- Bước 3: Tổng hợp chi phớ và tớnh ra giỏ ban đầu (giỏ thực tế) của tài sản Giỏ thực tế
b. Phương phỏp hạch toỏn tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ: 1 Tài khoản sử dụng:
b.1. Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản "Thành phẩm": thành phẩm là những sản phẩm đó kết thỳc giai đoạn sản xuất, được kiểm nhận, nhập kho và tớnh theo giỏ thành cụng xưởng thực tế (giỏ thành sản xuất thực tế). Tài khoản này cú kết cấu như sau:
Bờn Nợ: trị giỏ thành phẩm tăng thờm trong kỳ.
Bờn Cú: trị giỏ thành phẩm giảm đi trong kỳ.
Dư Nợ: trị giỏ thành phẩm tồn kho. - TK "Hàng hoỏ" (xem mục 4.2.2).
- TK "Hàng gửi bỏn": hàng gửi bỏn là toàn bộ hàng tiờu thụ theo phương thức chuyển hàng và hàng gửi đại lý, ký gửi. Số hàng gửi bỏn khi chưa được người mua chấp nhận vẫn thuộc sở hữu của đơn vị.
Bờn Nợ: Giỏ vốn của hàng gửi bỏn.
Bờn Cú: Giỏ vốn của hàng gửi bỏn được chấp nhận hoặc bị từ chối trả lại.
Dư Nợ: Giỏ vốn của hàng gửi bỏn chưa được chấp nhận.
- Tài khoản "Giỏ vốn hàng bỏn": phản ỏnh trị giỏ của hàng tiờu thụ thực tế trong kỳ.
Bờn Cú: kết chuyển trị giỏ hàng tiờu thụ. Tài khoản "Giỏ vốn hàng bỏn" cuối kỳ khụng cú số dư.
- Tài khoản "Doanh thu bỏn hàng": doanh thu bỏn hàng là tổng giỏ trịđược thực hiện do bỏn hàng hoỏ, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khỏch hàng. Tài khoản này dựng để phản ỏnh tổng số doanh thu bỏn hàng thực tế và cỏc khoản giảm doanh thu. Cần chỳ ý rằng, đối với cỏc doanh nghiệp tớnh thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ, doanh thu ghi nhận ở tài khoản này là giỏ bỏn khụng bao gồm thuế giỏ trị gia tăng đầu ra phải nộp; ngược lại, với những doanh nghiệp tớnh thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp trực tiếp hay những đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế giỏ trị gia tăng, doanh thu ghi nhận ở tài khoản này là tổng giỏ thanh toỏn.
Bờn Nợ: + Số thuế tiờu thụđặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp (nếu cú).
+ Số chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn và doanh thu của bỏn hàng bị trả
lại.
+ Kết chuyển doanh thu thuần về bỏn hàng trong kỳ.
Bờn Cú: Tổng số doanh thu bỏn hàng thực tế trong kỳ.
Tài khoản này khụng cú số dư và được chi tiết làm 3 tiểu khoản: + Doanh thu bỏn hàng hoỏ
+ Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm +Doanh thu cung cấp dịch vụ
Kết quả tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, lao vụ, dịch vụ được biểu hiện dưới chỉ tiờu lợi nhuận (hoặc lỗ) về tiờu thụ và được tớnh như sau:
Lợi nhuận( hoặc lỗ) về tiờu thụ =
Lợi nhuận gộp về tiờu thụ -
Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp
Trong đú:
Lợi nhuận gộp về
tiờu thụ =
Doanh thu thuần về
tiờu thụ -
Giỏ vốn hàng bỏn
Để xỏc định kết quả tiờu thụ và phản ỏnh kết quả tiờu thụ, kế toỏn sử dụng cỏc tài khoản sau:
- Tài khoản "Xỏc định kết quả kinh doanh": tài khoản này được sử dụng để xỏc định kết quả kinh doanh theo từng hoạt động (hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chớnh và hoạt
động khỏc). Với hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả cuối cựng chớnh là lợi nhuận (hoặc lỗ) về
tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ và do vậy, tài khoản "Xỏc định kết quả kinh doanh" cú nội dung phản ỏnh như sau:
Bờn Nợ:
+ Giỏ vốn hàng tiờu thụ trong kỳ
+ Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp + Kết chuyển kết quả tiờu thụ (lợi nhuận)
Bờn Cú:
+ Doanh thu thuần về tiờu thụ
+ Kết chuyển kết quả tiờu thụ (lỗ) Tài khoản này cuối kỳ khụng cú số dư
- Tài khoản "Lói chưa phõn phối": Dựng để theo dừi số lói từ cỏc hoạt động cũn lại chưa chia.
Bờn Nợ:
+ Cỏc khoản lỗ và coi như lỗ từ kinh doanh + Phõn phối lợi nhuận
Bờn Cú:
+ Cỏc khoản lói và coi như lói từ kinh doanh + Xử lý số lỗ
Dư Nợ (nếu cú): Số lỗ chưa xử lý
Dư Cú: Số lói cũn lại chưa phõn phối
- Tài khoản "Chi phớ bỏn hàng": chi phớ bỏn hàng là toàn bộ cỏc khoản chi cú liờn quan
đến hoạt động tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, lao vụ, dịch vụ trong kỳ như chi phớ nhõn viờn bỏn hàng; chi phớ vật liệu, dụng cụ, bao bỡ; chi phớ khấu hao TSCĐ; chi phớ dịch vụ mua ngoài … Đõy là khoản chi phớ thời kỳ nờn phỏt sinh đến đõu trừ hết vào thu nhập đến đú.
Bờn Nợ: Tập hợp toàn bộ chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh.
Bờn Cú: Cỏc khoản ghi giảm chi phớ bỏn hàng và số chi phớ bỏn hàng được kết chuyển trừ
vào thu nhập.
Tài khoản này cuối kỳ khụng cú số dư và được mở chi tiết theo từng nội dung chi phớ (nhõn viờn, vật liệu, dụng cụ).
- Tài khoản "Chi phớ quản lý doanh nghiệp": chi phớ quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phớ cú liờn quan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà khụng thể tỏch riờng cho bất kỳ hoạt động nào được. Thuộc chi phớ quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại như
chi phớ nhõn viờn quản lý, chi phớ vật liệu quản lý, chi phớ đồ dựng văn phũng… Chi phớ quản lý doanh nghiệp cũng là một khoản chi phớ thời kỳ nờn cũng được trừ vào kết quả kinh doanh ở kỳ
mà nú phỏt sinh. Kết cấu và nội dung được phản ỏnh của tài khoản "Chi phớ quản lý doanh nghiệp" cũng tương tự như tài khoản "Chi phớ bỏn hàng".
Ngoài cỏc khoản trờn, trong quỏ trỡnh hạch toỏn kế toỏn cũn sử dụng một số tài khoản khỏc cú liờn quan như tài khoản "Giỏ vốn hàng bỏn", tài khoản "Doanh thu bỏn hàng", v.v…
b.2. Phương phỏp hạch toỏn
- Khi bỏn sản phẩm (theo phương thức nhận hàng trực tiếp tại phõn xưởng, xuất bỏn từ
kho thành phẩm) kế toỏn ghi: Phản ỏnh doanh thu
Nợ TK “Tiền mặt”, hoặc TK ‘TGNH” hoặc TK “ Phải thu của khỏch hàng” ( tổng giỏ trị thanh toỏn)
Cú TK “Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ” (giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT)
Cú TK “ Thuế giỏ trị gia tăng đầu ra” ( số tiền thuế GTGT)
Đồng thời ghi nhận chi phớ giỏ vốn:
Nợ TK “ Giỏ vốn hàng bỏn”
Cú TK “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” (nếu bỏn hàng khụng qua kho)
Cú TK “ Thành phẩm” (nếu xuất bỏn hàng từ kho thành phẩm) ( Ghi theo giỏ thành thực tế)
- Trường hợp hàng tiờu thụ theo phương thức gửi đại lý: + Khi mang hàng đi gửi bỏn, kế toỏn ghi:
Nợ TK “ Hàng gửi đi bỏn”
Cú TK “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” (nếu bỏn hàng khụng qua kho)
Cú TK “ Thành phẩm” (nếu xuất bỏn hàng từ kho thành phẩm) (Ghi theo giỏ thành thực tế)
+ Khi sản phẩm gửi bỏn đó bỏn được, kế toỏn ghi:
Nợ TK “Tiền mặt”, Hoặc TK ‘TGNH” hoặc TK “ Phải thu của khỏch hàng” ( tổng giỏ trị thanh toỏn)
Cú TK “Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ” (giỏ bỏn chưa cú thuế gtgt)
Cú TK “ Thuế giỏ trị gia tăng đầu ra” ( số tiền thuế GTGT)
Đồng thời kết chuyển giỏ trị sản phẩm gửi bỏn đó bỏn được, kế toỏn ghi
Nợ TK “ Giỏ vốn hàng bỏn” Cú TK “Hàng gửi đi bỏn”
- Khi tớnh ra tiền lương phải trả cho nhõn viờn ở bộ phận bỏn hàng và bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” Cú TK “Phải trả cụng nhõn viờn”
- Khi trớch bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn được tớnh vào chi phớ theo tiền lương của cỏc đối tượng trờn, kế toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” Cú TK “Phải trả , phải nộp khỏc”
- Khi xuất vật liệu phụ, cụng cụ dụng cụ cho bộ phận bỏn hàng hay bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp”
Cú TK “Nguyờn vật liệu”hoặc TK “cụng cụ dụng cụ”
- Trớch khấu hao TSCĐ cho bộ phận bỏn hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” Cú TK “Hao mũn TSCĐ”
- Đối với cỏc khoản thuế phải nộp được tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghiệp như thuế
mụn bài, thuế nhà đất thỡ khi xỏc định số phải nộp cho từng kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp”
- Chi phớ khỏc như chi phớ điện nước, điện thoại,….phải trả phỏt sinh trong kỳở bộ phận bỏn hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” Nợ TK “ Thuế GTGT đầu vào”
Cú TK “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngõn hàng”, “Phải trả người cung cấp”
- Khi trớch trước chi phớ sửa chữa TSCĐ ở bộ phận bỏn hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” Cú TK “Chi phớ phải trả”
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý (phế liệu thu hồi, vật tư xuất dựng khụng hết…).
Nợ TK "Nguyờn liệu, vật liệu", TK "Tiền mặt": Giỏ trị thu hồi
Cú TK liờn quan (chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp)
- Cuối kỳ tiến hành cỏc bỳt toỏn kết chuyển sau: + Kết chuyển doanh thu thuần về tiờu thụ:
Nợ TK "Doanh thu bỏn hàng" Cú TK "Xỏc định kết quả" + Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn Nợ TK "Xỏc định kết quả" Cú TK "Giỏ vốn hàng bỏn" + Kết chuyển chi phớ bỏn hàng Nợ TK "Xỏc định kết quả" Cú TK "Chi phớ bỏn hàng"
+ Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp
Nợ TK "Xỏc định kết quả"
Cú TK "Chi phớ quản lý doanh nghiệp"
+ Kết chuyển kết quả tiờu thụ Nếu lói: Doanh thu thuần - Giỏ vốn hàng bỏn + Chi phớ bỏn hàng + Chi phớ quản lý doanh nghiệp > 0 Nợ TK "Xỏc định kết quả"
Cú TK "Lói chưa phõn phối"
Nếu lỗ (kết quả < 0)
Nợ TK "Lói chưa phõn phối" Cú TK "Xỏc định kết quả"
TK “Thành phẩm” TK “Hàng hoỏ” TK “ Hàng gửi bỏn” TK “Giỏ vốn hàng bỏn TK “Xỏc định kết quả KD” TK “Tiền mặt TK “TGNH” TK Phải thu của Khỏch hàng TK “Chi phớ sản xuất dở dang” TK “Chi phớ Bỏn hàng TK “Chi phớ Quản lý DN" TK “ Thuế GTGT” TK “Doanh thu” (1) (2) (6) (4) (5) (8) (7 a) (10 b) (9) TK “Tiền mặt” TK “TGNH” TK “Thanh toỏn với người bỏn” TK “Hao mũn TSCĐ” TK Phải trảCNV (3 a) (3 b) (3) TK “Hàng bỏn bị trả lại” TK “Giảm giỏ hàng bỏn” TK “Chiết khấu BH (7 b) TK “ Lói chưa phõn phối ” (7 ) (10 a)
Sơ đồ 4.3: Sơ đồ hạch toỏn quỏ trỡnh tiờu thụ và kết quả kinh doanh Giải thớch sơ đồ:
(1) Xỏc định giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ xuất kho tiờu thụ hoặc hàng gửi bỏn đó tiờu thụ
(2) Xỏc định giỏ vốn của sản phẩm bỏn ngay tại phõn xưởng sản xuất khụng qua kho. (3) Cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến bỏn hàng (3a), quản lý doanh nghiệp (3b). (4) Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn.
(5) Kết chuyển chi phớ bỏn hàng
(6) Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp
(7) Tổng số tiền thu được từ việc tiờu thụ sản phẩm hàng hoỏ bao gồm:doanh thu (7a), thuế giỏ trị gia tăng đầu ra 97b)
(8) Cỏc khoản giảm trừ doanh thu. (9) Kết chuyển doanh thu thuần.
(10) Kết chuyển kết quả kinh doanh: lói (10a), Lỗ (10b)
Vi dụ
Tỡnh hỡnh tiờu thụ sản phẩm trong kỳ của doanh nghiệp đó tổng hợp được như sau: - Số lượng sản phẩm đó bỏn là 1.000 sp giỏ bỏn 20.000 đ/sp, giỏ thực tế xuất kho là 14.000đ/sp. Khỏch hàng đó thanh toỏn ngay bằng tiền mặt, thuế suất GTGT 10%.
- Chi phớ bỏn hàng đó tập hợp 500.000đ
- Chi phớ quản lý doanh nghiệp đó tập hợp được: 1.000.000đ
* Định khoản.
Nợ TK ‘ Tiền mặt” 22.000.000 Cú TK “Doanh thu bỏn hàng” 20.000.000 Cú TK “ Thuế GTGT đầu ra” 2.000.000 2) Giỏ vốn hàng bỏn Nợ TK “ Giỏ vốn hàng bỏn” 14.000.000 Cú TK “ Thành phẩm” 14.000.000 3) Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK “Doanh thu bỏn hàng” 20.000.000 Cú TK “Xỏc định kết quả kinh doanh” 20.000.000 4) Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn Nợ TK “Xỏc định kết quả kinh doanh” 14.000.000 Cú TK “ Giỏ vốn hàng bỏn” 14.000.000 5) Kết chuyển chi phớ bỏn hàng Nợ TK “Xỏc định kết quả kinh doanh” 500.000 Cú TK “ Chi phớ bỏn hàng” 500.000 6) Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp
Nợ TK “Xỏc định kết quả kinh doanh” 1.000.000
Cú TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” 1.000.000 7) Kết chuyển lói
Nợ TK “ Xỏc định kết quả kinh doanh” 4.500.000
Cú TK “ Lợi nhuận chưa phõn phối” 4.500.000
Vớ dụ tổng hợp về hạch toỏn cỏc quỏ trỡnh kinh doanh
Tại một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cú cỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh trong kỳ như sau:
Tỡnh hỡnh tồn vật liệu tồn kho đầu thỏng:
- Nguyờn liệu chớnh: 2.000 kg, đơn giỏ nhập kho là 2.000đ/kg - Vật liệu phụ: 1.000kg, đơn giỏ là 1.000đ/kg.
- Trị giỏ sản phẩm tồn kho đầu kỳ: 200 sản phẩm (đơn giỏ 38.000đ/sp).
Tỡnh hỡnh nhập xuất tồn vật tư trong kỳ:
1. Nhập kho 3.000kg nguyờn liệu chớnh giỏ mua 1.900đ/kg, thuế GTGT 10%, chưa thanh toỏn cho người bỏn, chi phớ vận chuyển là 330.000đ, trong đú thuế GTGT là 10%, đó thanh toỏn bằng tiền mặt.
2. Nhập kho 1.000kg vật liệu phụ giỏ mua 950đ/kg, thuế GTGT 10%, chưa thanh toỏn cho người bỏn, chi phớ vận chuyển 55.000đ, trong đú thuế GTGT là 10%, đó thanh toỏn bằng tiền mặt.
3. Xuất kho 3.000 kg nguyờn vật liệu chớnh sử dụng ở bộ phận sản xuất sản phẩm. Xuất kho 700kg vật liệu phụ, trong đú sử dụng để sản xuất sản phẩm là 600kg, số cũn lại sử dụng ở bộ phận quản lý phõn xưởng sản xuất.
4. Tiền lương phải thanh toỏn cho CB – CNV trực tiếp sản xuất sản phẩm là 8.000.000 đ, quản lý phõn xưởng 1.000.000 đ; bộ phận bỏn hàng 4.000.000 đ, bộ phận quản lý doanh nghiệp là 2.000.000 đ.
5. Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định để tớnh vào cỏc đối tượng chi phớ cú liờn quan kể cả phần trừ BHXH, BHYT của CB – CNV.
6. Trớch khấu hao TSCĐ sử dụng ở phõn xưởng sản xuất: 20.500.000 đ, bộ phận bỏn hàng 440.000đ, bộ phận quản lý doanh nghiệp 320.000 đ.
7. Chi phớ khỏc bằng tiền mặt là 90.000 đở bộ phận quản lý phõn xưởng, bộ phận bỏn hàng 600.000 đ, bộ phận quản lý doanh nghiệp 500.000đ.
8. Trong thỏng nhập kho 1.000 thành phẩm. Chi phớ sản xuất sản phẩm dở dang cuối kỳ là 1.200.000đ. Biết rằng doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo nguyờn vật liệu chớnh. Xuất kho theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền.
9. Xuất kho đi tiờu thụ 1000 sản phẩm, đơn giỏ 50.000 đ/sp, thuế GTGT 10%, khỏch hàng thanh toỏn 50% bằng TGNH, 50% bằng tiền mặt.
Yờu cầu:
1. Định khoản và phản ỏnh vào sơđồ tài khoản.
2. Tớnh đơn giỏ nguyờn liệu chớnh và vật liệu phụ nhập kho. 3. Tớnh giỏ thành sản phẩm.
4. Tớnh kết quả kinh doanh trong kỳ.
Lời giải đề nghị (đơn vị: đồng) Nhập kho vật liệu chớnh:
1a Nợ TK 1521 5.700.000 Nợ TK 133 570.000
Cú TK 331 6.270.000
Chi phớ vận chuyển bốc dỡ liờn quan đến hàng nhập kho vật liệu chớnh: 1b Nợ TK 1521 Nợ TK 133 Cú TK 111 300.000 30.000 330.000 Nhập kho vật liệu phụ 2a Nợ TK 1522 Nợ TK 133 Cú TK 112 950.000 95.000 1.045.000
Chi phớ vận chuyển bốc dỡ liờn quan đến hàng nhập kho vật liệu phụ: 2b Nợ TK 1522 Nợ TK 133 Cú TK 112 50.000 5.000 55.000 Xuất kho vật liệu chớnh: 3a Nợ TK621 Cú TK1521 6.000.000 6.000.000
Xuất kho vật liệu phụ 3b Nợ TK 621 Nợ TK 627 Cú TK 1522 600.000 100.000 700.000 Tiền lương phải trả cho CB – CNV 4 Nợ TK 622 Nợ TK 627 Nợ TK 641 Nợ TK 642 Cú TK 334 8.000.000 1.000.000 4.000.000 2.000.000 15.000.000 Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ vào cỏc chi phớ liờn quan:
5 Nợ TK 622 Nợ TK 627 Nợ TK 641 Nợ TK 642 Nợ TK 334 Cú TK 338 1.520.000 190.000 760.000 380.000 900.000 3.750.000 Trớch khấu hao TSCĐ trong thỏng: 6 Nợ TK 627 Nợ TK 641 Nợ TK 642 Cú TK 214 20.500.000 440.000 320.000 21.260.000 Chi phớ khỏc bằng tiền mặt: 7 Nợ TK 627 Nợ TK 641 Nợ TK 642 Cú TK 111 90.000 600.000 500.000 1.190.000 Kết chuyển chi phớ sản xuất để tớnh giỏ thành sản phẩm:
8a Nợ TK 154