VIII Chi khỏc 1 Tiếp khỏch
CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU CHI TRONG CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP
3.3.2.2 Hoàn thiện vận dụng tài khoản kế toỏn
* Về tờn gọi tài khoản
+ Trong khoản thu của cỏc trường học cú khoản thu đúng xõy dựng trường do sinh viờn đúng gúp hàng năm. Khoản này theo trong chế độ hướng dẫn chưa hướng dẫn rừ hạch toỏn vào đõu. Nờn cỏc trường Đại học ngoài cụng lập vẫn coi đú là một khoản thu trong học phớ và hạch toỏn qua TK 5311 - Thu hoạt động sự nghiệp. Nhưng thực chất khoản thu này là do sinh viờn đúng gúp ngoài mức học phớ cơ bản để tu tạo cơ sở vật chất hoặc tạo nguồn vốn để xõy dựng trường . Nhưng trong chế độ chưa cú tài khoản cho khoản thu này. Nờn Bộ Tài chớnh nờn quy định đưa khoản thu này sang TK 441 - Nguồn vốn xõy dựng cơ bản. Cỏch hạch toỏn được thay đổi như sau:
Khi phỏt sinh thu học phớ của sinh viờn, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt
Cú TK 441 - Nguồn vốn xõy dựng cơ bản (tiền xõy dựng trường sinh viờn đúng gúp).
Để phản ỏnh cỏc khoản thu từ hoạt động sự nghiệp, thu sản xuất, dịch vụ và thu sự nghiệp khỏc phỏt sinh ở cỏc đơn vị trường Đại học Dõn lập kế toỏn sử dụng loại tài khoản đầu 5 để phản ỏnh, cụ thể là tài khoản 531.
Tuy nhiờn cần thay đổi tờn của TK 5318 - Thu khỏc thành TK 5318 - Thu sự nghiệp khỏc. Vỡ tài khoản 531 đang được sử dụng cho cỏc trường Đại học Dõn lập mà đõy là cỏc đơn vị sự nghiệp. Đổi tờn như vậy để khi hạch toỏn người ngoài nhỡn vào khỏi nhầm với cỏc đơn vị hoạt động dưới hỡnh thức khỏc.
Tương tự như vậy, cũng cần đổi tờn TK 6318 - Chi khỏc thành tờn TK 6318 - Chi sự nghiệp khỏc. Vỡ cỏc khoản chi này nú sẽ tương ứng với cỏc khoản thu sự nghiệp khỏc ở trờn.
* Về số lượng tài khoản và chi tiết cấp độ tài khoản
Thứ nhất: Trong chế độ kế toỏn ỏp dụng cho cỏc đơn vị hoạt động trong lĩnh
vực giỏo dục, y tế, thể dục, thể thao ngoài cụng lập cú danh mục hệ thống tài khoản . Tuy nhiờn trong danh mục hệ thống tài khoản này, cỏc tài khoản để phản ỏnh hoạt động thu - chi của cỏc đơn vị trờn vẫn cũn thiếu tài khoản để sử dụng vớ dụ như TK 133 - Thuế GTGT đầu vào để kế toỏn tiện hạch toỏn cỏc khoản thuế thực tế phỏt sinh khi phỏt sinh cỏc nghiệp vụ chi hoạt động. Bờn cạnh đú cũn cú những tài khoản khụng sử dụng trong cỏc trường Đại học ngoài cụng lập như TK 311 - Cỏc khoản thu, mà chỉ ỏp dụng ở cỏc đơn vị loại hỡnh khỏc.
Thứ hai: hiện nay, việc ứng dụng cỏc thành tựu trong cụng nghệ thụng tin trong mọi lĩnh vực đời sống xó hội đang được đẩy mạnh. Trong lĩnh vực kinh tế phần mềm tin học đó được coi là một tài sản của đơn vị. Đú cũng là một hỡnh thức trao đổi, mua bỏn thanh toỏn. Tuy nhiờn, trong hệ thống tài khoản của chế độ kế toỏn ỏp dụng cho cỏc đơn vị hoạt động trong lĩnh vực giỏo dục, y tế, thể dục thể thao ngoài cụng lập chưa dành riờng để phản ỏnh cỏc khoản thu - chi thụng qua mạng lưới thụng tin.
Thứ ba: Để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ thực tế đó phỏt sinh nhưng cú liờn quan đến nhiều kỳ kế toỏn thỡ chỳng ta phải kết chuyển khoản chi phớ này vào chi hoạt động của năm sau, bổ sung thờm TK 242 - Chi phớ trả trước dài hạn.
Thuộc loại chi phớ trả trước dài hạn của cỏc trường Đại học dõn lập gồm:
- Chi phớ trả trước về thuờ hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, văn phũng làm việc, TSCĐ khỏc) phục vụ cho hoạt động sự nghiệp giỏo dục nhiều năm.
- Tiền thuờ cơ sở hạ tầng đó trả trước phục vụ cho hoạt động sự nghiệp nhiều năm. - Chi phớ trả trước phục vụ cho hoạt động sự nghiệp nhiều năm tài chớnh. - Chi phớ thành lập, chi phớ quảng cỏo phỏt sinh trong giai đoạn trước hoạt động. - Chi phớ nghiờn cứu cú giỏ trị lớn.
- Chi phớ di chuyển, sửa chữa địa điểm.
- Chi phớ cho giai đoạn triển khai kế hoạch khụng đủ tiờu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vụ hỡnh.
- Chi phớ đào tạo cỏn bộ quản lý - giảng viờn.
- Cụng cụ dụng cụ xuất dựng một lần với giỏ trị lớn và bản thõn cụng cụ, dụng cụ đú tham gia vào hoạt động sự nghiệp trờn một năm tài chớnh.
- Cỏc khoản khỏc.
Hạch toỏn tài khoản 242 cỏc trường Đại học Dõn lập cần tụn trọng một số quy định sau:
- Chỉ hạch toỏn vào tài khoản 242 những khoản chi phớ phỏt sinh liờn quan đến kết quả hoạt động trờn một năm tài chớnh.
- Cỏc loại chi phớ nờu trờn nếu chỉ liờn quan đến năm tài chớnh hiện tại thỡ khi thực tế phỏt sinh được ghi nhận ngay vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong năm đú mà khụng phản ỏnh vào TK 242 "Chi phớ trả trước dài hạn".
- Việc tớnh và phõn bổ chi phớ trả trước dài hạn vào chi phớ sản xuất kinh doanh từng kỳ hạch toỏn phải căn cứ vào tớnh chất, mức độ từng loại chi phớ mà lựa chọn phương phỏp và tiờu thức hợp lý.
- Kế toỏn phải theo dừi chi tiết từng khoản chi phớ trả trước dài hạn đó phỏt sinh, đó phõn bổ vào cỏc đối tượng chịu chi phớ của từng kỳ hạch toỏn và số cũn lại chưa phõn bổ vào chi phớ.
Bờn Nợ:
Chi phớ trả trước dài hạn, phỏt sinh trong kỳ. Bờn Cú:
Cỏc khoản chi phớ trả trước dài hạn, phõn bổ vào chi phớ hoạt động của năm tài chớnh.
Số dư Nợ:
Cỏc khoản chi phớ trả trước dài hạn chưa tớnh vào chi phớ hoạt động của năm tài chớnh.
Thứ tư: Theo chế độ kế toỏn ỏp dụng cho cỏc đơn vị hoạt động trong lĩnh vực giỏo dục, y tế, văn hoỏ thể dục thể thao, cần bổ sung thờm TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh vào hệ thống tài khoản phản ỏnh cỏc khoản thu, tỏch khoản thu này ra khỏi TK 5318 - Thu khỏc. Tài khoản này dựng để phản ỏnh thu tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận được chia và khoản thu hoạt động tài chớnh khỏc.
Khoản thu hoạt động tài chớnh của cỏc trường Đại học Dõn lập bao gồm: - Tiền lói: Lói cho vay, lói tiền gửi, lói đầu tư trỏi phiếu, tớn phiếu ... - Thu nhập từ cho thuờ tài sản, cho người khỏc sử dụng tài sản. - Cổ tức lợi nhuận được chia.
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bỏn chứng khoỏn ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập chuyển nhượng, cho thuờ cơ sở hạ tầng.
- Chờnh lệch lói do bỏn ngoại tệ, khoản lói chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ; - Chờnh lệch lói chuyển nhượng vốn.
- Cỏc khoản khỏc theo quy định của chế độ tài chớnh.
Hạch toỏn tài khoản này cỏc trường Đại học Dõn lập cần tụn trọng một số quy định sau:
- Khoản thu hoạt động tài chớnh được phản ỏnh trờn TK 515 là cỏc khoản thu hoạt động tài chớnh theo quy định được coi là thực hiện trong kỳ, khụng phõn biệt cỏc khoản thu đú thực tế đó thu được tiền hay sẽ thu được tiền.
- Đối với cỏc khoản thu nhập từ hoạt động mua, bỏn, chứng khoỏn doanh thu được ghi nhận là số chờnh lệch lói giữa giỏ bỏn > giỏ mua, số lói về tớn phiếu, trỏi phiếu hoặc cổ phiếu (khụng phản ỏnh tổng số tiền thu được từ việc bỏn chứng khoỏn).
- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bỏn ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chờnh lệch lói giữa giỏ mua vào và giỏ ngoại tệ bỏn ra.
- Đối với khoản tiền lói đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trỏi phiếu thỡ chỉ cú phần tiền lói của cỏc kỳ mà đơn vị mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phỏt sinh trong kỳ, cũn khoản lói đầu tư nhận được từ cỏc khoản lói đầ} tư dồn tớch trước khi đơn vị mua lại khoản đầu tư đú thỡ ghi giảm giỏ tự khoản đầu tư tài khoản, cổ phiếu đú;
- Đối với cỏc khoản thu từ việc kinh doanh bất động sản, doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền thu được do bỏn bất động sản.
- Đối với hoạt động cho thuờ cơ sở hạ tầng, doanh thu được ghi nhận khi hoàn tất việc bàn giao đất trờn thực địa cho khỏch hàng theo giỏ trị của diện tớch đất đó chuyển giao theo giỏ trả ngay.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK 515: Bờn Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương phỏp trực tiếp (nếu cú). - Kết chuyển chờnh lệch thu > chi hoạt động tài chớnh sang TK 421. Bờn Cú:
- Số thu hoạt động tài chớnh phỏt sinh.
- Kết chuyển chờnh lệch thu < chi sang bờn Nợ TK 421 - Chờnh lệch thu chi TK 515 - Khụng cú số dư cuối kỳ.
Thứ năm: Tương tự để phản ỏnh những khoản chi phớ hoạt động tài chớnh bổ sung Tài khoản 635 - Chi phớ tài chớnh.
Kết cấu TK 635 Bờn Nợ:
- Cỏc khoản chi phớ hoạt động tài chớnh.
- Cỏc khoản lỗ do thanh lý cỏc khoản đầu tư ngắn hạn.
- Cỏc khoản lỗ về chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh thực tế trong kỳ và chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại số dư cuối kỳ của cỏc khoản thu dài hạn và phải trả dài hạn cú gốc ngoại tệ.
- Cỏc khoản lỗ khi bỏn ngoại tệ.
- Dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn.
- Chi phớ đất chuyển nhượng, cho thuờ cơ sở hạ tầng xỏc định là tiờu thụ. Bờn Cú:
- Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn.
- Cuối kỳ kế toỏn kết chuyển toàn bộ chi phớ tài chớnh và cỏc khoản lỗ phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh. Tài khoản 635 "Chi phớ tài chớnh" khụng cú số dư cuối kỳ.
Thứ sỏu: Để thuận tiện cho việc hạch toỏn thu được chớnh xỏc cần bổ sung thờm tài khoản 642 - Chi phớ giảm thu. Vỡ cỏc trường Đại học Dõn lập khi đến kỳ thu học phớ là giao cho cỏc khoa, ngành thu học phớ sau đú mới nộp về phũng tài vụ nhà trường. Sau đú nhà trường đó quy định thưởng một tỷ lệ nhất định / một suất thu đủ học phớ cho cỏc khoa. Vớ dụ: trường Đại học Dõn lập Đụng Đụ thưởng 5.000đ/ 1 suất học phớ thu đủ cho người trực tiếp thu học phớ.
Hiện tại khoản chi này chưa cú tài khoản riờng để hạch toỏn của hạch toỏn chung với tài khoản 631 - Chi sự nghiệp. Như vậy là sai nguyờn tắc tài chớnh chung.
Thứ bảy: Cỏc trường đại học dõn lập đều cú khoản chi phớ sửa chữa địa điểm kho đi thuờ, mua bỏn TSCĐ giỏ trị văn phũng phẩm tồn kho, hoàn thành đến 31/12. Để hạch toỏn được khoản chi phớ này Bộ Tài chớnh cần bổ sung thờm tài khoản 337- Kinh phớ đó quyết toỏn chuyển năm sau vào hệ thống tài khoản kế toỏn ỏp dụng cho cỏc đơn vị giỏo dục ngoài cụng lập. Cỏc trường Đại học Dõn lập hiện đang sử dụng tài khoản này để hạch toỏn cỏc khoản quyết toỏn vật tư, văn phũng phẩm tồn kho, giỏ trị sửa chữa lớn, xõy dựng cơ bản cuối năm thuộc kinh phớ sự nghiệp năm nay và chuyển sang năm sau để tiếp tục sử dụng, theo dừi quản lý.
Nội dung, kết cấu cơ bản của tài khảon 337 như sau: Bờn nợ:
- Giỏ trị vật tư, hàng hoỏ tồn kho đó quyết toỏn vào kinh phớ của năm trước được xuất dựng (sử dụng hoặc thanh lý, nhượng bỏn) trong năm sau.
- Giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn, xõy dựng cơ bản hoàn thành quyết toỏn vào kinh phớ năm trước đó làm thủ tục quyết toỏn cụng trỡnh hoàn thành và bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng.
Bờn cú:
- Giỏ trị hàng hoỏ, vật tư đó quyết toỏn vào kinh phớ sự nghiệp năm trước - Giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn, xõy dựng cơ bản hoàn thành quyết toỏn vào kinh phớ sự nghiệp năm trước chuyển năm sau theo dừi quyết toỏn cụng trỡnh hoàn thành.
Số dư bờn cú (nếu cú)
Cỏch hạch toỏn:
Khi phỏt sinh nghiệp vụ kế toỏn trờn, kế toỏn ghi: Nợ TK 337 - Kinh phớ đó quyết toỏn chuyển năm sau
Cú TK liờn quan
* Hoàn thiện cỏch hạch toỏn trong chế độ kế toỏn
- Hạch toỏn cỏc khoản thu giảm chi hoạt động sự nghiệp
Khi phỏt sinh cỏc khoản thu hồi, bồi thường 100% từ việc đó thanh toỏn ra rồi đó được xỏc định là chi phớ trong kỳ hoặc là phỏt sinh từ những năm trước, thỡ đõy được coi như một khoản thu lại chi phớ đó thu ra của đơn vị. Tuy nhiờn, khoản này trong chế độ kế toỏn ỏp dụng cho cỏc đơn vị hoạt động trong lĩnh vực giỏo dục, y tế, thể dục thể thao, ban hành theo QĐ 12/2001/QĐ-BTC ngày 13/03/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh. Nờn chăng cần dựa vào hướng dẫn tại QĐ 150/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ tài chớnh, để hạch toỏn như sau:
Nợ TK 111, 112 Cú TK 631
- Hạch toỏn cỏc khoản chi phớ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ
Khi phỏt sinh chi phớ kế toỏn tập hợp hạch toỏn như sau: Nợ TK 6318
Cú TK 111, 112
Nợ TK 3118
Cú TK 6318
Nhưng khi kết chuyển phần chờnh lệch thu - chi lại tập hợp: Nợ TK 5318
Cú TK 411 "Nguồn vốn hoạt động"
Đõy là một khoản chờnh lệch thu được sau khi đó thanh lý hoặc nhượng bỏn được coi là khoản chi của đơn vị . Khoản thu được kế toỏn tập hợp vào TK 5318 - Cỏc khoản thu sự nghiệp khỏc, cỏc khoản chi tập hợp vào TK 6318. Mà theo hướng dẫn của chế độ kế toỏn ỏp dụng cho cỏc đơn vị giỏo dục, y tế, văn hoỏ thể thao ngoài cụng lập đõy là tài khoản để tập hợp doanh thu và chi phớ để xỏc định kết quả kinh doanh. Vậy để cho lụgic thỡ khi phỏt sinh chờnh lệch thu -chi về thanh lý hay nhượng bỏn TSCĐ tập hợp sang TK 421.
Mặt khỏc theo hướng dẫn của chế độ này thu về lói ngõn hàng, lói tớn phiếu trỏi phiếu, thu thanh lý tài sản được tập hợp vào TK 5318, nhưng lại khụng cú hướng dẫn để xỏc định kết quả của lói ngõn hàng, lói tớn phiếu trỏi phiếu vào đõu. Vậy theo tụi nờn dựa vào TT 121/2002/TT-BTC hướng dẫn kế toỏn đơn vị cú thu và chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo QĐ 999/TC-QĐ/CĐKT ngày 2/11/1996 của Bộ Tài chớnh để hạch toỏn. Khi kết chuyển chờnh lệch thu - chi lói ngõn hàng (lói đầu tư tài chớnh).
Nợ TK 515
Cú TK 421
- Hạch toỏn cỏc chi phớ được phõn bổ trong kỳ
Theo chế độ kế toỏn ỏp dụng cho cỏc đơn vị giỏo dục Dõn lập ban hành theo QĐ 12/2001/QĐ-BTC ngày 13/3/01 của Bộ Tài chớnh.
Khụng hướng dẫn hạch toỏn khoản chi phớ này mà thực tế khoản chi phớ này luụn tại, nờn kế toỏn cỏc trường đang ỏp dụng hướng dẫn kế toỏn đơn vị sự nghiệp cú thu tại TT 121/2002.
Nợ TK 631 - Chi hoạt động
Vậy theo tụi nờn ỏp dụng chế độ kế toỏn dành cho doanh nghiệp về chế độ kế toỏn ỏp dụng cho đơn vị giỏo dục Dõn lập kết hợp hai chế độ để hạch toỏn.
Nợ TK 631 - Chi hoạt động.
Cú TK 242 - Chi phớ trả trước.
- Hạch toỏn khoản thu hoạt động tài chớnh
- Phản ỏnh cỏc khoản lói trỏi phiếu, lói tiền gửi tại cỏc tổ chức tớn dụng, lói cho vay phỏt sinh trong kỳ:
Nợ TK liờn quan Cú TK 515
- Đối với hoạt động đầu tư chứng khoỏn: + Khi mua chứng khoỏn:
Nợ TK 121, 221
Cú TK liờn quan
+ Chuyển nhượng chứng khoỏn cú lói: