- Nhóm các quy địnhvề mối quan hệ giữa cơ quan KTNN với các chủ thể tham gia vào quá trình quản lý và sử dụng các nguồn lực tài chính Nhà
1.1.3.Vị trí, vai trò của Kiểm toán Nhà nước
1.1.3.1. Kiểm toán Nhà nước là cơ quan kiểm tra tài chính và tài sản công cao nhất của Nhà nước
Theo quy định của pháp luật, Quốc hội là cơ quan giám sát tối cao đối với NSNN. Quốc hội có thẩm quyền phê duyệt dự toán và Tổng quyết NSNN hàng năm. Để bảo đảm cho hoạt động này thực sự có hiệu lực, hiệu quả, đòi hỏi Quốc hội phải có trong tay một công cụ chuyên môn đắc lực để thực hiện kiểm tra, kiểm soát toàn diện hệ thống tài chính, NSNN hàng năm. Công cụ đó phải đủ mạnh, đủ khả năng phân tích, đánh giá và tham mưu cho Quốc hội
ra các quyết sách chính xác và hợp lý; có như vậy hoạt động giám sát tối cao đối với ngân sách và tài chính Nhà nước của Quốc hội mới có thể thực hiện được mà không mang tính hình thức.
Theo thông lệ quốc tế, ở hầu hết các nước trên thế giới, công cụ kiểm tra tài chính công cao nhất của nhà nước là cơ quan KTNN hay còn gọi là SAI.
So sánh mô hình tổ chức và các thiết chế của KTNN các nước trên thế giới cho thấy mỗi nước đều có một mô hình riêng, nhưng đều cho rằng việc thành lập KTNN là hình thành một thiết chế quản lý của Nhà nước, là một điều kiện bảo đảm cho nền dân chủ xã hội, không chỉ trong xã hội dân chủ mà cả trong những hình thái tổ chức nhà nước khác. Việc thành lập thiết chế kiểm toán là điều kiện cần thiết cho mọi nhà nước nói chung, và bất kể nhà nước đó có hình thức tổ chức như thế nào. Nhà nước Việt Nam hình thành thiết chế kiểm toán là một sự tiến triển phù hợp với tiến trình thực hiện cải cách nền hành chính quốc gia, xây dựng Nhà nước pháp quyền. Đây là công cụ của cơ quan quyền lực nhà nước thực hiện chức năng kiểm tra tài chính công và cùng với các cơ quan thanh tra, kiểm tra, các cơ quan bảo vệ pháp luật bảo đảm để pháp luật của Nhà nước được thực hiện, pháp chế XHCN được tăng cường, phục vụ tốt cho Nhà nước quản lý kinh tế xã hội.
1.1.3.2. Hoạt động của Kiểm toán nhà nước nhằm đánh giá tính kinh tế của việc quản lý và sử dụng nguồn lực tài chính và tài sản công
Thông qua việc kiểm toán các báo cáo tài chính, các tài liệu, chứng từ sổ sách kế toán có liên quan, KTV căn cứ vào pháp luật của Nhà nước và phạm vi, chức năng hoạt động của các đối tượng được kiểm toán để xem xét các nội dung hoạt động của đơn vị có phù hợp với chức năng, nhiệm vụ được giao không. Trong quá trình hoạt động đơn vị có tuân thủ các chính sách chế độ của nhà nước hay không, việc sử dụng các nguồn vốn, kinh phí có đúng mục đích, có tiết kiệm và có hiệu quả không. Như vậy, KTNN thực hiện hoạt động kiểm toán không phải dừng lại ở kiểm toán báo cáo tài chính mà còn phải thực hiện kiểm toán kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động. Nếu
hoạt động kiểm toán chỉ dừng ở việc kiểm tra hệ thống báo cáo tài chính, đối chiếu với chế độ và quy định của Nhà nước thì kết quả kiểm toán sẽ không bao quát và đánh gíá đầy đủ, toàn diện các mặt hoạt động của đơn vị, cũng như việc quản lý điều hành của đơn vị.
Ở các nước trên thế giới kiểm toán hoạt động đã được áp dụng rất sớm và hiện nay coi đó là loại hình kiểm toán chủ yếu của KTNN. KTNN ta ra đời muộn nhưng chúng ta đã học tập ngay kinh nghiệm của các nước trên thế giới và từng bước áp dụng phối hợp trong từng cuộc kiểm toán, trước hết là trong các cuộc kiểm toán các doanh nghiệp và các chương trình dự án.
Mặc dù kiểm toán hoạt động mới chỉ được áp dụng hạn chế trong thời kỳ đầu mới thành lập KTNN, nhưng nó đã đem lại những kết quả rất đáng khích lệ, giúp cho các đơn vị được kiểm toán thấy rõ những việc làm được, những việc chưa làm được, những việc làm có hiệu quả, chưa có hiệu quả hoặc thua lỗ, thiệt hại. Kết quả kiểm toán cũng giúp cho các ngành các cấp đánh giá chính xác hơn kết quả hoạt động của các đơn vị thuộc thẩm quyền quản lý.
Như vậy, trong kiểm toán hoạt động, KTNN đã góp phần đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả của việc sử dụng nguồn lực tài chính Nhà nước, góp phần thiết thực cho công tác quản lý và và điều hành vĩ mô của Nhà nước có hiệu quả.
1.1.3.3. Hoạt động của Kiểm toán nhà nước góp phần nâng cao hiệu lực của hệ thống pháp luật
Pháp luật về kinh tế tài chính do nhà nước ban hành, là hành lang pháp lý để Nhà nước thống nhất quản lý và duy trì trật tự nền kinh tế xã hội. Bằng hệ thống pháp luật về kinh tế, tài chính và các chính sách xã hội khác Nhà nước bảo đảm và tạo điều kiện cho nền kinh tế ổn định và phát triển. Mọi hành vi vi phạm chế độ về quản lý kinh tế tài chính đều bị xử lý theo quy định của pháp luật. Trong tiến trình cải cách nền hành chính quốc gia, sự ra đời và hoạt động của cơ quan KTNN đã góp phần từng bước hoàn thiện và nâng cao hiệu lực pháp luật về kinh tế tài chính của Nhà nước.
Điều này được thể hiện ở chỗ: trước hết hoạt động của KTNN sẽ tăng cường khả năng kiểm tra, giám sát của Chính phủ và Quốc hội đối với nền kinh tế và NSNN. Điều 74, Luật NSNN năm 1996 quy định:
Cơ quan Kiểm toán nhà nước có trách nhiệm báo cáo kết quả kiểm toán với Chính phủ, báo cáo với Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội khi có yêu cầu. Khi Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội yêu cầu kiểm toán thì cơ quan Kiểm toán nhà nước có trách nhiệm thực hiện và báo cáo kết quả [31].
Như vậy, trong việc thực hiện chức năng kiểm tra, giám sát các nguồn lực tài chính và NSNN; Chính phủ và Quốc hội có căn cứ vào tình hình quản lý và sử dụng NSNN và tài sản công để đưa ra được những quyết sách hợp lý và đúng đắn, đồng thời ban hành các chính sách chế độ để quản lý nền kinh tế tài chính. Một trong những nguồn thông tin tin cậy và có cơ sở pháp lý cao về tình hình quản lý và sử dụng ngân sách và tài chính công là kết quả kiểm toán của KTNN. Bằng kết quả kiểm toán của mình, KTNN cung cấp cho Quốc hội và Chính phủ những thông tin phục vụ cho việc phê duyệt dự toán và Tổng quyết toán NSNN; cũng thông qua hoạt động kiểm toán giúp cho các đơn vị được kiểm toán uốn nắn, chấn chỉnh những sai sót vi phạm trong việc chấp hành các chính sách, chế độ của nhà nước, giữ vững kỷ cương, kỷ luật trong quản lý, đề cao và tăng cường pháp chế XHCN trong nền kinh tế quốc dân.
1.1.3.4. Kiểm toán nhà nước góp phần hoàn thiện hệ thống pháp luật
Nhà nước thực hiệc việc quản lý ngân sách và nền tài chính quốc gia bằng hệ thống pháp luật. Để đi vào cuộc sống và phát huy tác dụng, hệ thống pháp luật phải đồng bộ và luôn luôn được đổi mới hoàn thiện phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế - xã hội của đất nước. Hoạt động của KTNN, một mặt giúp cho các đơn vị được kiểm toán giữ vững kỷ cương, kỷ luật, chấp hành các chính sách chế độ quản lý kinh tế tài chính của nhà nước, phát hiện và ngăn ngừa những vi phạm trong quá trình hoạt động của các đơn vị; mặt khác, thông qua hoạt động kiểm toán, KTNN có đầy đủ căn cứ thực tiễn để
xác định mặt tích cực hoặc hạn chế của các chế độ chính sách đã ban hành, đặc biệt những chế độ chính sách đã lạc hậu, lỗi thời không còn phù hợp, không sát thực tiễn, trùng lắp chồng chéo, mâu thuẫn nhau...Cũng qua thực tế kiểm toán, KTNN thu thập rộng rãi ý kiến phản hồi từ cơ sở về các chính sác chế độ của nhà nước, đề xuất kiến nghị Nhà nước sửa đổi, bổ sung...
Bằng tất cả các thông tin, dữ liệu thực tế sinh động nêu trên, KTNN đề xuất kiến nghị với Quốc hội, Chính phủ và các cơ quan chức năng có liên quan những giải pháp sửa đổi, hoàn thiện hệ thống các chính sách, chế độ của nhà nước trong hoạt động kinh tế, tài chính, ngân sách, đưa pháp luật của nhà nước vào cuộc sống có hiệu quả.