- BHXH,BHYT,KPCĐ
b. Kết toỏn doanh thu
*Kế toỏn tổng hợp
- Khi hạch toỏn doanh thu kế toỏn sử dụng TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, dịch vụ.
- Kế toỏn phải mở sổ theo dừi chi tiết số lượng, giỏ vốn của hàng bỏn, đơn giỏ và số tiền thu được của từng thứ, từng loại để làm căn cứ tớnh kết quả thu nhập (chờnh lệch thu chi) vào thời điểm cuối kỳ kế toỏn.
- Kết cấu của TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ Bờn Nợ:
+ Trị giỏ vốn của sản phẩm hàng hoỏ đó tiờu thụ
+ Chi phớ của cỏc hoạt động sản xuất, dịch vụ đó hoàn thành, đó tiờu thụ trong kỳ.
+ Số thuế GTGT của hoạt động sản xuất, dịch vụ phải chịu thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp, thuế xuất khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt (nếu cú).
+ Chờnh lệch thu > chi khi kết chuyển sang tài khoản chờnh lệch thu - chi. Bờn Cú:
+ Số thu về hoạt động sản xuất, dịch vụ: Doanh thu về bỏn sản phẩm hàng hoỏ hoặc cung cấp dịch vụ.
+ Kết chuyển chờnh lệch chi > thu về hoạt động tiờu thụ sản phẩm hàng hoỏ, dịch vụ sang tài khoản chờnh lệch thu - chi.
Về nguyờn tắc, cuối mỗi kỳ kế toỏn phải tớnh toỏn chờnh lệch thu chi của từng hoạt động để kết chuyển, do đú tài khoản này khụng cú số dư. Tuy nhiờn, trong một số trường hợp tài khoản này cú thể cú số dư.
Số dư bờn Cú: phản ỏnh số chờnh lệch thu > chi chưa được kết chuyển. Số dư bờn Nợ: phản ỏnh số chờnh lệch chi > thu chưa được kết chuyển.
* Phương phỏp kế toỏn - cỏc nghiệp vụ chủ yếu
- Khi phỏt sinh nghiệp vụ doanh thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngõn hàng, kho bạc
Nợ TK 311 - Cỏc khoản phải thu < 3111 - Phải thu khỏch hàng. Cú TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ Cú TK 33311 - Thuế GTGT nếu cú
- Phản ỏnh thuế xuất khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt nếu cú:
Nợ TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ Cú TK 333 - Thuế phải nộp NSNN
- Xuất kho thành phẩm, hàng hoỏ đưa vào tiờu thụ, kế toỏn ghi: Nợ TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ
Cú TK 155 - Sản phẩm hàng hoỏ
- Cuối kỳ kết chuyển chi phớ sản xuất, cung ứng dịch vụ vào doanh thu (Đối với trường hợp khụng cú sản phẩm nhập kho), kế toỏn ghi:
Nợ TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ Cú TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh - Kết chuyển chờnh lệch thu > chi < lói >, kế toỏn ghi:
Nợ TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ
Cú TK 421.2 - Chờnh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ
- Kết chuyển số chờnh lệch thu < chi < lỗ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 4212 - Chờnh lệch thu, c hi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ Cú TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ
S
ơ đồ 1.2a: Kế toán tổng hợp doanh thu bán sản phẩm hàng hóa cung ứng dịch vụ ở đơn vị sự nghiệp có thu (nộp thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ)
333 531 111, 112, 311 …
Doanh thu bán SPHH Tổng giá cung cấp dịch vụ thanh toán không có thuế GTGT
Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp NSNN (nếu có) 155
Xuất kho sản phẩm, hàng hoá để bán
631
- Sản phẩm tiêu thụ ngay
- Cuối kỳ k/c giá thành của khối l ợng dịch vụ hoàn thành đ ợc xđ là tiêu thụ.
- Cuối kỳ k/c chi phí bán hàng, quản lý của hđ SXKD dịch vụ
421
Cuối kỳ k/c chênh lệch thu > chi
33311 Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT (nếu có)
Khi bán hàng trả lại, chiết khấu th ơng mại, chiết khấu thanh toán, hoặc giảm giá hàng bán phát sinh
Sơ đồ 1. 2b: Kế toán tổng hợp doanh thu bán sản phẩm hàng hóa cung ứng dịch vụ ở đơn vị sự nghiệp có thu (nộp thuế GTGT theo ph ơng pháp trực tiếp)
333 531 111, 112, 311 …
Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá dịch vụ (Tổng giá thanh toán) Thuế GTGT phải nộp NSNN
Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp NSNN (nếu có) 155
Xuất kho sản phẩm, hàng hoá để bán
631
- Sản xuất sản phẩm xong tiêu thụ ngay không qua nhập kho
- Cuối kỳ k/c giá thành của khối l ợng dịch vụ hoàn thành đ ợc xđ là tiêu thụ trong kỳ.
- Cuối kỳ k/c chi phí bán hàng, chi phí của hđ SXKD
421
Cuối kỳ k/c chênh lệch thu > chi của hoạt động SXKD
Khi bán hàng trả lại, chiết khấu th ơng mại, chiết khấu thanh toán, hoặc giảm giá hàng bán phát sinh
Cuối kỳ k/c chênh lệch chi > thu của hoạt động SXKD
1.3.2. Kế toỏn hoạt động thu - chi hoạt động khỏc, (thanh lý tài sản,nhượng bỏn vật tư, dụng cụ thừa hoặc khụng sử dụng được) nhượng bỏn vật tư, dụng cụ thừa hoặc khụng sử dụng được)
Kế toỏn sử dụng TK 531 để hạch toỏn hoạt động này.
- Khi phỏt sinh việc thu thanh lý, nhượng bỏn vật tư, dụng cụ, kế toỏn ghi: Nợ TK 111, 112, 311
Cú TK 531 - Thu hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ - Khi xuất kho vật tư, dụng cụ để thanh lý, kế toỏn ghi:
Nợ TK 531 - Thu hoạt động sản xuất kinh doanh (đối với vật tư, dụng cụ thuộc nguồn vốn kinh doanh)
Cú TK 152 - Vật tư, dụng cụ Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh
- Khi phỏt sinh chi phớ thanh lý, nhượng bỏn vật tư, TSCĐ, cụng cụ dụng cụ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 531 - Thu hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ Cú TK 111 - Tiền mặt
Cú TK 112 - Tiền gửi ngõn hàng, kho bạc Cú TK 331 - Phải trả người cung cấp.
- Cuối kỳ kết chuyển chờnh lệch thu > chi về nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ vật tư, dụng cụ:
Nợ TK 531 - Thu hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ
Cú TK 4314 - Quỹ phỏt triển hoạt động sự nghiệp (nếu tài sản, vật tư, dụng cụ thuộc nguồn kinh phớ năm bỏo cỏo, hoặc đủ quyết toỏn vào kinh phớ năm trước).
Cú TK 4212 - Chờnh lệch thu chi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ (nếu tài sản, vật tư, dụng cụ thuộc nguồn vốn kinh doanh).
- Cuối kỳ kết chuyển chờnh lệch thu < chi do thanh lý, nhượng bỏn vật tư, tài sản, dụng cụ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 4212 - Chờnh lệch thu chi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ (nếu tài sản, vật tư, dụng cụ thuộc nguồn vốn kinh doanh).
Nợ TK 661 - Chi hoạt động
Nợ TK 662 - Chi dự ỏn (nếu vật tư, dụng cụ, tài sản thuộc kinh phớ năm bỏo cỏo hoặc đó quyết toỏn vào kinh phớ năm trước).
Cú TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ. Quỏ trỡnh kế toỏn hoạt động thu - chi thanh lý, nhượng bỏn tài sản, vật tư, TS, cụng cụ dụng cụ ở đơn vị sự nghiệp cú thu được thể hiện qua sơ đồ 1.3 sau:
1.3.3. Kế toỏn hoạt động thu- chi sự nghiệp