Báo cáo thực tập tổng hợp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trên bctc tại công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và tư vấn a c chi nhánh hà nội

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iv DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU v LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) 1.1 Khái chung khoản mục vốn tiền .4 1.1.1 Khái quát chung khoản mục vốn tiền 1.1.1.1 Khái niệm vốn tiền .4 1.1.1.2 Đặc điểm khoản mục vốn tiền ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn .5 1.1.1.3 Nguyên tắc ghi nhận vốn tiền 1.1.1.4 Chương trình hạch toán vốn tiền 1.1.2 Đặc điểm Kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm toán BCTC 17 1.2 Những rủi ro thường gặp khoản mục vốn tiền 20 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục vốn tiền 22 1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền 24 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 25 1.4.2 Thực kiểm toán 36 1.4.3 Kết thúc kiểm toán 47 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY KHÁCH HÀNG ABC DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) THỰC HIỆN 54 2.1 Thực trạng quy trình kiểm tốn vốn tiền cơng ty ABC 54 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 54 2.1.1.1 Thu thập thông tin khách hàng 54 2.1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 64 2.1.2.2 Thực thủ tục phân tích 72 2.1.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết .78 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 94 2.1.3.1 Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC 94 2.1.3.2 Thực rà soát lại thủ tục đã thực tổng hợp sai phạm phát 95 2.1.3.3 Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý 95 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn vốn tiền công ty XYZ 96 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 96 2.2.1.1 Thu thập thông tin khách hàng 96 2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 100 2.2.2 Thực kiểm toán 101 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 101 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích 101 2.2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 104 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .114 2.2.3.1 Soát xét kiện phát sinh sau ngày 114 2.2.3.2 Thực rà soát lại thủ tục đã thực tổng hợp sai phạm SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng phát 115 2.2.3.3 Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý 115 2.3 So sánh quy trình kiểm tốn khoản vốn tiền Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn A&C thực hai khách hàng ABC XYZ .116 2.3.1 Sự giống quy trình kiểm tốn vốn tiền Cơng ty Kiểm toán Tư vấn A&C thực hai khách hàng ABC XYZ 116 2.3.2 Sự khác .118 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C THỰC HIỆN 121 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán Tư vấn A&C thực .121 3.1.1 Những ưu điểm 121 3.1.2 Những tồn .124 3.2 Các giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục vốn tiền Cơng ty Kiểm toán Tư vấn (A&C) thực 129 3.2.1 Sự tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền .129 3.2.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện khoản mục vốn tiền 130 3.2.3 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền 132 SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng 3.2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch .132 3.2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 134 3.2.4 Điều kiện thực đề xuất 139 3.2.4.1 Đối với quan Nhà nước 139 3.2.4.2 Về phía hiệp hội Kế toán – Kiểm toán .141 3.2.4.3 Về phía cơng ty Kiểm tốn Tư vấn A&C 142 3.2.4.4 Về phía khách hàng 143 KẾT LUẬN 144 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 145 SVTH: Bùi Công Anh Lớp: Kiểm toán 54B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT ĐẦY ĐỦ BCTC Báo cáo tài CP Chi phí CSH Chủ sở hữu HTKSNB Hệ thống kiểm sốt nội A&C KSNB Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Quốc tế A&C Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên MP Mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài PM Mức trọng yếu thực cho khoản mục TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B Chun đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán tiền mặt (VNĐ) Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế toán tiền mặt( ngoại tệ) 10 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán đánh giá lại vàng ngoại tệ 11 Sơ đồ 1.4 Sơ dồ kế toán tiền gửi ngân hàng 13 Sơ đồ 1.5 Sơ đồ kế toán tiền gửi ngân hàng( ngoại tệ) 14 Sơ đồ 1.6 Sơ đồ kế toán tiền chuyển 16 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý .57 Sơ đồ 2.2 Bộ máy kế tốn cơng ty ABC 58 Bảng 1.2: Ma trận đánh giá rủi ro 31 Bảng 1.3: Bảng hướng dẫn VACPA việc tính tốn mức trọng yếu tổng thể BCTC 33 Bảng 1.4 Bảng phân tích xu hướng 42 Bảng 1.5 Bảng phân tích tỷ suất biến động tiền .42 Bảng 1.6 Bảng soát xét tổng hợp sau kiểm toán .48 Bảng 2.1 Trích giấy tờ làm việc A120 chấp nhận trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng 59 Bảng 2.2 Câu hỏi KSNB khoản mục Vốn tiền 66 Bảng 2.4 Sự khác quy trình kiểm toán khách hàng ABC khách hàng XYZ 118 SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B Chun đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Từ năm đầu thập kỷ 90 đời cơng ty kiểm tốn Việt Nam, với tham gia công ty kiểm toán hàng đầu giới, hoạt động kiểm tốn Việt Nam bước đầu hình thành phát triển Kiểm toán trở thành nghề nghiệp, lĩnh vực dịch vụ có thị trường rộng lớn ngày trở nên quan trọng với kinh tế Sự phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường đòi hỏi phải cung cấp thơng tin tài hồn hảo, có độ tin cậy cao với kiểm tra xác nhận kiểm toán độc lập Đặc biệt giai đoạn nhà nước ta đẩy mạnh công cổ phần hố doanh nghiệp nhà nước, cơng ty niêm yết cổ phần thị trường chứng khoán phải cơng khai thơng tin tài hàng năm nhu cầu kiểm tốn ngày nhiều Hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng khẳng định vai trị tích cực Thật kiểm tốn có vai trị quan trọng kinh tế nước ta Kiểm tốn cơng cụ để nhà nước điều tiết kinh tế vĩ mô; nhà đầu tư cần thông tin trung thực khách quan để có hướng đầu tư đắn định đầu tư đảm bảo kinh tế pháp lý; Thông qua hoạt động kiểm tốn tạo mơi trường kinh doanh lành mạnh cuối thơng qua hoạt động kiểm tốn biện pháp để hạn chế sai phạm tiềm tàng SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B Chun đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng Tiền loại tài sản ngắn hạn doanh nghiệp biểu trực tiếp hình thái giá trị Trên Báo cáo tài chính, khoản mục tiền doanh nghiệp có quan hệ với nhiều khoản mục khác : Phải thu khách hàng, phải trả người bán, hàng tồn kho, phải trả cơng nhân viên… Vì kiểm tốn tiền kiểm tốn Báo cáo tài khơng thể tách rời việc kiểm toán khoản mục có liên quan Mặt khác khả sai phạm khoản mục tiền lớn khoản mục thường đánh giá trọng yếu kiểm toán, điều làm cho việc kiểm toán tiền trở nên quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Tiền loại tài sản có tính khoản cao nhất, đồng thời lại dễ bị gian lận, biển thủ nên rủi ro tiềm tàng khoản mục cao Trên báo cáo tài chính, khoản vốn tiền trình bày tổng quát Bảng cân đối kế toán thành tiêu “Tiền” chi tiết loại vốn tiền Thuyết minh báo cáo tài Ngồi thơng tin liên quan tới luồng tiền thu vào, chi kỳ trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Nhận thức vai trò quan trọng khoản mục tiền khoản tương đương tiền với thực tế thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội”cho chuyên đề thực tập Với đề tài này, em muốn hiểu rõ chất kiểm toán phần hành vốn tiền phương tiện lý thuyết thực tiễn Chuyên đề tốt nghiệp mở đầu kết luận gồm chương: SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B Chun đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng Chương I: Đặc điểm chương trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Chương II: Thực trạng vận dụng chương trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền công ty khách hàng Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn (A&C) thực Chương III: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Tư vấn (A&C) thực Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Lê Quang Dũng tồn thể cán nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) tận tình giúp đỡ em q trình em hồn thành báo cáo Do điều kiện thời gian hạn chế trình độ kiến thức nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận lời nhận xét từ cô giáo hướng dẫn toàn thể anh chị nhân viên công ty Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B Chun đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) 1.1 Khái chung khoản mục vốn tiền 1.1.1 Khái quát chung khoản mục vốn tiền 1.1.1.1 Khái niệm vốn tiền Vốn tiền phận tài sản lưu động doanh nghiệp tồn hình thái tiền tệ, có tính khoản cao nhất, bao gồm tiền mặt quỹ doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng, Kho bạc Nhà nước khoản tiền chuyển Vốn tiền phận vốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thuộc tài sản lưu động hình thành chủ yếu trình bán hàng quan hệ toán Quản lý chặt chẽ vốn tiền điều kiện tăng hiệu sử dụng vốn lưu động, bảo vệ chặt chẽ tài sản, ngăn ngừa tượng tham lãng phí Trên bảng cân đối kế toán khoản mục vốn tiền chia thành loại sau: a Tiền mặt: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, đá quý lưu trữ két đơn vị b Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, đá quý lưu trữ ngân hàng c Tiền chuyển: Bao gồm khoản tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng,kho bạc Nhà Nước, hoạc gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản SVTH: Bùi Công Anh Lớp: Kiểm toán 54B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng 3.2.3 Một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền 3.2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch Về tìm hiểu đơn vị khách hàng Công ty không vào tài liệu có sẵn từ năm trước khách hàng quen thuộc mà tìm hiểu thêm thơng tin SXKD tình hình tài khách hàng dựa báo chí phương tiện truyền thơng đại chúng khác Các nguồn cung cấp thêm thông tin hữu ích đảm bảo KTV khơng bỏ sót thơng tin quan trọng có ảnh hưởng tới chất lượng kết kiểm tốn Hồn thiện việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán: Việc xác định mức trọng yếu rủi ro kiểm toán vấn đề quan trọng, vấn đề nhạy cảm, phụ thuộc nhiều vào chủ quan kinh nghiệm nghề nghiệp KTV Mặc dù có tài liệu hướng dẫn xác định mức trọng yếu A&C xác định mức trọng yếu theo cơng thức có sẵn mức trọng yếu áp dụng chung cho khoản mục mà không phân bổ cách phù hợp Vì vậy, KTV cần phải ý phân bổ mức trọng yếu phù hợp dựa theo kinh nghiệm KTV khả sai phạm tính trọng yếu khoản mục, chi phí kiểm tốn khoản mục Để đảm bảo tính thận trọng, KTV nên chọn giá trị thấp theo tiêu làm mức trọng yếu chung cho toàn BCTC ước tính mức trọng yếu Ngồi việc xác định mức trọng yếu sơ ban đầu dựa yếu tố định lượng, KTV cần ý đến yếu tố định tính sai phạm liên quan đến pháp luật, sai phạm mang tính chất dây chuyền Việc xét đốn rủi ro tính trọng yếu cần thực lại trình thực kiểm tốn Hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 146 Chun đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng soát: Việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát quan trọng trình lập kế hoạch kiểm tốn, sở để lập kế hoạch kiểm tốn thích hợp có hiệu Vì vậy, A&C nên tiếp tục hồn thiện hệ thống bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cho thay đổi linh động, áp dụng cho khách hàng khác nhau, phù hợp với đặc điểm khách hàng Có KTV thu thập đủ thơng tin có mức độ hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng cách đầy đủ để lập kế hoạch kiểm tốn thích hợp Biện pháp: Công ty cần xây dựng mẫu bảng câu hỏi chi tiết với nhiều nội dung cụ thể để tìm hiểu đầy đủ thơng tin cần thiết hệ thống KSNB khách hàng Có thể sử dụng thêm bảng mô tả tường thuật Mặt khác công ty nên xây dựng sử dụng kết hơp phương pháp sơ đồ để nhìn nhận khái qt, logic súc tích hệ thống KSNB cảu khách hàng, dễ dàng phát thiếu sót thiết kế vận hành trình thủ tục kiểm sốt Cụ thể, ngồi câu hỏi mà công ty xây dựng để đánh giá hệ thông kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên Hồn thiện chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty có tính chất hướng dẫn, cơng ty nên tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn mình, xây dựng chương trình kiểm tốn cho thay đổi linh động, áp dụng cho khách hàng khác có chương trình kiểm toán khác phù hợp với đặc điểm khách hàng Theo em công ty nên bổ sung chương trình mẫu để đầy đủ, chi tiết giúp phát sai sót tài khách hàng Cụ thể, ngồi thủ tục kiểm tốn khoản mục xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền trình bày trang 78 trên, SVTH: Bùi Công Anh Lớp: Kiểm toán 54B 147 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng cơng ty nên bổ sung chương trình mẫu sau: Stt Thủ tục( cần bổ sung) Nội dung I Thủ tục chung 1, Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với Thu thập số dư Có nhìn khái qt số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư cuối năm trước tình hình tài bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐPS, sổ cái,sổ chi tiết Mục tiêu khoản khách hàng, cụ thể khoản mục VBT mục vốn tiền II Thủ tục phân tích 1, Phân tích, giải thích biến động số Lập bảng phân Nhận diện giải thích khả tốn hành khả tích số biến động khả thanh toán nhanh doanh nghiệp khả toán doanh nghiệp tốn 2, Phân tích, giải thích biến động số dư,các Nhập số liệu Nhận diện giải thích nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân tháng vào biến động khoản mục hàng tháng năm bảng (mỗi tài vốn tiền khoản lập tháng bảng riêng) 3, Phân tích tiêu bảng lưu Nhập số liệu năm Nhận diện giải thích chuyển tiền tệ nay, năm trước biến động tiêu BLCTT Như vậy, nhiệm vụ đặt cho Ban lãnh đạo Cơng ty, kiểm tốn viên xây dựng thành cơng cho phần mềm kiểm toán khoa học, hiệu quả, phù hợp với đặc điểm riêng Công ty, nhằm hỗ trợ cho kiểm tốn Có vậy, Cơng ty ngày phát triển, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp ngày khẳng định vị trí thị trường kế toán, kiểm toán nước mở rộng thị trường hoạt động nước khu vực thị trường kế toán, kiểm toán quốc tế 3.2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán Thực tế, q trình thực kiểm tốn A&C thường thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết thử nghiệm kiểm sốt SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 148 Chun đề tốt nghiệp SVTH: Bùi Cơng Anh GVHD: ThS Lê Quang Dũng Lớp: Kiểm toán 54B 149 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng Hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt: Việc thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội mạnh hay yếu cần thiết kiểm toán Nếu hệ thống KSNB khách hàng tốt KTV đánh giá cách hợp lý dựa vào độ tin cậy hệ thống KSNB để giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết Việc thực thủ tục kiểm soát KTV áp dụng theo chương trình kiểm tốn thiết kế Cơng ty cần đưa mẫu bảng câu hỏi hệ thống kế toán hệ thống KSNB với nhiều nội dung chi tiết để thu thập đầy đủ thông tin để đánh giá hiệu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt Cụ thể, ngồi câu hỏi để tìm hiểu hệ thống KSNB công ty A&C lập thực bảng 2.3 “ câu hỏi KSNB khoản mục Vốn tiền” trang 74 trên, theo em công ty cần bổ sung thêm số nội dung chi tiết để thu thập đầy đủ thông tin để đánh giá hiệu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục vốn tiền, cụ thể cần bổ sung thêm vào bảng câu hỏi sau: Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB(cần bổ sung) 1,Cơng việc kế tốn thủ quỹ có người đảm nhận không? 2, Hằng ngày kế tốn tiền mặt có đối chiếu với thủ quỹ khơng? 3, Việc kiểm kê quỹ tiền mặt có thực thường xun khơng? 4,Các khoản tiền ngoại tệ có theo dõi riêng không? 5, Các nghiệp vu kinh tế phát sinh có ghi chép dựa chứng từ khơng? SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 150 có khơng Ghi Chun đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng Hoàn thiện thủ tục phân tích: Các thủ tục phân tích cần thiết với kiểm toán Thủ tục phân tích sử dụng ba giai đoạn kiểm toán.Việc áp dụng thủ tục phân tích cơng cụ mạnh đem lại chứng đáng tin cậy cho kết luận KTV Thủ tục phân tích giúp KTV nhanh chóng phát biến động bất thường, từ xác định mục tiêu, phạm vi, quy mơ khối lượng cơng việc cần kiểm tốn, từ sâu vào kiểm toán vấn đề mà KTV cho cần thiêt Tuy nhiên KTV A&C chưa thực thủ tục phân tích cách đầy đủ.Do đó, để đảm bảo hiệu kiểm tốn tiền KTV cần thực thường xuyên thủ tục phân tích tất giai đoạn trình kiểm tốn Việc thay đổi cần thực cách đồng từ thay đổi Chiến lược Kế hoạch kiểm toán tổng thể đến việc thiết kế Chương trình kiểm tốn, đồng thời phải thiết kế GLV để thực thủ tục Song song với đó, để nâng cao hiệu quả, A&C nên tổ chức đào tạo KTV để nắm bắt rèn luyện trước có thay đổi thức Dưới số thủ tục phân tích phục vụ kiểm toán vốn tiền: Bảng 3.2: Phân tích tiêu bảng lưu chuyển tiền tệ ST Chỉ tiêu T Năm Năm Chênh lệch trước Tuyệt Tương đối đối Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Lưu chuyển tiền từ hoạt SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 151 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng động tài Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Tiền tương đương tiền cuối kỳ Từ bảng phân tích tiêu lưu chuyển tiền, nhận xét tình hình biến động lưu chuyển tiền hoạt động, xem xét xem có biến động bất thường khơng phù hợp với tình hình kinh doanh đơn vị khơng, từ định hướng cho kiểm tra chi tiết Ví dụ: Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh giảm, chi nhiều thu Điều hợp lý đơn vị thực mở rộng sản xuất tiêu tăng lên, việc thu chưa nhiều…Từ đó, định hướng việc kiểm tra chi tiết tập trung kiểm tra việc chi tiêu cho hoạt động sản xuất kinh doanh mua vật tư, hàng hóa xem có hợp lý khơng Về hoạt động đầu tư, giả sử lưu chuyển tiền từ hoạt động tăng, chứng tỏ đơn vị mua nhiều tài sản cố định kỳ… => Có thể đơn vị mở rộng sản xuất muốn lý tài sản khấu hao hết, lỗi thời…Từ định hướng việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ lý mua tài sản cố định có đắn khơng Về hoạt động tài chính, giả sử lưu chuyển tiền từ hoạt động tăng, kỳ đơn vị vay nhiều trả nợ vay Vậy KTV cần kiểm tra chi tiết xem hợp đồng vay đơn vị có thực hữu khơng Hay thủ tục phân tích tỷ suất tài tiền, khả SVTH: Bùi Công Anh Lớp: Kiểm toán 54B 152 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng toán so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích biến động bất thường công ty A&C thực thủ tục phân đích với tiêu khả tốn tức thời, mà khơng thực thủ tục phân tích, kiểm tra biến động bất thường tiêu tiên quan đến vốn tiền bao gồm: tiêu khả toán hành tiêu khả tốn nhanh Vì theo em, bước “phân tích tỷ suất tài tiền, khả toán so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích biến động bất thường” thủ tục phân tích cơng ty A&C thực ngồi việc phân tích, giải thích biến động số khả toán tức thời cần bổ sung thêm việc phân tích số khả tốn hành khả toán nhanh doanh nghiệp, cụ thể bảng phân tích sau: Nội dung Cơng thức Năm Năm trước Chênh lệch Tỷ lệ(%) Khả Tài sản lưu toán động/Nợ hành ngắn hạn Khả (tiền toán mặt+TSLĐ nhanh khác+phải thu)/Nợ ngắn hạn Khả Tiền toán CKTĐT/ nợ tức thời ngắn hạn Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết:: Kiểm tra chi tiết việc làm SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 153 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng quan trọng bỏ qua lại chiếm nhiều thời gian Do đó, kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn vốn tiền nói riêng, KTV khơng thể thực kiểm toán chi tiết 100% toàn mà thực mẫu chọn kèm với rủi ro chọn mẫu Vì để đảm bảo chất lượng kiểm tốn, KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu (chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu theo khối, chọn mẫu theo kinh nghiệm mình…) Việc áp dụng đa dạng phương pháp chọn mẫu giúp KTV chọn mẫu không phụ thuộc vào chủ quan Mẫu chọn phải đủ lớn để thu thập đầy đủ chứng cần thiết Công ty cần thiết kế mô hình chọn mẫu để áp dụng thống phù hợp với khách hàng Tất thủ tục kiểm tốn thực hiện, KTV cần thể tồn Giấy tờ làm việc lưu vào Hồ sơ kiểm toán 3.2.4 Điều kiện thực đề xuất Hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền nói riêng A&C việc làm cần thiết cấp bách Làm điều góp phần làm cho hoạt động kiểm tốn A&C đạt chất lượng hiệu cao hạn chế rủi ro kiểm tốn, góp phần nâng cao uy tín vị cơng ty thị trường Tuy nhiên, việc đưa giải pháp hồn thiện phân tích, trình bày cần phải đưa điều kiện cụ thể để thực chúng Những điều kiện đặt xuất phát từ nhiều phía: 3.2.4.1 Đối với quan Nhà nước Hiện nay, Nhà nước ban hành Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán để áp dụng SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 154 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng kiểm toán BCTC doanh nghiệp Đi chuẩn mực kiểm tốn, Bộ tài đưa thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực Tuy nhiên, để hoạt động kiểm toán độc lập thực phát huy vai trị nó, Nhà nước cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Bộ tài cần hồn thiện chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn để tạo mơi trường pháp lý vững cho hoạt động kiểm toán độc lập Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán xây dựng ban hành phải đảm bảo tính hội nhập quốc tế, phù hợp với đặc điểm riêng Việt nam Vì vậy, yêu cầu đặt quan Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp hiên là: - Nghiên cứu, soạn thảo ban hành luật kiểm tốn, quy định tính chịu trách nhiệm pháp lý đạo đức nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm toán viên Hiện nay, hành lang pháp lý cho hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Nghị định số 105/2004//NĐ-CP ngày 30 tháng năm 2004 phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập Việt Nam Tuy nhiên, Nhà nước cần ban hành luật kiểm toán để tạo nên môi trường pháp lý chặt chẽ, rõ ràng, cụ thể Từ nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán chất lượng Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính, làm để quan thuế, tra kiểm tra doanh nghiệp - Đẩy nhanh việc hoàn thiện ban hành đầy đủ Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chuẩn mực khơng có tác dụng hướng dẫn cho hoạt động kiểm tốn mà cịn sở để đánh giá chất lượng kiểm toán Các Chuẩn mực ban hành cần cụ thể, rõ ràng, phù hợp với tình hình đặc điểm kinh tế Việt Nam để cơng ty kiểm tốn dễ dàng tn thủ vận dụng tiến hành kiểm toán Việc ban hành chuẩn mực phải tiến hành đồng thời với việc chuẩn hố chế độ kiểm tốn, tài Việt Nam SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 155 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng - Tập trung nguồn lực để nâng cao trình độ kiểm tốn viên việc xây dựng sách đào tạo đội ngũ nhân viên kiểm toán đất nước Chính sách đào tạo phải phấn đấu đạt tiêu chuẩn quốc tế nhằm thoả mãn nhu cầu hội nhập vào kinh tế giới tạo điều kiện cho cơng ty kiểm tốn nước có khả cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước Việt Nam - Mở rộng lớp tập huấn, bồi dưỡng kiến thức cho tất kiểm toán viên đội ngũ lãnh đạo cơng ty kiểm tốn - Tổ chức thi kiểm tra nghiệp vụ, trình độ kiểm tốn viên nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn, địi hỏi kiểm toán viên hàng ngày phải cập nhật kiến thức kiểm tốn Ngồi ra, Bộ tài cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán cơng ty kiểm tốn Về Hiệp hội nghề nghiệp, Hội kế toán Việt nam (VAA) thành lập có trách nhiệm tư vấn hoạt động kế toán, kiểm toán doanh nghiệp Hội tiến hành tổ chức đào tạo thi tuyển KTV nhằm cung cấp cho thị trường kiểm toán số lượng nhân lực KTV có chất lượng cao Bên cạnh đó, Hội KTV hành nghề Việt nam (VACPA) thành lập có vai trị quan trọng việc quản lý giám sát chất lượng chuyên môn đạo đức nghề nghiệp KTV Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt nam cần phát huy vai trị trợ giúp Bộ tài việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán Các tổ chức, hiệp hội nên kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm toán giới giúp việt nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế đào tạo KTV có trình độ 3.2.4.2 Về phía hiệp hội Kế toán – Kiểm toán SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 156 Chun đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng Về Hiệp hội nghề nghiệp, Hội kế toán Việt nam (VAA) thành lập có trách nhiệm tư vấn hoạt động kế toán, kiểm toán doanh nghiệp Hội tiến hành tổ chức đào tạo thi tuyển KTV nhằm cung cấp cho thị trường kiểm tốn số lượng nhân lực KTV có chất lượng cao Bên cạnh đó, Hội KTV hành nghề Việt nam (VACPA) thành lập có vai trị quan trọng việc quản lý giám sát chất lượng chuyên môn đạo đức nghề nghiệp KTV Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt nam cần phát huy vai trò trợ giúp Bộ tài việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán Các tổ chức, hiệp hội nên kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm tốn giới giúp việt nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm tốn quốc tế đào tạo KTV có trình độ 3.2.4.3 Về phía cơng ty Kiểm tốn Tư vấn A&C Cơng ty kiểm tốn phải tn thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Công ty tất nhân viên phải tuân thủ nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật, quy định chung tư cách nghề nghiệp - Đội ngũ nhân lực: Công ty cần tuyển nhân viên có lực, sau đào tạo tốt thường xuyên trau dồi kiến thức trình làm việc cho KTV Kiểm tốn nghề địi hỏi KTV phải có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực như: pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học Cơng ty cần ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến Chuẩn mực, Nghị định cho nhân viên cơng ty, trì nâng cao quan tâm tới việc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình, tự phê bình sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động Cơng ty Thêm vào đó, Cơng ty nên có khuyến khích, tài SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 157 Chun đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng trợ, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia học nâng cao trình độ nghiệp vụ: học cao học, học ACCA học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp đồng đối tác nước ngồi nhằm nâng cao hiệu cơng việc việc mở rộng thị phần Ban lãnh đạo Cơng ty cần có đạo xây dựng kế hoạch tổ chức thực đào tạo quy hoạch cán tạo nguồn, thực luân chuyển cán bộ, đề bạt, bổ nhiệm cán thực sách cán theo quy trình quy định để vừa đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng cán bộ, vừa giảm bớt thuyên chuyển công tác kiểm tốn viên, nhân viên giỏi Ngồi cơng ty cần hướng KTV tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp để tạo niềm tin khách hàng - Cơ sở vật chất kỹ thuật: Công ty cần xây dựng, mua sắm nhiều trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh 3.2.4.4 Về phía khách hàng Các doanh nghiệp phải thấy cần thiết kiểm tốn, khách hàng kiểm toán chủ yếu luật bắt buộc tự nguyện Các doanh nghiệp phải thấy mặt lợi sử dụng dịch vụ kiểm tốn, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp, tạo niềm tin cho nhà đầu tư, thu hút nhà đầu tư vào doanh nghiệp Ngoài doanh nghiệp phải xây dựng tổ chức máy kế toán, hệ thống kế toán, BCTC… khoa học, hợp lý, phù hợp với quy định Doanh nghiệp kiểm toán phải cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực thông tin, tài liệu kế tốn cho cơng ty kiểm tốn, để KTV có đủ sở để đưa Báo cáo kiểm tốn SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 158 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu thực tiễn kiểm toán Vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán A&C chi nhánh Hà Nội thực hiện, em thấy rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm tốn kinh tế thị trường nói chung kiểm tốn tiền nói riêng Kiểm tốn vốn tiền đóng vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC Vì vậy, hồn thiện kiểm tốn vốn tiền yêu cầu cấp thiết Việc hoàn thiện để lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán cách phù hợp khoa học làm tăng hiệu kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm tốn, từ tạo phát triển bền vững cho A&C môi trường cạnh tranh Mặc dù có nhiều cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế nên luận văn em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận bảo thầy anh chị kiểm tốn viên công ty để giúp luận văn em hồn thiện hơn, đồng thời để em có hiểu biết sâu sắc trình học tập công tác sau Cuối cùng, lần em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình thầy giáo Lê Quang Dũng giúp đỡ Ban giám đốc anh chị KTV Cơng ty Kiểm tốn A&C chi nhánh Hà Nội tận tình giúp đỡ em hồn thiện Luận văn Hà Nội, ngày 20 tháng 5năm 2016 SINH VIÊN BÙI CƠNG ANH SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 159 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Lê Quang Dũng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (ban hành kèm theo thơng tư số 214/2012/TTBTC ngày tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) [2] GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Nguyễn Thị Phương Hoa, Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội 2012 [3] Hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C [4] Tài liệu đào tạo thực tập sinh nhân viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C [5] Thơng tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp, ban hành ngày 22/11/2014của Bộ trưởng Bộ Tài Chính SVTH: Bùi Cơng Anh Lớp: Kiểm tốn 54B 160 ... th? ?c tế th? ?c tập c? ?ng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A& C) chi nhánh Hà Nội em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản m? ?c tiền khoản tư? ?ng đương tiền BCTC C? ?ng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A& C) ... rõ đ? ?c điểm kiểm toán khoản m? ?c vốn tiền kiểm toán báo c? ?o tài để đ? ?a ý kiến x? ?c nhằm đảm bảo hiệu cao cho kiểm toán C? ?c đ? ?c điểm kiểm toán vốn tiền kiểm toán BCTC: - C? ?n kiểm toán: C? ?c nguồn... TỐN KHOẢN M? ?C VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO C? ?O TÀI CHÍNH DO C? ?NG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A& C TH? ?C HIỆN 121 3.1 Nhận xét th? ?c trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục