh lệch Ghi chú
Tiền mặt VND VP Cty 944.635.788 SQ, SL 944.635.788 Biên bản kiểm kê TM 31/12/2013 -
Tiền mặt VND CN NB 884.945.665 SQ, SL 884.945.665 Biên bản kiểm kê TM 31/12/2014 -
Tiền mặt VND CN HN 115.665.332 SQ, SL 115.665.332 Biên bản kiểm kê TM 31/12/2015 -
SQ Đối chiếu khớp với sổ quỹ TM
SL Đối chiếu khớp với sổ chi tiết
Phân tích chi tiết số dư TGNH theo Ngân hàng, tài khoản, nguyên tệ, Kiểm tra, đối chiếu số dư TGNH với sổ phụ, biên bản đối chiếu của khách hàng được trình bày trên giấy tờ làm việc BA142-2 như sau:
Trích giấy tờ làm việc D142-2(Đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯU VẤN A&C CHI NHÁNH HÀ NỘI
Client: Công ty XYZ Preparer: NTN Date: 19/1/2016
Period ended: 31/12/2015 Reviewer 1: LTT Date: 19/1/2016
Subject: Tiền gửi NH Reviewer 2: BLA Date: 19/1/2016
Mục đích: Kiểm tra tính hiện hữu, tính chính xác của số dư tiền gửi NH
Thực hiện: Phân tích chi tiết số dư TGNH theo Ngân hàng, tài khoản, nguyên tệ
Kiểm tra, đối chiếu số dư TGNH với sổ phụ, biên bản đối chiếu của khách hàng
Phân tích chi tiết số dư TGNH theo Ngân hàng, tài khoản, nguyên tệ
Nguyên tệ Nguyên tệChênh lệch
NH TMCP BIDV Hà Nội - 2,076,034,805 2.076.034.055
NH NN&PTNT Quang Trung 6,123,456 4,822,718 1,300,738
NH TMCP Công Thương Hà Tây - 1,112,324 (1,112,324)
NH TMCP Vietinbank - CN Tây - - -
NH TMCP VCB Trà Nóc 5,168,365 248.30 (5,168,365)
NH TMCP Vietcombank - CN Tâ 5,004,152 238.40 5,004,152
GL Đối chiếu khớp số liệu sổ cái tài khoản
BS Đối chiếu khớp số liệu trình bày trên BCĐKT trước kiểm toán năm nay Đối chiếu số dư cuối kỳ trên sổ kế toán với sổ phụ hoặc biên bản đối chiếu của khách hàng với NH
Sổ kế toán Sổ phụ/BB đối chiếu CL VND (quy đổi) Ng.tệ VND (quy đổi) Ng.tệ
NH NN&PTNT huyện Thới Lai
NH NN&PTNT quận Ô Môn
NH TMCP Sacombank - CN Cần Thơ PGD Ô Môn
NH TMCP Vietcombank - CN Tây Đô PGD Ô Môn
NH TMCP Công thương VN - CN Tây Đô PGD Ô Môn
Số dư TGNH đã được kiểm tra, đối chiếu 100%
(quy đổi) Số đầu năm
2, Tổng hợp TK đối ứng Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng.
Tổng hợp TK đối ứng Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường được trình bày trên giấy tờ làm việc BA143 như sau:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C CHI NHÁNH HÀ NỘI
Client: Công ty XYZ Preparer: NTN Date: 20/1/2016
Period ended: 31/12/2015 Reviewer 1LTT Date: 20/1/2016
Subject: Tiền mặt Reviewer 2BLA Date: 20/1/2016
Mục đích: Kiểm tra tính hiện hữu, tính chính xác, tính đúng kỳ của các khoản thu, chi tiền mặt
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết TK 111
Thực hiện: Đọc lướt sổ kế toán TM Chọn kiểm tra các nghiệp vụ bất thường và các nghiệp vụ có giá trị lớn p/s trước và sau ngày khóa sổ kế toán
Kiểm tra nghiệp vụ bất thường
Tổng hợp đối ứng TK 111
TK Nợ Có Ghi chú
133 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - 25,375,737 P
241 Xây dựng cơ bản dở dang - 32.336.665.879 P
331 Phải trả cho người bán 1,650,000 10.275.000 P
333 Thuế và các khoản phải nộp NN - 751 P
334 Phải trả người lao động - 1.332.512.879 P
338 PhảI trả, phảI nộp khác 5.056.123.456 5,068,320,158 P
627 Chi phí sản xuất chung - 57,990,608 P
642 Chi phí quản lý doanh nghiệp - 349,466,657 P
Không phát hiện nghiệp vụ nào bất thường
Kiểm tra nghiệp vụ có giá trị lớn phát sinh trước và sau ngày khóa sổ kế toán
Chọn các nghiệp vụ thu, chi có số tiền >= 15.000.000 VND, từ ngày 01/03/2015 đến 10/03/2015
Nội dung TK đ/ư Số tiền Ghi chú kiểm tra
3/2/2015 Thu lại tiền tạm ứng tháng 4 141 46.000.000 P P P
3/5/2015 Rút tiền mặt về nhập quỹ 112 16.000.000 P P P
3/6/2015 Rút tiền mặt về nhập quỹ 112 32.000.000 P P P
3/3/2015 Thanh toán tiền lương thuê ngoài 3348 18.000.000 P P P
3/5/2015 Thanh toán tiền công tác phí 642 22.000.000 P P P
3/8/2015 Thanh toán tiền công tác phí 642 34.000.000 P P P
Chọn các nghiệp vụ thu, chi có số tiền >= 15.000.000 VND, từ ngày 01/01/2016 đến 16/01/2016
Sau ngày khóa sổ Không phát sinh nghiệp vụ thu
Ngày Nội dung TK đ/ư Số tiền Ghi chú kiểm tra
1/2/2016 Tạm ứng tiền công tác phí 141 23.000.000 P P P
[a] Số tiền khớp với hạch toán và đầy đủ sự phê duyệt
[b] Ngày tháng chứng từ phù hợp với hạch toán
[c] Phiếu thu, Phiếu chi phù hợp với chứng từ kèm theo
P Phù hợp Í Không phù hợp
Không phát hiện nghiệp vụ bất thường
Các nghiệp vụ thu, chi được hạch toán đúng kỳ
Trao đổi với đơn vị :
So sánh quy trình kiểm toán khoản vốn bằng tiền do Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện tại hai khách hàng ABC và XYZ
2.3.1 Sự giống nhau trong quy trình kiểm toán vốn bằng tiền do Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện tại hai khách hàng ABC và XYZ
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Khách hàng ABC và XYZ đều là khách hàng cũ của công ty Kiểm toán và tư vấn A&C, vì thế, Kiểm toán viên đã có những thông tin cơ bản về công ty như lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, giấy phép đăng ký kinh doanh, tính liêm chính của ban giám đốc, lý do kiểm toán
- Đối với hai khách hàng này, kiểm toán viên chỉ cập nhật thông tin nhằm đánh giá về khách hàng hiện hữu, ví dụ có thể phát sinh những vấn đề mới, như xung đột về lợi ích, vi phạm tính độc lập trong kiểm toán.
- Vì cả hai đều là khách hàng cũ nên công ty dễ dàng liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc chỉ cần xem lại hồ sơ kiểm toán của các năm trước đó.
- Kiểm toán viên tính toán các tỷ suất tài chính chủ yếu và đánh giá tình hình tài chính dựa trên các tỷ suất đó Tuy nhiên, do thời gian và chi phí hạn chế, kiểm toán viên chưa đi vào phân tích sâu và tìm hiểu nguyên nhân, ảnh hưởng.
- Chương trình kiểm toán ở hai công ty được thiết kế tương tự nhau, do đều dựa vào chương trình kiểm toán mẫu.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Vì chương trình kiểm toán ở hai công ty được thiết kế tương tự nhau nên các bước thủ tục trong giai đoạn thực hiện kiểm toán ở cả hai công ty về cơ bản là khá giống nhau.
- Kiểm toán viên của A&C đều thực hiện thủ tục phân tích, chỉ ra xu hướng biến động giá trị tuyệt đối của khoản phải thu tại hai công ty ABC và XYZ.
- Kiểm toán viên chỉ tiến hành tổng hợp, tính toán lại vốn bằng tiền và không trình bày theo quan hệ đối ứng với các tài khoản khác.
- Trên cơ sở tổng hợp giá trị các khoản tiền và tương đường tiền, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ kiểm tra chi tiết Các nghiệp vụ được chọn đều là các nghiệp vụ có số phát sinh lớn.
- Ở cả hai công ty, kiểm toán viên đều tiến hành tổng hợp vốn bằng tiền
- Kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận ở cả hai công ty và thực hiện thủ tục thay thế là kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ đối với những khách hàng chưa phản hồi thư xác nhận.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Kiểm toán viên đều dựa trên tổng hợp kết quả kiểm toán đã thực hiện ở các giai đoạn trên và các chuẩn mực, quy định để đưa ra ý kiến.
- Giai đoạn này, trách nhiệm chủ yếu thuộc về trưởng nhóm kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả làm việc của các thành viên trong nhóm để lập báo cáo kiểm toán
- Báo cáo kiểm toán tại hai công ty đều bao gồm những nội dung cơ bản: Tiêu đề báo cáo, thông tin cơ bản về đơn vị kiểm toán, phạm vi cuộc kiểm toán, người nhận, cơ sở đưa ra ý kiến, ý kiến nhận xét, thông tin liên hệ phản hồi.
- Cả hai công ty đều không phát sinh các sự kiện manh tính chất ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính.
- Kiểm toán viên đều đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với BCTC của 2 công ty Các sai phạm liên quan đến vốn bằng tiền đã được kiểm toán viên đề nghị điều chỉnh và kế toán đã thực hiện điều chỉnh.
Bảng 2.4 Sự khác nhau trong quy trình kiểm toán tại khách hàng ABC và khách hàng XYZ
Nội dung Khách hàng ABC Khách hàng XYZ
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Tìm hiểu về khách hàng
Vì công ty ABC là khách hàng cũ và có quy mô nhỏ hơn nên để phù hợp với chi phí kiểm toán, KTV chỉ tiến hành cập nhật những thông tin cơ bản nhất.
Do quy mô công ty XYZ lớn hơn và bộ máy quản lý phức tạp hơn.Việc tìm hiểu và cập nhật thông tin cơ bản của công ty XYZ được tiến hành kỹ hơn so với công ty ABC.
HTKSNB và hệ thống kế toán
Do công ty ABC là khách hàng nhỏ nên việc tìm hiểu chỉ được thực hiện thông qua bảng hỏi và những hiểu biết về HTKSNB của KTV từ
Do công ty XYZ là khách hàng lớn nên ngoài việc thiết kế và đưa ra bảng hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát thì kiểm toán viên còn thực hiện phỏng vấn và thực hiện lại một hoạt động của cuộc kiểm toán những năm trước. để xác định mức độ trách nhiệm của họ đối với công việc được giao. Đánh giá rủi ro và thiết lập mức trọng yếu
Việc tính toán mức trọng yếu và đánh giá rủi ro được thực hiện ở mức độ vừa phải do giới hạn về chi phí.
Việc đánh giá các loại rủi ro tại công ty XYZ được tiến hành kỹ lưỡng hơn do cớ cấu công ty phức tạp, dễ xảy ra sai phạm
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện thử nghiệm kiểm sát
Do công ty ABC là khách hàng nhỏ, KTV bị giới hạn về chi phí nên chỉ thực hiện ở mức độ vừa phải.
Do công ty XYZ có quy mô lớn, chi phí kiểm toán cao nên KTV thực hiện kỹ càng và chi tiết.
Thực hiện thủ tục phân tích
Do số dư vốn bằng tiền khá nhỏ nên KTV thực hiện so sánh số dư vốn bằng tiền tại thời điểm kết thúc niên độ so với vốn bằng tiền đầu kỳ mà không thể hiện trên giấy tờ làm việc.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN
Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện
- Giai đoạn lập kế hoạch
Lập kế hoạch là khâu quan trọng quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán Vì vậy, khâu lập kế hoạch đã được A&C thực hiện một cách thận trọng, chi tiết, phù hợp với từng khách hàng và được thực hiện bởi các KTV giàu nhiều kinh nghiệm Việc cân nhắc, tìm hiểu sơ bộ về khách hàng là căn cứ để ký kết hợp đồng kiểm toán được t hực hiện nhằm hạn chế tối đa rủi ro đối với công ty từ phía khách hàng đem lại Thủ tục ký kết hợp đồng được thực hiện đầy đủ nghiêm túc theo quy định hiện hành của luật pháp về Hợp đồng kinh tế và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 - hợp đồng kiểm toán.
Các bước công việc kiểm toán viên đã thực hiện là tìm hiểu các thông tin về tình hình kinh doanh và hệ thống tài chính kế toán của khách hàng, từ đó đưa ra định hướng kiểm toán chung Khi tiến hành lập kế hoạch chiến lược tính thận trọng nghề nghiệp bắt buộc kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ các bước công việc trong giai đoạn này, lấy đó làm cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và xây dựng chương trình kiểm toán, đảm bảo tính khoa học và hiệu quả Khi tìm hiểu và thu thập thông tin chi tiết về khách hàng ngoài các thông tin được cập nhật từ hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm, KTV còn thu thập thêm các thông tin bổ sung từ nhiều nguồn khác nhau về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng như phỏng vấn những người liên quan đến nghiệp vụ tiền như: Ban giám đốc, kế toán, tiếp xúc với nhân viên của khách hàng hoặc trực tiếp xem xét việc lưu giữ chứng từ kế toán… chứng từ kế toán
Về việc xây dựng chương trình kiểm toán, Công ty đã xây dựng riêng cho mình một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học phục vụ cho công tác kiểm toán, đảm bảo có thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng tin cậy và thích hợp, mang lại hiệu quả trong quá trình kiểm toán Chương trình này được xây dựng tuân theo quy trình chung của cuộc kiểm toán và phù hợp với các quy định, hướng dẫn cũng như quy trình kiểm toán mẫu của VACPA Khi thực hiện kiểm toán, các KTV sẽ căn cứ vào chương trình kiểm toán đó để thực hiện các thủ tục kiểm toán Điều đó sẽ tiết kiệm được thời gian và cách thức thu thập bằng chứng kiểm toán được thống nhất.
Các giấy tờ làm việc và tài liệu liên quan đến việc đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán đều được lưu vào Hồ sơ kiểm toán Đối với công ty ABC cũng được KTV lưu lại đầy đủ trong hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc thực hiện kiểm toán doanh thu TẠI A&C được tiến hành tương đối đầy đủ và chặt chẽ KTV đã linh hoạt, sáng tạo trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán mẫu doanh thu của công ty Tùy vào từng khách hàng, trường hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toán mà KTV đã cân nhắc lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp từ các thủ tục sẵn có trong chương trình kiểm toán mẫu để áp dụng một cách hiệu quả : Đối với thủ tục khảo sát kiểm soát : KTV đã tập trung tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Cùng với những thông tin đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV đã tiến hành các phương pháp như sử dụng bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn, phỏng vấn những người có liên quan, thu thập thêm thông tin từ các bên thứ ba như khách hàng của công ty, báo đài, internet….Việc sử dụng bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn đơn giản và tiết kiệm được thời gian, đồng thời sẽ khai thác thông tin một cách khá toàn diện về hệ thống KSNB. Đối với thủ tục phân tích: KTV đã đánh giá các thông tin tài chính có được để có tầm nhìn khái quát về tình hình kinh doanh của khách hàng, từ đó xác định được khuynh hướng biến động của tiền. Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chi tiết là thủ tục quan trọng luôn được các KTV áp dụng trong mọi cuộc kiểm toán Tuy nhiên, tuỳ vào từng khách hàng cụ thể mà KTV đã biết lựa chọn những thủ tục kiểm tra chi tiết thích hợp từ chương trình kiểm toán mẫu để áp dụng Thủ tục kiểm tra chi tiết thường được thực hiện kiểm tra chọn mẫu KTV của Công ty thường chọn mẫu ngẫu nhiên, vì mọi nghiệp vụ đều có khả năng sai phạm, điều đó tránh được rủi ro các sai phạm nhỏ có hệ thống như trong chọn mẫu theo số lớn.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Khi hoàn thành các thủ tục áp dụng, KTV đã tổng hơp và đánh giá lại kết quả của các công việc đã thực hiện và đưa ra ý kiến về việc vốn bằng tiền của khách hàng Hiện nay, đối với nhiều Công ty kiểm toán việc đưa ra ý kiến về BCTC là hoàn tất nhiệm vụ nhưng các khách hàng kiểm toán luôn muốn thông qua kiểm toán có thể biết được khả năng kinh doanh của doanh nghiệp, điều này thường không thể hiện trên báo cáo kiểm toán mà được đề cập trong thư quản lý Tại Công ty việc đưa ra ý kiến đóng góp cho khách hàng luôn được thực hiện sau mỗi cuộc kiểm toán nhằm giúp doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả cao hơn, đồng thời thể hiện trách nhiệm của Công ty trong vai trò là người định hướng cho hoạt động tài chính của khách hàng Trong thời gian thực hiện kiểm toán và cả khi đã phát hành báo cáo kiểm toán, KTV luôn liên lạc với khách hàng, thu thập thêm các nghiệp vụ bất thường phát sinh để có những điều chỉnh phù hợp hoặc trao đổi kinh nghiệm với khách hàng.
- Giai đoạn lập kế hoạch
Kế hoạch kiểm toán tuy đã được KTV lập một cách thận trọng và cụ thể nhưng vẫn còn tồn tại một số hạn chế như:
Về thu thập thông tin ban đầu về khách hàng
Việc kiểm toán đối với khách hàng mới của công ty là khá tốt và tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán số 300- Kế hoạch kiểm toán Nhưng với những khách hàng cũ thì việc thu thập thông tin về khách hàng không được chú trọng,chỉ dựa vào thông tin có sẵn trên hồ sơ kiểm toán năm trước mà không tập trung thu thập những thông tin bổ sung trên báo chí,tin tức Do đó KTV có thể bỏ sót những thông tin quan trọng ảnh hưởng tới kết quả của cuộc kiểm toán.
Nguyên nhân : Do những thông tin về khách hàng cũ đều được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước và do hạn chế về quỹ thời gian nên các KTV thường dựa vào những thông tin có sẵn trong hồ sơ Do đó KTV có thể bỏ sót những thông tin quan trọng ảnh hưởng tới kết quả của cuộc kiểm toán
Thủ tục phân tích sơ bộ về khách hàng
Thủ tục phân tích sơ bộ về khách hàng cũng như khoản mục Vốn bằng tiền ít khi được thực hiện mà hầu như được tiến hành trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Điều này sẽ khiến KTV mất nhiều thời gian hơn khi tiến hành kiểm toán tại khách hàng
Nguyên nhân :là do hạn chế về quỹ thời gian và phía khách hàng thường không cung cấp đầy đủ các thông tin cơ bản cho KTV như bảng cân đối kế toán,báo cáo kết quả kinh doanh.…Chính vì vậy mà thủ tục phân tích sơ bộ thường không thể thực hiện trong giai đoạn này.
Về đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán
Việc xét đoán mức trọng yếu là một vấn đề nhạy cảm, phụ thuộc vào chủ quan và khả năng xét đoán nghề nghiệp của bản thân mỗi KTV Mặc dù công ty đã xây dựng một tài liệu hướng dẫn đánh giá và xác định mức trọng yếu, nhưng đó là mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục trên BCTC KTV đã không dựa vào tính trọng yếu, khả năng sai phạm và chi phí kiểm toán của từng khoản mục để phân bổ một cách hợp lý Mức trọng yếu của các khoản mục luôn được xác định là TE= 50% PM( PM là giới hạn sai sót của toàn bộ BCTC) Điều đó là không hợp lý vì mỗi khoản mục khác nhau có tính trọng yếu, khả năng sai phạm khác nhau và mức chi phí kiểm toán khác nhau Hơn nữa, đối với mỗi khách hàng thì tính trọng yếu của mỗi khoản mục cũng khác nhau Mặt khác xác định mức trọng yếu còn cần phải căn cứ trên các yếu tố định tính: Các sai phạm liên quan đến pháp luật, các sai phạm có tính chất gây ảnh hưởng dây chuyền,…
Nguyên nhân: Việc đánh giá rủi ro phần lớn dựa vào ý kiến chủ quan của
KTV mà không có một quy trình và tiêu thức cụ thể để định lượng hóa các loại rủi ro Cũng như doanh nghiệp chưa thiết lập khoảng cách mẫu do vậy mẫu kiểm toán thường lớn Bên cạnh đó, mức trọng yếu được KTV chọn là giá trị lớn nhất trong các giá trị ước tính nên không đảm bảo tính thận trọng, điều đó làm cho KTV có thể thiết kế các thủ tục không phù hợp với phạm vi không đủ lớn để kiểm toán, dẫn đến có thể bỏ qua sai phạm
Về tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát: Đánh giá về Hệ thống KSNB của khách hàng là cơ sở xác định rủi ro kiểm toán, thiết lập kế hoạch kiểm toán, xác định phạm vi thực hiện các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đã được A&C mô tả qua bảng câu hỏi, tuy nhiên việc thực hiện chưa thu được hiệu quả cao do câu hỏi mang tính tổng quát, chung chung và áp dụng cho tất cả các khách hàng, mà các khách hàng khác nhau thì có những đặc điểm riêng về hệ thống KSNB Vì vậy khi sử dụng bảng câu hỏi thiết kế sẵn này không mô tả được toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của mỗi khách hàng.
Mặt khác việc chỉ sử dụng bảng câu hỏi sẽ không nhìn nhận được khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ như sử dụng phương pháp sơ đồ, không hiểu rõ được mối quan hệ logic giữa các quá trình và thủ tục kiểm soát nội bộ, điều đó sẽ làm KTV khó phát hiện những thiếu sót trong thiết kế và vận hành các quy trình và thủ tục kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Nguyên nhân:là do một số khách hàng do thời điểm ký hợp đồng kiểm toán và thời điểm thực hiện cuộc kiểm toán là không nhiều nên KTV không chú trọng việc kiểm tra HTKSNB bao gồm kiểm tra sự tồn tại và hoạt động của kiểm soát nội bộ và kiểm tra HTKSNB đó hoạt động có hiệu quả hay không mà tập trung vào kiểm tra chi tiết Ngoài ra, việc áp dụng các câu hỏi khảo sát về kiểm soát nộ bộ vào mỗi cuộc kiểm toán còn mang tính máy móc, nhiều khi không phù hợp với từng loại hình khách hàng.
Về xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán vốn bằng tiền