CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN ERNST & YOUNG THỰC HIỆN
2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst &
2.2.2. Thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán cáo cáo tài chính do công ty TNHH
Young thực hiện đối với Công ty TNHH XYZ
Do yếu tố bảo mật thông tin khách hàng trong hợp đồng kiểm toán cũng như đặc thù nghề nghiệp, tên của đơn vị khách hàng được lấy tên ẩn danh là Công ty TNHH XYZ, song các dữ liệu, số liệu có liên quan đến Công ty trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021 là số liệu thực tế.
2.2.2.1. Khái quát về Công ty TNHH XYZ
- Loại hình doanh nghiệp: Đây là một doanh nghiệp có vốn đầu tư từ nước ngoài hay còn được gọi là một doanh nghiệp FDI (Foreign Direct Investment), công ty mẹ có trụ sở tại Hong Kong, Trung Quốc;
- Ngày thành lập: Được thành lập ngày 29/09/2010 và chính thức đi vào hoạt động từ đó, đến nay công ty đã có hơn 10 năm kinh doanh tại thị trường Việt Nam;
80
- Trụ sở: Trụ sở được đặt tại Khu Công nghiệp Lễ Môn, phường Quảng Hưng, thành phố Thanh Hóa, tỉnh Thanh Hóa; công ty đã đăng ký Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp và Giấy phép kinh doanh do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Thanh Hóa cấp;
- Ngành nghề kinh doanh: Công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh giầy dép cùng các phụ kiện về giầy dép, hàng năm ngoài việc sản xuất, bán sản phẩm ra thị trường thì công ty còn nhận các hợp đồng gia công đặc biệt là các hợp đồng từ công ty mẹ và một số công ty nước ngoài;
- Chu kỳ sản xuất, kinh doanh: Công ty có năm tài chính hay chu kỳ kế toán kéo dài là 12 tháng, niên độ kế toán: Năm tài chính của công ty bắt đầu vào ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm;
- Số lượng nhân viên: Tính đến ngày 31/12/2021, tổng số nhân viên trong công ty là 769 người, trong đó bao gồm 11 NLĐ có quốc tịch Trung Quốc, là một số chuyên gia và lãnh đạo đến từ công ty mẹ, còn lại 758 người là cán bộ công nhân viên người Việt Nam;
- BCTC của công ty được trình bày bằng đơn vị tiền tệ của Việt Nam: VND, và được lập phù hợp với Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành.
2.2.2.2. Lập kế hoạch kiểm toán a) Lập kế hoạch và nhận diện rủi ro
• Xem xét, chấp nhận khách hàng
E&Y hàng năm có rất nhiều khách hàng là khách hàng cũ đã kiểm toán từ năm trước, XYZ là một trong số những công ty như vậy. Theo hồ sơ E&Y lưu trữ, Công ty TNHH XYZ bắt đầu ký kết từ năm 2018. Kể từ các năm sau đó, mỗi năm, đại diện BGĐ của hai bên sẽ tiến hành thỏa thuận và ký hợp đồng kiểm toán lại vào một khoảng thời gian phù hợp, do hai bên chủ động liên lạc và sắp xếp. Theo yêu cầu của Công ty TNHH XYZ, do Công ty có 01 công ty con nên công việc kiểm toán BCTC sẽ được tiến hành 02 lần 01
81
năm cho hai mục đích, kiểm toán giữa niên độ (thường diễn vào tháng 10 hàng năm) và kiểm toán BCTC cuối năm phục vụ cho hợp nhất.
Năm 2021, sau khi xem xét các điều kiện để chấp nhận tái ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng theo quy định của E&Y, thực hiện các bước trong quy trình và đạt được kết quả dưới đây:
Thứ nhất, về rủi ro tiềm tàng của cuộc kiểm toán cần được xem xét và đánh giá nhằm phát hiện các rủi ro mới. Năm 2021 là một năm kinh tế có nhiều biến động, song, ngành da giầy và sản phẩm giầy dép là một ngành có thể mạnh tại Việt Nam do đặc thù ngành nghề cần nhiều lao động, hơn nữa, nhu cầu mua sắm trực tuyến thời kì đại dịch tăng vọt cho nên môi trường kinh doanh của công ty giầy dép vẫn giữ được nhịp độ tương đối ổn định, không có nhiều sự thay đổi.
Thứ hai, về cơ cấu nội bộ công ty, ngày 23 tháng 11 năm 2021 công ty mẹ có quyết định tăng vốn điều lệ của công ty từ 17.893.055 (USD) lên 50. 893.055 (USD), tức là công ty mẹ đầu tư thêm vốn bằng đồng USD với giá trị là 33.000.000 (USD). Điều này là một minh chứng cho việc mặc dù trong bối cảnh đại dịch, tình hình kinh tế phức tạp xong công ty vẫn đạt được những kết quả kinh doanh tích cực nên công ty mẹ rót thêm vốn. Và đúng là như vậy, khi mà trước đó, năm 2020, công ty thậm chí đã mở thêm chi nhánh nhà xưởng tại khu công nghiệp Nghi Sơn trong cùng tỉnh Thanh Hóa.
Qua đó, đánh giá XYZ đáp ứng đủ tiêu chí theo quy định, Phó Tổng Giám Đốc dịch vụ kiểm toán của E&Y cùng đại diện của XYZ, thay mặt hai bên tiếp tục ký kết hợp đồng kiểm toán cho năm tài chính 2021.
• Ký kết hợp đồng và xây dựng nhóm kiểm toán
Về hợp đồng được ký kết cho năm 2021, các điều chỉnh so với năm trước chủ yếu liên quan đến: giá trị hợp đồng, thời gian thực hiện, và một số điều khoản khác sao cho phù hợp với tình hình thực tiễn.
82
Công việc kiểm toán được giao cho những KTV, trợ lý kiểm toán chuyên nghiệp, đã qua đào tạo và có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế. Quan trọng nhất khi xây dựng nhóm kiểm toán là các thành viên trong nhóm kiểm toán được phân công phải đáp ứng đủ các điều kiện về tính độc lập của KTV, bao gồm: độc lập về nhân thân, độc lập về tài chính và độc lập về chuyên môn. Vấn đề này được E&Y quản lý và giám sát vô cùng nghiêm ngặt. Mỗi khi được phân công vào một nhóm kiểm toán, việc đầu tiên mà các thành viên cần làm đó là hoàn thành Independence form do E&Y Global thiết kế để kiểm soát tính độc lập của KTV. Biểu mẫu điều tra sự độc lập này được tích hợp ngay trên E&Y Canvas – hệ thống phần mềm hỗ trợ kiểm toán dành riêng cho E&Y, mọi công việc của KTV E&Y đều liên quan mật thiết, bắt buộc phải dùng tới hệ thống này. Vì vậy mà đây là việc bắt buộc các thành viên trong nhóm đều phải thực hiện, trường hợp nếu ai không thực hiện hoặc khai báo có hành vi gian lận, không trung thực sẽ bị xử lý theo quy định của công ty, bản thân KTV nếu không hoàn thành biểu mẫu trên thì cũng sẽ không có quyền được phép truy cập vào bất cứ tài liệu, bất cứ chức năng nào trên Canvas để thực hiện công việc của mình.
Do Công ty TNHH XYZ là khách hàng thường xuyên nên E&Y Việt Nam lựa chọn nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán năm trước liền kề, thành viên của nhóm kiểm toán như sau:
1. Ông Trịnh Xuân Hòa – Partner (Phó Tổng Giám đốc): Phụ trách chung cuộc kiểm toán.
2. Ông Đặng Quang Hùng – Manager - (Kiểm toán viên quốc gia): Chủ nhiệm kiểm toán 3. Bà Nguyễn Thị Ngọc Anh – Senior - (Trưởng nhóm kiểm toán): Trực tiếp thực hiện 4. Bà Lê Thị Ngọc Diệp – Staff 2 - (Trợ lý Kiểm toán viên bậc 2): Trực tiếp thực hiện 5. Ông Trần Trung Hiếu – Staff 1 – (Trợ lý Kiểm toán viên bậc 1): Trực tiếp thực hiện
Nhóm kiểm toán như trên là một nhóm kiểm toán cơ bản với đầy đủ thành viên cho một cuộc kiểm toán tại E&Y. Xét thấy đặc điểm về ngành nghề hoạt động, môi trường kinh
83
doanh của công ty XYZ không nằm ngoài năng lực chuyên môn, sự am hiểu của các thành viên trong đội kiểm toán, vậy nên E&Y và khách hàng thống nhất không mời chuyên gia tham vấn.
• Thu thập thông tin khách hàng
Thứ nhất, về thông tin pháp lý của XYZ đã thay đổi so với các năm trước, việc công ty nhần đầu tư thêm vốn điều lệ như đã nêu ở phần “Xem xét, chấp nhận khách hàng”, dẫn đến công ty cần phải làm thủ tục, hồ sơ tăng vốn điều lệ như: xin cấp lại giấy phép đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, công bố thông tin trên Cổng thông tin doanh nghiệp quốc gia, xem xét để kê khai, nộp bổ sung thuế môn bài, … Tại thời điểm XYZ được kiểm toán, công ty đã hoàn tất hồ sơ và được Phòng Đăng ký kinh doanh thuộc Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Thanh Hóa cấp lại giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp mới.
Thứ hai, công ty vẫn tập trung vào sản xuất da giầy, gia công các sản phẩm phụ về giầy. Ngành sản xuất, kinh doanh và xuất khẩu giày dép là thế mạnh của ngành công nghiệp nước ta. Năm 2021, ngành xuất khẩu giày dép dần phục hồi sau ảnh hưởng của đại dịch COVID – 19, đặc biệt là khi chuỗi cung ứng về sản phẩm này trên thế giới có xu hướng dịch chuyển tiến gần hơn các nước thuộc khu vực Đông Nam Á, trong đó có Việt Nam.
Đặc biệt với Hiệp định EVFTA được ký kết giữa nước ta và Liên minh Châu Âu có hiệu lực, đây là nhân tố then chốt giúp cho ngành sản xuất giày dép tỏa sáng trong năm 2021.
Thống kê cho thấy, kim ngạch xuất khẩu sản phầm giày dép 11 tháng đầu năm 2021 tăng khoảng 5% so với cùng kỳ năm ngoái. XYZ là một công ty chuyên sản xuất giày và các sản phẩm da giày, giữa những chuyển biến tích cực của thị trường, năm vừa qua công ty cũng đạt được kết quả hoạt động kinh doanh khả quan hơn so với năm trước. Biểu hiện rõ nhất là doanh thu cả năm của công ty năm nay tăng hơn 36 tỷ đồng tương ứng với khoảng 30%, năm 2021 doanh thu là khoảng 155 tỷ đồng trong khi con số này của 2020 là khoảng 119 tỷ đồng.
b) Đánh giá rủi ro và xây dựng chiến lược kiểm toán
• Tìm hiểu chính sách kế toán tiền lương và chu trình kinh doanh
84
Chính sách tiền lương và chu trình kinh doanh của XYZ năm nay gần như không có sự thay đổi so với các năm trước. Cụ thể xem chi tiết tại Phụ lục 2 về chính sách tiền lương, cơ chế tính lương tại công ty TNHH XYZ, còn đối với chu trình kinh doanh của công ty, do điều kiện không cho phép nên không thể tiết lộ được hồ sơ về chu trình kinh doanh của XYZ. Tuy nhiên, qua trao đổi với Trưởng nhóm kiểm toán, chu trình kinh doanh của khách hàng không có gì thay đổi hoặc thay đổi nhỏ, không đáng kể, Trưởng nhóm kiểm toán dựa vào kinh nghiệm có thể tự đánh giá và lưu ý cho các thành viên trong đội về vùng rủi ro trong chu trình kinh doanh của công ty.
• Thủ tục phân tích sơ bộ
Sau khi khách hàng cung cấp được một số tài liệu ban đầu, bao gồm: sổ nhật ký chung bảng cân đối phát sinh, bảng lương của đơn vị trong năm 2021. KTV của E&Y thực hiện phân tích soát xét các số liệu do khách hàng cung cấp xem liệu các dữ liệu này có đáng tin cậy hay không. Nếu xác minh được nguồn tài liệu khách hàng gửi đến là trung thực, chính xác thì KTV chuyển sang việc phân tích sơ bộ dữ liệu trên.
Bằng cách so sánh ngang, tức là so sánh dữ liệu năm nay so với năm ngoái, KTV thu thập được một số thông tin như: Số lượng nhân viên của XYZ năm nay nhìn chung là tăng so với năm ngoái, khoảng 25 người, tăng từ 636 lên 661. Số dư các tài khoản liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương tại thời điểm ngày 31 tháng 12 của năm 2021 giảm so với năm 2020.
Cụ thể như bảng 2.4 dưới đây:
85
Bảng 2.0.4. Bảng so sánh số dư tiền lương và các khoản trích theo lương của XYZ tại 31/12 năm 2020 và 2021
Tài khoản Diễn giải 2021 2020
3341 Phải trả công nhân viên (6.765.841.859) (8.245.905.549) 3382 Kinh phí công đoàn (60.375.252) (66.947.046) 3383 Bảo hiểm xã hội - 730.917 3384 Bảo hiểm y tế - 136.914 3386 Bảo hiểm thất nghiệp - 91.631 33881 Phải trả phải nộp khác: ốm đau, thai sản - - 33882 Phải trả phải nộp khác: đoàn phí, công đoàn (23.614.000) (27.142.000) 33884 Phải trả phải nộp khác: lương đã duyệt - - 3389 Bảo hiểm tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp (59.851.324) -
Tổng cộng (6.909.682.435) (8.339.035.133)
Nguồn: Tài liệu kiểm toán Công ty XYZ Từ quá trình thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ số dư cuối kỳ như trên, KTV có thể kết luận ban đầu rằng, khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương không có biến động gì lớn hay biến động bất thường giữa năm nay với năm ngoái.
• Khảo sát HTKSNB và đánh giá rủi ro
➢ Khảo sát, đánh giá HTKSNB
Do XYZ là công ty khách hàng cũ của E&Y, tài liệu, chứng từ, văn bản về HTKSNB của họ đều được thu thập qua các năm thực hiện kiểm toán. Năm sau sẽ thu thập thêm các chính sách, văn bản, quy định đã thay đổi, được bổ sung thêm hoặc được điều chỉnh so với năm trước để đánh giá về tính chặt chẽ, sự phù hợp của chúng với nội tại khách hàng. Còn lại với những chính sách không thay đổi qua các năm thì việc KTV cần làm đó là nhận định xem liệu các chính sách cũ này còn phù hợp với tình hình hiện tại của đơn vị hay không. Phần lớn là các chính sách đều được giữ nguyên qua các năm khi mà đặc điểm, chu trình kinh doanh của doanh nghiệp không thay đổi nhiều.
86
Sau khi nhận được đủ văn bản, quy định, quy chế do khách hàng cung cấp, KTV sẽ tập trung nghiên cứu, nắm bắt chi tiết, hiểu rõ các quy định này và thực hiện việc phân tích, xét đoán rồi tích vào bảng hỏi để đánh giá KSNB được thiết kế trên giấy tờ.
Tại E&Y, phương pháp được ưu tiên sử dụng để khảo sát, đánh giá HTKSNB trên từng khoản mục đó là bảng hỏi (hay Checklists), các câu hỏi được thiết kế nhằm thu hoạch được câu trả lời làm sáng tỏ ưu và nhược điểm của KSNB tại đơn vị. Đối với quy trình tiền lương và các khoản trích theo lương tại XYZ, các KTV đã thiết kế bảng hỏi chi tiết để đánh giá được KSNB của công ty này. Bảng hỏi chi tiết được mô tả tại Phụ lục 3.
Thông qua kết quả thu hoạch được từ bảng hỏi cùng với những văn bản, quy chế do XYZ cung cấp, KTV nhận thấy hệ thống KSNB của Công ty TNHH XYZ được tổ chức khá tốt. Theo kết quả này, hệ thống KSNB của đơn vị được thiết kế khá đầy đủ, chi tiết và phòng ngừa được các rủi ro sai phạm đồng thời có khả năng khắc phục sai phạm kịp thời.
➢ Đánh giá rủi ro
KTV sẽ dựa vào hồ sơ kiểm toán chung, hồ sơ kiểm toán các năm trước kết hợp với kết quả của việc đánh giá HTKSNB hiện tại để đánh giá về rủi ro kiểm soát tại XYZ.
Thông qua phỏng vấn kế toán tổng hợp của đơn vị, KTV nhận thấy các chính sách liên quan tới tiền lương và các khoản trích theo lương không thay đổi so với năm trước, do đó KTV chỉ cần bổ sung những thông tin có thay đổi liên quan đến ngành nghề kinh doanh, chế độ kế toán mới, chính sách mới và những thay đổi liên quan đến khoản mục khác lên tại Phụ lục 4. Dựa vào những thông tin thu thập được, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này tại XYZ năm 2021 ở mứс độ trung bình.
Đối với rủi ro tiềm tàng, năm vừa qua là một năm kinh tế có nhiều biến động, song, ngành da giầy và sản phẩm giầy dép là một ngành có thể mạnh tại Việt Nam do đặc thù ngành nghề cần nhiều lao động, hơn nữa, nhu cầu mua sắm trực tuyến thời kì đại dịch tăng vọt cho nên môi trường kinh doanh của công ty giầy dép vẫn giữ được nhịp độ tương đối ổn định, không có nhiều sự thay đổi. Thêm vào đó, BGĐ của công ty được đánh giá là
87
trung thực và kết quả của cuộc kiểm toán tiền nhiệm không phát hiện sai sót lớn hơn SAD.
Vậy nên rủi ro tiềm tàng trong trường hợp này KTV đánh giá ở mức độ thấp.
Nhìn vào kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát tiền lương và các khoản trích theo lương ở mức trung bình và rủi ro tiềm tàng ở mức thấp, KTV quyết định rủi ro có sai phạm trọng yếu của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương ở mức trung bình. Trên сơ sở đó, rủi rо рhát hiện сủа khоản mụс tiền lương và các khoản trích theo lương tại kháсh hàng XYZ сũng đượс đánh giá ở mứс trung bình.
• Xác định MTY tổng thể và MTY thực hiện
MTY là giá trị сủа sаi sót dự tính mà KTV cho rằng nếu сó thì sẽ gâу ảnh hưởng tới tính sát thựс сủа việс trình bàу thông tin trên BСTС, từ đó ảnh hưởng tới quуết định сủа người sử dụng BСTС. Chi tiết việc đánh giá lựa chọn mức trọng yếu cho Công ty TNHH XYZ được mô tả trong bảng 2.5:
Bảng 2.0.5. Xác định MTY tổng thể và MTY thực hiện của Công ty TNHH XYZ
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Kỳ kế toán: 31/12/2021
Người lập: ANN Người soát xét: HXT
Ngày lập: 2/1/2022 Ngày soát xét: 8/1/2022 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ TRỌNG YẾU
Diễn giải Tính toán Hướng dẫn
Khoản mục lựa chọn để tính PM Doanh thu <1>
Số dư khoản mục lựa chọn 155.666.666.667 <2>
Nhân tố tính mẫu 3% <3>
Tính toán PM 4.670.000.000 <4>= <2>*<3>
Lựa chọn PM 4.670.000.000 <5>= <4> làm tròn lên
Tính toán TE 3.502.500.000 <6>=<5>*75%
Tính toán SAD 233.500.000 <7>=<5>*5%
Lựa chọn mức rủi ro kết hợp VB <8> Mức trung bình: Moderate
Ngưỡng sai sót ước tính
Threshold 350.250.000 <9>=<6>*10%
Nguồn: Tài liệu kiểm toán Công ty TNHH XYZ