- Bước 3: Tổng hợp chi phớ và tớnh ra giỏ ban đầu (giỏ thực tế) của tài sản Giỏ thực tế
b. Phương phỏp hạch toỏn quỏ trỡnh cung cấp trong cỏc doanh nghiệp
b.1. Tài khoản sử dụng
Để theo dừi quỏ trỡnh cung cấp, kế toỏn sử dụng cỏc tài khoản sau:
- TK "Nguyờn liệu, vật liệu": Tài khoản này dựng để theo dừi giỏ trị hiện cú, biến động tăng, giảm của cỏc loại nguyờn, vật liệu hiện cú ở doanh nghiệp theo giỏ trị thực tế (giỏ mua và chi phớ giỏ mua), chi tiết theo từng loại, nhúm, thứ vật tư tuỳ theo yờu cầu quản lý và phương tiện thanh toỏn.
Bờn Nợ: phản ỏnh cỏc nghiệp vụ làm tăng nguyờn, vật liệu theo giỏ thực tế (mua ngoài, tự
Bờn Cú: phản ỏnh cỏc nghiệp vụ phỏt sinh làm giảm giỏ thực tế của nguyờn, vật liệu (xuất dựng, xuất bỏn, xuất trả lại, giảm giỏ được hưởng…)
Dư Nợ (đầu kỳ hoặc cuối kỳ): Phản ỏnh giỏ trị nguyờn, vật liệu tồn kho (đầu kỳ hoặc cuối kỳ).
- TK "Cụng cụ, dụng cụ": Dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh hiện cú, biến động tăng, giảm trong kỳ của cỏc loại cụng cụ, dụng cụ theo giỏ thực tế (giỏ mua và chi phớ thu mua) theo từng loại.
Tài khoản "Cụng cụ, dụng cụ" cú kết cấu tương tự tài khoản "Nguyờn liệu, vật liệu".
- TK "Hàng hoỏ": Tài khoản này phản ỏnh giỏ trị hiện cú, biến động tăng, giảm của hàng hoỏ tại kho, tại quầy của doanh nghiệp, chi tiết theo từng kho, từng quầy, từng loại, từng nhúm, từng thứ hàng hoỏ.
Bờn Nợ: Phản ỏnh giỏ mua của hàng hoỏ nhập kho (giỏ mua) và chi phớ mua hàng tiờu thụ.
Bờn Cú: Phản ỏnh giỏ mua của hàng hoỏ xuất và phớ thu mua phõn bổ cho hàng tiờu thụ.
Dư Nợ: Phản ỏnh trị giỏ mua của hàng tồn kho và phớ thu mua của hàng cũn lại chưa tiờu thụ (đầu kỳ hoặc cuối kỳ).
TK "Hàng hoỏ" chi tiết theo hai tài khoản:
+ Giỏ mua hàng hoỏ (kể cả thuế phải nộp về hàng mua - nếu cú). + Chi phớ thu mua hàng hoỏ.
- TK "Hàng mua đang đi đường": hàng mua đang đi đường là tất cả cỏc loại vật tư, hàng hoỏ mà đơn vịđó mua hoặc chấp nhận mua (đó thuộc sở hữu của đơn vị) nhưng cuối cựng hàng vẫn chưa kiểm nhận, bàn giao (kể cả sốđang gửi tại kho người bỏn).
Bờn Nợ: Trị giỏ hàng đi đường tăng thờm trong kỳ.
Bờn Cú: Trị giỏ hàng đi đường kỳ trước đó kiểm nhận, bàn giao kỳ này.
Dư Cú (đầu kỳ hoặc cuối kỳ): Phản ỏnh giỏ hàng đang đi đường (đầu kỳ hoặc cuối kỳ).
- TK "Thanh toỏn với người bỏn": Dựng để theo dừi toàn bộ cỏc khoản thanh toỏn với người bỏn, người cung cấp vật tư, hàng hoỏ, dịch vụ; người nhận thầu xõy dựng cơ bản, sửa chữa lớn TSCĐ… (kể cả tiền ứng trước cho người bỏn).
Bờn Nợ:
- Số tiền đó trả cho người bỏn (kể cảứng trước) - Giảm giỏ hàng mua được hưởng.
- Trị giỏ hàng mua trả lại.
Bờn Cú:
- Số tiền phải trả cho người bỏn. - Số tiền thừa được người bỏn trả lại.
Tài khoản này cú thểđồng thời vừa cú số dư bờn Nợ, vừa đồng thời cú số dư bờn Cú.
Dư Nợ: Số tiền trả thừa hoặc ứng trước cho người bỏn.
Dư Cú: Số tiền cũn nợ người bỏn.
Tài khoản "Thanh toỏn với người bỏn" được mở chi tiết theo từng chủ nợ, khỏch nợ và khụng được bự trừ khi lờn bảng cõn đối nếu khỏc đối tượng thanh toỏn.
Ngoài ra, trong quỏ trỡnh mua hàng, tất yếu phỏt sinh cỏc nghiệp vụ thanh toỏn về tiền hàng, tiền vận chuyển, bốc dỡ… Do đú, kế toỏn cũn sử dụng một số tài khoản liờn quan khỏc như
tài khoản "Tiền mặt"; TK "Tiền gửi ngõn hàng"; v.v…
b.2. Phương phỏp hạch toỏn
Do đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh và yờu cầu quản lý khỏc nhau nờn việc hạch toỏn quỏ trỡnh cung cấp giữa cỏc đơn vị cũng khụng hoàn toàn giống nhau. Chẳng hạn, đối với cỏc
đơn vị kinh doanh thương mại, cần hạch toỏn riờng khối lượng hàng hoỏ mua vào và chi phớ thu mua để từ đú xỏc định được chỉ tiờu khối lượng hàng hoỏ luõn chuyển và phớ lưu thụng của hàng luõn chuyển (gồm phớ thu mua, bảo quản và tiờu thụ). Tuy nhiờn, về cơ bản, hạch toỏn quỏ trỡnh cung cấp vẫn giống nhau giữa cỏc doanh nghiệp. Cụ thể:
- Trường hợp mua hàng ngoài, đó kiểm nhận nhập kho, chưa trả tiền cho người bỏn: Nợ TK " Nguyờn liệu, vật liệu" giỏ mua vật liệu nhập kho.
Nợ TK " Cụng cụ, dụng cụ": giỏ mua cụng cụ, dụng cụ nhập kho. Nợ TK " Hàng hoỏ": giỏ mua hàng hoỏ nhập kho.
Nợ TK " Thuế GTGT được khấu trừ": thuế GTGT đầu vào.
Cú TK " Thanh toỏn với người bỏn": số tiền hàng phải trả cho người bỏn. - Cỏc chi phớ thu mua thực tế phỏt sinh (vận chuyển, bốc dỡ…)
Nợ TK " nguyờn liệu, vật niệu": chi phớ thu mua nguyờn vật liệu. Nợ TK "Cụng cụ, dụng cụ": chi phớ thu mua cụng cụ, dụng cụ. Nợ TK "Hàng hoỏ": chi phớ thu mua hàng hoỏ.
Cú cỏc tài khoản chi phớ liờn quan ( tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, thanh toỏn với người bỏn…): Tổng giỏ thanh toỏn.
- Khi thanh toỏn tiền hàng, tiền vận chuyển…cho người bỏn, người vận chuyển, bốc dỡ, kế
toỏn ghi:
Nợ TK "Thanh toỏn với người bỏn": số tiền đó thanh toỏn. Cú TK liờn quan (tiền mặt, TGNH…)
- Trường hợp mua hàng thanh toỏn trực tiếp cho người bỏn, người vận chuyển, bốc dỡ: Nợ TK " Nguyờn liệu, vật liệu", TK "Cụng cụ, dụng cụ",TK " Hàng hoỏ": giỏ thực tế vật liệu, dụng cụ, hàng hoỏ nhập kho.
Nợ TK " Thuế Giỏ trị gia tăng đầu vào được khấu trừ": thuế giỏ trị gia tăng đầu vào. Cú TK "tiền mặt": thanh toỏn bằng tiền mặt.
Cú TK '' tiền gửi ngõn hàng": thanh toỏn bằng tiền gửi ngõn hàng (chuyển khoản) Cú TK "Vay ngắn hạn": thanh toỏn bằng tiền vay ngắn hạn ngõn hàng và vay đối
tượng khỏc.
- Trường hợp hàng đó mua hay chấp nhận mua, cuối kỳ đang đi đường, ghi nhận trị giỏ hàng mua đang đi đường.
Nợ TK "Hàng mua đang đi đường": trị giỏ hàng mua đang đi đường.
Nợ TK " Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào được khấu trừ": thuế giỏ trị gia tăng đầu vào. Cú TK "Thanh toỏn với người bỏn": số tiền phải trả theo hoỏ đơn người bỏn.
Cú TK "Tiền mặt","Tiền gửi ngõn hàng","Vay ngắn hạn": số tiền đó trả về lượng hàng
đang đi đường.
- Trường hợp hàng đang đi đường kỳ trước, về nhập kho kỳ này:
Nợ TK liờn quan (TK " Nguyờn liệu, vật liệu",TK "cụng cụ, dụng cụ",TK "Hàng hoỏ"): Giỏ trị hàng nhập kho.
Cú TK "Hàng mua đang đi đường": Giỏ trị hàng đó kiểm nhận. Cú thể khỏi quỏt mụ hỡnh hạch toỏn quỏ trỡnh cung cấp qua sơđồ 4.1: (1 b) (1 d) (3 ) (4 a) (1 a) (2) TK "Tiền mặt" TK "TGNH" TK "Vay ngắn hạn"... TK "Phải trả người bỏn” TK "Nguyờn liệu, vật liệu" TK "Cụng cụ, dụng cụ" (1) TK "Hàng mua đang đi trờn đường" (4) (1 c) TK "Hàng hoỏ" TK "Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ" (3 a) (3 b) (4 a)
Sơ đồ 4.1:Mụ hỡnh hạch toỏn quỏ trỡnh cung cấp vật tư, Hàng hoỏ. Giải thớch sơ đồ
(1) Trị giỏ mua của hàng chưa thanh toỏn cho người bỏn, đó nhập kho vật liệu,cụng cụ
(1a), hàng hoỏ (1b), đang đi đường(1c) và số thuế giỏ trị gia tăng đầu vào được khấu trừ (1d). (2) Thanh toỏn tiền hàng cho người bỏn.
(3) Thanh toỏn tiền hàng và phớ thu mua trực tiếp của số vật liệu, cụng cụ, và phớ thu mua hàng hoỏ nhập kho (3a), tiền mua hàng hoỏ nhập kho (3b) .
Trị giỏ hàng mua đang đi đường kỳ trước đó kiểm nhận nhập kho vật liệu, cụng cụ (4a) và hàng hoỏ (4b) kỳ này.
Vớ dụ:
Tỡnh hỡnh thu mua và nhập kho vật liệu, cụng cụ tại một doanh nghiệp trong thỏng 9 năm 200N như sau ( Đơn vị: ngàn đồng).
1. Mua một lụ vật liệu chớnh, chưa thanh toỏn tiền cho người bỏn, trị giỏ thanh toỏn 132.000 (trong
đú thuế giỏ trị gia tăng (12.000). Hàng đó kiểm nhận, nhập kho.
3. Thu mua vật liệu phu và cụng cụ lao động nhỏ theo tổng giỏ thanh toỏn ( cả thuế giỏ trị
gia tăng 10%) là 88.000 (vật liệu phụ: 33.000, cụng cụ lao động nhỏ: 55.000), đó thanh toỏn cho người bỏn bằng tiền gửi ngõn hàng. Cuối thỏng, số hàng này vẫn chưa vềđến đơn vị.
4. Dựng tiền mặt mua một lụ vật liệu phụ theo giỏ thanh toỏn (gốm cả thuế giỏ trị gia tăng 2.500) là 27.500. Hàng đó kiểm nhận, nhập kho.
Cỏc nhiệm vụ trờn được định khoản và phản ỏnh vào sơđồ TK chữ T như sau: 1) Nợ TK "Nguyờn vật liệu" ( Chi tiết VL chớnh): 120.000
Nợ TK " Thuế GTGT ĐV được khấu trừ": 12.000
Cú TK "Thanh toỏn với người bỏn": 132.000 2) Nợ TK " Nguyờn vật liệu"(chi tiết VL Chớnh): 3.000
Cú TK "Tiền mặt): 3.000 3) Nợ TK "Hàng mua đang đi đường": 80.000
Nợ TK" Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ ": 8.000
Cú TK "Tiền gửi ngõn hàng": 88.000 4) Nợ TK " Nguyờn liệu, vật liệu" (Chi tiết vlp): 25.000
Nợ TK "Thuế GTGT ĐV được khấu trừ": 2.500
Cú TK "tiền mặt": 27.500 Phản ỏnh vớ dụ trờn sơđồ tài khoản như sau: (đơn vị ngàn đồng)
TK "Vật liệu chớnh" SDĐK: xxx (1) 120.000 (2) 2000 TK "Nguyờn liệu, VL" SDĐK: xxx (1) 120.000 (2) 3.000 (4) 25.000 TK "Vật liệu phụ" SDĐK: xxx (4) 25.000 TK "TGNH" SDĐK: xxx 88.000 (3) TK "Hàng mua ĐĐĐ" (3) 80.000 TK "Phải trả cho NB" 132.000 (1) "Thuế GTGT được khấu trừ"
SDĐK: xxx (1) 12.000 (3) 8.000 (4) 2.500 TK "Tiền mặt" SDĐK: xxx 3.000 (2) 27.500 (4) 4.2.3. Hạch toỏn quỏ trỡnh sản xuất a. Nhiệm vụ hạch toỏn
Quỏ trỡnh sản xuất là quỏ trỡnh kết hợp giữa sức lao động với tư liệu lao động và đối tượng lao động để tạo ra sản phẩm. Trong giai đoạn này, một mặt đơn vị phải bỏ ra cỏ khoản chi phớ để
tiến hành sản xuất; mặt khỏc, đơn vị lại thu được một lượng kết quả sản xuất gồm thành phẩm và sản phẩm dở dang. Để bảo đảm bự đắp được chi phớ và cú lói, đũi hỏi cỏc doanh nghiệp phải ỏp dụng mọi biện phỏp để tăng lượng kết quả thu được, giảm lượng chi phớ chi ra, tớnh toỏn sao cho với lượng chi phớ bỏ ra thu được kết quả cao nhất. Giai đoạn sản xuất chớnh là giai đoạn tạo ra giỏ trị thặng dư và nú cú vị trớ đặc biệt quan trọng trong toàn bộ quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh và phải
Việc hạch toỏn quỏ trỡnh sản xuất phải quỏn triệt cỏc nhiệm vụ chủ yếu sau:
- Tập hợp và phõn bổ chớnh xỏc, kịp thời cỏc loại chi phớ sản xuất theo cỏc đối tượng hạch toỏn chi phớ và đối tượng tớnh giỏ thành. Trờn cơ sởđú, kiểm tra tỡnh hỡnh thực hiện cỏc định mức và dự toỏn chi phớ sản xuất.
- Tớnh toỏn chớnh xỏc giỏ thành sản xuất (giỏ thành cụng xưởng) của sản phẩm, dịch vụ
hoàn thành. Đồng thời, phản ỏnh lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, nhập kho hay tiờu thụ (chi tiết từng hoạt động, từng mặt hàng).