- Bước 3: Tổng hợp chi phớ và tớnh ra giỏ ban đầu (giỏ thực tế) của tài sản Giỏ thực tế
PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP CÂN ĐỐ
MỤC TIấU
Sau khi học xong chương này, sinh viờn cần nắm những vấn đề cơ bản sau:
1. Nội dung, ý nghĩa của phương phỏp tổng hợp cõn đối 2. Hệ thống bảng tổng hợp cõn đối.
3. Hiểu được nội dung, kết cấu của bảng tổng hợp cõn đối kế toỏn cơ bản: Bảng cõn đối kế toỏn và Bỏo cỏc kết quả sản xuất kinh doanh, Bỏo cỏp lưu chuyển tiền tệ.
5. Hiểu được mối quan hệ giữa phương phỏp tổng hợp cõn đối với cỏc phương phỏp khỏc trong hệ
thống kế toỏn.
NỘI DUNG
5.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP- CÂN ĐỐI KẾ TOÁN. KẾ TOÁN.
5.1.1. Khỏi niệm và cơ sở hỡnh thành phương phỏp.
Tổng hợp – cõn đối kế toỏn là phương phỏp phỏi quỏt tỡnh hỡnh tài sản, nguồn vốn, kết quả
kinh doanh và cỏc mối quan hệ kinh tế khỏc thuộc đối tượng hạch toỏn trờn những mặt bản chất và trong cỏc mối quan hệ cõn đối vốn cú của đối tượng hạch toỏn kế toỏn.
Những cõn đối vốn cú của đối tượng hạch toỏn kế toỏn với phương phỏp luận biện chứng là cơ sở cho việc hỡnh thành phương phỏp tổng hợp cõn đối. Thật vậy sự thống nhất về lượng thường xuyờn được duy trỡ giữa hai mặt của vốn, sự cõn bằng giữa giảm và tăng, giữa Nợ và Cú...và từđú hỡnh thành cỏc quan hệ cõn đối giữa 1 bờn là số dưđầu kỳ số phỏt sinh tăng trong kỳ
với bờn kia là số phỏt sinh giảm trng kỳ và số dư cuối kỳ.
Tớnh biện chứng của quỏ trỡnh nhận thức từ trực quan sinh động đến tư duy trừu tượng, từ
hỡnh thành khỏi niệm đến phỏn đoỏn, phõn tớch trong sử lý thụng tin kế toỏn, vv…đó được hỡnh thành phương phỏp tổng hợp cõn đối kế toỏn một cỏch khoa học.
Tổng hợp cõn đối kế toỏn được ứng dụng rộng rói trong cụng tỏc kế toỏn: cú thểứng dụng tổng hợp – cõn đối trờn từng bộ phận tài sản và nguồn vốn, từng quỏ trỡnh kinh doanh hoặc cõn
đối toàn bộ tài sản và nguồn vốn hoặc cõn đối kết quả chung cho toàn bộ quỏ trỡnh kinh doanh của đơn vị hạch toỏn.
5.1.2. í nghĩa tỏc dụng của phương phỏp.
Phương phỏp tổng hợp cõn đối cung cấp những thụng tin khỏi quỏt, tổng hợp nhất về vốn, về quỏ trỡnh kinh doanh mà bằng cỏc phương phỏp như chứng từ, đối ứng tài khoản, tớnh giỏ hàng hoỏ, thành phẩm vv.. khụng thể cung cấp được. Những thụng tin được sử lý lựa chọn trờn cỏc bỏo cỏo kế toỏn do phương phỏp tổng hợp cõn đối kế toỏn tạo ra cú ý nghĩa to lớn cho những quyết
định quản lý cú tớnh chiến lược trong nhiều mối quan hệ qua lại cỏc yếu tố, cỏc quỏ trỡnh, kiểm tra tỡnh hỡnh chấp hành kế hoạch, phỏt hiện và ngăn ngừa tỡnh trạng mất cõn đối và dựa vào kết quả
đó thực hiện đểđiều chỉnh, cụ thể hoỏ cỏc kế hoạch kinh tế, quản lý một cỏch tốt hơn việc thực hiện kế hoạch của doanh nghiệp trong cỏc lĩnh vực tài chớnh và quỏ trỡnh kinh doanh.
5.2. HỆ THỐNG BẢNG TỔNG HỢP – CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Hỡnh thức biểu hiện cụ thể của phương phỏp tổng hợp cõn đối kế toỏn là hệ thống bảng tổng hợp cõn đối thường gọi là bỏo biểu kế toỏn. Trong cụng tỏc thực tế, bỏo biểu là hệ thống biểu mẫu bỏo cỏo chủ yếu phục vụ cho cỏc đối tượng bờn ngoài doanh nghiệp (cỏc chủ đầu tư, ngõn hàng, cơ quan quản lý cấp trờn, cơ quan thuế...) và cỏc nhà quản lý trong nội bộ doanh nghiệp. Hệ
thống bảng cõn đối phải bao gồm 2 phõn hệ. Một phõn hệ tổng hợp cõn đối tổng thể vềđối tượng hạch toỏn kế toỏn: cõn đối giữa tài sản và nguồn vốn (bảng cõn đối kế toỏn), cõn đối giữa thu – chi và kết quả lói hoặc lỗ (bỏo cỏo kết quả kinh doanh), cõn đối giữa cỏc luồng tiền vào ra của doanh nghiệp. Phõn hệ thứ hai là tổng hợp – cõn đối bộ phận phự hợp với cỏc đối tượng hạch toỏn cụ thể
của hạch toỏn kế toỏn như: tài sản cốđịnh, tài sản lưu động, tỡnh hỡnh thanh toỏn, chi phớ sản xuất, xõy dựng cơ bản, nguồn vốn chuyờn dựng vv..
Tuỳ theo yờu cầu và khả năng quản lý trong từng ngành, từng đơn vị , từng thành phần kinh tế vv... hệ thống bảng tổng hợp – cõn đối kế toỏn cú thể bao gồm số lượng bảng khỏc nhau và kết cấu cỏc bảng cũng cú thể khỏc nhau nhưng đều cần cú cả hai phõn hệ núi trờn, ở những gúc
độ khỏc nhau hệ thống bảng tổng hợp – cõn đối kế toỏn cú thể phõn loại theo cỏc tiờu thức sau
đõy:
- Theo nội dung kinh tế hay tớnh khỏi quỏt: hệ thống bảng tổng hợp cõn đối được chia thành:
+ Bảng tổng hợp cõn đối (tổng thể) + Bảng tổng hợp bộ phận (từng phần).
- Theo phõn cấp quản lý hay quy hoạch thụng tin. Hệ thống bảng này cú thể chia thành: bảng (biểu) bỏo cỏo cấp trờn và bảng (biểu) nội bộ.
- Căn cứ theo trỡnh độ tiờu chuẩn hoỏ hay tớnh chất nghiệp vụ, hệ thống bảng tổng hợp cõn
đối kế toỏn cú thểđược chia thành 2 loại: bảng tiờu chuẩn và bảng chuyờn dựng. Bảng tiờu chuẩn
được quy định thống nhất về nội dung, kết cấu, thời hạn lập và nộp v.v.. và dựng chung cho tất cả
tất cả cỏc ngành, cỏc thành phần kinh tế. Thụng thường cỏc bảng (biểu) bỏo cỏo cấp trờn hoặc dựng cho bờn ngoài phải được tiờu chuẩn hoỏ. Cỏc bảng biểu chuyờn dựng là những bảng tổng hợp cõn đối dựng riờng trong phạm vi từng ngành, từng thành phần kinh tế v.v... và thường thỡ cỏc bảng biểu thuộc loại này cũng là những bảng (biểu) nội bộ.
- Căn cứ theo kết cấu: Bảng tổng hợp cõn đối cú thể kết cấu theo kiểu hai bờn hoặc một bờn.
Cỏc bảng cú hỡnh thức kết cấu 2 bờn thường là những bảng phản ỏnh cõn đối tất yếu giữa hai mặt tài sản với nguồn vốn; thu với chi và kết quả lói lỗ; cụng nợ và khả năng thanh toỏn vv.. Thụng thường ngoài cỏc cõn đối chung, cỏc bảng này cũn cú cõn đối (tương đối) từng bộ
phận (từng loại vốn với từng loại nguồn vốn tương ứng, thu với chi và thu nhập của từng hoạt
động tương ứng, nhu cầu với khả năng thanh toỏn ngay hoặc chưa thanh toỏn ngay v.v...) tuy nhiờn ngay cỏc bảng này cũng cú kết cấu theo kiểu một bờn. Thụng thường cỏc bảng cõn đối giữa cỏc xu hướng biến động cú kết cấu một bờn, trường hợp đặc biệt cú thể cú kết cấu hai bờn.
Cỏc bảng cõn đối tỏng thểđược qui định cụ thể là cỏc bỏo cỏo tài chớnh. Theo Quyết định Số15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chớnh về việc ban hành chếđộ kế toỏn doanh nghiệp, hệ thống bỏo cỏo tài chớnh bao gồm:
- Bảng cõn đối kế toỏn Mẫu số B 01 - DN - Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 - DN - Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DN - Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh Mẫu số B 09 - DN
5.2.1. Bảng cõn đối kế toỏn.
Sự sắp xếp tài sản và nguồn vốn theo một trật tự nhất định cú căn cứ khoa học bảo đảm phản ỏnh toàn bộ vốn của đơn vị hạch toỏn tại một thời điểm cụ thể trong mối quan hệ với nguồn huy động vốn được thực hiện qua bảng cõn đối kế toỏn.
Bảng cõn đối kế toỏn là bảng tổng hợp cõn đối tổng thể phản ỏnh tổng hợp tỡnh hỡnh vốn kinh doanh của đơn vị cả về tài sản của nguồn vốn ở một thời điểm nhất định. Thời điểm quy định là ngày cuối cựng của kỳ bỏo cỏo.
Bảng cõn đối kế toỏn là tài liệu quan trọng để nghiờn cứu đỏnh giỏ tổng quỏt hỡnh hỡnh và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, trỡnh độ sử dụng vốn và triển vọng kinh tế, tài chớnh của
đơn vị.
Thực chất bảng cõn đối kế toỏn là bảng cõn đối giữa tài sản và nguồn hỡnh thành tài sản của doanh nghiệp cuối kỳ hạch toỏn.
Kết cấu của bảng cõn đối kế toỏn rất đa dạng về hỡnh thức. Bảng cú thểđược kết cấu theo kiểu một bờn (bảng số 5.1) hoặc hai bờn (bảng 5.2).
SỐ TIỀN
T T CHỈ TIấU Đầu kỳ Cuối kỳ
A. TÀI SẢN
(Tài sản phõn theo kết cấu) ……….
TỔNG CỘNG TÀI SẢN
B. NGUỒN VỐN
(Nguồn hỡnh thành tài sản phõn theo kết cấu)
……….
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN
Bảng 5.1: Bảng Cõn đối kế toỏn (kiểu dọc)
TÀI SẢN SỐ TIỀN NGUỒN VỐN SỐ TIỀN I. Tài sản lưu động I. Tài sản lưu động II. Tài sản cốđịnh I. Nợ phải trả II.Nguồn vốn chủ sở hữu CỘNG TÀI SẢN CỘNG NGUỒN VỐN
Bảng 5.2: Bảng Cõn đối kế toỏn (kiểu ngang)
Dự kết cấu theo cỏch nào, nội dung của bảng cõn đối kế toỏn cũng bao gồm hai phần: - Tài sản: Phản ỏnh vốn theo hỡnh thỏi tài sản
- Nguồn vốn: Phản ỏnh nguồn hỡnh thành cỏc loại vốn- nguồn của tài sản.
Phần “Tài sản” phản ỏnh toàn bộ tài sản hiện cú ởđơn vịđến cuối kỳ hạch toỏn. Cỏc tài sản này được phõn theo những tiờu thức nhất định để phản ỏnh được kết cấu của vốn kinh doanh. Cỏc loại tài sản thường sắp xếp theo tớnh luõn chuyển của tài sản cụ thể.
- Tài sản cốđịnh (đó và đang hỡnh thành) và cỏc khoản đầu tư dài hạn.
- Tài sản lưu động thường được sắp xếp theo tuần tự, (nguyờn vật liệu; dụng cụ; chi phớ sản xuất dở dang; thành phẩm; cỏc khoản phải thu; vốn bằng tiền).
Hoặc bờn tài sản, cú thể sắp xếp cỏc bộ phận trờn theo tuần tự ngược lại. Trước hết là thanh toỏn lưu động gồm: vốn bằng tiền; đầu tư ngắn hạn; cỏc khoản phải thu hàng hoỏ phải thu; hàng hoỏ tồn kho sau đú mới đến tài sản cốđịnh.
Xột về mặt kinh tế, số liệu bờn “tài sản” thể hiện tài sản và kết cấu cỏc loại tài sản của doanh nghiệp hiện cú ở thời kỳ lập bỏo cỏo, tại cỏc khõu của quỏ trỡnh kinh doanh. Do đú cú thể đỏnh giỏ tổng quỏt năng lực sản xuất kinh doanh và trỡnh độ sử dụng vốn của đơn vị.
Phần “Nguồn vốn” phản ỏnh nguồn vốn hỡnh thành tài sản của doanh nghiệp đến cuối kỳ
hạch toỏn việc sắp xếp cỏc nguồn vốn cú thể cú hai cỏch.
Một là, nguồn vốn chủ sở hữu và nguồn vốn vay nợđược phõn theo phạm vi sử dụng cụ
thể.
Hai là, nguồn vốn vay nợ sau đú mới đến nguồn vốn chủ sở hữu (nguồn vốn tự cú). Về mặt kinh tế: số liệu bờn “ Nguồn vốn” thể hiện cỏc nguồn vốn mà đơn vịđang sử dụng trong thời kỳ kinh doanh. Tỷ lệ và kết cấu của từng nguồn vốn phản ỏnh tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp.
Về mặt phỏp lý: số liệu bờn “nguồn vốn” thể hiện trỏch nhiệm về mặt phỏp lý của doanh nghiệp đối với nhà nước, đối với ngõn hàng, với cấp trờn, với khỏch hàng và cỏn bộ cụng nhõn viờn của đơn vị về tài sản đang sử dụng.
Từ bảng cõn đối kế toỏn cú thể xem xột quan hệ cõn đối từng bộ phận vốn và nguồn vốn cũng như cỏc mối quan hệ khỏc và thụng qua nghiờn cứu cỏc mối quan hệđú giỳp cho người quản lý thấy rừ tỡnh hỡnh huy động nguồn vốn chủ sở hữu và nguồn vay nợđể mua sắm từng loại tài sản hoặc quan hệ giữa cụng nợ và khả năng thanh toỏn vv... Từđú cú phương hướng và biện phỏp kịp thời bảo đảm cỏc mối quan hệ cõn đối vốn cho hoạt động tài chớnh thực sự trở lờn cú hiệu quả, tiết kiệm và cú lợi.
Để lập được bảng cõn đối bộ phận, ngoài tài khoản tổng hợp cũn căn cứ vào số liệu của tài khoản phõn tớch. Cỏch lập bảng này như sau:
- Đầu kỳ, căn cứ vào số liệu của bảng cõn đối kế toỏn để ghi số dưđầu kỳ vào tài khoản. - Trong kỳ, cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh được ghi trực tiếp vào tài khoản trờn cơ sở cỏc bản chứng từ. Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh ảnh hưởng tới cỏc bờn của bảng cõn đối kế toỏn song phải luụn luụn bảo đảm nguyờn tắc cõn bằng giữa tài sản và nguồn vốn.
- Cuối kỳ, số dư của cỏc tài khoản là căn cứđể lập bảng cõn đối kế toỏn mới.
Theo chếđộ hiện hành, cỏc tài khoản loại một “tài khoản lưu động” và tài khoản loại hai “tài sản cốđịnh” là cơ sởđể ghi vào bờn tài sản của bảng cõn đối kế toỏn, cũn cỏc tài khoản loại 3 và tài khoản loại 4 “nguồn vốn chủ sở hữu” là cơ sởđể ghi vào bờn “nguồn vốn” của bảng cõn
Đơn vị bỏo cỏo: ... Mẫu số B 01 – DN Địa chỉ:…………... (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày ... thỏng ... năm .... Đơn vị tớnh:... TÀI SẢN Mó số Thuyết minh Số cuối năm (3) Số đầu năm (3) 1 2 3 4 5 A. TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130+140+150) 100
I. Tiền và cỏc khoản tương đương tiền 110
II. Cỏc khoản đầu tư tài chớnh ngắn hạn 120 V.02
III. Cỏc khoản phải thu ngắn hạn 130
IV. Hàng tồn kho 140
V. Tài sản ngắn hạn khỏc 150