- Báo cáo kết quả kiểm toán: Các SAI nên báo cáo kết quả công việc kiểm toán của họ ít nhất một năm một lần, tuy nhiên họ cũng được tự do báo
2.1.1. Giai đoạn từ khi thành lập cho đến khi Luật Kiểm toán nhà nước có hiệu lực (1994-2005)
nước có hiệu lực (1994-2005)
KTNN được thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 của Chính phủ để giúp Thủ tướng Chính phủ thực hiện chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của cơ quan Nhà nước, các đơn vị sự nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước và các đoàn thể quần chúng, các tổ chức xã hội sử dụng kinh phí do NSNN cấp. KTNN thực hiện kiểm toán theo chương trình, kế hoạch kiểm toán hàng năm do Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, cung cấp kết quả kiểm toán cho Chính phủ và các cơ quan nhà nước khác theo quy định của Chính phủ. Tổng KTNN do Thủ tướng Chính phủ bổ nhiệm và miễn nhiệm, chịu trách nhiệm trước Chính phủ toàn bộ công tác KTNN. Tổ chức và hoạt động KTNN trong giai đầu mới thành lập được thực hiện theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng Chính phủ về việc ban hành Điều lệ tổ chức và hoạt động của KTNN.
Để đảm bảo cơ sở pháp lý cho KTNN hoạt động trong điều kiện chưa có Luật KTNN, Nhà nước Cộng hoà XHCN Việt Nam đã bổ sung một số QPPL trong các luật điều chỉnh các hoạt động có phát sinh các mối quan hệ kiểm toán, cụ thể là:
- Luật NSNN (ban hành năm 1996) có các điều 69, 70, 73, 74 quy định về hoạt động KTNN trong lĩnh vực NSNN.
- Luật DNNN (ban hành năm 1995) có Điều 12 quy định về nghĩa vụ của DNNN trong thực hiện chế độ kiểm toán.
- Luật NHNN Việt Nam (ban hành năm 1997) có điều 48 quy định về Báo cáo tài chính của NHNN phải được KTNN kiểm toán và xác nhận.
- Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng (ban hành năm 1999) có điều 57 quy định trách nhiệm của các tổ chức kiểm toán trong thẩm tra quyết toán.
Sau hơn 10 năm hoạt động và phát triển, cơ sở pháp lý cho hoạt động, kiểm tra, kiểm soát về tài chính và tài sản nhà nước của KTNN là Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 và các văn bản pháp luật có liên quan đã bộc lộ nhiều vấn đề hạn chế, nhất là về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, tổ chức bộ máy của KTNN cũng như loại hình kiểm toán mà KTNN được thực thi. Để khắc phục những hạn chế nêu trên; đồng thời, hoàn thiện một bước cơ sở pháp lý về tổ chức và hoạt động của KTNN cho phù hợp với yêu cầu cải cách nền hành chính nhà nước, ngày 13/8/2003 Chính phủ ban hành Nghị định số 93/2003/NĐ-CP quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của KTNN thay thế Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 của Chính phủ và bãi bỏ quy định tại các Chương I, II, III Điều lệ tổ chức và hoạt động của KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng Chính phủ. Nghị định số 93/2003/NĐ-CP là một bước tiến quan trọng, xác định KTNN là cơ quan thuộc Chính phủ, thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan thuộc Chính phủ quản lý nhà nước về ngành, lĩnh vực theo quy định của Chính phủ. Ngoài chức năng kiểm toán báo cáo tài chính, Nghị định số 93/2003/NĐ-CP còn chính thức xác nhận chức năng kiểm toán tính tuân thủ pháp luật và tính kinh tế trong quản lý, sử dụng NSNN và tài sản công.
Cùng với các văn bản pháp lý, KTNN vừa triển khai nhiệm vụ kiểm toán, vừa tích cực nghiên cứu, đóc kết kinh nghiệm, tổng kết thực tiễn và học tập kinh nghiệm nước ngoài để xây dựng, ban hành hệ thống chuẩn mực KTNN, quy trình kiểm toán chung, các quy trình kiểm toán lĩnh vực ngân sách, DNNN và đầu tư dự án (1999), Quy chế tổ chức và hoạt động của đoàn kiểm toán (2000), hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm toán (2003) và hàng loạt các quy chế,
quy định nội bộ làm cơ sở cho hoạt động nghề nghiệp kiểm toán và kiểm soát chất lượng, quản lý đạo đức nghề nghiệp của KTV.
Tuy nhiên qua thực tiễn hoạt động, hệ thống pháp luật về KTNN đã bộc lộ những bất cập và hạn chế sau đây:
Một là, trước khi Luật KTNN được ban hành chưa có một văn bản luật nào quy định đầy đủ về tổ chức và hoạt động của cơ quan KTNN Việt Nam. Trực tiếp điều chỉnh hoạt động của KTNN là các văn bản dưới luật. Lịch sử hình thành và phát triển KTNN của nhiều nước trên thế giới đã khẳng định hiệu lực hoạt động của cơ quan KTNN tùy thuộc vào địa vị pháp lý, chức năng và tính độc lập của cơ quan KTNN. Thông thường, địa vị pháp lý của KTNN các nước trên thế giới được quy định trong Hiến pháp, các vấn đề cụ thể về tổ chức và hoạt động của KTNN được quy định trong Luật KTNN.
Hai là, địa vị pháp lý của cơ quan KTNN trước khi Luật KTNN được ban hành còn thấp, chưa tương xứng với chức năng, nhiệm vụ được giao đã làm giảm hiệu lực và hiệu quả của KTNN với tư cách là cơ quan kiểm tra tài chính nhà nước cao nhất trong hệ thống kiểm soát của Nhà nước.
Ba là, nhiều vấn đề cụ thể liên quan đến hoạt động của KTNN chưa được quy định đầy đủ, đồng bộ hoặc chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế đối với việc xây dựng nền tài chính lành mạnh, công khai và minh bạch như: các nguyên tắc hoạt động kiểm toán; quy định về kiểm toán hoạt động; quy định về giá trị pháp lý của báo cáo kết quả kiểm toán; các quy định về trách nhiệm thực hiện kiến nghị kiểm toán của KTNN; trách nhiệm báo cáo kết quả kiểm toán của KTNN; các quy định về công khai kết quả kiểm toán... đã làm giảm hiệu lực và hiệu quả hoạt động của KTNN.
Bốn là, nhiều vấn đề liên quan đến KTNN trong Luật NSNN, Luật NHNN và các luật khác chỉ dừng ở mức quy định chung, chưa được cụ thể hoá dẫn tới khó khăn trong quá trình thực hiện như quy định thời hạn gửi báo cáo quyết toán NSNN; kiểm toán quyết toán ngân sách sau khi Quốc hội, HĐND phê chuẩn; trách nhiệm cụ thể của KTNN trong báo cáo kết quả kiểm toán...
Thực trạng trên đây đã ảnh hưởng tới hiệu lực, hiệu quả hoạt động của KTNN. Để giải quyết những vướng mắc phát sinh trong thực tiễn hoạt động kiểm toán và khắc phục những hạn chế của hệ thống pháp luật về KTNN, Quốc hội đã ban hành Luật KTNN để điều chỉnh toàn diện về tổ chức và hoạt động của KTNN.