Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Sau hơn 3 năm kể từ khi virus Corona xuất hiện, nền kinh tế Việt Nam đã chịu nhiều ảnh hưởng từ đại dịch, với cả tác động tích cực và tiêu cực Dù phải đối mặt với nhiều hậu quả nặng nề, nhưng nhờ vào sức mạnh và ý chí của dân tộc, Việt Nam đã đạt được mục tiêu kép là ngăn chặn dịch bệnh và phát triển kinh tế Điều này được thể hiện qua việc kiểm soát tình hình dịch bệnh và đạt tăng trưởng dương trong năm 2020 và 2021 với mức tăng trưởng lần lượt là 2,9% và 2,58% Thị trường chứng khoán cũng ghi nhận nhiều cột mốc kỷ lục, như chỉ số VN-Index đạt 1.500,81 điểm và vốn hóa thị trường vượt 7.700 tỷ đồng Sự gia tăng nhà đầu tư cá nhân và nhu cầu về thông tin tài chính đã làm cho báo cáo tài chính trở thành nguồn thông tin thiết yếu cho các nhà đầu tư.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì sự ổn định của nền kinh tế Nhu cầu thông tin tài chính ngày càng tăng đã thúc đẩy nhu cầu dịch vụ kiểm toán, khiến các công ty kiểm toán thu hút thêm nhiều khách hàng Đặc biệt, việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) tại Việt Nam theo Quyết định 345/QĐ-BTC từ Bộ Tài Chính vào ngày 16/03/2020 đã làm cho nhiều doanh nghiệp trong nước chú trọng đến quy trình kế toán và kiểm toán BCTC Hoạt động kiểm toán BCTC không chỉ bảo vệ quyền lợi người sử dụng thông tin tài chính và đảm bảo sự minh bạch của môi trường kinh tế, mà còn hỗ trợ doanh nghiệp trong việc tăng cường tính minh bạch của thị trường chứng khoán và thu hút vốn đầu tư nước ngoài.
Trên BCTC, tiền lương và các khoản trích theo lương là những khoản mục cốt lõi mà người đọc cần chú ý Đây không chỉ là một khoản chi phí lớn trong hoạt động sản xuất kinh doanh mà còn thể hiện trách nhiệm của NSDLĐ và phản ánh đời sống vật chất của NLĐ Tiền lương không chỉ là nguồn thu nhập mà còn là động lực thúc đẩy năng suất lao động, gia tăng giá trị đóng góp của nhân viên Quản lý chặt chẽ chi phí lương là yếu tố quan trọng trong công tác quản lý lao động của doanh nghiệp Do đó, trong quá trình kiểm toán, cần đặc biệt chú trọng đến khoản mục này.
Nhận thức rõ vai trò quan trọng của tiền lương và các khoản trích theo lương đối với sự phát triển tài chính của doanh nghiệp, tôi đã có hơn 3 tháng thực tập trong môi trường chuyên nghiệp tại Công ty TNHH Ernst.
Young Việt Nam đã quyết định tập trung vào đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính," nhằm nâng cao hiệu quả và độ chính xác trong quá trình kiểm toán Việc cải thiện quy trình này không chỉ giúp đảm bảo tính minh bạch của báo cáo tài chính mà còn tăng cường sự tin cậy từ các bên liên quan.
3 do công ty trách nhiệm hữu hạn Ernst & Young thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Đại dịch COVID-19 đã tác động mạnh mẽ đến nền kinh tế Việt Nam và toàn cầu, buộc các doanh nghiệp phải thích nghi nhanh chóng với môi trường kinh tế mới Sự thay đổi này đã ảnh hưởng đến thông tin tài chính của nhiều công ty, thể hiện qua các báo cáo tài chính (BCTC) Dịch vụ kiểm toán, đặc biệt từ các hãng lớn như E&Y, KPMG, Deloitte và PwC, cũng gặp không ít khó khăn nhưng vẫn giữ vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy đầu tư toàn cầu và phát triển kinh tế bền vững Các kiểm toán viên (KTV) đánh giá tính chính xác của thông tin trong BCTC, giúp người sử dụng có cái nhìn tổng quát về tình hình tài chính và đưa ra quyết định đúng đắn Trong bối cảnh kinh tế khó khăn hiện nay, chỉ tiêu "Tiền lương và các khoản trích theo lương" đang chịu ảnh hưởng lớn, khi nhiều doanh nghiệp phải cắt giảm giờ làm và nhân công để giảm chi phí, điều này có thể ảnh hưởng đến nguyên tắc hoạt động liên tục của doanh nghiệp và tác động tiêu cực đến nền kinh tế và người sử dụng thông tin kế toán.
Báo cáo của Tổng cục Thống kê về tác động của dịch COVID-19 cho thấy, trong quý I/2021, khoảng 9 triệu người lao động từ 15 tuổi trở lên đã bị ảnh hưởng tiêu cực bởi đại dịch.
Trong bối cảnh đại dịch, nhiều doanh nghiệp đã phải tạm nghỉ, cắt giảm giờ làm hoặc thậm chí mất việc, với gần 50% doanh nghiệp khảo sát bởi VCCI buộc phải giảm nhân công và khoảng 60% phải áp dụng chính sách nghỉ việc không lương Dù vậy, năm 2021 chứng kiến sự bùng nổ của ngành thương mại điện tử và dịch vụ giao đồ ăn, dẫn đến nhu cầu lao động tăng cao, có khả năng làm tăng chi phí lương trong ngành này Để hỗ trợ phục hồi kinh tế, Chính phủ đã ban hành nhiều Nghị Quyết điều chỉnh mức đóng các khoản trích theo lương, như Nghị Quyết 116/NQ-CP và Quyết định 23/2021/QĐ-TTg Do đó, biến động trong khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trên BCTC trong giai đoạn này sẽ rất khó lường, yêu cầu công tác kiểm toán cần được chú trọng hơn.
Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán chỉ tiêu lương, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện, trong đó có công trình của Panasyuk và cộng sự (2020) tại Ukraina, tập trung vào việc cải tiến kế toán và kiểm toán liên quan đến khoản mục tiền lương Nghiên cứu này phân tích các phương pháp luận trong kế toán và kiểm toán quyết toán với người lao động, đồng thời chỉ ra những sai sót trong kế toán do thiếu kiểm toán nội bộ Qua ví dụ từ hai doanh nghiệp thực tế, tác giả đề xuất các cải tiến như sử dụng hợp đồng CLN và xây dựng một lịch trình hợp lý để nâng cao hiệu quả kế toán quyết toán với nhân viên.
5 trình của các tài liệu kế toán chính, các tài khoản phụ phân tích và một chương trình kiểm toán cho bảng lương
Tại Cộng hòa Thống nhất Tanzania, nghiên cứu của Kalufya và Nyello (2021) về kiểm toán nội bộ trong kế toán tiền lương đã chỉ ra rằng mặc dù có nhiều sáng kiến cải cách quản lý tài chính, nhưng vẫn tồn tại các trường hợp gian lận, đòi hỏi kiểm tra ảnh hưởng của thực hành kiểm toán nội bộ Nghiên cứu dựa trên 240 phản hồi từ 321 cơ sở công lập, sử dụng phương pháp lấy mẫu phân tầng và bảng câu hỏi, với phân tích dữ liệu thông qua mô hình phương trình cấu trúc (SEM) Kết quả cho thấy môi trường kiểm soát và kiểm toán nội bộ dựa trên rủi ro có ảnh hưởng tích cực đến việc xử lý và điều chỉnh bảng lương Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên nội bộ cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đối chiếu và xử lý hồ sơ bảng lương Các tác giả khuyến nghị rằng chức năng kiểm toán nội bộ nên được coi là chiến lược để củng cố hệ thống kế toán tiền lương Tuy nhiên, các nghiên cứu này chưa đi sâu vào công tác kiểm toán tại một hãng kiểm toán cụ thể, tạo ra khoảng trống nghiên cứu, là động lực cho đề tài nghiên cứu của tác giả Tại Việt Nam, Phạm Thị Bích Huyền (2016) cũng đã có những đóng góp tương tự trong lĩnh vực này.
Kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương trong báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ đã làm rõ quy trình kiểm toán liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương.
Trong khóa luận, tác giả đã áp dụng các phương pháp nghiên cứu lý thuyết và thực tiễn để đạt được những kết quả nhất định về quy trình kiểm toán phần hành tiền lương tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt, đặc biệt là đối với Công ty TNHH A Bài viết trình bày chi tiết các quy trình kiểm toán, nêu rõ ưu và nhược điểm, đồng thời đề xuất các biện pháp cải tiến nhằm nâng cao hiệu quả quy trình này.
Vào năm 2021, Ngô Thị Thùy đã nghiên cứu đề tài “Kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện”, nêu rõ các ưu điểm và hạn chế hiện có, đồng thời đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán này Tuy nhiên, vào thời điểm đó, chương trình và thủ tục kiểm toán vẫn chưa được phát triển đầy đủ như hiện nay.
Kết luận, đề tài kiểm toán khoản mục tiền lương trong kiểm toán BCTC đã trở nên phổ biến cả trên thế giới và tại Việt Nam Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào tập trung vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục tiền lương của công ty TNHH Ernst & Young Các nghiên cứu trước đây đã chỉ ra điểm mạnh và yếu của công ty cũng như các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, nhưng trong bối cảnh đại dịch Covid-19 tác động tiêu cực đến phát triển kinh tế, quy trình kiểm toán hiện tại của Ernst & Young vẫn còn những lỗ hổng Điều này đã thúc đẩy tôi nghiên cứu sâu hơn và áp dụng thực tiễn nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán của công ty.
Mục tiêu nghiên cứu
Với kết cấu 3 chương tách rời nhưng bổ sung cho nhau, bài luận văn có 3 mục tiêu cụ thể như sau:
Khóa luận cung cấp những hiểu biết tổng quát và cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương cùng các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Bài viết cung cấp những hiểu biết cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính Đồng thời, bài viết cũng phân tích thực tiễn quy trình kiểm toán này do Công ty TNHH Ernst & Young thực hiện, với trọng tâm là một đơn vị khách hàng cụ thể, Công ty TNHH XYZ.
Vào thứ hai, bài viết sẽ trình bày những trải nghiệm thực tế và đánh giá hiện trạng công tác kiểm toán liên quan đến khoản mục tiền lương cùng các khoản trích theo lương, do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện.
Nghiên cứu sẽ đánh giá quy trình kiểm toán chỉ tiêu tiền lương tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thông qua kinh nghiệm thực tế trong thời gian làm việc Bài viết sẽ nêu rõ những ưu và nhược điểm của quy trình này, từ đó đề xuất các phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán.
Câu hỏi nghiên cứu
Nghiên cứu được thực hiện nhằm trả lời ba câu hỏi chính sau đây:
- Thứ nhất, chu trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại
Công ty TNHH Ernst & Young được thiết kế như thế nào?
- Thứ hai, thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty TNHH Ernst & Young đươc áp dụng ra sao?
- Thứ ba: Giải pháp giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty TNHH Ernst & Young là gì?
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu lý thuyết trong kiểm toán bao gồm phân tích và tổng hợp lý thuyết, cùng với việc thu thập dữ liệu thứ cấp và sơ cấp liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương Đặc biệt, nghiên cứu này tập trung vào các chuẩn mực kiểm toán và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên, đặc biệt là trong bối cảnh kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young thiết kế.
Phương pháp nghiên cứu thực tiễn trong kiểm toán khoản mục tiền lương bao gồm quan sát khoa học, thực hiện quy trình kiểm toán do Công ty TNHH Ernst & Young thiết kế, và phân tích tổng kết kinh nghiệm từ các khóa luận, nghiên cứu trước đó để rút ra những kết luận hữu ích.
Nghiên cứu thực địa đã được thực hiện để kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty TNHH XYZ cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2021.
Nội dung khóa luận
Khóa luận có kết cấu gồm ba chương chính như sau:
Chương I: Lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương II phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính, với sự thực hiện của Công ty TNHH Ernst & Young Nội dung này tập trung vào các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán, đồng thời đánh giá hiệu quả và tính chính xác của các báo cáo tài chính liên quan đến tiền lương Qua đó, bài viết cung cấp cái nhìn sâu sắc về quy trình kiểm toán và những thách thức mà các kiểm toán viên gặp phải trong việc đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ các quy định hiện hành.
Chương III trình bày một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn Ernst & Young thực hiện Những giải pháp này tập trung vào việc nâng cao hiệu quả và độ chính xác trong quy trình kiểm toán, đảm bảo tuân thủ các quy định pháp lý và chuẩn mực kế toán hiện hành Qua đó, góp phần tăng cường tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính, hỗ trợ các doanh nghiệp trong việc ra quyết định chiến lược.
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương của khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính
Theo Công ước số 95 năm 1949 của Tổ chức Lao động quốc tế, tiền lương được định nghĩa là khoản trả công hoặc thu nhập, không phụ thuộc vào tên gọi hay cách tính, có thể biểu hiện bằng tiền mặt Tiền lương được xác định qua thỏa thuận giữa người sử dụng lao động (NSDLĐ) và người lao động (NLĐ) hoặc theo quy định của pháp luật quốc gia NSDLĐ có trách nhiệm trả tiền lương cho NLĐ theo hợp đồng lao động, cho công việc đã thực hiện hoặc sẽ thực hiện, cũng như cho các dịch vụ đã làm hoặc sẽ làm Định nghĩa này đã được công nhận rộng rãi và được hầu hết các quốc gia cụ thể hóa trong pháp luật.
Theo Điều 90 của Bộ Luật Lao động Việt Nam ban hành ngày 20 tháng 11 năm 2019, tiền lương được định nghĩa là số tiền mà người sử dụng lao động (NSDLĐ) trả cho người lao động (NLĐ) theo thỏa thuận để thực hiện công việc, bao gồm lương theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác Bộ luật lao động 2019 đã cập nhật một số quy định mới liên quan đến tiền lương giữa NLĐ và NSDLĐ so với Bộ luật lao động 2012.
Tiền lương đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh tế của mỗi quốc gia Theo Chủ nghĩa Mác - Lênin, tiền lương là phần thu nhập quốc dân bằng tiền mà người lao động nhận được để bù đắp cho lao động đã bỏ ra, tùy thuộc vào số lượng và chất lượng lao động Tiền lương không chỉ là phần giá trị mới được tạo ra mà còn là yếu tố cần thiết để tái sản xuất sức lao động Người lao động trong quá trình sản xuất phải hao phí sức lao động và cần được bù đắp thông qua việc sử dụng tư liệu tiêu dùng Do đó, việc chi trả tiền lương xứng đáng với công sức lao động là vô cùng quan trọng.
Tiền lương đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì cuộc sống của người lao động (NLĐ) và tham gia vào quá trình tái sản xuất Hơn nữa, mức lương hợp lý không chỉ là động lực giúp NLĐ hoàn thành tốt công việc mà còn góp phần tăng năng suất lao động và thúc đẩy sự sáng tạo trong công việc.
Mỗi doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính lương phù hợp dựa trên cách thức sản xuất kinh doanh và trình độ quản lý, nhằm cân bằng lợi ích của xã hội, doanh nghiệp và người lao động Để đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động, doanh nghiệp thường áp dụng các hình thức tính lương đa dạng.
- Tính lương theo thời gian: Căn cứ theo thời gian làm việc thực tế, tiền lương phải trả cho NLĐ được tính như sau:
Tiền lương = Thời gian làm việc thực tế x Mức lương theo thời gian
- Tính lương theo sản phẩm: Căn cứ vào khối lượng, chất lượng sản phẩm làm ra, tiền lương phải trả cho NLĐ được tính như sau:
Tiền lương = Sản phẩm hoàn thành đảm bảo* Đơn giá (tiền lương/sản phẩm) ”
Các doanh nghiệp cần đảm bảo lợi ích cho người lao động (NLĐ) để duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả Ngoài lương cơ bản, nhiều doanh nghiệp hiện nay còn cung cấp các khoản trợ cấp như tiền lương tăng ca, phụ cấp xăng xe, và phụ cấp ăn trưa/ăn đêm Tổng thu nhập của NLĐ sẽ khác nhau tùy thuộc vào quy trình sản xuất và phương pháp quản trị của từng doanh nghiệp, nhưng lương vẫn là yếu tố thiết yếu không thể thiếu.
1.1.1.2 Các khoản trích theo lương
Các khoản trích theo lương bao gồm:
Mandatory insurance policies in Vietnam include Social Insurance (BHXH), Health Insurance (H), Unemployment Insurance (BHTN), and Occupational Accident and Disease Insurance (BHTNLĐ, BNN) These essential protections ensure social security, healthcare access, unemployment support, and coverage for workplace-related injuries and illnesses.
• Kinh phí công đoàn: Trade Union Fees – TUF
Thuế thu nhập cá nhân (PIT) là nghĩa vụ của người lao động (NLĐ) và người sử dụng lao động (NSDLĐ) NSDLĐ không chỉ phải đóng các khoản bảo hiểm như đã đề cập mà còn có trách nhiệm bắt buộc nộp bảo hiểm tai nạn lao động và bệnh nghề nghiệp (BHTNLĐ – BNN) theo quy định.
2 Điều 41 Luật An toàn, vệ sinh lao động năm 2015
Bảo hiểm xã hội (BHXH) được định nghĩa theo Khoản 1 Điều 3 Luật Bảo hiểm xã hội năm 2014 là sự bảo đảm thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập cho người lao động (NLĐ) khi họ gặp phải tình huống giảm hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động hoặc qua đời Nhiều NLĐ vẫn còn băn khoăn và không muốn tham gia BHXH vì cho rằng mức đóng khá cao, có thể do họ chưa hiểu rõ lợi ích mà BHXH mang lại Thực tế, việc đóng BHXH giúp đảm bảo tài chính cho NLĐ và gia đình khi gặp rủi ro trong cuộc sống Bên cạnh đó, BHXH còn có chức năng phân phối lại thu nhập, cho phép NLĐ san sẻ thu nhập theo thời gian để nhận trợ cấp khi cần thiết, như trong trường hợp thai sản, thất nghiệp hay lương hưu sau này.
Bảo hiểm xã hội (BHXH) được phân thành hai loại: BHXH bắt buộc và BHXH tự nguyện Bài viết này sẽ tập trung vào BHXH bắt buộc, loại hình bảo hiểm do Nhà nước tổ chức và yêu cầu tất cả người lao động (NLĐ) và người sử dụng lao động (NSDLĐ) phải tham gia Quỹ BHXH áp dụng cho cả hai đối tượng này bao gồm hai quỹ chính.
Theo Quyết định số 595/QĐ−BHXH ngày 14 tháng 4 năm 2014, các đối tượng đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc tại doanh nghiệp bao gồm người lao động làm việc theo hợp đồng lao động (HĐLĐ) không xác định thời hạn, HĐLĐ xác định thời hạn, HĐLĐ theo mùa vụ hoặc theo công việc nhất định có thời hạn từ 3 tháng đến dưới 12 tháng, bao gồm cả HĐLĐ với người đại diện theo pháp luật của người dưới 15 tuổi Từ ngày 01/01/2018, quy định được mở rộng, bổ sung thêm người làm việc theo HĐLĐ có thời hạn từ 1 tháng đến dưới 3 tháng để đảm bảo quyền lợi cho người lao động.
Mức lương tối thiểu khi đóng BHXH tại các đơn vị ngoài Nhà nước năm 2022 được quy định theo Thông tư số 06/2021/TT-BLĐTBXH, điều chỉnh một số nội dung của Thông tư số 59/2015/TT-BLĐTBXH Mức lương này bao gồm lương, phụ cấp và các khoản bổ sung khác, theo quy định tại Thông tư số 10/2020/TT-BLĐTBXH Theo đó, mức lương tối thiểu để tham gia BHXH bắt buộc hàng tháng không được thấp hơn mức lương tối thiểu vùng tại thời điểm đóng, áp dụng cho NLĐ làm công việc đơn giản trong điều kiện lao động bình thường Bộ Lao động-Thương binh và Xã hội đã báo cáo Thủ tướng Chính phủ về việc giữ nguyên mức lương tối thiểu vùng năm 2022 như năm 2021, theo kết quả bỏ phiếu của Hội đồng Tiền lương Quốc gia.
Mức lương tối thiểu áp dụng cho lao động chưa qua đào tạo nghề Đối với những lao động đã hoàn thành khóa học nghề, mức lương tối thiểu sẽ tương đương với mức lương tối thiểu của người lao động.
Mức lương cho người lao động chưa qua học nghề sẽ tăng thêm 7% tùy theo từng vùng Ngoài ra, đối với những công việc hoặc chức danh có điều kiện lao động nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm, mức lương phải cao hơn ít nhất 5% Đối với công việc hoặc chức danh có điều kiện lao động đặc biệt nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm, mức lương phải cao hơn ít nhất 7% so với mức lương của công việc hoặc chức danh tương đương trong điều kiện lao động bình thường.
Hiện nay, nhiều doanh nghiệp tại Việt Nam sử dụng lao động nước ngoài, do đó, Nhà nước đã ban hành quy định cụ thể về việc tham gia bảo hiểm xã hội (BHXH) cho người lao động nước ngoài và các doanh nghiệp có lao động nước ngoài làm việc.
Về mức đóng BHXH cụ thể đối với từng trường hợp và từng loại đối tượng, tác giả tổng hợp lại thành bảng 1.1 dưới đây
Bảng 1.1.1 Mức đóng BHXH bắt buộc đối với NLĐ và NSDLĐ
NLĐ Quỹ BHXH NSDLĐ Quỹ BHXH
Quỹ tử tuất, hưu trí
Quỹ ốm đau, thai sản
Quỹ tử tuất, hưu trí
Quỹ ốm đau, thai sản NLĐ Việt
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương gồm 3 giai đoạn sau:
• Lập kế hoạch kiểm toán
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Công việc của KTV trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên bao gồm việc thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp liên quan đến xử lý các sự kiện và nghiệp vụ tiền lương Qua đó, KTV có căn cứ để đánh giá tính trung thực và hợp lý của các chi tiêu liên quan trên báo cáo tài chính Mục tiêu kiểm toán đối với chu trình tiền lương và nhân viên là đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các giao dịch tài chính.
Mục tiêu chung của chu trình tiền lương và nhân viên là thu thập bằng chứng để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ liên quan Tất cả thông tin tài chính trọng yếu trong chu trình này cần được trình bày đúng cách, tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành và luật pháp liên quan.
Mục tiêu về tính hiện hữu trong quản lý tiền lương yêu cầu rằng các nghiệp vụ tiền lương được ghi chép trên sổ sách phải thực sự xảy ra, đồng thời các khoản chi phí tiền lương và tiền lương chưa thanh toán phải tồn tại Điều này nhằm phát hiện các hình thức gian lận khai khống lương, trong đó khoản lương chi ra thực tế thấp hơn so với số tiền được ghi chép.
Mục tiêu về tính đầy đủ trong kế toán tiền lương nhằm đảm bảo rằng tất cả các giao dịch liên quan đến tiền lương đều được ghi chép đầy đủ và chính xác Điều này trái ngược với mục tiêu về tính hiện hữu, và rất quan trọng để phát hiện các hình thức gian lận hoặc sai sót trong việc khai báo lương Nếu doanh nghiệp không phản ánh đầy đủ khoản thanh toán tiền lương cho nhân viên, chi phí tiền lương và các khoản phải thanh toán cũng như tài sản liên quan sẽ không được trình bày đúng với thực tế.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ liên quan đến lương và các khoản trích theo lương nhấn mạnh tính nghĩa vụ của doanh nghiệp Doanh nghiệp có trách nhiệm thanh toán đầy đủ lương cho người lao động và thực hiện các khoản trích theo quy định pháp luật.
36 toán đủ lương cho NLĐ và nộp đầy đủ các khoản trích theo lương cho cơ quan
BH và tổ chức công đoàn
• Mục tiêu về tính đúng kỳ: Các chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương phải được ghi nhận đúng kỳ phát sinh
Mục tiêu về tính chính xác và tính đánh giá trong các nghiệp vụ tiền lương nhằm đảm bảo rằng các giá trị ghi chép là hợp lệ và đúng đắn Tuy nhiên, các giá trị này có thể bị phản ánh sai lệch do nhiều nguyên nhân khác nhau Tất cả các sai phạm trong việc đo lường và tính toán các nghiệp vụ tiền lương có thể dẫn đến việc tăng hoặc giảm chi phí tiền lương thực tế cũng như ảnh hưởng đến số tiền lương phải thanh toán và các tài sản liên quan khác.
Mục tiêu đo lường tính giá rất quan trọng trong việc lập báo cáo thuế và các khoản phải nộp liên quan đến tiền lương Để đánh giá rủi ro sai phạm trong tính toán thuế và các khoản phải nộp, các tổ chức thường phân công nhân viên thực hiện rà soát độc lập về vấn đề này.
Mục tiêu của việc phân loại và trình bày lương cùng các khoản trích theo lương là ghi nhận chúng vào tài khoản thích hợp, tuân thủ quy định của chế độ kế toán hiện hành Đặc biệt, khi ghi nhận vào tài khoản chi phí, cần sử dụng tài khoản phù hợp với bộ phận sử dụng lao động.
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
• Chiến lược kế hoạch kiểm toán tổng thể
➢ Xem xét, chấp nhận khách hàng
Bước đầu tiên trong lập kế hoạch kiểm toán là xem xét và chấp nhận khách hàng, với tiêu chí chấp nhận có thể khác nhau tùy theo từng hãng kiểm toán Tuy nhiên, doanh nghiệp nhận dịch vụ kiểm toán cần đáp ứng các yêu cầu pháp lý cơ bản.
Để quyết định có cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không, đơn vị kiểm toán cần xem xét đầy đủ giấy tờ đăng ký kinh doanh, người đại diện hợp pháp, và các tiêu chí pháp lý khác Bên cạnh đó, họ cũng phải đánh giá yêu cầu của khách hàng, năng lực của hãng kiểm toán, cũng như mức độ chấp nhận rủi ro trước khi đưa ra quyết định cuối cùng.
➢ Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi chấp nhận khách hàng, hai bên sẽ tiến hành soạn thảo và thống nhất các điều khoản của hợp đồng kiểm toán Hợp đồng này bao gồm thông tin cơ bản tương tự như hợp đồng dịch vụ kinh tế thông thường, nhưng cũng chứa các điều khoản đặc thù liên quan đến ngành kiểm toán.
Trong hợp đồng kiểm toán, việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán rất quan trọng vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng cuộc kiểm toán Một nhóm kiểm toán thường bao gồm hai thành phần: những người tham gia trực tiếp thực hiện và những người kiểm soát chất lượng Tại Việt Nam, thành phần thực hiện thường là trưởng nhóm và các trợ lý kiểm toán, trong khi thành phần kiểm soát chất lượng bao gồm các chủ nhiệm kiểm toán và chủ phần hùn, những người có đủ tư cách, quyền và trách nhiệm để ký báo cáo kiểm toán.
➢ Thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động
Việc thu thập thông tin về đối tượng khách hàng giúp kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ hơn về ngành nghề kinh doanh, hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), cũng như các vấn đề tiềm ẩn Điều này cho phép KTV xác định trọng tâm cho phần hành kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương Để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, KTV cần thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng thông qua các tài liệu như giấy phép thành lập doanh nghiệp, điều lệ công ty, biên bản họp Hội đồng quản trị và cổ đông, cùng với các báo cáo tài chính và báo cáo quản trị.
Khi thực hiện kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, KTV cần chú ý đến các chính sách liên quan đến tiền lương, tuyển dụng và sử dụng lao động, cũng như hợp đồng lao động và sự biến động quy mô sản xuất kinh doanh của đơn vị Dựa trên những thông tin này, KTV sẽ tiến hành phân tích và đánh giá sơ bộ để xác định ảnh hưởng đến khoản mục tiền lương, từ đó phát hiện những vấn đề chính và đề xuất các thủ tục kiểm toán cần thiết.
➢ Xác định mức trọng yếu tổng thể
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, mức trọng yếu tổng thể trên BCTC phải được xác định trong quá trình lập chiến lược kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính sai sót có thể chấp nhận Việc ước lượng tính trọng yếu ban đầu hỗ trợ KTV thu thập bằng chứng kiểm toán hiệu quả hơn Nếu KTV xác định mức trọng yếu thấp, số lượng bằng chứng cần thu thập sẽ tăng lên, ngược lại, nếu mức trọng yếu cao, yêu cầu về bằng chứng sẽ giảm.
• Lập kế hoạch kiểm toán
➢ Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN ERNST & YOUNG THỰC HIỆN
Khái quát về Công ty TNHH Ernst & Young
Ernst & Young (E&Y) là một hãng dịch vụ chuyên nghiệp đa quốc gia có trụ sở tại Luân Đôn, Vương quốc Anh, và là một trong những hãng dịch vụ lớn nhất thế giới Cùng với Deloitte, KPMG và PwC, E&Y thuộc nhóm bốn hãng kiểm toán hàng đầu, được gọi là "Big Four" Gần đây, E&Y đã chuyển trọng tâm sang lĩnh vực tư vấn, nâng cao sự hiện diện trong tư vấn chiến lược và cạnh tranh trực tiếp với các hãng truyền thống "Big Three" như Bain.
McKinsey & Company (McK) và Boston Consulting Group (BCG) đã chứng kiến sự mở rộng thị phần đáng kể của E&Y thông qua các hoạt động mua lại và chuyển đổi trọng tâm thị trường E&Y hiện nay hoạt động mạnh mẽ trong các lĩnh vực tư vấn vận hành, tư vấn chiến lược, tư vấn nhân sự, tư vấn tài chính và tư vấn công nghệ.
E&Y hoạt động theo mô hình mạng lưới các công ty thành viên độc lập tại từng quốc gia Hiện tại, E&Y có 270.000 nhân viên làm việc tại hơn 700 văn phòng trên 150 quốc gia, cung cấp các dịch vụ bảo đảm, thuế và tư vấn, bao gồm kiểm toán tài chính.
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
E&Y là kết quả của nhiều cuộc sáp nhập các tổ chức tiền thân, trong đó tổ chức lâu đời nhất được thành lập vào năm 1849 tại Anh với tên gọi Harding & Pullein Frederick WhinnE&Y gia nhập công ty vào năm đó và trở thành nhân sự cấp cao vào năm 1859 Đến năm 1894, công ty đã được đổi tên thành WhinnE&Y Smith & WhinnE&Y.
1903, công ty Ernst & Ernst được thành lập ở Cleveland bởi Alwin C Ernst và Theodore và trong năm 1906, Arthur Young & Co được thành lập bởi Arthur Young tại Chicago
Vào năm 1979, Ernst & Ernst cùng WhinnE&Y Smith & WhinnE&Y tạo thành Ernst & WhinnE&Y, công ty kế toán lớn thứ tư thế giới thời bấy giờ Cùng vào năm đó,
50 văn phòng của Arthur Young tại Châu Âu đã sáp nhập với nhiều công ty lớn trong khu vực, qua đó trở thành các công ty thành viên của Arthur Young International.
Vào năm 1989, công ty lớn thứ 4 Ernst & WhinnE&Y sáp nhập với công ty lớn thứ
Arthur Young đã đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển Ernst & Young thành công như hiện nay Năm 1992, E&Y đã mở văn phòng đại diện đầu tiên tại Việt Nam, đánh dấu bước tiến quan trọng trong sự hiện diện của công ty tại khu vực.
& Young Việt Nam mới chính thức được thành lập theo giấy phép đầu tư số 448/GP do Bộ
Kế hoạch và Đầu tư cấp đã trở thành tổ chức tư vấn và kiểm toán 100% vốn đầu tư nước ngoài đầu tiên tại Việt Nam Năm 2013, Công ty Ernst & Young đã chuyển đổi tên thương mại thành E&Y và thay đổi logo từ đen trắng sang màu vàng xám, tạo nên nét đặc trưng riêng biệt cho thương hiệu.
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh
Các mảng dịch vụ được E&Y cung cấp rất đa dạng và có tính cạnh tranh cao:
• Dịch vụ kiểm toán (Assurance)
• Dịch vụ về thuế (Tax)
• Các dịch vụ tư vấn tài chính, rủi ro (Advisory)
• Các dịch vụ tư vấn chuyển giá, giao dịch (Transactions)
• Các dịch vụ đặc biệt khác: mảng dịch vụ riêng cho doanh nghiệp Nhật Bản, các doanh nghiệp gia đình… (Specialty Services)
Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam là thành viên của khu vực Châu Á – Thái Bình Dương, thuộc tiểu khu vực Đông Nam Á (ASEAN) của E&Y Toàn cầu Ban Quản trị Tiểu khu vực ASEAN tại E&Y Toàn cầu đóng vai trò quyết định tối cao, chịu trách nhiệm về việc thực thi các chiến lược quản trị, kiểm soát chất lượng và quản trị rủi ro, phát triển thị trường, cùng với việc đảm bảo mục tiêu tăng trưởng và nguồn nhân lực chất lượng cao cho các công ty trong khu vực.
E&Y Việt Nam xây dựng uy tín và đạt được thành công trên thị trường thông qua việc cung cấp dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp với chất lượng cao Công ty cam kết thực hiện công việc một cách độc lập và khách quan, luôn duy trì sự tin cậy trong từng dịch vụ.
E&Y cam kết duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp và tuân thủ tối đa các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp do Ban Tổ Chức ban hành Công ty đã thiết kế và triển khai các chính sách và thông lệ kiểm soát chất lượng kiểm toán toàn cầu, đáp ứng đầy đủ yêu cầu của Chuẩn mực Quốc tế và Kiểm soát Chất lượng ISQC1 do IAASB ban hành, cũng như Chuẩn mực Kiểm soát Chất lượng Việt Nam – VSQC1, nhằm phục vụ nhu cầu kinh doanh cụ thể.
Chương trình Soát xét Chất lượng Kiểm toán Toàn cầu (AQR Toàn cầu) của E&Y được thực hiện hàng năm nhằm đánh giá hiệu quả hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán của công ty, đảm bảo phù hợp với thực trạng kinh tế tại quốc gia sở tại Kết quả đánh giá này được phân tích nội bộ, tạo nền tảng cho việc cải thiện liên tục chất lượng kiểm toán, tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp cao nhất.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Tại E&Y Việt Nam, cấu trúc quản lý được tổ chức thành các phòng ban với quyền hạn và trách nhiệm tương đương Nhân viên, bất kể làm việc ở nhánh dịch vụ nào, đều có lộ trình thăng tiến sự nghiệp qua các cấp bậc chính.
Hình 2.0-1 Các cấp bậc chính tại E&Y
Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
- Intern: Nhóm thực tập sinh
- Staff: Nhóm trợ lý kiểm toán/ tư vấn
- Senior: Nhóm trưởng nhóm kiểm toán/ tư vấn
- Manager: Nhóm chủ nhiệm kiểm toán/ tư vấn
- Senior Manager (or Director) : Nhóm chủ nhiệm kiểm toán/ tư vấn cao cấp
- Partner: Giám đốc hoặc Phó Tổng giám đốc kiểm toán/ tư vấn
Lộ trình thăng tiến tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam giúp nhân viên cảm thấy thoải mái và nhận thức rõ về tiềm năng phát triển nghề nghiệp của mình Dưới đây là mô tả chi tiết về các phòng ban trong công ty.
Hội đồng thành viên là cơ quan tối cao của Công ty, có chức năng quyết định mọi hoạt động, bao gồm đường hướng phát triển, hình thức đầu tư và các dự án đầu tư thông qua báo cáo của Ban Giám đốc hàng năm Hội đồng cũng có quyền phê duyệt phương án xử lý lỗ và quyết định cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty.
Ban kiểm soát có trách nhiệm theo dõi và kiểm tra toàn bộ hoạt động của Công ty nhằm phát hiện những sai sót và điểm yếu trong cấu trúc tổ chức cũng như quy trình vận hành.
Hình 2.0-2 Сơ сấu tổ сhứс bộ máу quản lý E&Y Việt Nam
Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Bао gồm Tổng Giám đốс, Рhó tổng Giám đốс Сông tу, Giám đốс và сáс Giám đốс сhi nhánh
Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst &
E&Y Global đã phát triển các thủ tục mẫu cho việc rà soát tiền lương và các khoản trích theo lương, được áp dụng bởi các chi nhánh trên toàn thế giới Các thủ tục này có tính linh hoạt cao, cho phép KTV sở tại điều chỉnh và lựa chọn dựa trên thực tế của cuộc kiểm toán mà họ thực hiện, từ đó sử dụng hợp lý cả về số lượng và mức độ các thủ tục do E&Y Global cung cấp.
E&Y luôn tuân thủ luật pháp và chính sách của quốc gia sở tại, đặc biệt là tại E&Y Việt Nam, theo các quy định trong các văn bản pháp luật liên quan như Chuẩn mực kế toán về lương, thông tư 200/2014/TT-BTC, Luật Bảo hiểm và Luật Lao động Đồng thời, E&Y cũng xem xét nội quy của khách hàng liên quan đến các khoản phải trả cho người lao động, bao gồm mức lương, hình thức trả lương, chu trình thanh toán lương và các chính sách đãi ngộ đối với nhân viên.
2.2.1 Quy trình kiểm toán đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst & Young thực hiện
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Tại Việt Nam, việc lập kế hoạch kiểm toán được quy định tại Chuẩn mực kiểm toán số 300 do Bộ Tài Chính ban hành năm 2012, với mục tiêu đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả Mục tiêu này là kim chỉ nam cho quy trình lập kế hoạch kiểm toán mà các kiểm toán viên và doanh nghiệp cần tuân thủ Công ty TNHH E&Y Việt Nam cụ thể hóa quy trình này qua việc lập kế hoạch và nhận diện rủi ro trong kiểm toán.
Khi có nhu cầu về dịch vụ kiểm toán, hầu hết khách hàng của E&Y sẽ gửi thư mời đến công ty, hoặc E&Y cũng có thể chủ động soạn thư mời kiểm toán Đối với các doanh nghiệp lớn, E&Y có thể tham gia đấu thầu kiểm toán Thư mời được tiếp nhận bởi các Directors hoặc Partners của công ty Đặc biệt, nhiều khách hàng của E&Y là những công ty đã từng được kiểm toán trước đó, vì vậy, công ty không chỉ cân nhắc chấp nhận khách hàng mới mà còn rất chú trọng đến việc tái ký hợp đồng với các khách hàng hiện tại.
Các nhà quản lý có thẩm quyền tại E&Y sẽ xem xét việc cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các khách hàng cũ bằng cách thực hiện quy trình đã được quy định, như được thể hiện trong bảng 2.1 dưới đây.
Bảng 2.0.1 Quy định về chấp nhận khách hàng tại E&Y Việt Nam
Chấp nhận khách hàng mới Tái tiếp tục khách hàng cũ
Theo quy định của E&Y, trước khi thực hiện chào thầu hoặc chấp nhận khách hàng tiềm năng, giám đốc hoặc phó giám đốc phụ trách hợp đồng cần tiến hành đánh giá rủi ro Điều này bao gồm việc kiểm tra thông tin chung về khách hàng và các dữ liệu liên quan để đảm bảo quyết định hợp tác là an toàn và hiệu quả.
Internet và các phương tiện thông tin đại chúng đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích ngành nghề hoạt động Việc thu thập thông tin từ các công ty thành viên, các bên thứ ba, và soát xét báo cáo tài chính cùng với các thông tin khác do khách hàng cung cấp là cần thiết để đưa ra cái nhìn tổng quan và chính xác về thị trường.
Quy định của E&Y cần được áp dụng với tất cả các khách hàng hiện tại trong việc tiếp tục thực hiện hợp đồng kiểm toán
Rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán cần được đánh giá để phát hiện rủi ro mới Nếu có sự thay đổi đáng kể trong điều khoản hợp đồng kiểm toán, việc tiếp tục làm việc với khách hàng cũ sẽ được coi như chấp nhận khách hàng mới, và cần tuân thủ các quy định liên quan đến việc chấp nhận khách hàng mới.
Để tiến hành phân tích doanh nghiệp, cần thu thập báo cáo tài chính và các thông tin liên quan đến khách hàng, bao gồm lĩnh vực hoạt động kinh doanh, sản phẩm và hàng hóa sản xuất, cơ cấu tổ chức doanh nghiệp, cơ cấu ban giám đốc Ngoài ra, cần xem xét tình hình tài chính của công ty qua các năm, cùng với báo cáo đánh giá từ các cơ quan chức năng và báo cáo kiểm toán hàng năm.
Cập nhật thông tin khách hàng là bước quan trọng để xem xét những thay đổi đáng kể trong hoạt động, lĩnh vực kinh doanh, cơ cấu tổ chức và cơ cấu vốn của họ.
Thu thập thông tin từ sau khi phát hành báo cáo kiểm toán năm trước đến hiện tại, và đánh giá xem ý kiến trong báo cáo kiểm toán năm trước có còn ảnh hưởng đến báo cáo tài chính năm nay hay không.
(ii) Kiểm tra và xác nhận tính độc lập của kiểm toán viên và công ty kiểm toán liên quan đến khách hàng tiềm năng này
(iii) Phân tích sơ bộ tình hình tài chính, đánh giá và phân loại mức độ rủi ro của hợp đồng (bình thường, cao hơn bình thường, rất cao)
(iv) Đánh giá năng lực thực hiện hợp đồng của kiểm toán viên và công ty kiểm toán
(iii) Xác nhận lại tính độc lập của kiểm toán viên và công ty kiểm toán liên quan đến khách hàng này
Phân tích tình hình tài chính năm nay giúp đánh giá và phân loại mức độ rủi ro của hợp đồng, từ bình thường đến cao hơn bình thường và rất cao Việc này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý rủi ro và đưa ra quyết định đầu tư hợp lý.
(v) Đánh giá năng lực thực hiện hợp đồng của kiểm toán viên và công ty kiểm toán
Phê duyệt chấp nhận thực hiện hợp đồng
Dựa trên thông tin đã phân tích, giám đốc hoặc phó giám đốc phụ trách khách hàng sẽ đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng Quyết định này cần có sự phê duyệt từ một thành viên khác trong ban giám đốc Đặc biệt, nếu rủi ro được xác định là rất cao, phê duyệt cũng phải được thực hiện bởi giám đốc phụ trách rủi ro, giám đốc điều hành, và giám đốc phụ trách rủi ro khu vực (Đông Nam Á, châu Á - Thái Bình Dương).
Thủ tục phê duyệt tái tiếp tục hợp đồng kiểm toán giống như quy trình chấp nhận khách hàng mới Ngoài việc giám đốc hoặc phó giám đốc phụ trách khách hàng đánh giá và phê duyệt mức độ rủi ro hợp đồng, còn cần có sự soát xét và phê duyệt của một thành viên khác trong ban giám đốc Đặc biệt, nếu rủi ro được xác định là cao, cần có sự phê duyệt từ giám đốc phụ trách rủi ro, giám đốc điều hành, hoặc giám đốc phụ trách rủi ro khu vực (Đông Nam Á, châu Á - Thái Bình Dương).
Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
• Ký kết hợp đồng kiểm toán và xây dựng nhóm kiểm toán
Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young thực hiện
Trong quy trình kiểm toán chỉ tiêu lương và các khoản trích theo lương của E&Y, mỗi giai đoạn đều bộc lộ những ưu điểm và hạn chế rõ ràng.
• Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
E&Y đã tuân thủ quy định về lập kế hoạch kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán số 300, được ban hành theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính năm 2012 Quá trình lập kế hoạch của công ty được chia thành hai giai đoạn: “Lập kế hoạch và nhận diện rủi ro”, tương ứng với việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, và “Đánh giá rủi ro và xây dựng chiến lược kiểm toán”, tương ứng với việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết theo chuẩn mực.
Trong quá trình xây dựng chiến lược kiểm toán theo Chuẩn mực 300, E&Y đã cụ thể hóa các vấn đề cần xác định trong công việc của kiểm toán viên Cụ thể, đoạn A8 của Chuẩn mực 300 hướng dẫn về việc xác định và phân bổ nguồn lực cho các phần hành kiểm toán E&Y Việt Nam áp dụng những hướng dẫn này vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giúp kế hoạch trở thành “bản đồ dẫn đường” hiệu quả cho hầu hết các cuộc kiểm toán mà công ty thực hiện.
Kế hoạch kiểm toán của công ty xây dựng không cố định mà có thể linh hoạt điều chỉnh theo tình hình thực tế Trong quá trình thực hiện, các kiểm toán viên dựa vào xét đoán, hoài nghi nghề nghiệp, và các sự kiện phát sinh tại đơn vị khách hàng, cũng như biến động thị trường có ảnh hưởng lớn, để điều chỉnh kế hoạch kiểm toán cho phù hợp.
Trong quá trình kiểm toán, các hoạt động của doanh nghiệp vẫn tiếp tục diễn ra để đảm bảo tính liên tục, đồng thời phản ánh sự biến động của thị trường Kết quả kinh doanh và sản xuất trong thời gian này có thể tác động lớn đến số liệu kế toán năm trước, mặc dù đã được chốt sổ Khi kiểm toán, KTV có thể phát hiện ra những rủi ro mới mà các thủ tục phân tích sơ bộ không chỉ ra, do đó cần thiết phải điều chỉnh hoặc bổ sung các thủ tục kiểm toán Kế hoạch kiểm toán của E&Y không cố định, cho phép KTV linh hoạt thay đổi để đảm bảo hiệu quả và chất lượng của cuộc kiểm toán Điều này không chỉ nâng cao uy tín của E&Y mà còn khuyến khích sự sáng tạo và phát huy năng lực của từng KTV.
E&Y ngày càng thu hút nhiều khách hàng kiểm toán, chiếm thị phần lớn nhất trong lĩnh vực kiểm toán các công ty niêm yết tại Việt Nam Thành công này đến từ quy trình chấp nhận khách hàng mới và duy trì mối quan hệ với khách hàng cũ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Với quy trình chi tiết và bài bản, E&Y thể hiện sự tận tâm và chuyên nghiệp, tạo ra mối quan hệ gần gũi, thân thiện với khách hàng.
107 chất lượng dịch vụ của E&Y là giá trị cốt lõi quan trọng trong việc duy trì mối quan hệ với khách hàng
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, E&Y đặc biệt chú trọng đến việc đánh giá rủi ro của khách hàng, điều này rất quan trọng để các nhà lãnh đạo quyết định có ký hợp đồng kiểm toán hay không Nếu bước đánh giá rủi ro này được thực hiện hiệu quả và đảm bảo không có rủi ro lớn, việc chấp nhận kiểm toán sẽ trở nên hợp lý và tạo điều kiện thuận lợi cho giai đoạn thực hiện kiểm toán sau.
• Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Các thủ tục kiểm toán chỉ tiêu tiền lương và các khoản trích theo lương của công ty được thiết kế đầy đủ và chi tiết, bao quát hầu hết các vấn đề liên quan trên BCTC E&Y thực hiện các thủ tục này một cách tỉ mỉ và thận trọng, nhằm đảm bảo giảm thiểu rủi ro và sai sót không chấp nhận được Đặc biệt, quy trình kiểm toán của họ áp dụng thủ tục phân tích ở nhiều giai đoạn, giúp phát hiện nhiều vấn đề tiềm ẩn trong các chỉ tiêu này.
Ưu điểm nổi bật của giai đoạn thực hiện kiểm toán là khả năng kết hợp các thủ tục phân tích giữa các khoản mục liên quan Chẳng hạn, trong việc kiểm tra khoản mục tiền lương, KTV của E&Y không bao giờ thực hiện phân tích một cách đơn lẻ, mà luôn so sánh và kết hợp với các phân tích từ các phần hành chi phí liên quan Khi phần hành chi phí được đảm nhận bởi thành viên khác trong nhóm, người thực hiện kiểm toán phần lương luôn chủ động trao đổi thông tin để nắm bắt tình hình Điều này giúp cho quá trình kiểm toán diễn ra một cách logic, tạo ra kết quả hợp lý và liên kết chặt chẽ giữa các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính.
Một trong những ưu điểm nổi bật tại E&Y là hệ thống làm việc tự động hóa tối đa, với phần mềm Canvas hỗ trợ quy trình kiểm toán Hệ thống này không chỉ giúp các kiểm toán viên dễ dàng theo dõi tiến độ làm việc và kiểm soát chất lượng, mà còn nâng cao khả năng phát hiện gian lận và sai sót, từ đó tăng tính chính xác của công việc kiểm toán Việc sử dụng phần mềm lập trình sẵn còn giúp tiết kiệm thời gian, nguồn lực và chi phí cho công ty.
• Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn quan trọng, đòi hỏi các kiểm toán viên (KTV) không được lơ là Tại E&Y, các KTV cần hoàn thiện nhiều công việc liên quan đến việc rà soát, nhằm phát hiện các giấy tờ còn thiếu, rủi ro chưa được nhận diện, và các thủ tục bắt buộc chưa hoàn thành Mặc dù việc rà soát diễn ra liên tục trong suốt quá trình kiểm toán, nhưng tại giai đoạn kết thúc, công ty yêu cầu KTV thực hiện công việc này một cách chính xác để giảm thiểu sai sót.
Quy trình và hệ thống lưu trữ hồ sơ, tài liệu kiểm toán của E&Y được thiết kế tỉ mỉ và cẩn thận, với quy trình lưu giữ hồ sơ nghiêm ngặt nhằm ngăn chặn thất lạc và rò rỉ tài liệu Đặc biệt, E&Y còn có một bộ phận Admin chuyên trách quản lý phần này.
• Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
E&Y luôn thu thập thông tin khách hàng một cách đầy đủ và chi tiết, tạo nền tảng vững chắc cho KTV trong việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hoàn hảo.
Thông tin trong bài viết được trình bày chủ yếu qua hai phương thức: tường thuật và bảng câu hỏi Lưu đồ là một công cụ phổ biến trong các công ty kiểm toán vì tính dễ hiểu, nhưng E&Y không ưa chuộng phương pháp này do tốn nhiều thời gian.
Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, E&Y chưa áp dụng hệ thống phân tích chuyên nghiệp để đánh giá sâu về các chỉ số tài chính quan trọng của doanh nghiệp Mỗi ngành nghề có những đặc điểm riêng về các chỉ số tài chính, do đó cần so sánh các chỉ số của doanh nghiệp trong năm nay với năm trước, cũng như so sánh với các đối thủ cùng quy mô và ngành Phân tích các chỉ số tài chính giúp nắm bắt tình hình chung của doanh nghiệp, từ đó xác định rủi ro và nâng cao hiệu quả kiểm toán Tuy nhiên, trong giai đoạn phân tích sơ bộ, các kiểm toán viên chỉ thực hiện tính toán một số chỉ số tài chính cơ bản mà chưa đi sâu vào phân tích và đánh giá chi tiết.
• Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN
Định hướng phát triển Công ty TNHH Ernst & Young
• Định hướng về khách hàng tiềm năng
Trong những năm gần đây, E&Y vẫn giữ vị trí dẫn đầu về doanh thu trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam nhờ vào chiến lược khách hàng tập trung vào khối doanh nghiệp niêm yết và các công ty đại chúng đa ngành Khi nền kinh tế trong nước và toàn cầu phục hồi sau đại dịch COVID-19, năm 2021 đã chứng kiến sự bùng nổ của thị trường chứng khoán với lượng nhà đầu tư mới và số công ty lên sàn tăng mạnh Thay vì sụt giảm, số lượng khách hàng của E&Y thực tế đã gia tăng so với năm trước, khẳng định sức mạnh thương hiệu với khẩu hiệu “Building a better working world” E&Y cam kết xây dựng một môi trường làm việc năng động và hiệu quả, đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
• Định hướng về giá trị cốt lõi
➢ Tập trung vào chất lượng dịch vụ kiểm toán
Dịch vụ kiểm toán, hay còn gọi là Audit, là thế mạnh của công ty E&Y, được chia thành hai nhánh: Core Assurance và FSO Trong đó, FSO phục vụ các định chế tài chính, trong khi Core Assurance cung cấp dịch vụ kiểm toán cho mọi loại hình doanh nghiệp Để duy trì và mở rộng tệp khách hàng, E&Y coi chất lượng dịch vụ kiểm toán là yếu tố then chốt cho sự thành công không chỉ tại thị trường Việt Nam mà còn trên toàn cầu.
E&Y hiện diện tại 114 quốc gia, thể hiện cam kết mạnh mẽ về chất lượng dịch vụ kiểm toán Hàng năm, công ty thực hiện quy trình kiểm tra chéo giữa các chi nhánh thông qua AQR – Audit Quality Review, một quy định toàn cầu bắt buộc cho tất cả các đơn vị thành viên Đoàn kiểm tra AQR sẽ ngẫu nhiên chọn một cuộc kiểm toán tại chi nhánh địa phương để đánh giá Quy trình kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán của E&Y được thực hiện qua nhiều lớp, góp phần xây dựng niềm tin vững chắc từ phía khách hàng.
➢ Tập trung vào chất lượng nhân sự của bộ phận Audit
Yếu tố cốt lõi trong mỗi cuộc kiểm toán chính là các thành viên của nhóm kiểm toán
Tại E&Y, việc nâng cao số lượng và chất lượng nguồn nhân lực cho bộ phận Audit, đặc biệt là nhánh Core Assurance, luôn được ưu tiên hàng đầu Công ty cung cấp gói hỗ trợ cho nhân viên theo học các chứng chỉ nghề nghiệp hàng năm, khuyến khích họ nâng cao trình độ chuyên môn Phòng R&D hoạt động tích cực, tổ chức các khóa tập huấn và đào tạo nhằm giúp nhân sự phát huy tối đa khả năng, tạo dựng hình ảnh E&Y là một môi trường làm việc thân thiện, chuyên nghiệp và có trình độ chuyên môn cao.
3.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương ở Công ty TNHH Ernst & Young
➢ Các yêu cầu của các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương ở E&Y:
- Phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý của E&Y hiện nay và tính đến sự phát triển trong bối cảnh hiện tại;
- Phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của E&Y;
- Dễ hiểu, dễ triển khai và dễ quán triệt; và
- Đảm bảo sự tương xứng giữa lợi ích và chi phí cho hoạt động kiểm toán
➢ Các nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương ở E&Y:
- Phù hợp với các quy định pháp luật có liên quan đến lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam;
- Chú trọng đến tính hiệu lực, hiệu quả và kinh tế của hoạt động kiểm toán;
- Đảm bảo tính đầy đủ, toàn diện, đồng bộ; và
- Mang ý nghĩa lý luận và đảm bảo tính ứng dụng thực tiễn trong công tác kiểm toán
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst & Young thực hiện
3.3.1 Giải pháp cho nguồn nhân lực tại E&Y Để đáp ứng được nhu cầu của số lượng lớn khách hàng hiện nay, E&Y cần phải bổ sung nguồn nhân lực cho dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là bộ phận Core Assurance Việc bổ sung phải đảm bảo được cả hai tiêu chí về mặt số lượng và chất lượng
• Căn cứ đưa ra kiến nghị
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 300, đoạn A8 nêu rõ rằng việc lập kế hoạch kiểm toán phụ thuộc vào việc hoàn thành các thủ tục đánh giá rủi ro Quá trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể sẽ giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề quan trọng.
Để đảm bảo hiệu quả trong các phần hành kiểm toán đặc biệt, cần bố trí các thành viên có kinh nghiệm phù hợp cho những phần hành có rủi ro cao và huy động chuyên gia cho các vấn đề chuyên môn phức tạp.
Quy mô nguồn lực phân bổ cho các phần hành kiểm toán cụ thể rất quan trọng, bao gồm số lượng thành viên nhóm kiểm toán tham gia quan sát kiểm kê tại các địa điểm trọng yếu Ngoài ra, phạm vi soát xét công việc của kiểm toán viên khác cũng cần được xem xét khi thực hiện kiểm toán cho tập đoàn, cùng với thời gian dành cho các phần hành kiểm toán có rủi ro cao.
Việc đảm bảo nguồn nhân lực cho mỗi cuộc kiểm toán là rất quan trọng, theo hướng dẫn từ Chuẩn mực Tại E&Y, công ty luôn chú trọng xây dựng đội ngũ kiểm toán chuyên nghiệp, có kiến thức sâu về khách hàng và lĩnh vực kinh doanh của họ Tuy nhiên, mặc dù đã đạt được tiêu chí chất lượng của kiểm toán viên, E&Y vẫn đang gặp khó khăn trong việc duy trì sự đồng đều về số lượng nhân lực.
Số lượng KTV và trợ lý kiểm toán hiện tại của công ty không đủ để đáp ứng nhu cầu kiểm toán của khách hàng, dẫn đến tình trạng thiếu hụt nhân sự nghiêm trọng Dù KTV có trình độ cao, nhưng khi phải xử lý quá nhiều công việc và khách hàng cùng lúc, chất lượng cuộc kiểm toán sẽ bị ảnh hưởng tiêu cực Việc thiếu tập trung, khả năng ghi nhớ và tốc độ xử lý công việc sẽ trở thành vấn đề lớn Do đó, khóa luận đề xuất giải pháp cải thiện nguồn nhân lực của công ty để khắc phục tình trạng này.
• Nội dung kiến nghị và lộ trình thực hiện
Hàng năm, các hãng kiểm toán, đặc biệt là "Big 4", tổ chức hai kỳ tuyển dụng chính: kỳ tuyển thực tập sinh vào tháng 8 và kỳ tuyển trợ lý kiểm toán vào tháng 3 Quy mô và số lượng nhân sự tuyển dụng phụ thuộc vào tình hình nhân lực của công ty tại từng thời điểm E&Y cũng thực hiện hai kỳ tuyển dụng này, đồng thời mở đơn ứng tuyển cho các vị trí thiếu hụt khi cần thiết Tuy nhiên, hiện tại, E&Y vẫn còn thiếu hụt nguồn nhân lực so với nhu cầu Khóa luận đề xuất một số giải pháp để cải thiện tình trạng này.
Công ty cần tăng cường chiến lược tuyển dụng, và nếu hai đợt tuyển dụng hiện tại không đủ đáp ứng nhu cầu nhân lực, cần xem xét tổ chức thêm các đợt tuyển dụng bổ sung.
Công ty đang triển khai hiệu quả các khóa tập huấn nghề nghiệp cho nhân sự mới cùng với các đợt tuyển dụng Mỗi nhân viên mới đều được tham gia khóa đào tạo trước khi bắt đầu công việc chính thức, điều này mang lại nhiều lợi ích Công ty nên tiếp tục duy trì và phát huy ưu điểm này để nâng cao chất lượng nguồn nhân lực.
Việc giữ vững nguồn nhân lực chủ chốt là rất quan trọng trong xây dựng đội ngũ nhân sự của công ty Tại E&Y, tình trạng thiếu hụt nhân sự diễn ra ở mọi cấp độ, đặc biệt là ở cấp độ cao Trong khi tuyển dụng nhân sự mới ở cấp độ thấp mang lại hiệu quả nhanh chóng, việc giữ chân nhân viên cấp cao lại cần những giải pháp bền vững Do đó, công ty cần nghiên cứu và triển khai các chính sách nhằm bảo vệ và duy trì nguồn nhân lực cốt lõi của mình.
Công ty nên xem xét việc thành lập các bộ phận chuyên trách để xử lý những công việc không yêu cầu trình độ chuyên môn cao, chẳng hạn như bộ phận văn thư phụ trách toàn bộ thư từ của công ty và bộ phận soát xét thực hiện kiểm tra vào cuối mỗi cuộc kiểm toán.
3.3.2 Giải pháp cho quy trình kiểm toán tại E&Y
3.3.2.1 Hоàn thiện phương pháp mô tả và đánh giá hiệu quả hоạt động сủа kiểm sоát nội bộ tại kháсh hàng
• Căn cứ đưa ra kiến nghị
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, KTV có quyền lựa chọn các kỹ thuật khác nhau để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Hình thức và phạm vi lưu trữ tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát phụ thuộc vào quy mô và tính chất cụ thể của đơn vị cũng như hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của đơn vị đó.
KTV cần áp dụng linh hoạt các phương pháp mô tả kiểm soát nội bộ (KSNB) dựa trên đặc điểm tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng Mục tiêu là trình bày đầy đủ và chi tiết về hệ thống của khách hàng, đồng thời đảm bảo nội dung dễ hiểu và dễ nắm bắt Một số phương pháp phổ biến hiện nay bao gồm
Bảng tường thuật cung cấp thông tin chi tiết và đầy đủ về quy trình kiểm soát nội bộ (KSNB), tuy nhiên, vì được trình bày dưới dạng văn bản dài dòng, điều này có thể khiến người đọc gặp khó khăn trong việc hình dung rõ ràng hình thức của quy trình này.
- Bảng hỏi: Hình thức dạng các câu hỏi trắc nghiệm, người sử dụng chỉ tra lời “Có” và
Phương pháp này yêu cầu trả lời "Không" cho một số câu hỏi bắt buộc và cần giải thích rõ lý do Ưu điểm nổi bật là tính dễ thực hiện và đơn giản, giúp người trả lời và người đọc dễ dàng nắm bắt nội dung Tuy nhiên, phương pháp này thiếu tính linh động do phải tuân theo mẫu câu hỏi có sẵn, không phù hợp cho từng đối tượng khách hàng cụ thể.